Учет материалов на предприятии

На предприятии возможны два варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Первый вариант возникает при параллельном ведении обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся малополезными для налогового учета, а может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового. Бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При этом на промышленном предприятии в структуре бухгалтерско - финансовой службы учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Данный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту расходов предприятия [36].

При втором варианте взаимодействия предприятию следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом такого сближения должна стать учетная политика организации, взаимоувязанная с налоговой учетной политикой.

Рассмотрим способы, предусмотренные бухгалтерским и налоговым законодательством в части учета материальных запасов на примере категории «материалы». При этом необходимо обратить внимание на совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, которые представлены в таблице 1А приложения А. Как видно, не все способы учета, предписываемые нормативами, совпадают в бухгалтерском и налоговом учете, однако по несовпадающим моментам можно найти компромиссное решение.

В налоговом кодексе отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учету, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов.

Состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов по некоторым моментам, не совпадает с перечнем затрат, включаемых в состав материальных расходов для целей налогового учета. Это касается суммовых разниц и процентов по заемным средствам. Такие расходы (доходы) по правилам бухгалтерского учета могут включаться в фактическую себестоимость материальных запасов при условии, что они были произведены до принятия материалов к учету. В противном случае они включаются в состав прочих доходов (расходов). В свою очередь, налоговый кодекс не предполагает увеличения (уменьшения) материальных расходов на эти суммы, по правилам налогового учета они включаются в состав текущих расходов отчетного периода -- во внереализационные доходы (расходы) [36]. Для обеспечения сближения по этим вопросам правил бухгалтерского и налогового учета, в учетной и налоговой политике необходимо отметить, что данные виды доходов (расходов) не включаются в себестоимость материальных запасов, а относятся к прочим доходам и расходам. Это практически не будет противоречить правилам бухгалтерского учета, в нормативной базе которого имеется требование относить такие расходы к прочим.

Что касается порядка учета снижения стоимости материалов до их рыночной цены, то по сути противоречий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, так как в любом случае сумма снижения стоимости материальных запасов будет отражена как прочие (внереализационные) расходы. Затруднения могут проявиться лишь в случае, когда в следующем отчетном периоде рыночная стоимость этих материальных запасов возрастет и возникнет проблема их до оценки (восстановления начисленного резерва). В налоговом кодексе в отношении прочих видов резервов предусмотрен такой порядок для резервов по сомнительным долгам, а по материальным запасам не предусмотрен. Данное положение можно признать справедливым, так как если материальные запасы, которые входят в состав оборотных активов, не использовались на предприятии в течение двух лет (в первый год -- уценка, во второй год -- прирост рыночной стоимости), то их, по сути, некорректно относить к категории оборотных активов, и необходимо проанализировать структуру запасов по критерию эффективности и способности приносить доход для предприятия.

Таким образом, рассмотрев способы, предусмотренные бухгалтерским и налоговым законодательством в части учета материальных запасов на примере категории «материалы», можно обратить внимание на совпадающие методы бухгалтерского и налогового учета, которые обеспечивают максимальное сближение двух систем учета.

1.4 Обоснование и выбор способов и приемов анализа материалов

Для предприятий любых организационно - правовых форм свойственно стремление работать с максимальной экономической отдачей, что заставляет внедрять наиболее эффективные методы управления бизнесом. Управление предполагает анализ хода и результатов финансово - хозяйственной деятельности, анализ запасов организации, которые отражаются на финансовом состоянии организации.

Динамичный характер материальных запасов как элемента экономического потенциала предприятия затрудняет процесс управления ими. Решить данную проблему поможет своевременно доведенная до управляющей системы аналитическая информация о состоянии материалов на предприятии.

Совершенствование хозяйственного механизма управления материальными ресурсами - комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой.

В ходе дипломной работы результаты анализа излагаются в виде аналитических таблиц. Это наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых экономических явлениях. Показатели в таблицах можно расположить в более логичной и последовательной форме, а также они занимают меньше места по сравнению с текстовым изложением, и познавательный эффект достигается значительно быстрее. Например, для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей - таблица 1.3.

Таблица 1.3 - Показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета	Экономическая интерпретация показателя
1. Обобщающие показатели
Материалоем-кость продукции (ME)		Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции
Материалоотда-ча продукции (МО)		Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)		Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоем- кость продукции)
Коэффициент использования материалов (KM)		Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования
2. Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ)		Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией
Металлоем-кость продукции (ММЕ)
Топливоем-кость продукции (ТМЕ)
Показатели	Формула расчета	Экономическая интерпретация показателя
Энергоемкость продукции (ЭМЕ)
Удельная материалоем-кость изделия (УМЕ)		Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения [38]. Использование в работе графического отображения информации имеет большое иллюстративное значение: благодаря графикам и диаграммам изучаемый материал становится более доходчивым и понятным. В отличие от таблиц график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить закономерности, которые содержит числовая информация.

Рисунок 1.2 - Структура активов ООО «Микс» за 2007 - 2009 гг.

Из рисунка 1.2 видно, что структура активов в ООО «Микс» не подверглась значительным изменениям за все анализируемые периоды, в структуре преобладает доля оборотных активов.

В целях удобства применения и обеспечения наглядности следует ввести систему коэффициентов, отражающих эффективность работы подразделения продаж. Л.А. Бернстайн считает, что коэффициенты принадлежат к числу самых известных и широко применяемых инструментов анализа. [38]. Для анализа динамических составляющих модели запасов предлагается использовать следующие коэффициенты.

Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:

- коэффициент обеспеченности по плану = стоимость материальных ресурсов по заключенным договорам/плановая потребность;

- коэффициент обеспеченности фактический = стоимость фактически поставленных материальных ресурсов/плановая потребность.

Особое внимание при анализе уделяется выполнению плана по срокам поставки материальных ресурсов или ритмичности поставок. Для оценки ритмичности поставок используются показатели:

1) коэффициент неравномерности поставок материалов:

(1.3)

где Х процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам);

f план поставки за те же периоды.

2) коэффициент вариации:

, (1.4)

где отклонение объема поставки по периодам от плана;

количество анализируемых периодов;

средний объем поставки материалов за период.

Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия. Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:

(1.5)

где запасы сырья и материалов, в днях;

запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных и стоимостных показателях;

средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период на количество календарных периодов :

(1.6)

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение [25]. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Наряду с другими методами используют факторный анализ запасов. Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема товарной (валовой) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь объем товарной (валовой) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материала на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. Факторная модель будет иметь вид:

. (1.7)

Затем переходят к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию:

. (1.8)

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

. (1.9)

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй - только прием цепных подстановок или интегральный метод.

На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства и использования материальных ресурсов и др. Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:

, (1.10)

где М - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;

- ЦМ цена материала;

- VBПm выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года,

- Змр затраты, связанные с внедрением мероприятия.

В процессе анализа материалов предприятия формируется представление об их эффективности использования и обеспеченности в целом на предприятии. Результаты анализа должны показать, насколько эффективно предприятие использует имеющиеся запасы. Применяя перечисленные методы и приемы экономического анализа, можно не только выявить основные факторы, влияющие на финансово - хозяйственное состояние предприятия, но и изменить степень их воздействия. По информации о запасах можно контролировать работу предприятия, своевременно принимать меры для ликвидации недостатков в производственной и хозяйственной деятельности.

Следовательно, способы и приемы анализа запасов исследуемого предприятия, используемые в дипломной работе, можно рассматривать как деятельность по подготовке информационно - аналитической базы для научного обоснования и оптимизации управленческих решений с целью эффективного управления.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ЯНВАРЬ»)

2.1 Краткая финансово - экономическая характеристика исследуемого предприятия

ООО «Январь» создано на основании первой части Гражданского кодекса РФ, Федерального Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующего законодательства.

Полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Январь». Сокращенное фирменное наименование - ООО «Январь».

Юридический адрес предприятия: Россия, Челябинская область, г.Златоуст, ул. Суворова 89.

Предпринимательская деятельность Общества представляет собой инициативную самостоятельную деятельность, направленную на получение прибыли и осуществляемую на свой риск и под имущественную ответственность в пределах, установленных действующим законодательством РФ.

Для достижения вышеуказанных целей Общество осуществляет следующие виды деятельности - таблица 2.1.

Таблица 2.1 - Виды деятельности ООО «Январь»

Наименование деятельности	%
Производство продукции глубокой заморозки - мясные полуфабрикаты	18
Производство продукции глубокой заморозки - рыбные полуфабрикаты	9
Производство пельменей	63
Производство вареников	5
Производство котлет и др.	5
Всего	100

Основной продукцией ООО «Январь» в настоящее время является производство качественных натуральных пельменей. Разрабатываются новые виды продукции - весовые полуфабрикаты, фарши, трудоемкие вареники с тертой картошкой и салом.

В таблице 2.2 представлены основные экономические показатели работы предприятия за 2007 - 2009 годы.

Объем производства в фактических ценах возрос в 2009г. - на 16805 тыс. руб. по сравнению с 2007г. Однако анализ объема производства в сопоставимых ценах показал, что произошло его снижение. Следовательно, на рост объема производства в фактических ценах оказал влияние ценовой фактор (рост цен на выпускаемую продукцию). Также негативным моментом следует отметить рост затрат на один рубль реализованной продукции с 72 коп в 2007 г., до 76 коп в 2009г.

Таблица 2.2 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Январь» за 2007-2009гг.

В тысячах рублей

Показатели	Период, годы	Отклонение (гр.4 - гр.2)	Темп изменения, % (гр.4 : гр.2)
	2007	2008	2009
1	2	3	4	5	6
Объем товарной продукции, в том числе:
- в фактических ценах	203084	216388	219889	16805	1,08
- в сопоставимых ценах	203084	198521	180279,7	-22804,3	0,89
Выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом НДС)	198034	213938	217539	19505	1,10
Себестоимость реализованной продукции	141990	156816	165416	23426	1,16
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.	72	73	76	4	1,06
Прибыль от продаж	56044	57122	52123	-3921	0,93
Чистая прибыль отчетного года	32952	31150	29822	-3130	0,91
Экономическая рентабельность активов, %	8,79	8,88	7,92	-0,87	0,90

Динамику состава и движения имущества предприятия, а также источников его формирования в 2007 - 2009 гг. можно проследить по данным сравнительного аналитического баланса, который приведен в приложении Б.

Как видно из данных аналитического баланса, происходит увеличение темпов роста валюты баланса, что говорит об увеличении потенциала предприятия. В течение 2008 года стоимость имущества предприятия увеличилась на 7900 тыс. руб., или на 1,2%, в 2009г. величина активов возросла на 12492 тыс. руб., или на 1,9%. Структура активов не подверглась значительным изменениям за все анализируемые периоды, и в структуре активов преобладает доля оборотных активов (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Структура активов ООО «Январь» за 2007-2009 гг.

В структуре оборотных активов произошли изменения в сторону увеличения доли медленнореализуемых активов (запасов и затрат и просроченной дебиторской задолженности). При этом сократилась доля наиболее ликвидных активов (краткосрочных финансовых активов и денежных средств). Темп роста запасов и затрат (102,4%) опережает темпы роста объема производства, что свидетельствует об излишних запасах сырья и материалов. Хотя однозначно утверждать о том, что это негативная тенденция нельзя, т.к. предприятие в целях предотвращения влияния инфляции делает закуп материалов большими партиями.

Предприятие финансируется в большей степени за счет собственных средств. В 2009г. доля собственных средств составляла 64,7%, что на 0,7% больше, чем в 2008г. и на 1,3% , чем в 2007 году. Доля собственных средств в обороте имеет устойчивую тенденцию к росту, причем темпы прироста собственных средств в обороте увеличиваются, что также положительно характеризует деятельность организации.

Структура капитала ООО «Январь» представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура пассивов ООО «Январь» за 2007-2009гг.

Предприятие не привлекает краткосрочные источники средств, но присутствуют долгосрочные источники - 2% в 2009г.

Структура заемных средств предприятия за 2008г. претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам увеличилась на 6,6 %, и при исследовании баланса можно увидеть, что рост задолженности наблюдался практически по всем статьям кредиторских расчетов. Но, обратив внимание на актив баланса, где произошло увеличение по статье «Запасы», можно предположить, что рост кредиторской задолженности поставщикам объясняется этим фактом. К концу 2009г. доля кредиторской задолженности составил 15,7%. На заемный капитал организации к концу 2009 года приходится 35,3 %, и это на 0,7 процентного пункта меньше, чем в 2008 году. Доля заемного капитала снизилась в основном за счет сокращения доли долгосрочных кредитов и прочих краткосрочных обязательств.

Одной из негативных тенденции в работе предприятия является рост дебиторской задолженности за выполненные работы, оказанные услуги, расчеты с подотчетными лицами и по другим статьям дебиторских расчетов. Доля дебиторской задолженности в текущих активах составила на конец 2007 года 19,3%, на конец 2008 года - 19,5%, на конец 2009 года - 19,6%. Эти значения свидетельствуют о том, что предприятие все менее успешно регулирует свою дебиторскую задолженность, а также то, что текущие активы растут медленнее, чем дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность, что свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.

Данная динамика может свидетельствовать об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей работ и услуг предприятия и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса.

Собственный капитал предприятия растет увеличивающимися темпами под воздействием увеличения темпов прироста добавочного и резервного капитала предприятия при замедлении темпов снижения балансовой прибыли.

Как видно из таблицы, динамика общего коэффициента ликвидности баланса предприятия говорит об ухудшении финансовой ситуации с точки зрения ликвидности. За 2007 - 2009гг. общий показатель платёжеспособности снизился на 0,35 процентных пункта и составил 1,06, что значительно ниже нормы.

Таблица 2.3 - Оценка ликвидности и платежеспособности ООО «Январь» за 2007-2009гг.

Показатели	Рекомендуемое значение	Период, годы
		2007	2008	Изменение за 2008 год (гр.4 - гр.3)	2009	Изменение за 2009 год (гр.6 - гр.4)
1	2	3	4	5	6	7
Общий коэффициент ликвидности баланса	2,0 - 2,5	1,415	1,099	-0,317	1,062	-0,037
Коэффициент абсолютной ликвидности "быстрый показатель"	0,25	0,091	0,072	-0,019	0,064	-0,008
Коэффициент "критической" ликвидности	больше или равно 1,0	0,194	0,196	0,002	0,648	0,451
Коэффициент текущей ликвидности	2	1,746	1,766	0,020	1,789	0,023

Динамика коэффициента абсолютной ликвидности анализируемой организации также отрицательная. В конце 2009 года организация могла оплатить лишь 6% своих краткосрочных обязательств. Значение коэффициента критической ликвидности предприятия ООО «Январь» также ниже рекомендуемого, но присутствует положительная динамика - к концу 2009 года оно увеличилось на 0,45 процентного пункта. Так как значение коэффициента текущей ликвидности превышает 1, то можно сделать вывод о том, что организация располагает некоторым объёмом свободных ресурсов (чем выше коэффициент, тем больше этот объём), формируемых за счёт собственных источников. Положительной тенденцией является рост данного показателя, что приближает его к необходимому значению.

Учитывая, что конкуренция диктует продвижение на рынке товаров качественных и недорогих, то вопрос снижения материальных ресурсов, которые составляют в готовых продуктах около 71%, возникает объективная необходимость их рационального использования. В целом, несмотря на корректировки в деятельность организации, которые нам вносит финансово - экономический кризис, предприятие продолжает успешно работать.

2.2 Анализ действующей системы учета на предприятии ООО «Январь»

Бухгалтерия предприятия состоит из бухгалтера и заведующим складом (материально - ответственное лицо). С кладовщиком заключен по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

ООО «Январь» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета в ООО «Январь» утверждены приказом об учетной политике. Приказ разработан на основе положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

В ООО «Январь» бухгалтерский учет ведется непрерывно, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, учет ведется с применения бухгалтерских программ «1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 7.7. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть. При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материально - производственных запасов, обобщаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.). Применение в ООО «Январь» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материальных ресурсов.

Учетная политика Общества составлена в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете и утверждена приказом Генерального директора № 385 от 12.12.2004 г. Рассмотрим основные составляющие учетной политики. Учетная политика в целях бухгалтерского учета:

1) Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

2) Материально - производственные запасы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения (изготовления) [8,п.5].

3) При приобретении их за плату фактической себестоимостью считать сумму фактических затрат на приобретение (без НДС).

4) При изготовлении собственными силами фактическую себестоимость определять исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

5) При товарообменных операциях фактическую себестоимость определять исходя из стоимости обмениваемого имущества.

6) При получении безвозмездно фактическую себестоимость определять исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.

7) Расходы по изготовлению и доставке материально-производственных запасов учитывать с применением счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» с последующим их списанием по направлениям использования материалов.

8) Отпуск материально - производственных запасов в производство и другие цели производить по средней стоимости, которую нужно определять как частное от деления общей стоимости вида запасов на их количество по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

9) Обеспечить ведение регистров налогового учета товарно-материальных ценностей, стоимость которых не совпадает для целей налогового и бухгалтерского учета.

Учетная политика в целях налогового учета:

а) Доходами от обычных видов деятельности признавать:

1) доходы от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

2) руководствуясь главой 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы определять по методу начисления; в целях исчисления налога

на добавленную стоимость доходы определять по мере оплаты.

б) Прочими доходами признавать:

1) поступления, связанные с представлением за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

3) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете в банке;

4) прочие доходы, которые необходимо признавать по методу начисления.

в) Прочими доходами считать:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

2) поступления в возмещение причиненных убытков;

3) прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

4) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

5) курсовые разницы и суммовые разницы;

6) поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственных деятельности (стихийные бедствия, пожара, аварии и т.п.), страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

г) Расходами по обычным видам деятельности признавать:

1) расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров;

2) возмещение стоимости основных средств, средств в обороте, нематериальных активов и иных амортизируемых активов. При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, расходы на социальное страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

д) Вести регистры налогового учета. В этих регистрах отражать объекты и операции, размер и период признания, которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учета, по правилам установленным главой 25 Налогового Кодекса России [3].

е) Порядок формирования отчетности по налогу на прибыль.

При анализе учетной политики, можно сделать вывод о том, что необходима корректировка отдельных положений. Согласно ПБУ 1/08, п.10 «Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету». В нашем случае учетная политика составлена исходя из ПБУ 1/98. На исследуемом предприятии в учетной политике не отражено:

- стоимостной лимит отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

- вариант синтетического учета материалов;

- порядка учета и распределения транспортно - заготовительных расходов;

- порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- формы первичной учетной документации, используемые в организации.

Материалы поступают в ООО «Январь» путем: приобретения материальных запасов за плату, изготовления полуфабрикатов самой организацией, принятия материалов на ответственное хранение.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации менеджеру по снабжению ООО «Январь» выдаются доверенность на получение материальных ресурсов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Поступающие в ООО «Январь» материалы направляются на склад. На материально - производственные запасы, поступающие по договорам поставки, ООО «Январь» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета - фактуры, платежные поручения, и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материальных ресурсов.

При приемке материалов документы на складе:

- регистрируются в журнале учета поступающих грузов;

- проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверяется правильность расчетов;

- устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;

- далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материальных ресурсов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ООО «Январь» материалов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М - 4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М - 4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления материально-производственных запасов на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество материалов. После приемки материальных ресурсов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают в бухгалтерию ООО «Январь» для учета движения материалов.

Если производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат материалов подразделениями организации на склад, то оформляется накладная на внутреннее перемещение материальных ресурсов.

Документы на поступившие материалы содержат сведения о количестве и стоимости материальных ресурсов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На основании рабочего плана счетов организации к счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-6 «Прочие материалы»;10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Накопленные на этом счете 16 разницы в стоимости материалов, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Остаток по счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материальных ресурсов с отражением по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» строки 211 актива бухгалтерского баланса.

В ООО «Январь» хозяйственные операции приобретения и поступления материалов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 2.4 - 2.5.

Таблица 2.4 - Записи на счетах учета приобретения материалов за плату у поставщиков за ноябрь 2009 г.

Содержание хозяйственных операций	дебет	кредит	сумма, тыс. руб.	документальное оформление
Отражена покупная стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	15	60	9000	Договор поставки, доверенность, счет - фактура, платежно - расчетные документы, книга покупок, приходный ордер
Отражена сумма НДС с покупной стоимости материалов	19-3	60	1620	Счет-фактура, книга покупок
Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС)	15	60	1350	Договор поставки, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, книга покупок
Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материалов	19-3	60	243	Счет - фактура, книга покупок
Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС)	60	51	10620	Платежное поручение
Произведена оплата услуг по доставке материалов (включая НДС)	60	51	1593	Платежное поручение
Материалы оприходованы по учетным ценам	10	15	11200	Счет - фактура, приходный ордер
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам	68-1	19-3	1863	Справка бухгалтера
Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам выше их фактической себестоимости)	15	16	850	Расчет отклонений, справка бухгалтера

Таблица 2.5 - Записи на счетах учета поступления материалов изготовленных силами организации за ноябрь 2009 года

Содержание хозяйственных операций	дебет	кредит	сумма, тыс. руб.	документальное оформление
Материалы отпущены в производство на изготовление новых материалов	23	10	2610	Требование-накладная, накладная на внутреннее перемещение, лимитно - заборная карта, производственный отчет
Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление материалов: - начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении материалов; - начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением материалов; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников	23 23 23	02 70 69	286 513 134	Ведомость начисления амортизации Наряды, расчетно - платежная ведомость, справка о начисленной зарплате Справка расчет бухгалтера
Приняты к учету материалы, изготовленные во вспомогательном производстве	10	23	3543	Приходный ордер, производственный отчет

Таким образом, при приемке материалы подвергаются тщательной проверке. На склад приемка и оприходование, поступающих в ООО «Январь» материальных ресурсов, производится по сопроводительным документам. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «Январь» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов.

Отпуск материалов со склада организации в подразделения организации оформляется требованием - накладной (форма № М - 11), лимитно - заборными картами (форма № М - 8), и накладной (форма № М - 15).

Лимитно - заборные карты предназначены для отпуска материалов, которые систематически потребляются для изготовления продукции (выполнения работ и услуг). Например, в нашем случае организация ежедневно потребляет муку, мясо, специи, потребность в этих материалах известна и определяется расчетами технологов. Лимитно - заборные карты выписываются в двух экземплярах обычно сроком на один месяц. Один экземпляр находится на складе, другой - у получателя материалов. При отпуске материалов со склада в обоих экземплярах документа указывается количество отпущенных материалов. В документах ставятся подписи отпустившего и получившего материалы. В конце месяца лимитно - заборная карта сдается в бухгалтерию, и на основании этого документа производятся записи по выбытию материала со сч. 10.

В отличие от лимитно - заборной карты требование - накладная выписывается при разовом отпуске материалов. Например, организации ООО «Январь» понадобилось получить на складе какие-то запчасти, необходимые для ремонта оборудования. Требование - накладная составляется в двух экземплярах. В принципе, организация может все движение материалов оформлять требованиями - накладными, но этот документ выписывается на каждое выбытие материалов, поэтому при постоянном отпуске одних и тех же материалов поток оформляемых документов может завалить бухгалтерию и склады. Поэтому организация использует и лимитно - заборную карту и требование - накладную.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах этих документов дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала.

По лимитно - заборным картам в ООО «Январь» ведется также учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно - заборных картах, требованиях - накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

К сверхлимитному отпуску материальных ресурсов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материальных запасов (т.е. расходов сверх норм).

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материальных ресурсов.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

На основании учетной политики организации отпуск материалов в производство и ином выбытии в ООО «Январь» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материальных ресурсов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально - производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ООО «Январь».

Оценку материально - производственных запасов по средней себестоимости рассмотрим на примере.

Таблица 2.6 - Расчет средней себестоимости материалов

Показатели	Количество единиц материалов, тонны	Цена единицы материалов, тыс. руб.	Сумма (общая стоимость материалов), тыс. руб. (гр.2 • гр.3)
1	2	3	4
Остаток материалов на начало отчетного месяца	51	45,64	2327,64
Поступление материалов за отчетный месяц: - первая поставка - вторая поставка - третья поставка	65 92 0,26	30 29 0,25	1950 2668 0,07
Всего поступило материалов	157,26		4618,07
Итого материалов за отчетный месяц (остаток + поступление)	208,26		6945,71
Отпущено материалов за отчетный месяц	150		5002,67
Остаток материалов на конец отчетного месяца	58,26		1943,04

Для списания материалов по средней себестоимости сначала определяют среднюю себестоимость единицы материальных ресурсов путем деления общей стоимости материалов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка) на их количество: (2327,64+ 1950 +2668 + 0,07) тыс. руб.: 208,26 т. = 33,35 тыс. руб.

Фактическая себестоимость, списываемых в производство материалов, определяется путем умножения количества израсходованных материальных ресурсов на их среднюю себестоимость: 33,35 тыс. руб. • 150 т. = 5002,5 тыс. руб.

Стоимость остатка материалов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материальных ресурсов и стоимостью израсходованных материалов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся материальных ресурсов на среднюю себестоимость единицы материала: (6945,71 - 5002,67) тыс. руб. = 1943,04 тыс. руб. или 33,35 тыс. руб. • 58,26 т. = 1943,04 тыс. руб.

Таблица 2.7 - Записи на счетах учета результатов инвентаризации материалов за ноябрь 2009 года

Содержание хозяйственных операций	дебет	кредит	документальное оформление
Отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
Списана на затраты на производство стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли	20,23	94	Акт инвентаризации
Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73-2	94	Акт инвентаризации, решение судебных органов
Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	73-2	98-4	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба	50	73-2	Приходный кассовый ордер
Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба	98-4	91-1	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	Справка - расчет бухгалтера
Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентаризации
Ущерб отнесен на виновное лицо	73-2	94	Распоряжение руководителя
Списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица	91-2	73-2	Судебное решение, справка бухгалтера
Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата)	99	91-9	Справка бухгалтера
Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентаризации, сличительные ведомости
Списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)	91-2	94	Решение суда

На основании учетной политики ООО «Январь» списание материалов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из - за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Таким образом, на предприятии отсутствует четкая документальная информация о его деятельности - график документооборота. В действующую учетную политику не внесены последние изменения в системе бухгалтерского учета. Несмотря на это, синтетический учет поступления материалов на предприятии ООО «Январь» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Аналитический учет на предприятии автоматизирован и ведется в разрезе видов материальных ценностей с отражением количества и стоимости по каждому виду, но не ведется по местам хранения материалов.

2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов на ООО «Январь»

Анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов в 2008г. по сравнению с 2007г. представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Показатели эффективности использования материальных ресурсов в 2008г. по сравнению с 2007г.

Показатели	Период, годы	Отклонение (гр.3 - гр.2)	Индекс изменения (гр.3 : гр.2)
	2007	2008
1	2	3	4	5
Объем продукции,тыс. руб.	198034	213938	15904	1,08
Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг, тыс. руб.	149406	139488	-9918	0,93
Материальные затраты, тыс. руб.	97348	99854	2506	1,03
Материалоемкость продукции общая (МЗ на 1 рубль продукции), руб./руб.	0,49	0,47	-0,02	0,95
Материалоотдача, руб./руб.	2,03	2,14	0,11	1,05
Удельный вес материальных затрат в с/б продукции, %	65,16	71,59	6,43	1,10

Увеличение материалоотдачи в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 5% (индекс 1,05) положительно сказалось на работе предприятия, т.к. объем продукции увеличился более высокими темпами, индекс роста составил 1,08 при одновременном снижении материалоемкости на 5 % (индекс 0,95). Все это свидетельствует о том, что рост объемов производства опережает рост затрат, что в условиях конкуренции способствует стабилизации работы предприятия.

Анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов в 2009г. по сравнению с 2008г. представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Показатели эффективности использования материальных ресурсов в 2008г. по сравнению с 2009г.

Показатели	Период, годы	Отклонение (гр.3 - гр.2)	Индекс изменения (гр.3 : гр.2)
	2008	2009
1	2	3	4	5
Объем продукции, тыс. руб.	213938	217539	3601	1,02
Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг, тыс. руб.	139488	146216	6728	1,05
Материальные затраты, тыс. руб.	99854	95717	-4137	0,96
Материалоемкость продукции общая (МЗ на 1 рубль продукции), руб./руб.	0,47	0,44	-0,03	0,94
Материалоотдача, руб./руб.	2,14	2,27	0,13	1,06
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %	71,59	65,46	-6,12	0,91

Несмотря на то, что, увеличение материалоотдачи в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 6% (индекс 1,06) положительно сказалось на работе предприятия, объем продукции увеличился медленными темпами, индекс роста составил 1,02 при одновременном снижении материалоемкости на 6 % (индекс 0,94). Изменение материалоемкости продукции и материалоотдачи иллюстрирует рисунок 2.3.



Рисунок 2.3 - Изменение материалоемкости и материалоотдачи ООО «Январь» за 2007 - 2009 годы

Удельный вес материальных затрат в 2009 г. снижается на 9% (индекс 0,91), а количество запасов материальных ресурсов нет, тем самым на предприятии происходит увеличение запасов на складах. Все это свидетельствует о том, что на рост объемов производства повлияло снижение материальных затрат на 4% (индекс 0,96). Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции предприятия иллюстрирует рисунок 2.4.



2007 2008 2009 годы

Рисунок 2.4 - Структура затрат по обычным видам деятельности ООО «Январь» за 2007 - 2009 годы

Анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов в 2009г. по сравнению с 2007г. представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Показатели эффективности использования материальных ресурсов в 2009г. по сравнению с 2007г.

Показатели	Период, годы	Отклонение (гр.3 - гр.2)	Индекс изменения (гр.3 : гр.2)
	2007	2009
1	2	3	4	5
Объем продукции, тыс. руб.	198034	217539	19505	1,10
Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг, тыс. руб.	149406	146216	-3190	0,98
Материальные затраты, тыс. руб.	97348	95717	-1631	0,98
Материалоемкость продукции общая (МЗ на 1 рубль продукции), руб./руб.	0,49	0,44	-0,05	0,90
Материалоотдача, руб./руб.	2,03	2,27	0,24	1,12
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %	65,16	65,55	0,31	1,00

Увеличение материалоотдачи в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 12% (индекс 1,12) положительно сказалось на работе предприятия, т.к. объем продукции увеличился высокими темпами, индекс роста составил 1,10 при одновременном снижении материалоемкости на 10 % (индекс 0,90).

Материальные затраты не возрастают опережающими темпами над общей себестоимостью. Но на предприятии наблюдается не эффективное использование запасов: индекс фондоотдачи не увеличился более высокими темпами (индекс 1,12), тем самым на предприятии происходит увеличение запасов на складах. Но положительным моментом в работе предприятия - это то, что затраты растут медленнее, чем объем производства.

Информация, необходимая для проведения факторного анализа изменения объема производства, представлена в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Исходная информация для факторного анализа изменения объема производства

В тысячах рублей

Показатели	Период, годы	Отклонение (гр.3 - гр.2)
	2008	2009
1	2	3	4
Объем продукции, ВП	213938	217539	3601
Материальные затраты, М	99854	95717	-4137
Материалоотдача, руб./руб., МО	2,14251	2,27273	0,13022

Для анализа данной модели воспользуемся интегральным методом. Рассчитаем влияния факторов в модели по периодам для 2008 года:

Рассчитаем влияния факторов в модели по периодам для 2009 года:

Результаты факторного анализа для наглядности сведены в табличную форму и представлены в приложении В.

Анализ показал, что наибольшее влияние на выпуск продукции оказывают интенсивные факторы - материалоотдача предприятия (структура факторов 67,094%). При этом динамика структуры 2009 года показывает отрицательное влияние на выпуск продукции экстенсивного фактора - материальных затрат (структура факторов - 253,620%). Снижение данного показателя привело к снижению и выпуска продукции на 9,133 тыс. руб. Результаты факторного анализа иллюстрирует рисунок 1В, помещенный в приложение В.