Аудит и анализ использования основных средств на примере ООО "Амурстройтранс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основные средства как объект бухгалтерского учета

1.1 Экономическая сущность, значение и нормативное регулирование основных средств

1.2 Классификация и оценка основных средств

1.3 Задачи учета основных средств и характеристика основных счетов

2. Организация бухгалтерского учета основных средств на примере ООО "Амурстройтранс"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

2.2 Организация учета и учетная политика

2.3 Организация учета основных средств

2.4 Бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации

2.5 Направления совершенствования учетной работы на предприятии

3. Аудит и анализ использования основных средств на примере ООО "Амурстройтранс"

3.1 Обзор методик аудита основных средств

3.2 Программа и порядок проведения аудита

3.3 Анализ основных средств

3.3.1 Обзор методик анализа

3.3.2 Анализ состава основных средств

3.3.3 Анализ эффективности использования основных средств

Заключение

Список использованных источников

РЕФЕРАТ

Выпускная квалификационная работа 110 с., 3 ч., 2 рис., 18 табл., 50 источников, 10 прил.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, ЭФФЕКТИВНОСТЬ, АМОРТИЗАЦИЯ, ФОНДООТДАЧА, ФОНДОРЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, АУДИТ, АНАЛИЗ, МЕТОДИКА, КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, РЕГИСТР НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

Цель работы - оценка сложившейся теории и практики организации учетной и аналитической работы и разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств, в т.ч. налогового, а также принятие мер по повышению эффективности использования основных средств на примере конкретного субъекта хозяйствования.

В процессе работы проводились теоретические исследования сущности, классификации, оценки и нормативного регулирования основных средств. Основное внимание в работе уделено практике учета, анализу и аудиту операций с основными средствами на базе фактических материалов действующего предприятия.

В результате исследования обобщены и систематизированы основные направления методики учета, анализа и аудита операций с основными средствами, выявлены особенности их функционирования на современном этапе развития экономики. В комплексе методических вопросов исследования сформулированы направления организации процесса анализа и аудита, сформирована информационно-аналитическая база для их осуществления, а также даны практические рекомендации по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств в организации.

Степень внедрения - результаты исследования и практических рекомендаций совершенствования учета могут быть внедрены в деятельности организации, в том числе использованы в практике налогового учета.

Область применения - в практической деятельности предприятий, ведущих учет основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета.

Значимость работы - создана методологическая база для организации налогового учета основных средств на предприятии, а также проведения анализа и аудита по данным сформированной бухгалтерской отчетности и первичной документации.

Введение

основной средство учет аудит

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

От объема основных средств зависят производственная мощность предприятия, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. В условиях рыночной экономики основные средства - главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Трудно переоценить народнохозяйственное значение эффективного использования основных фондов. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой общественной продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства и накоплений предприятия.

Более полное использование основных средств приводит также к уменьшению потребностей в вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологического процесса и т.п.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Объектом исследования в представленной дипломной работе является порядок осуществления учета и анализа основных средств на предприятии. Взаимосвязь упомянутых выше направлений выводит на формулировку цели данного дипломного проекта, заключающейся в том, чтобы дать оценку сложившейся теории и практики организации учетной и аналитической работы и разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета , в т.ч. налогового, а также принятие мер по повышению эффективности использования основных средств на примере конкретного субъекта хозяйствования - ООО "Амурстройтранс".

Для разработки этой цели перед работой поставлены следующие задачи:

1. Раскрытие сущности, роли и значения основных средств в современной экономике.

2. Характеристика нормативного регулирования учета основных средств.

3. Ознакомление с практикой учета и анализа основных средств на конкретном действующем предприятии.

4. Проведение анализа эффективности использования основных средств ООО "Амурстройтранс" на основании приведенных методик.

5. Разработка мероприятий и предложений по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств на рассматриваемом предприятии.

При написании работы использованы нормативные законодательные документы по регулированию бухгалтерского и налогового учета основных средств в РФ, данные периодической печати, научной литературы, первичные и отчетные документы ООО "Амурстройтранс" за период 2002-2004 гг.

С целью определения методики анализа основных средств тщательной оценке подверглись труды авторов Савицкой Г.В., Русак Н.А., Шеремет А.Д., Кондракова Н.П., Артеменко В.Г. Для систематизации направлений аудита основных средств изучены труды Ковалевой О.В., Табалиной С.А., Кочинева Ю.Ю.

1. Основные средства как объект бухгалтерского учета

1.1 Экономическая сущность, значение и нормативное регулирование основных средств

Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы более года, именуется основными средствами. Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, т.к. они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего хозяйственную деятельность предприятия, составляет основные фонды. В бухгалтерском учете отражаются стоимость и материально-вещественный состав основных фондов. Их называют основными средствами, а учет организуют на счете «Основные средства».

Бухгалтерский учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01).

Положение определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг.

Указанное Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применяться с учетом других ПБУ.

В соответствии с п.4 ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В части налогового законодательства основные средства рассматриваются в части амортизируемого имущества. Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в ст.256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

2) использование для извлечения дохода;

3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;

4) стоимость более 10 000 руб.

С экономической точки зрения возможны две трактовки сущности основных средств:

-вложенный капитал и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов;

-ресурс, благодаря которому создается доход.

И эта задача может быть решена различными способами:

1) сохраняется только второй критерий, т.е. все объекты сроком службы более одного года или занятые более чем в одном производственном цикле, автоматически включаются в состав основных средств.

Это решение прямо вытекает из положений приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н и приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Однако приводит, во-первых, к значительному увеличению трудоемкости работы бухгалтеров, и, во-вторых, к финансовым потерям в виде дополнительных отчислений налогов.

2) сохраняется практически стоимостной критерий, для целей бухгалтерского (финансового) учета - 10000 руб., для целей бухгалтерского (налогового) учета - 10 000 руб. (последнее вытекает из 25 главы НК РФ).

Для принятия к учету основного средства важное значение имеет такая характеристика объекта, как способность приносить доход. Если до вступления в силу приказа Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н не устанавливалась зависимость отражения на счете 01 "Основные средства" от способности имущества приносить доход, то с 01.01.2001 это условие становится необходимым для отнесения имущества к основным средствам.

Поэтому бухгалтер при отражении приобретаемого актива как основного средства должен иметь доказательства о способности данного объекта приносить доход. Именно способность приносить доход определяет также и второе условие отнесения его к основным - срок полезного использования. Согласно пункту 4 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н "сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации". Если данный актив приносит доход в течение периода превышающего 12 месяцев, то он может быть учтен на счете основных средств. В противном случае данное имущество не может быть отражено на этом счете.

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод о том, что основными средствами следует признать объекты, которые согласно нормативным документам признаются таковыми.

По действующим правилам в качестве основных средств должны быть показаны все объекты, находящиеся в собственности коммерческой организации. Однако эффективность их использования зависит от того, как организована материальная ответственность на предприятии. Разный режим эксплуатации основных средств может привести или приводит к ее изменению.

Согласно сложившимся условиям в учете необходимо выделить комплексы, имеющихся в собственности основных средств:

1) находящиеся в эксплуатации;

2) находящиеся в запасе;

3) находящиеся на консервации;

4) сданные в аренду;

5) переданные в доверительное управление;

6) переданные в безвозмездное пользование.

Итак, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитывают также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Без наличия основных средств невозможна ни одна деятельность современного предприятия. Они являются тем фактором, который создает необходимые условия для ее осуществления.

1.2 Классификация и оценка основных средств

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства».

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие - так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т.п.);

б) без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

4. Группы. Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1) здания;

2) сооружения;

3) машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) жилища;

6) вычислительная техника и оргтехника;

7) транспортные средства;

8) инструмент;

9) производственный и хозяйственный инвентарь;

10) рабочий, продуктивный и племенной скот;

11) многолетние насаждения;

12) прочие виды материальных основных фондов.

Пункт 2.2 ПБУ 6/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. В то же время, в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:

-капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;

-земельные участки, объекты природопользования;

-капитальные вложения в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т.е. характер участия в процессе производства:

а) промышленно - производственные;

б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в) находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (с изменениями и дополнениями) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В соответствии с документом, амортизационные группы сформированы в отношении всех объектов основных средств по срокам их использования. В частности, распределение по группам производится в соответствии со следующими сроками: от 1 до 2 лет, от 2 до 3 лет, от 3 до 5 лет, от 5 до 7 лет, от 7 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до 20 лет, от 20 до 25 лет, от 25-30 лет.

Данная классификация прежде всего предусмотрена для целей налогового учета, но также может применяться и для целей бухгалтерского учета.

Оценка основных средств производится согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. [5]

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Отражение в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении основных средств, и НДС с них зависит от того, когда возникает суммовая разница -- до или после ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию. Также надо учитывать, имеет ли оно производственное или непроизводственное назначение и как используется основное средство: при производстве и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, или не подлежащей налогообложению данным налогом.

Различают следующую сформированную первоначальную стоимость:

1. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

2. Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

3. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с пунктами 2, 3, 4 и 5, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считается:

-для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства -- сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом -- фактическая себестоимость их возведения;

-для оборудования -- величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;

-для объектов основных средств, поступивших безвозмездно -- их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;

-для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату - фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

Следует различать первоначальную, остаточную, восстановительную стоимость основных средств. Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за счет капитальных вложений предприятий, включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле:

Сперв = Соб + Смр + Зтр + Зпр, (1)

где Соб - стоимость приобретенного оборудования;

Смр - стоимость монтажных работ;

Зтр - затраты на транспортировку;

Зтр - прочие затраты.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Со временем стоимость воспроизводства основных средств изменяется и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность.

Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:

Сост = Сперв(восст) - И, (2)

где Сперв. (восст.) - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

И - износ основных средств.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса. Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется (предприятие, например, может приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего), первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом:

Ск.перв = Сн.перв + Сввед +Свыб, (3)

где Сн перв- стоимость первоначальная на начало года;

Сввед - стоимость введенных в течение года основных средств;

Свыб - стоимость выбывших в течение года основных средств.

Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами. При упрощенном способе среднегодовую стоимость определяют как полусуммы остатков на начало и конец периода:

Сср = (Сн.перв + Ск. Перв)/2, (4)

где Сн.перв - первоначальная стоимость основных средств на начало года;

Ск.перв - первоначальная стоимость на конец года.

Но ввод - вывод основных средств в течение года идет неравномерно, поэтому предложенный выше способ дает приблизительный результат. Для более точного определения среднегодовой стоимости основных средств применяется формула, которая учитывает месяц ввода - вывода:

Сср = Сн.перв + УМ1/12*Сввед - УМ2/12*Свыб, (5)

где М1 и М2 - число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств;

Сввед - стоимость введенных в течение года основных средств;

Свыб - стоимость выбывших в течение года основных средств.

Таким образом, в результате исследования можно отметить, что с основными средствами связан большой спектр совершаемых хозяйственных операций.

1.3 Задачи учета основных средств и характеристика основных счетов

Организации имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами, а также возможность продавать или безвозмездно передавать их другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие им здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они самортизированы или частично. Отсюда главными задачами бухгалтерского учета являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

-правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

-правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

-контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

-контроль за эффективностью их использования;

-выявление резервов использования производственных мощностей;

-составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

-своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

-достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

-выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства». Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

-08-1 "Приобретение земельных участков",

-08-2 "Приобретение объектов природопользования",

-08-3 "Строительство объектов основных средств",

-08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств",

-08-5 "Приобретение нематериальных активов",

-08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",

-08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков. На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования. На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо. На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

-по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно - изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

-по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

-по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

При принятии основного средства от поставщиков, в т.ч. по затратам на транспортировку и монтаж, используется субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», активный.

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями - застройщиками. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно - измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения. Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основные средства на предприятии подлежат строгому учету, анализу и проверке их состояния и наличия. Практика данной работы рассмотрена в следующем разделе.

2. Организация бухгалтерского учета основных средств на примере ООО "Амурстройтранс"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

ООО "Амурстройтранс" как общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано 01 декабря 1998 года с фирменным названием ООО "Амурстройтранс". Уставной капитал составляет 2225 рублей, число собственников на 01.01.2005 года - 3 человека. Юридических лиц, являющихся учредителями ООО "Амурстройтранс", нет. Общество дислоцируется в г. Хабаровск. Финансовые операции производятся в железнодорожном Филиале КБ Далькомбанк г. Хабаровск.

ООО "Амурстройтранс" имеет лицензии на осуществление деятельности:

-строительство федеральных автомобильных дорог и дорожных сооружений N Г 374508 со сроком действия до 25.08.2006 года;

-реконструкция федеральных автомобильных дорог и дорожных сооружений N Г 374509 со сроком действия до 25.08.2006 года;

-выполнение строительно - монтажных работ для зданий и сооружений 3 уровня ответственности МГ 402378 со сроком действия до 20.06.2005 г.

Основной же диапазон деятельности общества - строительство и ремонт автомобильных дорог на территории Хабаровского края и Еврейской автономной области. Для выполнения данных мероприятий в ООО "Амурстройтранс" созданы мобильные автономные строительные участки, укомплектованные строительной техникой, передвижными механическими мастерскими, передвижными электростанциями, что позволяет произвести работы в удаленных местностях, где не развита инфраструктура.

Разработаны и действуют методы пооперационного контроля качества работ. Приобретены современные приборы по контролю качества земляного полотна, обустроена стационарная лаборатория по испытаниям грунтов, ежегодно ведется подписка на специальные и информационные издания по строительству, бухгалтерскому учету, охране труда и специальной технике. ООО "Амурстройтранс" по мере необходимости обновляет и пополняет свои основные фонды высокопроизводительными отечественными и зарубежными машинами и механизмами. Помимо этого, предприятие обладает необходимым количеством квалифицированного персонала. Структура работников ООО "Амурстройтранс" представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Организационная структура ООО "Амурстройтранс"

Проводимая ООО "Амурстройтранс" политика и накопленный опыт позволяют выдерживать конкуренцию среди других строительных организаций при заключении договоров подряда и постепенно расширять свою деятельность, о чем и свидетельствуют основные показатели производственной деятельности ООО "Амурстройтранс" за период 2002-2004 гг. (таблица 1).

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО "Амурстройтранс" за период 2002-2004 гг.

Показатели	2002	2003	2004	Отклонение
				2004 от 2002	2004 от 2003
				т.р.	темп роста, %	т.р.	темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка-нетто от продаж, тыс.руб.	7959	9104	8875	916,0	111,5	-229,0	97,5
Себестоимость продаж, тыс.руб.	13881	19375	15634	1753,0	112,6	-3741,0	80,7
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	-5922	-10271	-6759	-837,0	114,1	3512,0	65,8
Имущество всего, тыс.руб., в т.ч.	8566	8605	7423	-1143,0	86,7	-1182,0	86,3
внеоборотные активы, тыс.руб.	6687	6959	5404	-1283,0	80,8	-1555,0	77,7
товарно-материальные ценности, тыс.руб.	1879	1646	2019	140,0	107,5	373,0	122,7
Собственный капитал, тыс.руб.	2	2	2	-	100,0	-	100,0
Среднесписочная численность работников, чел.	140	131	126	-14,0	90,0	-5,0	96,2
Среднегодовой фонд оплаты труда, тыс.руб.	3562	3749	5683	2121,0	159,5	1934,0	151,6
Выработка, тыс.руб.	56,85	69,50	70,44	13,6	123,9	0,9	101,4
Фондоотдача, тыс.руб.	1,19	1,31	1,64	0,5	138,0	0,3	125,5
Рентабельность основной деятельности, проц. пунктов	-0,74	-1,13	-0,76	-	102,4	0,4	67,5
Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.	25,44	28,62	45,10	19,7	177,3	16,5	157,6

Согласно представленным в таблице 1 показателям, рассчитанным по данным бухгалтерской отчетности (приложение А), деятельность ООО "Амурстройтранс" в течение трех лет носила циклический характер. Во-первых, в 2003 году выручка от продаж работ возросла по отношению к 2002 году более значительно, чем в 2004 году. Это обусловлено сокращением в отчетном периоде объемов работ по восстановлению дорожного покрытия, выполняемых под заказ коммерческих фирм на строительных объектах. Себестоимость продаж в 2004 году сократилась по отношению к предыдущему году на 3741 тыс.руб. или 19,3%. В свете темпов падения величины выручки на 3% можно отметить благоприятную тенденцию сокращения затрат на рубль получаемой выручки.

Хотя на протяжении трех лет организацией получен убыток, в отчетном периоде его величина значительно сократилась (на 3512 тыс.руб.). непостоянная и величина имущества. Так, в 2004 году по отношению к 2003 году его размер сократился на 1182 тыс.руб. Это произошло главным образом за счет уменьшения стоимости основных средств. Некоторая часть из них была реализована, некоторая - изношена с течением времени. Вообще подобная ситуация может свидетельствовать о сокращении объемов хозяйственной деятельности. При этом обращает на себя также внимание падение в динамике численности работников на 3,2%. При этом очевиден рост размера оплаты труда. В данной ситуации он может считаться обоснованным, т.к. выработка работников значительно возрастает с течением времени. Также эффективней на общем фоне стали использоваться основные средства, поэтому можно предположить, что сокращение их величины при выполнении данного объема работ целесообразно, т.к. отдача от них была невысокой, а затраты по содержанию усугубляли финансовый кризис.

Таким образом, по результатам произведенной оценки можно отметить, что рассматриваемая организация ООО "Амурстройтранс" обладает достаточно большой материально-технической базой, квалифицированными работниками, имеет разрешение на выполнение определенного круга строительно-ремонтных работ. Но при этом наблюдается полная убыточность осуществляемой деятельности, что объясняется недофинансированием работ, просрочкой платежей заказчиков, изначально нерентабельными объемами работ.

В настоящий момент времени организация задействована в осуществлении ремонта дорожного покрытия на трасе Владивосток-Хабаровск, выступает субподрядчиком работ в п. Хор и Переяславка, а также имеет ряд небольших заказов частных коммерческих фирм.

2.2 Организация учета и учетная политика

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой при руководстве главного бухгалтера. Последний подотчетен непосредственно руководителю предприятия и с ним наравне несет ответственность по формированию учетной политики предприятия и процессу ее осуществления.

Помимо главного бухгалтера, в бухгалтерии ООО "Амурстройтранс" имеются:

-бухгалтер материального учета (ведение складского учета материалов, списание в производство, формирование регистров счета 10 «Материалы» в разрезе субсчетов, ведение первичной документации по движению основных средств);

-бухгалтер-расчетчик (начисление заработной платы и прочих выплат, ведение карточек по работникам, составление отчетности в фонды по итогам квартала, года, ведение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с фондом социального страхования и обеспечения»);

-заместитель главного бухгалтера (ведение документации по расчетам с контрагентами, составление актов сверок, ведение счетов учета денежных средств).

Согласно п. 9 раздела II ПБУ 1/98 принятая организацией учетная политика оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом по предприятию). Способы ведения бухгалтерского учета, избранные предприятием при формировании учетной политики применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационного документа.

Учетная политика ООО "Амурстройтранс" на 2005 год утверждена приказом по предприятию от 28 декабря 2004 г. Учетная политика ООО "Амурстройтранс" в соответствии с п.5 раздела II ПБУ 1/98 сформирована главным бухгалтером предприятия и утверждена руководителем. Для наглядности данный документ представлен в (приложении Б).

Основными задачами бухгалтерского учета на рассматриваемом предприятии являются:

-обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

-формирование достоверной информации о хозяйственных процессах и результатов деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, налоговыми и финансовыми органами, банками.

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО "Амурстройтранс" осуществляется через систему учетных регистров, сальдо - оборотных ведомостей, аналитических карточек, журналов-ордеров в соответствии с инструкцией по использованию действующего на отчетный период Плана счетов бухгалтерского учета с использованием автоматизированной формы учета 1С: Бухгалтерия версии 7.7.

Немаловажным аспектом учетной политики в части учета продаж является порядок признания выручки от продаж. Выручка признается в бухгалтерском учете согласно действующему законодательству при наличии следующих условий:

предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим способом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, имеется в случае, если организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выручка от выполненных работ признается в учете ООО "Амурстройтранс" по мере их готовности. Установлено, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10000 рублей списываются на затраты организации в период ввода их в эксплуатацию. В случае превышения стоимости 10000 руб. объект основных средств принимается к учету на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом исходя из срока полезного использования объекта.