Единый план счетов не распространялся на банки и внешнеэкономические организации. Он был уточнен в 1968 г., пересмотрен в 1985, 1991 и 2000 годах и стал центральным нормативным актом, регламентирующим правила учета в стране.

Германия. Шер. Шеру принадлежит также большая заслуга по увязке счетов с практикой организации и функционирования бухгалтерских аппаратов.

В соответствии с этим организация учета и применяемый план счетов должны обеспечить циркулирование информационных потоков как центробежным, так и центростремительным путем. В первом случае имеется в виду централизованный аппарат, во втором -- децентрализованный. Шер впервые сформулировал шесть требований, которым должна отвечать система (план) счетов предприятия.

1. «Она должна быть всеобъемлющей, полной, так, чтобы ни одна часть актива или пассива не оставалась вне контроля соответствующими счетами».

2. «Группировка должна быть произведена целесообразно, в соответствии с существом дела, так, чтобы можно было прослеживать отдельные хозяйственные процессы и контролировать их влияние на состояние имущества и на образование капитала».

3. «Она должна правильно и в соответствии с законами изображать юридическое строение имущественных средств».

4. В ней «должно быть обеспечено... расположение частей имущества по материальным категориям, по хозяйственным процессам и в особенности по ликвидности частей имущества».

5. Она должна допускать «возможность как дальнейшего расчленения, так и упрощения и свертывания»;

6. Она должна «делать невозможным затуманивание и сокрытие посредством объединения ничего общего не имеющих частей»

Германия. Шмаленбах. План счетов, построенный Шмаленбахом, был введен в качестве обязательного в Германии в 1942 г.

Разность между сальдо счетов собственных средств и основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и кредиторской задолженности.Согласно этому постулату в основе бухгалтерского баланса лежит баланс оборотных средств, а вытекающий из классификации план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его кругооборота. Отсюда деление счетов по принципу их подвижности.

Франция. Дюмарше. Балансовое уравнение Дюмарше (А= П + К) дало начало теории трех рядов счетов, в соответствии с которой все счета относятся не к двум классам (активным или пассивным), а к трем: счетам активов, пассивов и капитала. Эти три ряда счетов дифференцировались, образуя довольно развитый план счетов. Между счетами предусматривалась потенциальная корреспонденция, при которой допускались проводки внутри одного счета и между группами дебетуемых и кредитуемых счетов (смешанные записи).

Россия. Рудановский. Систематизация -- правила построения счетов бухгалтерского учета, которые он рассматривал только как балансовые счета. Объяснение счета как части баланса приводило к выводу, что план счетов - это план баланса, и группировка баланса есть не что иное, как классификация счетов, ее цель -- систематизировать три вида хозяйственных отношений: экономические, юридические и финансовые.

Общий план счетов

· 1955-1959 -- действовал Типовой план счетов бухгалтерского учета основной деятельности государственных промышленных предприятий союзного и республиканского подчинения и инструкцию по его применению, утвержденные Письмом Минфина СССР от 04.11.1954 г. № 1149

· 1960-1968 -- действовал План счетов бухгалтерского учёта производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения, утвержденный Письмом Минфина СССР от 28.09.1959 № 295

· 1969-1985 -- действовал План счетов бухгалтерского учёта производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций, утверждённый Письмом Минфина СССР от 30.05.1968 № 130

· 1986-1992 -- действовал План счетов бухгалтерского учёта производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкции по его применению, утверждённый Приказом Минфина СССР от 28.03.1985 года № 40

· 1992-2000 -- действовал План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ от 01.11.1991 № 56

· с 2001 -- действует новый План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н

84. Парадоксы двойной бухгалтерии

Значение двойной записи достаточно велико, но вместе с тем двойная запись на практике имеет некоторые парадоксы.

1 - Орг-я имеет прибыль, УК и ДЗ, а денег нет.

2 - Орг-я приобретает ОС, но при этом прибыль не уменьшается (нет записи по Д84сч).

3 - Орг-я функционирует при наличии 100% самортизированного имущества (неправильная амортизационная политика и завышение прибыли; лизинг).

4 - Орг-я не владеет ОС, но выпускает продукцию и имеет прибыль (полностью арендуем. им-во или лизинг).

Двойная запись подчиняется законам экономики и принципам оценки. Имеет контрольное значение, но в дальнейшем должна дополнительно обосновываться, т.е. д. иметься допущения и опр. условия.

85. Место б/у в экономической, социальной, правовой и политической жизни государства

Бухгалтерский учет как особая сфера человеческой деятельности имеет многовековую историю. Бухгалтерская профессия сложилась в ходе длительного естественного разделения общественного труда. Это обусловлено тем, что с его помощью удовлетворяется потребность в достоверной и объективной информации о справедливой (согласованной между всеми участниками предпринимательской деятельности) стоимости доходов, расходов, активов, обязательств и капитала. Во всем мире бухгалтерский учет давно призван и в качестве особой отрасли науки. Исторически сложилось несколько международных научных школ по учету, анализу и аудиту. К числу наиболее известных относятся: англосаксонская, европейская, латиноамериканская, восточноевропейская.

Важность бухгалтерского учета обусловлена тем, что он является уникальным, единственным в своем роде и общественно признанным методическим инструментом экономико-правового согласования экономических интересов всех участников бизнеса по поводу справедливого распределения заработанных доходов на уровне отдельно взятых субъектов хозяйствования. Конечной целью бухгалтерского учета является легитимизация права собственников на ту часть дохода, которая может быть присвоена ими в соответствии с действующим законодательством и за установленный период. Естественно, что ее достижение невозможно без серьезного научного обоснования. Это достигается при помощи науки о бухгалтерском учете и посредством бухгалтерского (на основе определенных научно обоснованных учетных принципов и специальных методов) измерения активов, обязательств, капитала, доходов и расходов субъектов хозяйствования по справедливой (согласованной, учетной, бухгалтерской) стоимости.

Сущностная особенность бухгалтерского учета заключается в том, что он обеспечивает все заинтересованные стороны (собственников, наемных работников, органы государственного регулирования, кредиторов, инвесторов) объективной, сформированной на общепринятых принципах и поэтому достоверной информацией, которая необходима для принятия решений. В значительной степени инвесторы применяют учетную информацию для определения результативности и целесообразности инвестирования средств в тот или иной бизнес. Этот возможно лишь на основе отражения реально заработанных (обеспеченных деньгами) доходов. Наемные работники судят о целесообразности продолжения работы на данном предприятии за ту или иную заработную плату в зависимости от ее величины и своих ожиданий. Коммерческие банки на основании бухгалтерских отчетов решают, следует ли снабжать предприятия кредитными ресурсами. Государство при помощи учетных и отчетных данных оценивает уровень налоговой нагрузки на предприятие и состояние расчетов с бюджетом. Фондовые биржи на основе бухгалтерских отчетов во многом влияют на котировки ценных бумаг субъектов хозяйствования.

Поэтому в развитии бухгалтерского учета, в качественном усилении его прикладного значения, в повышении научного, социального и даже политического статуса объективно заинтересованы все участники хозяйственной жизни общества - собственники средств производства, наемные работники, государство, кредиторы, инвесторы, банки. В системе бухгалтерского учета отражаются практически все финансовые, управленческие, маркетинговые и иные проблемы экономической жизни общества. Отсюда проблемам совершенствования теории, методологии, методики и организации бухгалтерского учета при расширении глобализации и унификации мировой экономики необходимо уделять постоянное внимание всем ученым и специалистам, занимающимся экономическими исследованиями.

86. Статическая и динамическая интерпретации баланса

В центре внимания немецких авторов были проблемы б-са. Из него выводились все другие учетные категории. При этом для немецкой школы была хар-на механистическая трактовка баланса, поэтому в центре дискуссии оказался вопрос о статической или динамической его природе. Предполагалось, что в 1 случае б-с, отражая состояние средств на опр. дату, выступает причиной послед. изменений и призван охаракт-ть фин. полож-е, во 2 случае баланс -- это только итог прошлых усилий пр-тия и должен представить фин. рез-т его работы; в 1 случае б-с устремлен в будущее, во 2м -- в прошлое.

Статический баланс. В сущности - развитие венецианского варианта двойной бух-рии. Осн. выразителем современной трактовки статического баланса был Генрих Никлиш (1876 - 1946), он не столько создал, сколько обобщил господствующие идеи предшественников и современников: баланс -- преобразованный инвентарь, пассив включает счета собственников и кредиторов, счета бывают или активные, или пассивные, поскольку пассив трактуется в расширенном, а не суженном смысле (лишь кредиторы), возможны только 4 типа изменений баланса.

Цель статического баланса - показать, насколько пр-тие в состоянии оплачивать свои долги. Это предполагает рассмотрение А баланса как имущ-ва, служащего обеспечением долгов фирмы, а П - как перечня таких долгов перед собств. пр-тия и прочими кредиторами. При этом "Капитал и резервы" трактуется как долг фирмы своим собственникам. Чем больше этот долг, тем больше прибыль компании. Понимание А как перечня им-ва, обесп. погашение долгов фирмы, определяет правила его формир-я и оценки его статей.

Прежде всего, стат. интерпретация баланса предполагает включение в А только им-ва компании, кот. м. б. продано, и собственно ДС. => в А баланса может быть показано только им-во, нах-ся у пр-тия на праве собственности. Если предприятие вкладывает деньги во что-то отличное от приобретения могущего быть проданным имущества (напр., финансирует рекламную компанию), это рассм-тся как получение убытков.

Главной характеристикой А определяется его ликвидность, т. е. скорость его возможного обращения в деньги. Отсюда группировка статей актива по признаку возрастания степени их ликвидности.

Определение А как обеспечения долгов фирмы формирует правило оценки его статей по ценам возможной продажи соответств. им-ва. При этом А должен постоянно (по мере изменения цен возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. ^цен возможной продажи им-ва трактуется как прибыль компании, vэтих цен - как убыток. При этом под амортизацией активов, соответственно уменьшающей прибыль, понимается снижение их стоимости.

Такой подход к построению А баланса и оценке его статей делает рез-ты анализа платежеспособности предприятия макс-но объективными. Числители коэфф-тов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения долгов компании. Однако переоценка активов затрагивает величину собственных источников средств пр-тия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не фин. результат реальных хоз. операций (д-ти компании), а следствие изменения цен на ее имущество.

Динамический баланс. Создатель - Эйген Шмаленбах (1873 - 1955). Основа этого учения составляет разграничение мат. рез-тов и мат. затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны.

Цель дин. баланса - продемонстрировать эфф-ть д-ти компании, исчислить фин. рез-т его д-ти - прибыль или убыток. Дин. б-с показывает кругооборот капитала компании. Элементы б-са - это стадии движения доходов и расходов фирмы. Хаар-но совершенно иное понимание актива. Здесь А трактуется как комплекс расходов фирмы, кот. должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. А показывает направления вложения денег с целью получения прибыли.

В дин. б-се А - это расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Такая трактовка формирует определенные особенности группировки статей актива и их оценки.

Дин. баланс предполагает включение в А только того, на что пр-тие потратило деньги, т. е. тех статей, за которыми стоят реально понесенные пр-тием расходы. Так, например, если фирма получает к-л им-во безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в А баланса или может быть отражено в условной оценке в один рубль.

Дин. б-с предполагает групп-ку элементов А по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).

Главная особ-ть - подход к оценке его статей. Если А понимается как расходы пр-тия, его элементы должны оцениваться по с/с, т. е. в сумме факт. затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом А ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, т. к. для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения.

Понимание динамической трактовки пассива: Шмаленбах впервые КЗ пр-тия определил как "доходы, которые еще не стали расходами". Действительно, КЗ - это временные доходы фирмы, инвестиции контрагентов в бизнес пр-тия, доп. к обеспечиваемым собственными источниками средств вливания в его д-. Наличие КЗ - это доп. средства в обороте компании. И с эк. т. з. КЗ - это именно доходы в том смысле, в котором доходом может быть назван любой получаемый компанией кредит.

Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективные оценки фин. рез-та д-ти пр-я, однако идет вразрез с идеями оценки платежеспособности, т. к. цены приобретения (с/с) им-ва могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.

87. Время, место и причины возникновения двойной записи, ее объяснение внешними, внутренними и процедурными обстоятельствами.

Двойная запись возникает до написания Лукой. П своего труда. Лука Пачолли родился в семье нотариуса. Его отдали учиться. Был подмастерьем и занимался воспитанием детей и вел учетные книги. 1470 год его семья переехала в Рим и его семья переехала в дом Леона Батиста. Там знакомится с Франческо Делла Роверри. (В дальнейшем Папа Римский). 1472 г. Лука Пачолли становится монахом и дает обет бедности.

14 октября 1477 года становится профессором университета Перруджи, читал математику.

1493 г. «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Посвящена исслед-ям в обл. мат-ки. 11 глава - «Трактат о счетах и записях».

Введение всеобщего стоимостного (денежного) измерителя привело к возникновению двойной бух-рии. Это было связано с тем, что, во-первых, некоторые ФХД как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары, ценности списываются, деньги приходуются. В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались в стоимостном. Но когда и т-ры начали отражать в учете в стоим. (ден.) измерении, бух-рия стала почти

двойной. Однако полностью двойной (диграфической) она стала тогда, когда в номенклатуру счетов простой бух-рии ввели счета собств. средств, а мат. счета получили ден. оценку, все ФХД стали отражать дважды.

Это событие не могло произойти ранее XIII в.; 5 причин:

1) деньги были слишком редким явлением;

2) психология рядового счетного работника неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе;

3) прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями;

4) из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе;

5) многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные характеристики.

Очевидно, имели место и те, и другие обстоятельства. Развитие денежных оборотов в банках и торговле с неизбежностью приводит к учету всего имущества в стоимостном измерении -- это была объективная причина. С другой стороны, были и субъективные, в данном случае процедурные, причины.

88. Роль Шмаленбаха в формировании единых планов счетов

В целом в основе общего плана счетов лежат идеи Е. Шмаленбаха (1873 - 1955) - немецкого профессора, специалиста по б/у и отчетности, кот. предложил форму стандартного нац. бух. кодекса. Несмотря на то, что с приходом нацистов Шмаленбах был лишен должности профессора в Кельне, в Германии его подход был принят в 1937 г. и стал инструментом для реализации нац. эк. плана, известного как план Геринга. В нац. плане счетов Германии 37 г. впервые четко были разделены финансовая и производственная (цеховая) бухгалтерия.

Шмаленбах определял актив, кроме денежных средств, "как расходы, которые еще не стали доходами", а пассив - "как доходы, которые еще не стали расходами". Исходя из этого ДЗ - это расходы, но еще не поступления средств, а КЗ - затраты, но еще не расходы.

ПОСТУЛАТ ШМАЛЕНБАХА - принцип б/у, утверждающий, что разность между сальдо счетов собственных средств и основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и КЗ. Согласно этому постулату в основе бух. баланса лежит баланс оборотных средств и КЗ, а вытекающий из классиф-ции план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его кругооборота. Кр. того, в осн. классиф-ции и нумерации счетов положен децимальный (десятичный) принцип. План счетов, построенный Шмаленбахом, был введен в кач-ве обязат. в Германии в 1942 г.

Матричный подход - все счета, входящие в рабочий план счетов, разделены на группы и подгруппы, в которых выделяются подклассы, подгруппы счетов и сами счета. Примером матричного построения могут служить планы счетов ряда бывших стран - членов СЭВ. Кол-во классов в этих планах не превышало 10.

Создателем плана счетов по десятичному принципу являлся Шмаленбах. Предложенный им план счетов представлял собой в некотором роде матрицу. Этот план счетов имеет значение не только для отдельных хоз. единиц, но и для сводки информации на уровне всего хоз-ва, он позволяет сделать последовательное разложение того или иного класса счетов и дает возможность выделить в пределах данного класса те счета, кот. необходимы в конкретном хоз-ве. Недостатки такого плана состоят в том, что кол-во синтетических счетов велико, синтет. учет зачастую подменяет аналит., что увеличивает число корреспонденции. В таком плане счетов велика размерность кода синтетического счета.

Шмаленбах выделил обращение торгового и промышленного капитала. Торговая бухгалтерия конкретизирует долги и обяз-ва, является ведущей бухгалтерией, а производственная подчиненной. Производственная бухгалтерия делится на 4 раздела:

1. Учёт з/п. должен быть очень точным

2. Учёт материалов

3. Учёт с/с. Зависят от методики, принятой в учёте

4. Учёт результатов.

Шмаленбах ввел понятие "резервы риска", которые отражаются в пассиве при возникновении гарантийных обязательств, связанных с реализацией определенных видов готовой продукции. Корректировка обязат-в на сумму указанных рисков является одним из методов достижения реальной оценки статей бух. баланса в целях соблюдения требования достоверности бух. отчетности.

Вклад ученых в интерпретацию двойной записи

Во многих научных изданиях считается, что Лука Пачолли первый рассмотрел двойную запись и ее предложил в Трактате о счетах и записях, помещенном в его фундаментальном труде -- «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Труд Луки Пачолли был опубликован в 1494 году на средства купцов. 1494 год - это год рождения БУ.

После появления двойной записи прошло несколько веков, чтобы это величайшее изобретение получило всеобщее признание.

Современный бухгалтерский учет основан на двух постулатах Л. Пачоли (1494):

- сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо;

- сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов.

Первый постулат формирует бухгалтерский баланс и производит впечатление, что в А и П представлены одни и те же средства, но в разной группировке. Если исходить из этого постулата, то постулат второй станет его прямым следствием. Так как в балансе обе части тождественны, поэтому все факты хоз. жизни д. отражаться дважды: если запись делается по активу, то автоматически должна быть сделана адекватная ей запись и по пассиву. Они или увеличивают итог баланса, или уменьшают его. С конца XIX в. такие операции называют модификациями. Записи внутри актива и внутри пассива, не меняющие итога баланса, называют пермутациями.

Обе трактовки приводят на практике к одним и тем же рез-там, но сама идея двойной записи, при всех ее общепризнанных достоинствах, нуждается в более глубоком осмыслении.

1458 г. Купец-практик из Дубровника Бенедетто Котрульи написал книгу «о торговле и современном купце», где он рассматривал орг-цию деят-ти купца: складские помещения, хранение, учетные измерители. 13 глава этой книги носила название «О купеческой бухгалтерии», где рассматр-ся применение двойной записи. Методика несколько другая. В работе отсутствуют цели, задачи учета, применение счета «прибыли и убытки». Если прибыль есть, то отражается на счете собств. средств как увеличение капитала. Эта работа хранилась в одном из монастырей. В 1573 году работу опубликовали.

Франция следом за Италией стала применять двойную запись.

Жак Саввари (1622-1690). Юрист по образованию. Работал в судоходных компаниях бухгалтером.

Разделил счета на синтетические и аналитические (у него: коллективные и элементарные).

1. Разработал методику ведения аналит. учета и определил равенство итогов и оборотов по синтет. и аналит. счетам.

2. Рассмотрели методику составления ББ на основании: - синтетических счетов; - инвентарных описей.

3. Рассмотрел систему БУ с позиции управления единичным производством.

4. Вся инф-ция, используемая на предприятии, имеет юр. статус и хар-на для данного предприятия (т.е. организац. моменты играют существ. роль).

5. Автор первого законодательного документа о БУ (Коммерческий Кодекс Савари).

6. Написал книгу «О совершенном купце». Главу посвятил учету, но рассматривает применение двойной записи с использованием синтетических счетов. Инвентаризация рассматривается как статистический приём (т.е. не рассматр. в динамике).

Джироламо Кордано (1501 - 1576) - Италия.

1. Систематизировал все учётные регистры, применяемые в БУ.

2. Разграничил назначение и функции хронолог. и системат. записи (ведение записи на счетах). Систематическая запись необходима для обоснования той или иной информации (счетов б/у).

3. Первый выдвинул идею для накапливания данных при составлении обобщающих проводок (мемориально-ордерная форма учета). Автор накопительных ведомостей.

Достоинства двойной записи общепризнанны и составляют, в обеих ее интерпретациях, парадигму современной бухгалтерии.

На ошибки, не выявляемые постулатами Пачоли, впервые обратил внимание Э.Т. Джонс (1766 - 1838). Более подробно формальные недостатки двойной записи выявил И.Ф. Шер.

Со времени публикации трактата двойная запись почти 4 столетия ждала своего объяснения. В этот период ее продолжали описывать другие авторы, дополняя и развивая наследие Луки Пачоли. Все это время запись хоз. операций в одной и той же сумме по двум счетам формировала в Главной книге баланс, а б/у служил только внутр. интересам предпринимателя.

Выведение двойной записи из балансового равенства (А = П) с использованием двух рядов (активных и пассивных) счетов составляет основное содержание балансовой теории двойной записи. Основные принципы балансовой теории двойной записи сформировались к началу 20 столетия усилиями европейских и русских ученых, особенно Иогана Шера (1846 - 1921) и Георгия Бахчисарайцева (1875 - 1926). Развивая идеи Луки Пачоли, балансовая теория, основы которой он заложил, объясняла двойную запись в б/у учете по законам формальной логики предельно просто. Балансовая теория двойной записи больше столетия используется в качестве дидактического приема при изучении теоретических основ б/у, ее пропагандировали лучшие российские авторы учебников по этой дисциплине: Н.А. Кипарисов, Н.А. Леонтьев, В.С. Макаров и др

89. Способы представления двойной записи и критика ее недостатков.

Значение двойной записи достаточно велико, но вместе с тем двойная запись на практике имеет некоторые парадоксы.

1 - Орг-я имеет прибыль, УК и ДЗ, а денег нет.

2 - Орг-я приобретает ОС, но при этом прибыль не уменьшается (нет записи по Д84сч).

3 - Орг-я функционирует при наличии 100% самортизированного имущества (неправильная амортизационная политика и завышение прибыли; лизинг).

4 - Орг-я не владеет ОС, но выпускает продукцию и имеет прибыль (полностью арендуем. им-во или лизинг).

Двойная запись подчиняется законам экономики и принципам оценки. Имеет контрольное значение, но в дальнейшем должна дополнительно обосновываться, т.е. д. иметься допущения и опр. условия.

При появлении двойной записи регистрация ФХД позволила контролировать правильность разноски данных по счетам. Автоматическое тождество записей по Д и К указывало на правильность сделанных записей. Однако И.Ф. Шер выявил 6 видов ошибок, кот. двойная бух-я не м. выявить:

1) пропущена операция,

2) одна и та же операция отражена дважды,

3) операция отражена не по тому счету,

4) оп-ция отражена по Д и К, но в одинаково неправильной сумме,

5) вместо дебетуемого счета выбран кредитуемый, который дебетуется,

6) в дебетовых и кредитовых оборотах допущена ошибка на одну и ту же величину.

90. Дискуссия в американской системе учета между персоналистами и институалистами

Интересно мнение американских ученых, в частности представителей двух главных англо-американских школ - институалистов и персоналистов. Различие между ними заключается в трактовке счета капитала: персоналисты, выражавшие идеи Вильяма Патона, утверждали, что на нем должна учитываться кредиторская задолженность предприятия собственнику, институалисты же не делали разграничения между предприятием и собственником, их идейным вдохновителем был Френсис Пикслей. Институалисты трактовали счета капитала как собственность предприятия, свободную от долгов, а центральным счетом, выявляющим финансовый результат предприятия, объявляли счет убытков и прибылей.

Персоналисты придерживались мнения, что амортизация - регулятив, уточняющий остаточную стоимость имущества, а институалисты рассматривали как резерв на воспроизводство долгосрочных активов. Оценку институалисты рассчитывали по себестоимости, а амортизацию причисляли к резерву, утверждая, что амортизация должна формироваться не за счет переоценок, а за счет норм, и эти нормы должны быть достаточными для воспроизводства активов.

Размещено на Allbest.ru