Лунский ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные: 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результатные. Основные работы: "Краткий учебник коммерческой бухгалтерии", М., 1900; "Под знаком Меркурия", М..1917.

Он первый профессор в области БУ.

50. Укажите представителей немецкой школы б/у ХХ века и их вклад в развитие науки

В центре внимания немецких авторов были проблемы б-са. Из него выводились все другие учетные категории. При этом для немецкой школы была хар-на механистическая трактовка баланса, поэтому в центре дискуссии оказался вопрос о статической или динамической его природе. Предполагалось, что в 1 случае б-с, отражая состояние средств на опр. дату, выступает причиной послед. изменений и призван охаракт-ть фин. полож-е, во 2 случае баланс -- это только итог прошлых усилий пр-тия и должен представить фин. рез-т его работы; в 1 случае б-с устремлен в будущее, во 2м -- в прошлое.

Статический баланс. В сущности - развитие венецианского варианта двойной бух-рии. Осн. выразителем современной трактовки статического баланса был Генрих Никлиш (1876 - 1946), он не столько создал, сколько обобщил господствующие идеи предшественников и современников: баланс -- преобразованный инвентарь, пассив включает счета собственников и кредиторов, счета бывают или активные, или пассивные, поскольку пассив трактуется в расширенном, а не суженном смысле (лишь кредиторы), возможны только 4 типа изменений баланса.

Согл. его взглядам, деят-ть пр-тия отражается в 2х балансах:

3- Сальдовый б-с - считается главным; непоср-но отраж. состояние им-ва (полезн. ценностей, способных приносить доход) и капитала (суммы ден. стоимостей, нах-ся в собств-ти пр-тия и способн. приносить ему нов. ценности). Все счета признаются инвентарными: активн. фиксируют движение ценностей, пассивн. - их символов, А - причина, П - следствие.

4- Б-с доходов и расходов - в сущности, отч. о приб. и уб., но в развернутой (брутто-формат) и свернутой (нетто) формах - показыв. слева все расх., справа - д-ды; если возникла прибыль (сальдо сч. приб. и уб.), то она показывается справа, если убыток - то слева. Т.о., оба раздела сальдир-ся.

Прибыль, по Никлишу, - составн. часть «нов. капитала» и представлена приростом имущ-ва в А гл. б-са; она сущ-ет только до реформации б-са, после которой она растворяется в имуществе собств-ка. Считал, что 2й б-с - расшифровка пассива гл. б-са.

Никлиш учил, что б-с имеет 1 цель -- изобразить состояние средств пр-тия, ибо только в этом случае б-с защищает интересы кредиторов. Б-с понимается как ликвидационный, т.е. его активы рассм-ся по текущим ценам на день отч-ти.

Э. Папе (1921) считал, что движение капитала - предмет б/у. Оно происх. в 4х формах (аналог. с механикой):

1) центростремительное - направл. внутрь пр-тия (Д активного счета, К пассивного: А и П вследствие массы капитала: вложение капитала, получ-е кредитов, прибыли);

2) центробежное - стремящееся вне пр-тия (Д пассивного счета, К активного: vА и vП из-за vмассы капитала: убыток, погашение кредита);

3) концентрическое - от себя внутрь пр-тия (Д и К активных счетов: стр-ры А, т.е. веществен. формы капитала);

4) периферийное - от себя к границам пр-тия (Д и К пассивных счетов).

1,2 - модификации, 3,4 - пермутации (ит. школа, Бахчисарайцев).

Папе придерж-ся эк. трактовки б-са; утверждения:

1- в учете следует отражать не объявленный УК, а факт-ки внесенный (иначе А на вел-ну искусств. ДЗ),

2- сч. «Пр. и уб.» - это субсчет сч. «Капитал»,

3- П - причина формир-я А, кот. выступает его следствием,

4- резервы, предполагающ. отток активов, д.б. квалифиц. как КЗ (подразум. под резервом предстоящ./уже совершенное изъятие активов).

Г. Хольцер (1936) свое учение о статическом балансе назвал квантификационным балансом. Он считал, что б-с -- это орудие исчисления стоимости. При определении сущности б-са Хольцер исходил из его внешней формы. Все счета Хольцер делил на 2 ряда: имущ-ва и капитала, отсюда вытекает двойная запись, систематизирующая бух. работу. Утверждал, что рез-т не имеет самостоят. значения и счет «Убытки и прибыли» может быть только субсчетом к счету «Капитал».

Вершиной статической трактовки был тотальный баланс Вальтера Ле Кутра (1885-1965): «Баланс показывает А и П пр-тия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе». Каждая его статья д. соответствовать своему счету в Главной книге. Тотальный баланс должен был преследовать несколько целей: 1) изображать имущество, 2) исчислять прибыль, 3) наблюдать хоз. процессы, 4)входить в состав отч-ти.

Актив в тотальном балансе делится на 5 разделов: 1) осн. и оборотные средства, нах-ся в работе, -- номинальный капитал (при этом средства должны были располагаться по убывающей ликвидности, т.е. от кассы, 2) средства, не имеющие прямого отношения к хоз. д-ти, -- страховой капитал; 3) средства, вложенные в соц.-культурную сферу, -- соц. капитал; 4) ср-ва, вложенные в сферу управления, -- управленч. капитал; 5) средства, не используемые на п-тии, -- избыточный капитал.

Пассив делится на 3 раздела: 1) собств. средства, 2) КЗ и 3) прибыль. Согласно Ле Кутру, тотальный баланс строится на 2 принципах: ясности (может прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и правдивости (составлен согласно требованиям закона).

Динамический баланс. Создатель - Эйген Шмаленбах (1873 - 1955). Основа этого учения составляет разграничение мат. рез-тов и мат. затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны.

Если учитывать мат. рез-ты и мат. з-ты за краткий период, то избыток рез-тов за этот п-д по сравн. с затратами не равен фин. рез-ту, т.к. фин. р-ды и выручка не всегда соответств. мат. рез-там и понесенным з-там. Осн. цель бух-рии - исчисление фин. рез-та. Шмаленбах определял актив, кроме ДС, как расходы, которые еще не стали доходами. Это приводило к выделению следующих разделов:

1) расходы, но еще не затраты (покупка материалов и т.п.);

2) расходы, но еще не поступления средств (ДЗ);

3) ценности, которые станут затратами (полуфабрикаты и т. п.);

4) ценности, которые станут доходами (готовая продукция и т. п.);

5) деньги (касса, расчетный счет и т. п.).

Пассив Шмаленбах определял как доходы, которые еще не стали расходами:

1) затраты, но еще не расходы (задолженность поставщикам, по заработной плате и т. п.);

2) поступления, но еще не расходы (полученные займы, ссуды и т. п.);

3) затраты, которые станут ценностями (резервы и т. п.);

4) доходы, которые станут ценностями (полученные авансы и т.п.);

5) капитал

В основе концепции Шмаленбаха: баланс показывает не состояние хоз. средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников. Подсчеркивал, что итог б-са в реальн. дейсвит-ти не м.б. равен сумме его частей - это показывает условнось оценки средств, искусственность выводимого б-са.

План счетов, построенный Шмаленбахом, был введен в качестве обязательного в Германии в 1942 г.

Идеи динамического баланса были развиты Э. Косиолем (1899 - 1990), кот. провел различие между б-сами предельными и промежуточными. Предельный - начальный и заключит. б-сы пр-тия («метрика о рождении» и «свидет-во о смерти пр-тия»). Промежуточный - балансы, составляемые за какой-то отрезок времени работы предприятия: месяц, год и т.д.

Предмет б/у - хоз. обороты или «атомы стоимости», причем для выведения хоз. рез-тов необх. правильно распределить эти рез-ты по соотв. отчетным периодам. Провел разграничение расходов и доходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (большая роль этих счетов в т. динамич. б-са). Сч., что по св. природе баланс - средство периодич. выявлениярез-та хоз. д-ти и обусловлен операцион. периодом.

Автор номинального баланса -- В. Ригер (1878 -- 1971) Он исходил из того, что баланс м. б. только финансовым. В бух-рии сущ-ет только ден. единица измерения и никакой др. нет; бух-р учитывает док-ты, первичн. исходн. инф-цию, фиксирует факты в ден. выражении. При этом б-с по документ. оценке номинально правдив, а переоценка вносит субъективизм и ложь. Предметом учета выступает движение денег, осущ. в ходе хоз. процесса (оборот денег (Д -- Т -- Д), цель оборота - получение прибыли). Задача б/у - наблюдение за оборотом денег. Учет им-ва не вх. в задачи; не учит. им-во, получ. безвозмездно, проводки с капиталом не нужны, т.к. искажают учет нереальн. оборотами. Правила Ригера:

* Объектом бухгалтерского учета может быть только имущество, за которое заплачено.

* Прибыль пр-тия - разность между средствами, полученными за все время его существования, и средствами, вложенными в него на момент открытии (подлинную прибыль фирмы возможно определить только после ее ликвидации).

* Каждая х/о содержит 2 элемента -- прибыль и убыток.

Органический баланс Его создатель Фриц Шмидт (1882 -- 1950) исходил из того, что любое пр-тие -- живой организм. Б/у -- это динамика, бух. баланс -- статика, а анализ баланса -- сравнительная статика. У баланса 2 цели: отражение имущества (статическая теория) и отражение рез-та (динамическая теория). Поэтому теория Шмидта считалась дуалистической. Величайшая заслуга Шмидта - провел строгое различие между рез-том хоз. деят-ти и прибылью (убытком). Это разграничение обусловлено тем, что в учете присутствуют как бы 2 слоя: 1) натур. -- реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предприним. капитал в нат. измерителе); 2) стоимостный - абстрактное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимат. капитал в денежном измерителе)

Органический б-с следует составлять ежедневно. Цель органич. баланса: устранить неустойчивость ден. измерителя, основным измерителем признается нат., прибылью считается только то, что нашло увеличение вследствие обычной основной хоз. д-ти в активе, прибыль же, например от увеличения цен, -- величина мнимая.

Теорет. принципы органической калькуляции Шмидта: 1) приспособленность пр-тия к требованиям конъюнктуры рынка (эластичность); 2) равномерность хода производства и реал-ции ГП; 3) строгое разграничение мат. и имущ. учета и учета рез-тов; 4) поддержание производительности пр-тия на уровне не ниже среднего по народному хозяйству. Подход Шмидта оказал огромное влияние на развитие современно учета.

В русле идей Шмидта находится учение так называемой амстердамской школы. Ее глава - Теодор Лимперг (1879 -- 1961) -- выдвинул в 20--30-х годах XX в. теорию, согл. кот. учет д. вестись не по с/с и не по текущим ценам, а по восстановительн.

Из современных теоретиков: Адольф Мокстер: обратил внимание на то, что в одних случаях для б-ра важно знать фин. положение, в др. -- фин. рез-т. Поэтому в 1м случае необходим статический баланс, во 2м -- динамич. В 1 случае А и П строятся в оценке на момент составления б-са, во 2 - в оценке реалистической, но относящейся к прошлому времени. В статическом балансе А - это только источник погашения долгов. Оценка же по с/с в динамическом балансе не позволяет опр-ть ликвидность. Считал, что фин. рез-т д. носить эк. и вероятностный х-р.

52. Укажите в каких нормативных актах в орг-ции б/у в России появились понятия «дебет» и «кредит»

22.01.1714 г. - I регламент в области б/у в России. В соответствии с регламентом опред. направления: 1. Своевременность учёта - открыть счета, на которых скоро вести учёт. 2. Ежедневное ведение приходно-расходных книг, 3. Персональное подчинение ответственных лиц ведению конкретного счёта.

Издание этого регламента не решило всех проблем, и 05.04.1722 г. года издаётся регламент «Об управлении Адмиралтейской верфи» (перевод с голландского). В соответствии с этим регламентом:

1. Ввести счета БУ, содержащие понятие Д и К,

2. запись на этих счетах осуществляется с помощью двойной записи.

3. Вводится ББ.

4. Вводится счёт «Барыши и убытки».

Он предусматривал довольно строгую систему натурально-стоимостного учета материалов. Этот документ оказал влияние на всю систему б/у, ведь в нем впервые появилось правило: бухгалтер учитывает не саму действительность, а то, что об этой действительности указано в первичных документах. Здесь впервые в России появились новые слова: «дебет», «кредит» и др.

Особым приказом от 11 мая 1722 г. была подчеркнута необходимость составления регламентов на других крупных предприятиях (для казенных пр-тий). Причем Адмиралтейский Регламент рассматривался как типовой, но он оказался слишком сложным, и 16 декабря 1735 г. были введены новые книги для учета в Адмиралтействе; издаётся указ, связанный с организацией БУ: учётными регистрами являются книги, и метод заполнения информации этих книг построен на применении двойной записи.

Но эти регламенты не позволили решить проблемы в области учёта (применение двойной записи), т.к она была сложной, не хватало кадров, не было соответствующих источников. В1732 году на должность главного бухгалтера таможни назначается голландский купец Тиммерман.

Карл Иванович Арнольд (1775-1845), крупнейший российский теоретик того времени, в своих работах предложил терминологию, которой мы пользуемся до сих пор. Он ввел такие термины, как «дебет», «кредит», «сторнировать». Кроме того, именно Арнольд дал написание глагола «дебитовать» через «и».

1831 год - появляется первый учебник «Счётная наука», авторы Кларк и Немчинов.

1866 год - появляется «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системе», автор Павел Иванович Рейнбот.

53. Укажите, в какой период в плане счетов бухгалтерского учета России появились группы счетов, на которых учитывались фонды специального назначения

Фонды специального назначения - фонд накопления предприятия, средства которого направляются на развитие, фонды потребления, средства которых используются на нужды социального развития и материального поощрения коллектива предприятия. 1986-1992 -- действовал План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкции по его применению, утвержденный Приказом Минфина СССР от 28.03.1985 года № 40. На счете 88 отражалось движение средств фондов специального назначения, таких как: единый фонд развития науки и техники; фонд освоения новой техники; резервный фонд совхозов; фонд освоения и выпуска новых и улучшенных товаров народного потребления; резерв по оказанию временной финансовой помощи; фонд уценки товаров.

В соответствии с Планом счетов, принятым на основании приказа Минфина СССР от 01.11.1991 №56, фонды специального назначения создавались в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами пр-тий. Они предназначены для финансирования определенных расходов, покрываемых за счет собств. источников средств. В частности:

· фонд накопления -- средства, предназначенные для развития пр-тия, т.е. создания нового имущества как в производственной, так к в непроизводственной сфере;

· фонд потребления -- средства, предназначенные на мероприятия по соц. развитию и матер. поощрению коллектива предприятия, не связанные с созданием нового имущества.

Размеры фондов накопления и потребления определяются в процентах от чистой прибыли согласно учредительным документам, отдельным решениям учредителей, решениям руководителей предприятий по согласованию с собственниками;

· фонд переоценки статей баланса -- сумма дооценки имущества (активов и пассивов), производимой по решению правительственных органов в связи с инфляцией. В составе фонда переоценки статей баланса раздельно учитываются: фонд переоценки основных средств, фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств;

· фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей -- стоимость безвозмездно полученных ОС, материалов, НМА и иных ценностей в пределах одного собственника. В уменьшение данного фонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей вне зависимости от формы собственности предприятий, передающих ценности;

· амортизационный фонд -- суммы начисленных и использованных амортизационных отчислений для обновления основных фондов;

· другие фонды. Учет фондов специального назначения велся на пассивном счете 88 "Фонды специального назначения".

54. Укажите основные элементы, выделяемые Л. Пачоли при характеристике факта хозяйственной жизни

Л. Пачоли - крупнейший представитель итальянской бух. мысли эпохи Возрождения, родоначальник двойной записи и основатель бух. науки. Основное произведение - "Трактат о счетах и записях" (1494) - был переведен на множество языков.

Основной целью учета считал - ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований.

Пачоли тщательно изложил учетную процедуру, стремясь к адекватному ее описанию. (Даже фамилии купцов, упоминаемые в трактате подлинны). Порядок глав почти полностью воспроизводит последовательность учетной регистрации. Это оказало огромное влияние на все будущее учета. Пачоли писал: "Сначала купец должен составить подробно свой инвентарь". В кач-ве регистров им допускались как свободные листы, так и книги. Последовательность расположения статей в инвентарной описи была обусловлена степенью защиты имущ-ва от возможных утрат. Начинать надо было с предметов, "которые более ценны и легко утрачиваются, как-то: наличные деньги, драгоценности, серебряные изделия и пр.". Пачоли в текущем учете предполагал оценку по с/с. При характ-ке факта хоз. жизни выделял 4 непреложных момента, которые должны быть отражены в учете:

1) субъект;

2) объект;

3) время;

4) место.

Являлся оснвоположником двойной записи, трактуя ее как методологический прием, позволяющий выверить ошибки в разноске. Пачоли считал баланс "...способом переноса содержания одной Главной книги в другую."

55. Вклад Е.Е. Сиверса в развитие отечественного бухгалтерского учета

Главой новой петербургской школы бух-ров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). препод Инжэка.

Он знания о практике учета назвал счетоводством, а науку об учете -- счетоведением. Такой подход стал общепризнанным в русской учетной лит-ре вплоть до 1929 г. В теории учета Сивере выделял 2 части (два отдела):

· теорию учета (теорию б/у в общем смысле) и

· теорию книг, где излагается методика ведения различных регистров, причем под регистрами понимались только книги.

В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.

Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом б/у, т.е. в данном случае он трактовал двойную запись подобно природному закону, напр., закону всемирного тяготения. Положение о мене как о причине двойной записи приводило к выводу, что баланс является следствием счетов. Отсюда вытекало положение о независимости баланса от инвентаря и об однородности значения Д и К в каждом счете (теория одного ряда). Обучение студентов должно строиться по схеме от счета к балансу, что соответствует практической последовательности и теории возникновения баланса.

Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классиф-цию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в.:

I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляц.) а) заготовок, б) сооружений, в) производства.

II. Личные счета: 1) предпринимательского капитала а) основные, б) переходные (результатные); 2) ссудного капитала а)счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов.

Для своего времени эта классификация была большим достижением, в ней выделялись группы калькуляционных и результатных счетов, причем автор не смешивал эти счета в одной группе операционных счетов.

Большое внимание Сивере уделял вопросам бух. терминологии. Например, он доказал, что надо писать глагол де битовать через «и»1, показал несостоятельность термина «лицевой счет» (надо личный), ввел термин «оборотная ведомость» и т.д.

56. Представители американской школы б/у ХIХ - ХХ веков и их вклад в развитие науки

Между двумя мировыми войнами начинается расцвет англо-американской школы. Ее главными представителями можно считать: Шпруга, Литтлтона, Патона, Мэйя, Гаррисона, Свинея, Хиггинса, Антони. Она преследовала одну цель - сделать учет орудием упр-я. Это требовало знания людей, последоват. использ-я их интересов, необх. для принятия действенных упр. решений, направл-х на благо фирмы.

Принципиально новые идеи (парадигмы):

1) социологич.;

2) эк.,

3) психологич.,

4) информацион.;

5) биховеристическ.

ШПР УГ, Чарльз Эзра (1842-1912) представитель американской учетной мысли, один из создателей научной бухгалтерии. Его серия статей, изданная под названием "Алгебра счетов" (1880), признана классической, книга "Философия счетов" (1908) фундаментальной. Был одним из первых, кто стал в университетах читать курс б/у. Шпруг показал своим англоязычным коллегам важность и полезность абстрактного изложения бух. идей. Считая предметом учета ценности, он описывал их балансовым уравнением: А =П + К, интерпретируя эти элементы так: А то, что я имею, и то, кому я верю (дебиторы), равно П то, что я должен, плюс К что я стою. Это была логическая база для выведения двойной записи. Модель Шпруга считается исходной точкой современной теории бухгалтерского учета.

В Америке сформировались 2 теоретические школы учета: институалистская (трактовали капитал как собств. ср-ва); персоналистическая (считали, что сч. «Капитал» отражает КЗ пр-тия его собств-ку; весь А бух. б-са равен требованиям собств-ков).

Персоналистическая: цель учета видели в выявлении фин. положения (инстит. - фин. рез-та); главой стал В. Патон. К крупным представителям относятся: Д. Каннинг, Г. Свиней, Г. Хэтфилд, Р. Монтгомери. Трактовали счета капитала как КЗ пр-тия собственнику. Оценку рассчитывали как переоценку по реалистическим (текущим) ценам, а амортизацию трактовали как регулятив, не имеющий самостоят. содержания. Формировать амортизацию следует не за счет ее нормы, а за счет переоценки в текущих ценах ОС. При этом ОС должны терять часть стоимости за счет физ. и морального износа. Ярые сторонники переоценки для выявления скрытых резервов.

Персоналист ПАТОН, Уильям Эндрю (1889-1991): В 20-х годах закон США требовал, чтобы акции оценивались по номиналу. Патон предложил отклонение от номинальной ст-ти акций отражать на спец. счетах. Требовал переоценки каждого вида ценностей по текущим рыночным ценам. Глава персонал. направления в амер. учетной науке. Утверждал, что весь А бух. б-са = требованиям собственников, что предприятию в сущности, безразлично за счет каких средств (собственных или заемных) развивать свою д-ть. Патон считал, что цель пр-тия = его оборотов, его постоянный эк. рост, => безразлично, достигнут ли этот рост за счет своего или за счет привлеченного капитала. Задача б-ра - дать правильную оценку средств пр-тия и его прибыли, точность последней обусловлена объективностью первой. Патон утверждал, что прибыль образуется или за счет увеличения дохода, или за счет сокращения затрат. При этом он разделял прибыль на два потока: операционный (прибыль от хоз. д-ти) и фин. (прибыль от конъюнктуры). Отсюда определение операционной прибыли как реализованного дохода предприятия, а расходов как затрат на получение прибыли.

Институалистская: главой стал Д.Мэй. К крупным представителям относятся: Ф. Пикслей. Л. Робинсон, Д. Уайл-дмен, А. Литтлтон. Институалисты трактовали счета капитала как собственность предприятия, свободную от долгов, а центральным счетом, выявляющим фин. рез-т пр-тия, объявляли счет убытков и прибылей. Цель пр-тия - не рост капитала вообще, а рост собств. капитала, поэтому з-ча бух-ра - выявление причин приб. и уб. В основе учета д. лежать не балансовое, а капитальное уравнение: А-П=К.

Оценку рассчитывали по с/с, а аморт-ю причисляли к резерву, утверждая, что аморт-я д. формир-ся не за счет переоценок, а за счет норм, и эти нормы д. б. достаточными для воспроизводства активов.

Институалисты: Пикслей: бух-р д. поддерживать оценку активов на первоначальном уровне (по с/с).

МЭЙ, Джордж Оливер (1875-1961) глава инст. школы б/у. Автор классического опр-я б/у: "Искусство записи, классиф-ции и обобщения в стоимостной оценке сделок и операций, носящих, по крайней мере частично, стоимостный (фин.) хар-р, с последующей интерпретацией рез-тов". Критерием для выбора того или иного методолог. подхода Мэй считал полезность и утверждал, что в теории вообще и в теории учета в частности важна не истина, а польза от представленных данных. Мэй был категорически против навязывания гос-вом к-л учетных принципов. Стандартизация, по его мнению, должна проходить снизу, а не сверху, только с учетом взаимных интересов всех участников хоз. процесса м. б. достигнут успех. Он настаивал, что общественные проф. орг-ции, а не бюрократы из министерств должны разрабатывать и предлагать практикам варианты методологических решений учетных задач.

Требуя переоценки, персоналисты выражали интересы поставщиков, кредиторов, акционеров. Институалисты отстаивали интересы собственника.

В 1978 году Американская ассоциация бухгалтеров дала определение учету: "Б/у должен отражать хоз. д-ть пр-тий, допуская минимальные отклонения от реального положения дел. Форма отражения должна быть понятна любому пользователю".

Самым существенным обстоятельством в организации б/у США является деление его на финансовый и управленческий учет. Предметом фин. учета являются отношения пр-тия с внешним миром, упр. учет регистрирует положение дел внутри предприятия. Упр. учет - параллельное (альтерн.) направление к традиционному б/у. И упр., и бух. учет имеют свои самост. инф. базы, у/у - допускает устные сообщения, б/у - только д-ты. В у/у точность приносится в жертву оперативности.

Идеи:

1) Стандарт-костс - Эмерсон; обеспечивал прорыв бух. идеи (в т. ч. и идеи двойной записи) в сторону планирования и управления пр-тием; 2 правила: все р-ды д.б. указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами); ^/v при сравнении действит. расх. со стандартами д.б. расчленено по причинам.

2) директ-костинг,

3) учет по центрам ответственности - в опр. мере реставрировал принципы итальянской персоналистической (юр.) школы

4) Желание превратить учет в орудие упр-я привело бухг-ров англоязычных стран к использованию психологии, причем в варианте биховеризма. Бухгалтеры руководствовались схемой: стимул - реакции (S -> R). Документ - это стимул, а реакция б-ра д. б. предопределена этим стимулом (документом). Благодаря психологической трактовке обеспечивалась стандартизация бух. работы.

57. Укажите, когда в России была введена должность бухгалтера и кто первым был назначен на эту должность

Петр I: в его правление вошло в штатное расписание само слово «бухгалтер», вытеснив русское «счетчик». Слово - шведского происхождения и впервые появилось в России в 1710 году в период Северной войны, когда при взятии Выборга был пленен шведский бухгалтер. 24 января 1722 года была издана «Табель о рангах», где в самой нижней клетке вслед за архивариусом и актуариусом появилась должность «бухгалтер при коллегиях».

11 СЕНТЯБРЯ 1732 ГОДА ПЕРВЫЙ РОССИЙСКИЙ БУХГАЛТЕР В этот день было названо имя первого российского бухгалтера. Им стал человек по фамилии Тиммерман. Это был иностранный купец, предложивший образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов. Приказом Коммерц-коллегии он был назначен бухгалтером Санкт-Петербургской таможни.

Нормативная база по моде того периода создавалась просто - переводом западных документов. В основном голландских. Так, например, после строительства верфи в Петербурге был переведен регламент «Об управлении Адмиралтейской верфи» от 5 апреля 1722 года. Он предусматривал довольно строгую систему натурально-стоимостного учета материалов. Надо отметить, что этот документ оказал влияние на всю систему б/у, ведь в нем впервые появилось правило: бухгалтер учитывает не саму действительность, а то, что об этой действительности указано в первичных документах.

К концу Петровской эпохи насчитывалось всего 11 (одиннадцать) «букгалтеров» (тогда именно так звучало это слово).

58. Московская и Петербургская школы бухгалтерского учета: основные методологические различия

Петербургская школа сложилась вокруг Русского счетоводного общества взаимной помощи в 1907г. во главе с Е. Е. Сиверсом.

А.М.Вольф - Представитель русской учетной мысли, глава журнала "Счетоводство". Был организатором, давшим несколько новых учетных идей. Из его идей особенно плодотворной оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, названной счетоводством. Это положение стало общепризнанным сначала в петербургской школе, а потом и во всей России.

Не развивая деталей, он сумел набросать эскиз философии учета. Классифицировал ценности на:

1) ценности вещественные; 2) деньги; 3) ценности условные.

В связи с этим выделяются 3 гр.счетов: 1) имущества; 2) услуг; 3) расчетов (личные).

Вольф считал: самое важное - это не как мы учитываем, а что и зачем учитываем.

Под предметом науки он понимал различные стадии кругооборота капитала.

Лев Иванович Гомберг (1866-1935) крупный представитель русской учетной мысли конца XIX начала XX вв. Печатался в «Счетоводстве». В основе экономологии лежит групп-ка хоз. явлений путем изучения объективно сущ-х причинно-следств. связей. Дв. запись он объяснял исходя из логического закона причинно-следств. связи: запись по К - причина, а запись по Д - следствие отражения эк. феномена. На его взгляды оказ. влияние меновая теория (Курсель-Сенель: в основе законов, управляющих пр-тием лежит мена, кот. предполагает 2 операции - действительн. (кредитование счета) и страдательн. (дебитование счета)).

Главой новой петербургской школы бух-ров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом б/у, т.е. в данном случае он трактовал двойную запись подобно природному закону, напр., закону всемирного тяготения. Положение о мене как о причине двойной записи приводило к выводу, что баланс является следствием счетов. Отсюда вытекало положение о независимости баланса от инвентаря и об однородности значения Д и К в каждом счете (теория одного ряда). Обучение студентов должно строиться по схеме от счета к балансу, что соответствует практической последовательности и теории возникновения баланса.

Блатов, Николай Александрович (1875 -- 1942) -- 1й завкаф б/у Инжэка; представитель русской (советской) бух. мысли. Ученик Е. Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу, а не от баланса к счету, на чем настаивали представители московской школы. Он утверждал, что двойная запись всегда отражает только естественный обмен ценностями на пр-тии, при этом акцент делался не на ценности, а на их потоки в виде цены. Но так как обмен должен быть всегда эквивалентным, то и двойная запись является, таким образом, естественным следствием обмена (мены). Меновая теория выделяет три главные группы ценностей: вещественные, денежные и условные, под последними понимают обязательства заплатить. Блатов, развивая учение Сиверса, сконструировал спец. модель всех возможных видов обмена в хоз-ве, отражаемых двойной записью (корреспонденции счетов). Эта модель известна как «квадрат профессора Блатова».

Меновая теория, хотя и была долгое время главенствующей, подвергалась сильной критике. Традиционная критика делала упор на то, что далеко не все факты хоз. жизни м. рассматриваться как мена.

В противовес петербургской школе, пропагандирующей меновую теорию, возникла школа московская, назвавшая свое учение балансовой теорией. Ее основатели Н. С. Лунский, Г А. Бахчисарайцев, Ф. И. Бельмер, А. К. Рощаховский считали, что счета -- это эл-ты баланса, что система счетов задана балансом и что частное можно понять только в связи с целым, поэтому и учить бух-рии надо от б-са к счету. При этом баланс -- это только упрощенная форма инвентаря, который независим от плана счетов; счета делятся на 2 противоположные по хар-ру группы: активные и пассивные. Отношение к б-су определило и отношение к двойной записи, которая была не воплощением объективного закона мены, а следствием двойной группировки счетов в балансе.

Николай Севастъянович Лунский (1867 -- 1956) был создателем балансовой теории. Для Лунского вся теория учета -- это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бух-рии» -- проводки, а для этого надо понять баланс. Лунскому принадлежит определение б-са, повторяемое во всех русских учебниках: «Балансом генеральным называется таблица, в кот. сопоставляются имущественные средства пр-тия с их источниками; этот б-с представляет эк. и юр. положение пр-тия в данный момент». Лунский распространил понятие «пассив» и на собств. средства, однако для того чтобы сформулировать содержание П, ему пришлось прибегнуть к новому термину «источник», получившему в советское время всеобщее распространение. Такое понимание баланса обусловило новое изучение дебета и кредита: Д-- это левая сторона счета, а К -- правая. Эти понятия приобретают смысл только при ориентации к активу или пассиву баланса. Отсюда деление счетов на активные и пассивные (теория двух рядов счетов.)

Вторым ярким представителем московской школы был Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев (1875 -- 1926). Его положения были сформулированы в 31 тезисе. Вот некоторые из них: «Баланс -- счетное изображение предприятия: а) в виде одной таблицы, б) в виде собрания счетов. А - то, что пр-тие получило (вложено); П - то, что пр-тие должно (источники). Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базироваться на нем. Баланс -- начало и конец счетоводства. Термины «Дебет» и «Кредит» с теоретической т.з. явл-ся излишними. Счетом называется место учета (таблица) какой-либо статьи А или П. Счет -- органическая часть баланса. Отношение счетов к балансу -- математ.: целое равно сумме своих частей. Изучение счета ранее изучения баланса логически невозможно. Счета разделяются на активные и пассивные. Все пассивные счета -- личные».

Г.А. Бахчисарайцев впервые в русской счетоводной лит-ре разделил все х/о по их влиянию на баланс на четыре типа: 2 из них - пермутации, 2- модификации.

Третий основатель московской школы Ф. И. Бельмер. Верный консервативному духу, развивая учение о балансе как независимом от плана счетов документе, Бельмер впервые показал, что в балансе нет счетов, а есть статьи.

59. Цель бухгалтерского учета с позиции Л. Пачоли

Уже в первой бух. работе подчеркивалось, что учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юр. природа учета) и надлежащего устройства своих дел (экономическая природа учета). Т.е. движение им-ва и об-в и выявление рез-та деят-ти. 2 цели учета:

1) получение инф-ции о состоянии дел, ибо учет следует вести так, «чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований»,

2) исчисление фин. рез-та, ибо "цель купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания"

Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о б/у, как фиксации действий и событий, происходящих на пр-тии, для управления им. В самой "Сумме" можно встретить разбор множества чисто коммерч. задач, решение кот. требует от администратора или собственника учетных знаний.

Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название фин. учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего успешность хоз. деят-ти, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточительного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой. Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи, т. е. план счетов должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хоз. деят-ти и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.

Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было ведение учетных регистров.

В связи с этим на многие столетия вперед вся бух-рия определялась как искусство ведения книг. Иногда дефиниция уточнялась, и об учете говорили как об искусстве регистрации фактов хоз. жизни.

60. Вклад Н.А. Блатова в развитие отечественного бухгалтерского учета

Блатов, Николай Александрович (1875 -- 1942) -- 1й завкаф б/у Инжэка; представитель русской (советской) бух. мысли. Ученик Е. Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу, а не от баланса к счету, на чем настаивали представители московской школы. Он утверждал, что двойная запись всегда отражает только естественный обмен ценностями на предприятии, при этом акцент делался не на ценности, а на их потоки в виде цены. Но так как обмен должен быть всегда эквивалентным, то и двойная запись является, таким образом, естественным следствием обмена (мены). Меновая теория выделяет три главные группы ценностей: вещественные, денежные и условные, под последними понимают обязательства заплатить. Блатов, развивая учение Сиверса, сконструировал спец. модель всех возможных видов обмена в хоз-ве, отражаемых двойной записью (корреспонденции счетов). Эта модель известна как «квадрат профессора Блатова».

Меновая теория, хотя и была долгое время главенствующей, подвергалась сильной критике. Традиционная критика делала упор на то, что далеко не все факты хоз. жизни м. рассматриваться как мена. Советская же критика, в 30-е годы, исходила из того, что двойная запись отражает кап. производственные отношения и что, следовательно, учение о мене, об обмене эквивалентами приводит к сокрытию факта произв-ва прибавочной стоимости. Модель Блатова имела крупный недостаток, т. как полностью игнорировала операционные, результатные, собират.-распределит. и регулирующие счета.

Н.А. Блатов известен также как автор классификации балансов, для которой он выделил 6 оснований.

1. По источникам составления --1) инвентарный (заполняется по данным трансформированной инвентар. описи); 2) книжный (составляется путем сальдирования синт. счетов); 3) генеральный -- книжный баланс, откорректированный данными инв. описей.

2. По сроку составления - вступит. (существует при открытии, образовании пр-тия); операц., или промежут.; ликвидацион.(составляется при ликв. пр-тия).

3. По объему -- простой (заполняется при полной централизации учета); сводный (составляется при децентрализации учета

путем сальдирования счетов взаимных расчетов); сложный, или сложенный (получают путем механического агрегирования отд. б-сов, относящихся к подведомственным хоз. единицам).

4. По полноте оценки -- брутто (включаются регулирующие статьи) и нетто (исключаются регулирующие статьи). Блатовбольше склонялся к тому, что 1й б-с вкл. результативн. счета, а 2й-- все результ. счета свертывает, перенося их сальдо на счет «Прибыли и убытки».

5. По содержанию -- оборотный (оборотные ведомости); сальдовый (включает только сальдо).

6. По форме -- двусторонний (построен по форме: А слева, П справа, возможно обратное расположение, как это еще встречается в практике отдельных английских предприятий); разновидность этого типа - двусторонняя разделенная форма (суммы А записываются слева, П -- справа, в центре -- название статей баланса); односторонний (вначале записывают А, а затем П, кот. приводится не как противопоставление, а как продолжение А, или А записывают на 1 стороне б-са, а П -- на обороте его); шахматный (составляется в виде матрицы).

Данная классификация и терминология используются и сегодня.

Рассматривает исправление ошибок в б/у. В 1895 г. Владимир Беретти в ж. «Счетоводство», ред. кот. б. Вольф, написал работу «Метод красного провода. Блатов, изучая эту работу, рассм. её применение в советский период и доказывает её необх-ть. Рассм. классиф. счетов б/у.

Основные работы: «Баланс промышленного предприятия и его анализ». Л., 1940: «Балансоведение», Л., 1930: «Основы промышленного учета и калькуляции», М., 1939.

В 1938г. ученым была разработана форма бухгалтерского баланса. Эта форма была утверждена и использовалась на территории Российской Федерации до периода рыночных преобразований, т.е. до 90-х годов 20 века.

61. Представители итальянской школы бухгалтерского учета начала ХХ веков и их вклад в развитие науки

С начала 20в. в Италии стала ведущей Венецианская школа. Последователями главы этой шк. Фабио Беста (1845-1923) стали П. д'Альвизе и Д. Дзаппа. П. д'Альвизе (1860-1943) назвал свою теорию учета логисмологией и сформулировал 8 ее осн. принципов

1. Достоверность -- регистрация ф.х.ж. должна быть адекватной самим фактам; «отсутствие достоверности порождает хаос». Контроль достоверности обеспечивается инвент-й -- бух. процедурой, осущ-й в целях упр-я пр-ем.

2. Своевременность -- «бух-р извлекает жизнь из мертвого прошлого», но это нужно для того, чтобы облегчить администрации принятие эфф. упр. решений.

3. Относительная полнота -- объем учитыв. инф-ции зависит от цели, стоящей перед бух-ром.

4. Документированность -- каждый ф.х.ж. должен быть оформлен д-том, вне документов нет хоз. процесса, нет бух-рии. Несоблюдение этого пр-па разрушает инф. структуру пр-тия.

5. Хронологичность -- «дочь своевременности» (см. 2 принцип); ф.х.ж. должны регистрироваться в строгой временной послед-ти, и между моментами возникновения факта и его регистрацией должен проходить минимальный временной отрезок (лаг).

6. Связанность и координированность -- проясняет хоз. структуру пр-тия, требуя непременной согласованности (коллации) данных синтет. и аналит. учета.

7. Специфичность -- необходимо различать орг. и исполнительскую специфичность. 1я находит выражение в системе счетов, 2я -- в упр. структуре пр-тия; причем адм-ция через первую структуру управляет второй.

8. Однородность -- каждый счет выделяется по строго опр., качественно однородному признаку; смешанные счета запрещаются.

Джино Дзаппа (1879 -- 1960) -- последний и самый крупный из великих итальянских бух-ров -- завершает классическую итальянскую школу. Возвращаясь к идеям Виллы, он значительно расширил цели и границы бух-рии. Учет трактовался им как абсолютно самост. наука об управлении, независимая от юр. и политико-эк. доктрин.

Его взгляды на баланс: оценка по текущим ценам; доля ДЗ в А и доля КЗ в П хар-ют связи пр-тия с его корреспондентами, т.е. с внешним миром. Согласно Дзаппе:

* объект, помещенный в балансе, более информативен, чем взятый сам по себе.

Смысл баланса в том, чтобы отразить все инф. связи между его эл-тами. Дзаппа впервые сформулировал утверждение, лежащее сегодня в основе МСФО: * Актив представляет не средства пр-тия, а его ресурсы, предназначенные для получения прибыли. Отсюда следует, что элементы, от которых не ожидается получение прибыли, не могут включаться в актив и должны отражаться не в балансе, а в отчете о прибылях и убытках.

Из такого понимания вытекает анализ соотношения баланса и отчета о прибылях и убытках, проведенный Дзаппой. Для него 1й -- следствие 2го, который д. рассм-ся как центральная категория б/у. Изучая соотношения дохода и затрат, он пришел к формулировке положения; «постулат Дзаппы»: С бух. точки зрения доходы пр-тия очевидны, а затраты сомнительны. Это обусловлено тем, что доходы вытекают из д-тов на продажу ценностей и услуг, а величина затрат всегда зависит от учетной политики пр-тия и выбора адм-цией раз личных методолог. приемов, доходы опр-ся объективно, расходы, связанные с исчислением с/с, - субъективны. Отсюда и величина прибыли, в том числе и налогооблагаемой, условна.

Из всех попыток синтеза идей различных школ учета Италии наиболее интересной была статмография, предположенная Эмануэлем Пизани (1845 -- 1915). Он, находясь под влиянием идей английского позитивиста Д.С. Милля, уподоблял хоз. процесс механизму, поэтому ввел в учет заимствованные из механики понятия -- статика и динамика, причем под динамикой он понимал имущ. счета (актива и КЗ), под статикой -- счета чистого имущ-ва (актив минус КЗ). Термин «счета собственника» Пизани отбрасывал как юридический. Каждая х/о предполагает вход и выход, причем объем инф. входа равен объему выхода.

Бух-рия изучает 3 вида операций: динамические, статические и статико-динамические. Динамич. делятся на внутр. (? имущества агентов) и внешние (? имущества корреспондентов); статич. - на зависящие и не зависящие от упр-я, третьи включают одновременно модификации и пермутации. Все счета рассматривались в 2 аспектах: собственно эк. -- по эк. критериям, и административном - по бюдж. критериям, что предполагает учет ожидаемых поступлений и выплат. Такое деление счетов оказало огромное влияние на последующий учет и нашло отражение в работах А.П. Рудановского (Россия), Э. Шмаленбаха (Германия) и П. Гарнье (Франция). Оно привело к формулированию постулата Пизани:

* Сальдо счетов статических равно сальдо счетов динамических, каждое из них равно сумме прибыли.

На практике это означает введение в баланс вместо сальдо счета «Прибыли и убытки» несальдированных оборотов по результатным счетам. Любой счет Пизани трактовал как специфический узел учетной системы. Отсюда и совершенно новое определение: «Счетоводство есть наука, которая направляет хоз. ф-ции к достижению наибольшего эк. рез-та, подлежащего оценке и выражаемого посредством арифм. чисел, приведенных в стройный порядок с помощью счетных формул».

Пизани свои идеи довел до построения специальной формы счетоводства -- статмографии. Внешне статмография отличалась от логисмографии главным образом тем, что в последней дни, за которые выполняется рег-ция, расположены по горизонтали таблицы, а счета, в которых проводят регистрацию, -- по вертикали, в статмографии наоборот. Из крупных бух-ров Пизани был единственным считавшим возможным и необходимым унификацию форм счетоводства. Это было связано с тем, что он стремился распространить систему двойной записи в варианте статмографии на все народное хоз-во страны. Но эта попытка не получила поддержки ни в проф., ни в правительственных кругах.

62. Особенности организации учета в монастырском хозяйстве до реформ Петра I

Система учёта в России хар-ся развитием матер. учёта. До настоящего времени в некоторых монастырских хоз-вах остались книги по учёту, составленные в 11 веке. В монастырях учёт был организован с помощью ведения взаимосвязанных книг, учёт вёл келарь. В крупных монастырях таких книг было более 16: кассовая книга, приходная книга (все поступления), книга пожертвований, книга исполнения обяз-в, книга учёта инвентаря, земельных участков и строений, продуктов, урожая, использование продуктов. Книга пожертвований - указывались все пожертвования в хронолог. последовательности, имени дарителя и направления (использование). Учёт велся тщательно, постоянно проводились инвентаризации. Большей частью вёлся натуральный учёт.

Управляющим был келарь, ему подчинялись казначей (ответственный за ден. суммы) и старцы (ответств. за разовые работы или отдельные виды мат. средств). МОЛами д. б. служить выборные целовальники.

Вся совок-ть монаст. хоз. книг м. разделить на 3 группы:

1) нормативно-распределит. (окладные, порядные, кормовые..),

2) учетно-статические (описи, дозорные книги…)

3) учетно-динамические (д-ты тек. учета).

Уставная грамота строителю монастыря: Инвентаризация и взыскание недостачи осущ-сь с предыдущего строителя, мат. отв-ть за все ценности распределяется солидарно с казначеем; казначей хранит ключи от складов, а строитель опечатывает склады; для ден. доходов открывается спец. книга, заполняемая строителем или казначеем...

Сведения об урожае записывались в ужимные и умолотные книги, которые велись земскими или церковными дьячками. Списание продуктов оформлялось записями в специальной столовой книге.

Учет прихода всегда был отделен от учета расхода, при этом достигался больший контроль за ценностями, в частности, МОЛы не знали учетных остатков.

Игнорировался принцип хронолог. рег-ции (записывали факты, когда о них вспоминали).

Продолжительность отчетного периода колебалась. Отчетность сопровождалась инвентаризацией, причем не натуральные остатки сличались с учетными, а, наоборот, учетные -- с нат. С начала XVIII в. значение монастырей в народном хоз-ве снижается, а в 1764 г. их земельная собственность была секуляризирована.

63. Укажите когда, где и кем счета бухгалтерского учета была сгруппированы по двум уровням: синтетические и аналитические

Выдающимся автором после Л. Пачоли был Жак Савари (1622-1690). Юрист, работал в судоходных компаниях; в поздний период работал с министром финансов Франции Кольбером. Его главная работа «О совершенном купце» только на французском языке выдержала восемь изданий (с 1676 по 1724) и была переведена на английский, немецкий, фламандский и итальянский языки.

Савари навсегда останется в истории учета как человек, который:

1) разделил счета на синтетические и аналитические («коллективные и элементарные»),

2) разработал методику ведения аналит. учета и определил равенство итогов (сальдо, оборотов) по синт. и аналит. счетам;

3) рассм. методику составления б-са: на осн. синт. счетов и инвент-ции;

4) практиковал торговую калькуляцию,

5) классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца.

6) Савари считается также предтечей науки об отдельном предприятии, он допускал истолкование учета как функции управления и может по-своему считаться одним из создателей управленческого учета.

7) Бессмертной заслугой Савари было создание коммерческого ордонанса - кодекса Савари (1673), как его будут называть в течение нескольких веков. Конец XVII и начало XVIII вв.-эпоха большого влияния Савари.

64. Укажите, для какой сферы деятельности написан труд Л. Пачоли «Трактат о счетах и записях»