1493 год - написал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Исследования в области математики. 11 глава - трактат о счетах и записях. Это был первый научный труд в области б.у.

1. Он определил цель учета - движение имущества, обязательств; - определение результата этой деятельности.

2. Определил методику ведения учета. Рассматривает счет и дает обоснование этой методике. Трактат посвящен купеческой бухгалтерии => все счета устанавливает сам купец при удачном стечение обстоятельств можно получить фин.результат. Таких счетов должно быть несколько.

3. Определение двойной записи. На счетах отражаются объекты, которые подвергаются движению. Но под движением он понимает применение принципа двойной записи.

4. Рассматривает особый счет - «прибыли и убытки». Не дает методики определения прибылей и убытков. Прибыль и убытки рассматривались через «доход - расход», счет «касса» и др. Но единой методики не было.

5. Предложил отчетность в виде «картины». Под «картиной» понимал бухгалтерский баланс (появится позже, в банке).

6. Этика бухгалтера. Учение о человеческом факторе. Ставит вопрос о том, кто же может быть бухгалтером? Человек должен быть заинтересован в своей работе и обладать определенными качествами: честность, порядочность, неподкупность.

7. Он является автором староитальянской системы учета, которая представляет собой:

Первичные документы > Мемориал > Журнал > Главная книга > Пробный баланс > Конечный баланс

64. Вклад А.М.Галагана в развитие отечественного бухгалтерского учета

Александр Михайлович Галаган (1879-1938), был учеником Рудановского.

В 1919г его пригласили принять участие в комиссии по разработке советского б/у. Его направили учиться в Италию к Фабио Беста (б/у с позиции контрольной функции).

· Написал историю б/у;

· рассматривал б/у как философское направление (дв. запись - з- единства и борьбы противоположностей),

· рассматривал вопросы орг-ции контроля в системе б/у,

· ему принадлежит новая классификация счетов б/у и направление в развитии калькулирования.

Хоз. д-ть, согл. Галагану, предполагает 3 важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.

Субъекты -- участники хоз. процесса (в соотв. с классиф. Чербони): собств., адм-ры, агенты и корреспонденты.

Объекты -- различные виды основных и оборотных средств пр-тия.

Операции -- воздействия человека на ценности, с которыми он работает. Операции делятся 1) по видам: произв., меновые (распределит.) и потребит.; 2) по влиянию на хоз. массу: модификации, приводящие к прибыли или убытку, и пермутации, в рез-те кот-х меняется структура хоз. массы, но при этом не образуется ни прибыли, ни убытка; 3) по времени их возникновения: начинательные, тек. и заключит.

Исследуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учетные приемы под 4 группы методов, заимствованные им из формальной логики и статистики: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ.

А) В б/у наблюдение преследует 2 цели: выявление общ. состояния хоз-ва на опр. момент его сущ-я (с пом. инвентар.) и контроля тек. работы ( с пом. первичных документов).

Б) Средством классификации выступают бух. счета, в которых методически записываются все операции, отражающие хоз. процессы. Счета открываются для каждого опр. процесса, выполняемого в хоз-ве. Т. о., счетоведение превращается в науку о счетах, а не о балансе.

В) С точки зрения индукции каждая операция всегда оказывает в одно и то же время положит. и отриц. влияние на отдельные процессы, выполняемые в хоз-ве. В рез-те возникает закон двойственности. Зная этот закон, можно путем дедукции установить для каждой х/о дебетуемый и кредитуемый счета

Г) Синтез Галаган связывал с пробным балансом или оборотной ведомостью, кот. позволяют обобщить и проверить разноску по счетам. Далее Галаган предлагал осн. идею логисмографии: если последовательно обобщать первичные (аналит.) счета, то возможен выход на синт. счета в Главной книге, т. е. б-р в этом случае осущ-т логический синтез; напротив, любой синт. счет может быть последовательно разложен на несколько серий аналит. счетов. В этом случае проводится логический анализ.

65. Укажите представителей немецкой школы бухгалтерского учета начала ХVI - ХVII веков и их вклад в развитие науки

В XVII -- XVIII вв. в условиях ручного труда при появлении крупных предприятий один Журнал не допускал разделения труда счетных работников. Для его внедрения были предложены 2 новые формы счетоводства: немецкая, описанная Фридрихом Гельвигом (1774), и французская, пропагандируемая французским автором Матье де ла Портом (1685).

Методы их создания различны. Гельвиг соединил кассовую книгу, типичную для немецкого камерального варианта, с журналом итальянской формы. Так появились 2 книги: Мемориал, в котором фиксировались все записи кроме кассовых, и Кассовая, в которой отражали движение денежных средств.

В 1531 г. немецкий автор И. Готлиб усовершенствовал инвентаризацию, рекомендовав вместо составления отдельной описи делать записи о нат. остатках прямо в товарных книгах, в кредит соответствующих счетов. Так как из этих счетов видно и движение товаров, то такой порядок позволял описи автоматически выполнить те функции, которым служит сличительная ведомость. Начинать инвент-ю следовало с более ценных вещей. Практика учета некоторых европейских фирм показывает, что с XVI в. возникает обязательное проведение инв-ции перед составлением годового баланса.

В 1549 г. баварский «мастер бухгалтерии» В. Швайкер писал: «Бух-рия есть не что иное, как искусная запись или описание торговых и иных сделок, домашнего хоз-ва, доходов, ренты и тому подобных операций при получении, отсылке, покупке, продаже и других явлениях, которая, правильным и искусным способом примененная, могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату»

Причем при исчислении фин. рез-та впервые было проведено различие между доходами и расходами от нормальной деят-ти, которые и составляли рез-т, и не связанные с нормальной д-тью рез-ты, которые относились прямо на счет «Капитал». Полагал наличие документов непременным условием правильности бух. записей. От него идет утверждение: нет бух. записей без первичных документов, нет записей в систематических регистрах, не оправданных записями в журнале (хронолог. регистре).

66. Особенности учета в России в годы НЭПа.

Особенности учёта:

2. Так как все ресурсы и в частности ОС принадлежат гос-ву, то осн. источником формирования активов является уставный фонд, как часть общегос. фонда. Каждое пр-тие наделялось уставным фондом (счёт 85) и этот фонд постоянно изменился за счёт:

· суммы начисленной амортизации на полное восстановление и капитальный ремонт

· УФ восстанавливался после проведения ремонта (увеличивался)

· после приобретения ОС фонд увеличивался.

Иногда уставный фонд отражался в ББ красной цифрой.

3. Амортизация ОС. В России амортизацию стали начислять с 1898 года, с указом о «промысловом налоге». До 1898 года, в практике росс. учёта, амортизация не начислялась, и приобретенные ОС включались в расходы орг-ций. В советский период предлагается начислять и износ, и аморт-цию ОС. Износ показывал, насколько уменьшились ОС в процессе эксплуатации, и учитывался он на счёте 02. Амортизация - перенесённая часть стоимости ОС на с/с продукции. Амортизация начислялась по 2м направлениям:

· на полное восстановление,

· на кап. ремонт.

Сумма начисленной амортизации на полное восстановление перечислялась в централизованный фонд. Амортизация на капитальный ремонт частично использовалась на проведение ремонтов:

Д20 К86 на 200 и 100 единиц- начислена амортизация на полное восстановление и капитальный ремонт (разн. с/сч),

Д85 К02 300 (уменьш. УФ),

Д86.1 К51 200 - аморт. на полн. восст. отдана гос-ву.

Нормы амортизации в 20-е годы были аналогичны 1898 году исходя из срока службы 5 лет.

В 1938 году нормы существенно снижаются, поскольку экономисты рассмотрели теорию износа ОС, кот. была положена в основу начисления норм амортизации.

Нормы 1963 года были дифференцированы по объектам, но нормы стали существенно ниже.

1972 год - нормы были более прогрессивными, но срок службы объектов оставался достаточно большой (ж/д = 500лет). Нормы амортизации 1990 года были уточнены, а с 2002 года стали более приемлемые. Износ и амортизация начислялись весь период эксплуатации объекта, следовательно, сумма начисленной амортизации составляла за период эксплуатации 170 %, 200, 300 и т.п. весь советский период.

В 1922 году издаётся положение о счетоводстве и отчётности, в соотв. с которым каждое пр-тие было обязано составлять отчётность.

10 сент. 1926 года издаётся приказ ВСНХ «Инструкция главному бухгалтеру треста по составлению годового отчёта и баланса» (с участием Блатова).

1930 год - создаётся план счетов БУ. В этот период бухгалтер мог только руководствоваться инструкциями по ведению учёта и альтернативных методов учёта не применялось. Показатель прибыли во внимание не принимался, и соответственно вся полученная прибыль перечислялась в госбюджет.

1931 год - создание Центрального управления народнохозяйственного учёта СССР при Госплане. Комиссия занималась планированием производства всех видов продукции и её распределением.

БУ до ВОВ - по направлениям: регламент-я отч-ти, начисл. износа и аморт., выполн-е план. пок-лей, методы учета з-т на пр-во.

67. Укажите, в каком году Л. Пачоли завершил свой труд «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях»

1493 г. «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Посвящена исслед-ям в обл. мат-ки. 11 глава - «Трактат о счетах и записях».

1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.

2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.

3. Описал предмет б/у как хоз. деятельность отдельно взятого предприятия.

4. Изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хоз. жизни.

5. Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.

6. Предположил, хотя и в неявном виде, существование неких непреложных принципов б/у (при составлении статей главной книги должна быть принята одна и та же монета, от начала и до конца книги; все занесенные в книгу статьи должны быть двойные, т. е. если кого-либо обозначаешь верителем, то должен другого обозначить должником. Всякая статья как в «Дать», так и в «Иметь» должна содержать в себе три момента, а именно: дату, денежную сумму и причину платежа).

7. Определил методику б/у.

8. Применение особого счета «Приб. и уб.», но не дает методику формир-я приб./уб.

9. Этика бухгалтера.

10. Автор староитальянской системы б/у: Первичные документы > Мемориал > Журнал > Главная книга > Пробный баланс > Конечный баланс

11. Под балансом Главной книги разумеется сложенный в длину лист, на котором перечислены по правой руке все верители и по левой--все должники; если сумма страницы «Дать» равна сумме страницы «Иметь», то этим доказывается, что книга исправна..

12. Главная книга должна быть сбалансирована. ты должен в «Иметь» получить ту же сумму, что и в «Дать», ибо в противном случае это означает, что в книге есть ошибка.

В 1893 году Э.Г. Вальденберг издает русский перевод Трактата, второй, более точный перевод был выполнен О.О. Бауэром в 1913 году.

68. Укажите когда, где и кем было сформулировано направление учета - балансоведение

Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции учета (Шер) и деят-тью крупных юристов, создавших специальную отрасль права -- балансовое право (Штауб, Рем, Симон).

Подлинным отцом немецкого балансоведения был швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер (1846--1924). В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер положил не счета, а баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, стадии кругооборота которого он раскрывает. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой, а капитальное равенство А -- П = К (актив -- пассив = капитал) получило название постулата Шера.

Величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.

· Уравнение капитала (постулат Шера):

А - П = К (актив-пассив = капитал) - показывает статику предприятия. (1)

Динамика выражается двумя другими уравнениями:

А - П = К + Пр - У (2) - повторяет уравнение (1); отраж. вел-ну чистых активов пр-тия, т.е. СОС

А - П - К = Пр - У, (3) - фин. рез-ты отражаются на сч. уб. и приб. (2 - на счете капитала)

· Баланс в отчетной форме выступает в виде балансового уравнения:

А = К + П (4) - начальный баланс.

А + У = К + П + Пр (5) - последующий баланс.

· Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им в 1890 г., двойная запись объясняется балансовым уравнением, и счета вытекают из баланса, в отличие от меновой теории, объяснявшей баланс следствием двойной записи на счетах. Балансовая теория предполагала, что каждый счет явл-ся элементом баланса. Система счетов д. б. выведена из него. Уравнение б-са порождает правила двойной записи, основанные на прямо противоположном хар-ре Д и К в активных и пассивных счетах.

· А = П+К, => счета при классификации разбиваются на 2 группы. Все счета левой части уравнения трактуются

как имущ., правой - капитала. Отсюда - активные, пассивные и А-П счета

· Помимо балансовых счетов, кот. отражают как эк., так и юр. операции, Шер использовал внебалансовые счета,

которые он называл вводными. Все эти счета носят юр. характер.

Балансовая теория Шера впервые была изложена в 1890 г.

Балансоведение в России. Любовь к балансу привела к попытке выделения отд. дисциплины. Ее назвали «Балансоведение». Данный термин Рудановский трактовал как синоним счетоведения, которое он выводил из мат-ки и считал наукой о наиболее общих законах хоз. деят-ти.

Н.Р. Вейцман (1894 - 1981) понимал балансоведение как часть науки о б/у -- ее спец. раздел о балансе, но подчеркивал отличие балансоведения от науки об анализе хоз. д-ти.

Наибольшее распространение получил взгляд ленинградской школы (Блатов, Николаев, Помазков). Балансоведение согласно их взглядам вкл. теорет. принципы построения баланса, оценку его статей и вместе с тем является наукой об анализе хоз. д-ти.

Подобный взгляд разделял и Кипарисов: «система балансовед-я как отрасли счетоведения вкл. в себя 2 основные части: 1) учение о построении баланса и 2) учение о методах исследования хоз. д-ти единичных хозяйств на основе их баланса»

Однако если ленинградцы рассматривали балансоведение как самост. по отношению к счетоведению дисциплину, то Кипарисов трактовал балансоведение как часть счетоведения.

К середине 30-х годов балансоведение слилось с анализом хоз. деят-ти и термин почти исчез из учетной лит-ры, но связь между анализом и учетом, впервые четко установленная в балансоведении, осталась.

69. Вклад Н.С. Помазкова в развитие отечественного бухгалтерского учета.

Николай Семёнович Помазков (1889 - 1968). Он занимал должность заведующего кафедрой в Ленинградском инженерно-экономическом институте с 1945 по 1964 гг. В сферу научных интересов профессора Помазкова входили вопросы теории и истории б/у. Ему принадлежит учение об абсолютном балансе, считал, что баланс гарантирован двойной записью; до некот. степени б-с - частн. случай дв. записи. Двойное членение средств по составу и по источникам есть только частн. случай более общ. - «абс.» модели бух. б-са, кот-я м. состоять из бесконечн. ряда возможн. членений. Эта идея заставляет сомневаться в отправной точке балансовой теории - дв. запись вытекает из б-са.

Также оригинальная разработка, посвященная сторнировочным записям.

Разработал классификацию всех хозяйственных процессов и операций: пр-сс снабжения, пр-ва, реализации и т.д. Занимается исправлением ошибок в области БУ.

Основные работы: "Позитивное направление в счетоведении: теория и практика учета", Л., 1929: "Счетные теории", Л., 1929.

70. Укажите представителей немецкой школы бухгалтерского учета Х1Х века и их вклад в развитие науки

Фридрих Гюгли (1833-1902).Занимается проблемами камеральной бухгалтерии (взаимосвязь всех показателей в системе бух. отч-ти). Первый кто рассмотрел увязку всех показателей в системе БУ. Рассматривает необходимость плановых расчётов для системы управления и для оценки объектов (с т. зр. матер. ресурсов). Рассматривает систему счетов БУ и делает вывод, что счета должны быть активными и пассивными, а активно-пассивных быть не должно.

Иоган Фридрих Шер (1846 - 1924). Рассматривает БУ как науку смежную с другими науками. Он считает, что БУ рассматривает полит-экономические аспекты, рассматривает право. БУ смежен с математикой. Он разработал новую теорию балансоведения, которая была посвящена структуре и анализу ББ. В 1924 году была издана книга о ББ. Разработал теорию «мёртвой точки» (точка безубыточности). Приводит новые показатели для характеристики баланса:

1. А -- П = К

2. А -- П = К + П -- У -- статика развития предприятия

3. А - П -- К = П -- У -- величина капитала, вложенного в предприятие

4. А = К + П -- начальный баланс

5. А + У = К + П + Приб. - конечный баланс

Эти уравнения применялись при построении ББ в советский период (убытки показывались в активе).

Для учёта убытков должен применяться специальный счёт. Баланс первичен, счёт вторичен. Прибыль должна находиться в конце баланса. Он первый дал классификацию счетов. Предложил внебалансовые счета. Говорит о том, что необходимо построить план счетов. Рассмотрел систему калькулирования, считает что основных затрат должно быть существенно больше, чем накладных. Разработал 9 правил калькуляции. Считал, что должен применяться принцип осторожности, пропагандировал двойню запись.

Эйген Шмаленбах. (1873 - 1955). Выделил обращение торгового и промышленного капитала. Торговая бухгалтерия конкретизирует долги и обязательства, является ведущей бухгалтерией, а производственная - подчиненной. Производственная бухгалтерия отражает хоз. процессы и делится на 4 раздела:

1. Учёт з/п. (должен быть очень точным)

2. Учёт материалов (должен быть очень точным)

3. Учёт с/с. (Зависят от методики, принятой в учёте)

71. Учёт результатов. (Зависят от методики, принятой в учёте)

Цель торговой бухгалтерии - собрать информацию о деятельности в территориальном аспекте. (Необходимость учёта по сегментам).

Производственный учёт - это закртая среда. Главная книга ведется только в торговой бухгалтерии, где определяется результат.

Раскройте понятия «счетоводство» и «счетоведение». Объясните чем они отличаются, и какие известные вам ученые дали трактовку данных понятий.

В середине XIX столетия в таких странах как Италия, Франция, Швейцария и Германия родилась подлинная наука - счетоведение.

Джузеппе Росси (1845 -- 1921): «Наукой (счетоведением) занимаются на кафедрах университетов, искусством (счетоводством) -- в бух-риях. Последние представляют собой инф. банки предприятий. Каждая бухгалтерия включает два элемента: 1) кадры и 2) регистры. Информация идет от человека к человеку, но через письменные документы, и отражается бухгалтерами в учетных регистрах».

Эжен Пьер Леоте (1845--1908), преподаватель коммерческих дисциплин, и Адольф Гильбо (1819--1895), бухгалтер-практик, строго отличая науку об учете (счетоведение) от бух. практики (счетоводство), авторы писали: «Теория счетоведения должна быть независима от разделения счетных функций». Этим они провозгласили независимость учетных идей от узко практических задач.

Петербургская школа сложилась вокруг Русского счетоводного общества взаимной помощи (1907) во главе с Евстафием Евстафъевичем Сиверсом (1852 - 1917). Этот человек знания о практике учета назвал счетоводством, а науку об учете -- счетоведением. Такой подход стал общепризнанным в русской учетной литературе вплоть до 1929 г. В теории учета Сиверс выделял 2 части: теорию учета (т. б/у в общем смысле) и теорию книг (методика ведения различн. регистров, причем под регистрами понимались только книги)

«Нашему веку, - писал В. Джитти, - выпали на долю две важные задачи: одна практическая - установление в крупных предприятиях счетоводства; другая теоретическая - установление научных принципов, выводящих счетоводство из эмпирической области и окончательно направляющих его на путь прогресса».

Обе эти задачи были в основном решены. Успешно развивалась практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам таких ученых, как Ф.Вилла, Д.Чербони, Ф.Беста, И.Шротт, Ф.Гюгли, И.Ф.Шер, Э.Леоте и А.Гильбо, а также русских ученых - энтузиастов (Ф.В.Езерский, А.М.Вольф, Н.И.Попов, Л.И.Гомберг), родилась новая наука - бухгалтерия, или, как ее назовет Е.Е.Сиверс, счетоведение.

72. Укажите, когда возникла отчетность

Вавилон - учёт видёться в специальных регистрах, карточки и таблицы. Появляется отчётность. Один раз в три - четыре года (так как учёт являлся дорогим).

Древний Карфаген - появляется государственная отчётность. Учёт видёться с позиции доходов и налогов.

Вавилония - родина учета на карточках, которые делались из глины в виде пластинок (таблеток). Текущий учет был не ежедневным, а накопительным. Таблетки предопределили систематическую запись.

Первичная документация. Операции записывались на буллах (комках глины), которые могли иметь даты, печати и ссылки на конкретных лиц.

Отдельные вавилонские документы имеют строки, отделенные друг от друга горизонтальными линиями, этим они похожи на современные. Достижение вавилонского учета - использование вспомогательных счетных таблиц (умножения, сложных процентов).

Отчетность составлялась за разные периоды (месяц, год, несколько лет).

73. Укажите, как называется раздел труда Л. Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях», посвященный системе счетов и двойной

«Трактат о счетах и записях». 11 глава. 1493 год - 1й научный труд в области б.у. Опред-е двойной записи. На счетах отражаются объекты, кот. подвергаются движению. Но под движением он понимает применение принципа двойной записи. В теории учета этот принцип представлен в виде 2 постулатов Пачоли:

· Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо;

· Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов.

Эти постулаты в XVI столетии начали победное шествие по странам Европы, а потом и по всему миру.

Общие заслуги Пачоли перед БУ можно свести к 6 великим достижениям.

1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.

2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.

3. Описал предмет б/у как хоз. деят-ть отдельно взятого пр-тия.

4. Изложил счета как систему, кот. образует план, позволяющий отразить любой ФХД.

5. Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.

6. Предположил, хотя и в неявном виде, существование неких непреложных принципов б/у.

74. Вклад А.М.Вольфа в развитие отечественного бухгалтерского учета

Представитель русской учетной мысли, глава журнала "Счетоводство" (Лучший журнал, публиковался с 1888 по1904, там было опубликовано много значимых для учета идей).

Вольф был организатором, давшим несколько новых учетных идей. Из его идей особенно плодотворной оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, названной счетоводством. Это положение стало общепризнанным сначала в петербургской школе, а потом и во всей России.

Не развивая деталей, он сумел набросать эскиз философии учета. В ее основе лежит учение Чербони о классификации хоз. ф-ций на учредительные, исполнительные и заключительные. Первая группа включает план (структура предприятия), инвентарь (инвентаризационная опись и сам процесс инвентаризации), смету (финансовый план хозяйственной деятельности на будущий период); вторая группа - счета; третья - отчетность, но не баланс, на котором нигде не акцентируется внимание, а отчет и ревизия или контроль, причем понятия ревизии и контроля признаются тождественными.

Классифицировал ценности на:

1) ценности вещественные; 2) деньги; 3) ценности условные.

В связи с этим выделяются 3 гр.счетов:

1) имущества; 2) услуг; 3) расчетов (личные).

Вольф считал: самое важное - это не как мы учитываем, а что и зачем учитываем.

Под предметом науки он понимал различные стадии кругооборота капитала.

Основная работа: "Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды к распространению счетоводства", СПб., 1891

75. Укажите представителей французской школы бухгалтерского учета Х1Х века и их вклад в развитие науки

Развитие теории учета во Франции приняло ярко выраженное эк. направление. Этому способствовали труды известного экономиста XIX в. Пьера Жозефа Прудона: «Бух-р и есть настоящий экономист, у которого клика мнимых ученых украла его имя».

Жан Густов Курсель-Сенель (1813 -1892) - 1 из последователей Ж. Б. Сэя (1746-1832) создал меновую теорию двойной записи. Б/у рассматр-ся как отрасль прикладной экономики, отражающей хоз. процессы и методы управления ими.

· Каждая мена всегда предполагает 2 операции: действительную (вызывает необходимость кредитования счета; показ. направление движения ресурса) и страдательную (дебетование счета). Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов. «Каждая кредитовая операция должна идти со знаком «+», а дебетовая со знаком «-» по отношению к капиталу». Закон мены будут отстаивать Леоте и Гильбо (Франция), Вольф, Сиверс, Блатов (Россия) и др.

· Цель БУ - управление пр-тием; исслед-е эфф-ти функционар-я кажд. об-та, нах-ся на пр-тии (машины, оборудов…). Чем медленнее оборачиваемость капитала, тем необходимее счетоводство.

· Выступил с требованием рационализма в учете, устранения излишней аналитичности. Утверждал, что для любого пр-тия, особенно торгового, практически достаточно иметь 5 синт. сч. (в пром-ти и с/х -м.больше). Чем меньше счетов, тем меньше вероятность ошибок.

· Для достижения точности необх.: 1) ежемесячная выверка разноски по Д и К всех счетов; 2) соблюдение правила Мендеса (равенство оборотов журнала дебетовым и кредитовым оборотам Главной книги).

· Гл. его заслуга - разработка теории учета затрат и калькуляции. Учет затрат есть цель расчета с/сти. Структура с/с вкл. прямые (особенные, прямо пропорц-ны выпуску ГП, на счете «Товары») и косвенные (общие обратно пропорц-ны, за искл. оговоренных случаев) расходы. Подробно обосновал калькуляцию по переделам, а в конце года считал необходимым распределение косвенных (общ.) расходов пропорц-но прямым (особенным).

· Баланс первичен.

· Экономическая трактовка БУ.

· Классификация счетов БУ.

· Счетоводство - искусство ведения и сочетания счетов. Счет-во рассм-ся как совокупность счетов пр-тия. Счёт представляет собой последов-ть записей, констатирующих операции одного типа. Рассматривает либо по отношению к ресурсу, либо к источнику. Основной труд: "Курс бухгалтерского учета", Париж, 1878.

Леон Сей (1826 - 1896). Учение о контрольной функции учета. «В основе контроля лежит известного рода недоверие, которое подчас не мирится с доверием». Пропагандировал применение двойной записи.

Приверженец калькуляции в системе БУ. Необходима калькуляция каждого конкретно продукта для обоснования цены. С/с должна быть положена в основу ценообразования. Он считал, что баланс важнее счета.

Ж.Б.Дюмарше (1874 - 1946). БУ в первую очередь эк. наука, а не юр. Разработал теорию счетов БУ.

· Рассмотрел необходимость счетов БУ,

· дал опред-е понятия счёт исходя из счетоведения и полит. экономии.

· Рассмотрел понятие валентность счетов - он обозначил число счетов, которые м. корреспондироваться с данным счётом.

· Каждый счёт имеет логическое содержание и его напряжение; рассм. напряжение с т.з. опр. единиц.

Баланс сводится к 3 основным счетам: Активу, пассиву, чистому капиталу и выражается уравнением:

А = П + К

· Счётом называется всякий класс единиц ценностей (счета м. меняться в завис. от условий и параметров).

· В 1946 году он разработал герб бухгалтеров (солнце - б/у освещает хоз. деят-ть; весы - символ баланса и кривая Бернулли - символ того, что однажды возникнув, учет будет осущ-ся вечно. Определяют эти символы 3 девиза: наука, совесть, независимость).

· Эк. трактовка учета сочетается у Дюмарше с пониманием хозяйства как организма. Он рассматривал эволюцию учета как развитие эмбриона; бух-р не конструирует счета, а открывает и описывает их подобно тому, как зоолог находит и описывает тех или иных животных, моллюсков и т.д. Все эти "живые организмы" (счета) выводились

Дюмарше из элементарной "клеточки", начального счетоводного счета, каковым выступает счет Капитала.

· Природу двойной записи сводит к двоякому влиянию х/о на баланс, и если при этом двойная запись не нарушает равенства в приведенном уравнении, то учет ведется правильно.

Все направления балансовой теории представляют не абстрактные матем. уравнения в балансе, лишенные эк. смысла, а, наоборот, стоят значительно ближе к объективной истине двойной записи, чем остальные теории, поскольку в балансе отражаются реальные средства в ден. выражении в двух разрезах.

· Многие авторы, особенно Э. Леоте и А. Гильбо, И.Ф. Шерр и А.П. Рудановский, считали наличие смешанных счетов большим (иногда решающим) недостатком счетоводства. Иное мнение выразил Дюмарше, полагавший, что если это удобно для практических нужд, то можно и нужно пренебречь требованиями логической чистоты (счетоведения) и использовать смешанные счета.

Адольф Гильбо (1818 - 1896) - бухгалтер-практик в торг. компании. Учёт он рассматривал с позиции теории, которая связанна со счётными функциями. Он развивает новую теорию, не зависимую от разделения счётных функций. Наряду с Э. П. Леоте Гильбо считается создателем эк. направления сначала во фр., а затем и в мировой бух. лит-ре. Провозгласили независимость учетных идей от узких практических задач.

· Считали, что двойная запись проистекает из условий обмена (Курс.-Сенель). Меновые акты: внеш. (со сторонними пр-тиями; вызывающие перемещение мат. рес-в и нет) и внутрен. (внутри пр-тия; связан. с перемещ. ценностей и неосязаем.).

· Ему принадлежит следующее опр.: "Счетоведение как приложение мат-ки к изучению эк. количеств является наукой о счетах, относящихся к произведениям труда и к преобразованиям капитала".

· Гильбо ввел в теорию учета термины: униграфическая (простая запись) и диаграфическая (двойная запись).

· В сотрудничестве с Леоте Гильбо выдвинул доктрину 3 функций учета:

1) счетоводной, кот. связана с разработкой спец. логики, с классификацией объектов и т.д.;

2) социальной, сопоставляющей классовые интересы;

3) эк., позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хоз. процессами.

· В 1860 г. Гильбо предложил постоянное ведение счета Реализации товаров. Это требование получило название перманентного инвентаря, что указывало на два обстоятельства:

1) постоянное, непрерывное сохранение в учете первоначальной оценки

2) непрерывное получение финансовых результатов.

· Рассмотрел особенности отраслевого учета и разделил с позиции учета сферу обращения на оптовую и розничную торговлю. Создает теорию «калькуляции себестоимости» и считает ее неотделимой частью от БУ. Основной труд: «Общие руководящие начала счетоведения».

· Теория о перманентном инвентаре, рассматривает в её рамках методы оценки и приходит к выводу, что учёт возможен, только по факт. с/с. Теория о перман.инв. основана на выполнении 2 требований: 1) постоянное и непрерывное сохранение в учете первоначальной оценки и 2) непрерывное выведение фин. рез-тов по данным записи на счетах. В обычной системе учета, вне перманентного инвентаря, результат определялся только путем проведения инвентаризации.

Эжен Пьер Леоте (1845--1908) - препод коммерческих дисциплин; считал, что БУ частный случай математики. При этом во внимание принимаются те эк. процессы, кот. происходят на пр-тии. Вместе с Гильбо разработали ряд научных положений:

· 3 функции учёта (см. выше: счетоводная, соц., эк.)

· Все счета БУ делятся на две группы:

1. Счета, на которых отражается поступление и выбытие отдельных средств «Касса».

2. Одни и те же объекты по поступлению отражаются по одной цене, а выбытие по другой цене к ним относятся все счета имущества и товары. «Товары»

С помощью второй группы счетов происходит определение фин. рез-та. И в этом случаи фин.результат = 0, >0, <0. Исходя из этих условий они считали, что в основе всего учёта лежит учёт договора мены (Меновая теория стоимости). *трудами Леоте и Гильбо интересовались Блатов и Помазков.

· С т. з. целей все счета БУ делятся:

1. Счета капитала.

2. Счета ценностей (счета ОС, оборотных средств и счета ср-в, вложенных в дело)

3. Счета третьих лиц

4. Результатные счета

· Все счета разделили на результатные, операционные и контрарные. Именно их теория способствовала терминологии баланс брутто и нетто. Они обосновали систему учёта как народно хозяйственную и требовали составления баланса народного богатства и общего счетоводства государства.

· Двойная запись вытекает из условий обмена. Все меновые акты делятся на внешние и внутренние. Внешние связаны отношениями со сторонними предприятиями и лицами, внутренние протекают на предприятии.

· В 1870 году он разработали счёт реализации.

Многие фр. бухгалтеры выдвигали идеи, связанные с унификацией счетоводства, понимая под этим создание единых отчетных форм (Э. Мишо), единых форм учетных регистров (А. Бошери), и единых реквизитов (Лами). Но не все фр. бухгалтеры разделяли такие идеи. Леоте писал по этому поводу: «Закон не может предписать обязательные формы счетоводства. Это значило бы посягать на свободу, здравый смысл и прогресс».

76. Укажите когда и где возникли учетные регистры, хронологический и систематический учет

Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э.

С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта способствовали развитию хронологической рег-ции, причем за довольно значит. отчетный период. Глиняные таблицы и папирусы были главными регистрами. Однако известны и другие носители учетных данных. В 1897 г. были открыты таблички из слоновой кости, использовавшиеся 5 тысяч лет тому назад для ведения счетов.

В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали камешки--первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам.

В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски, кожи, холст, пергамент, папирус, в Галии --керамическую плитку и гончарные черепки, в Перу -- веревки.

Приведенные виды носителей информации не позволяли четко отличить первичный документ от регистра и регистр от отчета. Это не могло не повлиять на орг-цию учета.

В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов -- книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов -- Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бух-рии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хоз. жизни.

Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить 2 книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Относительно их назначения между исследователями существуют значительные разногласия. Одни (В. Джитти, А. М. Галаган, В. В. Кедров) пытались интерпретировать эти кодексы в духе итальянской формы счетоводства и связывали первый кодекс с журналом, второй--с Главной книгой. С некоторыми оговорками подобные взгляды отстаивали Л. И. Гомберг и А. М. Вольф. Но поскольку нет данных, подтверждающих использование единого учетного измерителя, нельзя и отождествлять названные кодексы с Главной книгой систематической записи итальянской формы счетоводства.

Другая группа ученых трактовала первый кодекс или как кассовую книгу (Р. Байгель, Г. Ф. Шершеневич, В. М. Хвостов), или как ресконтро (М. Фойхт, Ф. Гертц), или, что представляется наиболее правильным, как кассовую с ресконтро (Ф. Л. Келлер и К. Г. Деметреску); 2й кодекс понимался как книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе, т. е. вино--в кувшинах, зерно--в мерах, касса--в деньгах и т. п.

Одни сводят античный учет к коммерческой бухгалтерии в ее итальянской форме, другие--к камеральной бухгалтерии.

Систематический учет существовал до хронологического. В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хоз. в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса.

77. Основные положения, сформулированные Л. Пачоли в «Трактате о счетах и записях»

1493 г. «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Посвящена исслед-ям в обл. мат-ки. 11 глава - «Трактат о счетах и записях».

1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.

2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.

3. Описал предмет б/у как хоз. деятельность отдельно взятого предприятия.

4. Изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хоз. жизни.

5. Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.

6. Предположил, хотя и в неявном виде, существование неких непреложных принципов б/у (при составлении статей главной книги должна быть принята одна и та же монета, от начала и до конца книги; все занесенные в книгу статьи должны быть двойные, т. е. если кого-либо обозначаешь верителем, то должен другого обозначить должником. Всякая статья как в «Дать», так и в «Иметь» должна содержать в себе три момента, а именно: дату, денежную сумму и причину платежа).

7. Определил методику б/у.

8. Применение особого счета «Приб. и уб.», но не дает методику формир-я приб./уб.

9. Этика бухгалтера.

10. Автор староитальянской системы б/у: Первичные документы > Мемориал > Журнал > Главная книга > Пробный баланс > Конечный баланс

11. Под балансом Главной книги разумеется сложенный в длину лист, на котором перечислены по правой руке все верители и по левой--все должники; если сумма страницы «Дать» равна сумме страницы «Иметь», то этим доказывается, что книга исправна..

12. Главная книга должна быть сбалансирована. ты должен в «Иметь» получить ту же сумму, что и в «Дать», ибо в противном случае это означает, что в книге есть ошибка.

78. Вклад Р.Я. Вейцмана в развитие отечественного бухгалтерского учета

Рахмилий Яковлевич Вейцман (1870 - 1936) развил и распространил по всей России идеи московской балансовой школы. Будучи последовательным ее сторонником, он исходил из трехчленного балансового уравнения

А = С + К,

где А -- актив,

С -- капитал,

К -- кредиторская задолженность,

из которого он делал выводы, связанные с типизацией ф.х.ж., и выводил баланс, двойную запись и счета. Этот подход получил название балансовой теории, которая господствует в нашем учете до сих пор. Ее особенности можно свети к следующему:

1) в основе учета лежит балансовое уравнение: А=П, где П=С+К

т.е.средства (актив) равны источникам (пассив);

2) счета вытекают из баланса, а его уравнение обусловливает правила двойной записи;

3) счета делятся на активные и пассивные (тория 2 рядов счетов);

4) значение дебета и кредита меняется противоположным образом в зависимости от того, идет ли речь об активном или пассивном счете;

5) начинать обучение надо с баланса, от общего к частному (дедуктивный путь).

Он создал понятие народно-хозяйственного учета; рассматривал статистич., бух. и оперативный учет.

В 1935 г. Выходит его фундаментальная книга «Курс учета», в которой рассм. весь производственный учет и калькулирование, вместе с тем ему принадлежат труды в области постановки БУ в банках.

Считает, что БУ как теория и практика неотделимы.

Большое внимание уделял балансу. Внес в лит-ру понимание баланса как синтетического учетного показателя. Он же предложил для практики удобную группировку: в активе -- 1) ОС, 2) средства в обороте, 3) средства вне оборота (отвлеченные средства); в пассиве -1) фонды, 2) кредиты, 3) регулирующие статьи и 4) результаты (накопления и доходы будущих лет).

79. Хозяйственная реформа 1965 года и ее влияние на развитие учета в России

Реформа Косыгина 1965 года - реформа планирования и экономического стимулирования.

Смысл реформы - в опред. статуса каждого пр-тия и давал некоторые эк. предпосылки для их самостоятельности. До этого - не было эк. заинтересованности управленцев в их деят-ти.

С введением этой реформы у предприятий возникли следующие возможности:

1. рассматривется прибыль - как рез-т д-ти пр-тия;

2. образуются фонды экономического стимулирования и специального назначения;

3. предприятия могут самостоятельно приобретать часть ресурсов (помимо гос.плана.);

4. возможность заниматься строительством как предприятий, так и социальных объектов (ДК, дет. сады..).

Для решения этих задач в БУ вводились совершенно новые счета: 87 счет «Фонды эк. стимулирования»:

1. - фонд развития производства, создается за счет:

-до 45% амортизации на полное восстановление,

-прибыли,

- амортизации на капитальный ремонт, если ремонт объект было нецелесообразно (этот фонд использ-ся на нов. строит-во пр-тия).

2.- фонд социального развития, создается за счет прибыли и используется для строительства объектов соц. назначения.

Для повышения роли эк. стимулирования была сделана попытка усовершенствовать систему ценообразования в пользу низкорентабельных производств.

Сократили число плановых показателей, устанавливаемых сверху.

Предполагалось улучшить систему оплаты труда, увязать ее не только с централизованным повышением тарифных ставок, но и с мат. стимулир-ем работников за счет использования части д-дов пр-тия, увязать оплату труда с общими итогами работы.

Предприятиям предоставлялась оперативно-хозяйственная самостоятельность (в установленных пределах), что они должны работать на принципах окупаемости, рентабельности, мат. заинтересованности и мат. ответств-ти за достигнутые рез-ты, в условиях денежного контроля со стороны гос-ва за использованием мат., фин. и трудовых ресурсов.

Хозяйственная реформа началась очень активно. Заметно изменились отношения между пр-тием и гос-вом. Разрешалось реализовывать излишнее оборудование другим пр-тиям. Произошли заметные изменения и в системе ценообразования: оптовые цены стали более объективно отражать реальные производственные затраты и предприятия уже могли получать прибыль от реализации своей продукции. Из этой прибыли предприятия должны были вносить в бюджет плату за производственные фонды, фиксированные (рентные) платежи, а также могли образовывать свои поощрительные фонды. Для предприятий, переведенных на новую систему хозяйствования, был установлен гос. Знак качества для важнейшей серийной и массовой продукции. Этот Знак подтверждал стабильность качества данного изделия, высокую культуру производства и др.

80. Риск - как основная категория работы бухгалтера и аудитора

Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в фин. (бух.) отчетности содержатся существенные искажения. Ауд. риск включает 3 составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

· "неотъемлемый риск" - подверженность остатка средств на счетах б/у или группы однотипных операций искажениям, кот. м. б. существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах б/у или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необх. средств внутреннего контроля.

· "риск средств контроля" - риск того, что искажение, кот. м. иметь место в отношении остатка средств по счетам б/у или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

· "риск необнаружения" - риск того, что ауд. процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам б/у или групп операций.

Система внутреннего контроля - совокупность орг. мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эфф. ведения фин.-хоз. д-ти, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной БФО.

Искажение БО - неверное отражение и представление данных в БО в связи с нарушением со стороны персонала эк. субъекта установленных нормативными документами РФ правил ведения и организации б/уа и подготовки б/о.

Достоверность БО - степень точности данных б/о, позволяющая компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о рез-тах д-ти эк. субъектов, и принимать основанные на этих выводах решения.

Своевременность предполагает представление соотв. б/о в соответствующие адреса в установленный срок.

82. Роль профессиональных бухгалтерских организаций в обществе и их влияние на формирование учета и профессии

ОРГ-ЦИИ БУХ-РОВ, ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ - орг-ции, объединяющие дипломированных бух-ров для решения проф. проблем и вопросов. Самые старые проф. орг-ии б-ров возникли в 1850 г. в Великобритании (в Эдинбурге и Глазго). Затем - во всем англоязычном мире, а впоследствии - повсеместно. Заметная разница в размерах профессиональных организаций в разных странах существует отчасти потому что, например, в Германии, есть отдельная профессия налогового инспектора, период обучения длиннее, и только бухгалтеры, ведущие частную практику, могут быть членами этих организаций. Однако действительно существует разница в числе компаний, подлежащих аудиторской проверке, и типах аудита.

Профессиональные организации учреждают вступительные экзамены в соответствующие учебные заведения, разрабатывают учебные и экзаменационные программы, устанавливают этические нормы и, особенно в англосаксонском мире, стандарты учета и аудита. Существуют международные организации бухгалтеров. Деятельность бухгалтеров в разных странах имеет существенное отличие. Во Франции и Германии, наряду с частными профессиональными органами бухгалтеров, существуют и контролируемые правительством организации аудиторов. Часто основным требованием при вступлении в последнюю организацию является членство в первой.

Социальная роль людей учетной профессии на Западе достаточно высока. Она была завоевана хорошей работой тысяч и тысяч профессионалов. Но эти труды не дали бы результатов, если бы бухгалтеры и аудиторы не объединялись в профессиональные организации. Такой организацией для любой экономически развитой страны является институт профессиональных бухгалтеров -- единый на всю страну орган, объединяющий людей счетной профессии. Участие в институте дает право на высоко ценимые обществом слова -- независимый бухгалтер и аудитор. Институт профессиональных бухгалтеров работает и в нашей стране. Он устанавливает квалификацию своих членов и способствует улучшению социального и материального положения, помогает росту их престижа в обществе. Вопросы профессионально этики стали одной из центральных тем, обсуждаемых в обществе.

Профессиональными институтами разработаны детальные кодексы профессионального поведения, смысл которых можно свести к следующему: экономика и профессиональная этика должны находиться в неразрывном единстве, вне морали нет бухгалтерии. В таких кодексах профессиональные задачи бухгалтеров и бухгалтерских общественных организаций сводятся, как правило, к оказанию методологической и организационной помощи в области бухгалтерского учета коллегам из развивающихся стран; борьбе с коррупцией; усилению работы, направленной на повышение статуса профессии в глазах общественного мнения; отражению в регистрах бухгалтерского учета возможного риска, связанного с принятием тех или иных решений; расширению состава оценок (оценка активов по себестоимости (историческая цена) должна быть дополнена оценкой по справедливым (рыночным) ценам, т.е. нужны как минимум две взаимодополняемые системы оценок); пересмотру основных показателей бухгалтерской отчетности, приданию наибольшей значимости показателям, приходящимся на одну акцию: полученной прибыли, объявленным дивидендам и дивидендам выплаченным.

83 История и роль плана счетов

В России. Унификация хоз-ва, сосредоточение всей собственности в руках государства приводили к требованиям стандартизации учета, применения единых правил и методик. С начала 30-х годов возникают планы счетов наркоматов, создаются отраслевые планы счетов, которые не только содержат обязательную для всех предприятий отрасли счетную номенклатуру, но и полностью определяют правила регистрации фактов хозяйственной жизни, а в некоторых случаях и регламентируют их. Первый типовой отраслевой план счетов был утвержден 9 октября 1940 г. (для промышленности). В 1949 г. он был пересмотрен, а 4 ноября 1954 г. был утвержден новый типовой план счетов промышленности.

К концу 50-х годов в народном хозяйстве действовало несколько отраслевых планов счетов. Их множественность стала тормозить как централизованное руководство бухгалтерским учетом, так и дальнейшее его совершенствование. Поэтому на базе отраслевых был создан единый «План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятии, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения». Его должны были применять государственные предприятия почти всех отраслей народного хозяйства -- промышленности, строительства, транспорта, сельского хозяйства, торговли и связи и т.д. независимо от их подчиненности. Однако в случае необходимости отдельные отрасли народного хозяйства по согласованию с Министерством финансов СССР могли вводить в единый план счетов дополнительные счета в связи со спецификой деятельности предприятий этих отраслей.