2- исслед-е хоз. структуры, функций и их эффективности в общей системе упр-я пр-тием.

3 - изучение матем. методов с целью выбора аппарата описания фактов хоз. жизни.

4 - логисмографическое исследование фактов путем их координирования с целью выявления юр. и эк. сущности, а также влияния на хозяйство в целом.

В логисмографии следует различать теорию и форму счетоводства. В основе теории лежат 2 принципа: персоналистичность - за каждым счетом непременно должно стоять лицо или группа лиц (без лица нет счета), и дуалистичностъ -- сальдо счета

собственника равно сальдо совокупного счета агентов и корреспондентов. Подвержено критике, т.к. во внимание не принимается вложенный капитал (стартовый) и прибыль. Смысл этой теории: последующ. персонализация счетов, цель - в контроле агентов и корреспондентов, администратор показывает перемещение ценностей внутри пр-тия.

Принцип дуалистичности известен как постулат Чербони. Смысл логисмографии -- в последовательном разложении и

персонализации счетов, цель -- в контроле деятельности агентов и корреспондентов хозяйства, предмет - права и обязательства физ. и юр. лиц, метод -- регистрация.

Был первым, кто применил к бухгалтерии такие понятия, как анализ и синтез. Рассмотрел с помощью синтеза бух.баланс как высший счет, кот. одновременно явл. синтезом 2-х счетов: собственника и агентов и корреспондентов. Счета агентов в свою очередь делились на ОС, товары, касса и др. Развивает идеи Ж. Савари, разложившего учет на синт. и аналитический. Так возникает иерархическая структура счетов, (если счет товары разделить на более мелкие, то появл. иерархия счетов), которая предопределяет и характер формы, предусматривающей ведение для каждого уровня иерархии отдельного регистра (книги).

Чербони рассматривал БУ как науку, связанную с админинстр. организации и конкретными действиями. В соответствии с этим он рассматривал дифференциацию счетов БУ, структуру учета в соответствии с предприятием и организацию самого предприятия.

Чербони делит все хоз. операции на 3 группы:

1. собственно юридические - отражает расчеты с корреспондентами;

2. статистические - отражает изменение в имуществе организации, т.е. внутр. обороты;

3. экономические - изменяющие сумму расчетов организации и персонала с собственниками.

Первая и вторая группа операций называется модификацией (изменяет итог баланса), третья - пермутация (не изменяет итог баланса).

Считал, что за каждым счетом стоят люди, а за ними мат. ценности. В связи с этим счета разделил на:

1) интегральные

2) дифференциальные.

По другому принципу: денежные, материальные; результатные, счета собственников.

Джузеппе Росси (1845-1921) - трактовал б/у как «науку о хоз. операциях». Касаясь инф. и психолог. б/у, Росси указывал, что счетоведение и счетоводство выступают хранителями эк. интересов общества, указывают опасности и способы их устранения, разоблачают злоупотребления, диктуют средства их предупреждения и пресечения. Эк. интересы лиц пересекаются в хоз. операциях. Эти операции он считал предметом б/у и классифицировал их в 3 группы:

1) эк. (производство, распределение или потребление мат. благ),

2) юр. (выяснение, приобретение, утрата или прекращение прав и обязательств),

3) адм. (перемещение ценностей внутри предприятия).

Так как каждая операция затрагивает 2 субъектов, а операции делятся на 3 типа, то основной принцип учета Росси называет двойной тройственностью.

Учет на пр-тии влияет на следующие функции:

1. Бдительность - наблюдение гл.бухгалтера на то, как подчиненные выполняют свою работу.

2. Сличение (коллация) - выявление адекватности инф-ции хоз. д-ти, т.е. действительности факту.

3. Контроль - проанализировать инф-цию о хоз. деят-ти (сейчас. внутренний аудит).

Главный бухгалтер должен обладать независимостью, самостоятельностью и авторитетом. Непосредственная работа бухгалтера предполагает: 1. Составление инструкций. 2. Текущий контроль за аналит. и синт. учетом. 3. Составление и предоставление фин. отчетности.

Джузеппе Росси основывался на Луке Пачолли и сделал вывод, что «сумма сальдо по всем счетам равна нулю и сумма оборотов по всем счетам равна нулю». Это не имеет смысла, обосновывается с т.зр математики.

3) Венецианская - Фабио Беста (1845 - 1923) - глава венецианской школы в противовес тосканской школе развивал эк. трактовку учета. Он считал, что б/у как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с опр. действиями: по руководству (достижение поставл. целей), управлению (оптимизация по средствам и времени при их огранич.) и контролю агентов хозяйства (опр-е степени соответствия управл-я поставл. целям).

Беста впервые разделил контроль на предварительный (разраб. смет, инструкций), текущий (инвент-я, доверенности, ордера) и последующий (учет), т.е. создал классификацию, которая и поныне лежит в основе всех учебников по учету, контролю и аудиту.

В соответствии с экономической трактовкой учета Беста подчеркивал, что в учете изучается не колич. и кач. структура хоз. ценностей, а их стоимость. След-но, ФХД, не вызывающ. изменения стоимости, не д. отражаться на бух. счетах, т.е. внутр. обороты выносились за пределы б-са и Гл. книги. В этом было принципиальное отличие эк. направления. Провозгласив, что объектом учета выступают не сами ценности, но их стоимость, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда.

Фонд - это общий объем стоимости, вложенный в предприятие. Фонд состоит из отдельных элементов. Каждому элементу соответствует определенный счет. Все счета носят стоимостный характер и делятся на прямые и производственные. Прямые включают весь актив и кредиторов, производные счета - собственные средства и результаты. Есть деление не только по вертикали б-са (А и П), но и по горизонтали (осн. и оборотные средства; собств. и привлеч. ист-ки).

Беста составил и первую научную классификацию систем и форм счетоводства. Он выделял четыре системы:

1) патримональную - в основе лежит учет имущества (коммерческая бух-рия);

2) финансовую - в основе лежит учет сметы (бюджетный учет);

3) депозитную - это учет чужого им-ва, переданного на хранение (напр., учет на товарных складах);

4) договорную - это учет обяз-в, вытекающих из договоров и их выполнения.

Форма записи, по Бесте, определяет форму счетоводства. Они классифицируются по следующим основаниям:

1) вид регистра;

2) характер записи

3) способ выполнения записи на счетах.

По видам:

- книжные и карточные формы.

По характеру:

- простые и двойные.

По способам выполнения записей

- описательные и синоптические.

При всем разнообразии взглядов итальянской бух-рии ее можно рассматривать как единое целое. Даже различия между юр. (тосканская школа) и эк.(венецианская школа) направлениями несущественны. И тосканцы, и венецианцы в духе ломбардской школы рассматривали учет как средство (функцию) управления, только первые трактовали цели учета как управление людьми, а вторые -- как управление ресурсами -- ценностями, участвующими в хоз. процессе. В последнем случае учет превращался в науку о контроле хоз. д-ти, а контроль включал проверку исполнения действия лиц, в ней занятых.

21. Вклад Ж.Г. Курсель-Сенеля в развитие бухгалтерского учета

Жан Густов Курсель-Сенель (1813 -1892) - 1 из последователей Ж. Б. Сэя (1746-1832) создал меновую теорию двойной записи. Б/у рассматр-ся как отрасль прикладной экономики, отражающей хоз. процессы и методы управления ими.

· Каждая мена всегда предполагает 2 операции: действительную (вызывает необходимость кредитования счета; показ. направление движения ресурса) и страдательную (дебетование счета). Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов. «Каждая кредитовая операция должна идти со знаком «+», а дебетовая со знаком «-» по отношению к капиталу». Закон мены будут отстаивать Леоте и Гильбо (Франция), Вольф, Сиверс, Блатов (Россия) и др.

· Цель БУ - управление пр-тием; исслед-е эфф-ти функционар-я кажд. об-та, нах-ся на пр-тии (машины, оборудов…). Чем медленнее оборачиваемость капитала, тем необходимее счетоводство.

· Выступил с требованием рационализма в учете, устранения излишней аналитичности. Утверждал, что для любого пр-тия, особенно торгового, практически достаточно иметь 5 синт. сч. (в пром-ти и с/х -м.больше). Чем меньше счетов, тем меньше вероятность ошибок.

· Для достижения точности необх.: 1) ежемесячная выверка разноски по Д и К всех счетов; 2) соблюдение правила Мендеса (равенство оборотов журнала дебетовым и кредитовым оборотам Главной книги).

· Гл. его заслуга - разработка теории учета затрат и калькуляции. Учет затрат есть цель расчета с/сти. Структура с/с вкл. прямые (особенные, прямо пропорц-ны выпуску ГП, на счете «Товары») и косвенные (общие обратно пропорц-ны, за искл. оговоренных случаев) расходы. Подробно обосновал калькуляцию по переделам, а в конце года считал необходимым распределение косвенных (общ.) расходов пропорц-но прямым (особенным).

· Баланс первичен.

· Экономическая трактовка БУ.

· Классификация счетов БУ.

· Счетоводство - искусство ведения и сочетания счетов. Счет-во рассм-ся как совокупность счетов пр-тия. Счёт представляет собой последов-ть записей, констатирующих операции одного типа. Рассматривает либо по отношению к ресурсу, либо к источнику. Основной труд: "Курс бухгалтерского учета", Париж, 1878.

22. Вклад Ф.Вилла в развитие бухгалтерского учета

Ломбардская школа - Франческо Вилла (1801-1884) - отец науки о б/у; осущ. синтез юр. и эк. целей учета. Юрист по образованию, работник фин. органов. Считал, что все его предшественники говорили о бухгалтерии только как об искусстве ведения счетов и книг. Для того чтобы бух-рия поднялась до уровня науки, она д. исследовать свои принципы и категории.

Главный труд Виллы вышел в свет в 1840 г., и этот год можно считать началом рождения науки о б/у (счетоведении). Бух-рия, согласно Вилле, - комплекс эк.-адм. понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель -- контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максим. рез-тов при минимальных затратах.

Б/у включает три части:

1) область экономико-адм. отношений (теория учета - счетоведение);

2) правила ведения регистров и их практическое использование (практика учета - счетоводство);

3) орг-цию управления, в т. ч. и ревизию счетов (бух. дело).

Управление - часть адм. права, оно осущ-ся не путем контроля ценностей, а посредством контроля деят-ти работников пр-тия, из которых решающую роль играют МОЛы -- хранители, как их называл Вилла. Хранители, получая ценности, принимали на себя ответственность перед собств-ком, кот. при поступлении и при списании ценностей.

Все счета в учете должны открываться агентам (лицам, работающим внутри предприятия) и корреспондентам (лицам, сторонним по отношению к пр-тию). Поскольку управление предполагает постоянное перемещение прав и обязат-тв между агентами и корреспондентами, возникает необходимость непрерывного ответственности у одних и ее у других лиц. Так, координация прав и обязательств определяет двойную запись:

* Лицо, чья ответственность увеличивается, -- дебетуется, чья ответственность уменьшается, -- кредитуется.

Т. о., Вилла не без влияния д'Анастасио перешел от персонификации к персонализации счетов, вместо отождествления счета с лицом он вводил счет для лица. При этом объектом учета, так же как и Криппа, Вилла считал не правовые отношения, а мат. и ден. ценности, приводящие к этим отношениям. Б/у выступал как комплексная эк.-правовая дисциплина.

Системы счетоводства Вилла выделял по типам хозяйств. Их частями выступают 3 группы счетов:

· депозитные (имущественные);

· личные (расчетов),

· итоговые (счет «Прибыли и убытки», счета вступительного и заключительного баланса).

23. Вклад Э. Леоте в развитие бухгалтерского учета

Эжен Пьер Леоте (1845--1908) - препод коммерческих дисциплин; считал, что БУ частный случай математики. При этом во внимание принимаются те эк. процессы, кот. происходят на пр-тии. Вместе с Гильбо разработали ряд научных положений:

· 3 функции учёта (см. выше: счетоводная, соц., эк.)

· Все счета БУ делятся на две группы:

1. Счета, на которых отражается поступление и выбытие отдельных средств «Касса».

2. Одни и те же объекты по поступлению отражаются по одной цене, а выбытие по другой цене к ним относятся все счета имущества и товары. «Товары»

С помощью второй группы счетов происходит определение фин. рез-та. И в этом случаи фин.результат = 0, >0, <0. Исходя из этих условий они считали, что в основе всего учёта лежит учёт договора мены (Меновая теория стоимости). *трудами Леоте и Гильбо интересовались Блатов и Помазков.

· С т. з. целей все счета БУ делятся:

1. Счета капитала.

2. Счета ценностей (счета ОС, оборотных средств и счета ср-в, вложенных в дело)

3. Счета третьих лиц

4. Результатные счета

· Все счета разделили на результатные, операционные и контрарные. Именно их теория способствовала терминологии баланс брутто и нетто. Они обосновали систему учёта как народно хозяйственную и требовали составления баланса народного богатства и общего счетоводства государства.

· Двойная запись вытекает из условий обмена. Все меновые акты делятся на внешние и внутренние. Внешние связаны отношениями со сторонними предприятиями и лицами, внутренние протекают на предприятии.

· В 1870 году он разработали счёт реализации.

Многие фр. бухгалтеры выдвигали идеи, связанные с унификацией счетоводства, понимая под этим создание единых отчетных форм (Э. Мишо), единых форм учетных регистров (А. Бошери), и единых реквизитов (Лами). Но не все фр. бухгалтеры разделяли такие идеи. Леоте писал по этому поводу: «Закон не может предписать обязательные формы счетоводства. Это значило бы посягать на свободу, здравый смысл и прогресс».

24. Вклад Ч.Э.Шпруга в развитие бухгалтерского учета

ШПР УГ, Чарльз Эзра (1842-1912) представитель американской учетной мысли, один из создателей научной бухгалтерии. Его серия статей, изданная под названием "Алгебра счетов" (1880), признана классической, книга "Философия счетов" (1908) фундаментальной. Был одним из первых, кто стал в университетах читать курс б/у. Шпруг показал своим англоязычным коллегам важность и полезность абстрактного изложения бух. идей. Считая предметом учета ценности, он описывал их балансовым уравнением: А =П + К, интерпретируя эти элементы так: А то, что я имею, и то, кому я верю (дебиторы), равно П то, что я должен, плюс К что я стою. Это была логическая база для выведения двойной записи. Модель Шпруга считается исходной точкой современной теории бухгалтерского учета.

25. Вклад Ж.Б.Дюмарше в развитие бухгалтерского учета

Ж.Б.Дюмарше (1874 - 1946). БУ в первую очередь эк. наука, а не юр. Разработал теорию счетов БУ.

· Рассмотрел необходимость счетов БУ,

· дал опред-е понятия счёт исходя из счетоведения и полит. экономии.

· Рассмотрел понятие валентность счетов - он обозначил число счетов, которые м. корреспондироваться с данным счётом.

· Каждый счёт имеет логическое содержание и его напряжение; рассм. напряжение с т.з. опр. единиц.

Баланс сводится к 3 основным счетам: Активу, пассиву, чистому капиталу и выражается уравнением:

А = П + К. Это дало начало теории 3х рядов счетов, в соотв. с кот. все счета относятся не к 2 классам (А и П), а к 3: А, П, К. В б-се счета А д. располагаться в порядке ликв-ти, П - в порядке погашения, К - в порядке хронологии.

· Счётом называется всякий класс единиц ценностей (счета м. меняться в завис. от условий и параметров).

· В 1946 году он разработал герб бухгалтеров (солнце - б/у освещает хоз. деят-ть; весы - символ баланса и кривая Бернулли - символ того, что однажды возникнув, учет будет осущ-ся вечно. Определяют эти символы 3 девиза: наука, совесть, независимость).

· Многие авторы, особенно Э. Леоте и А. Гильбо, И.Ф. Шерр и А.П. Рудановский, считали наличие смешанных счетов большим (иногда решающим) недостатком счетоводства. Иное мнение выразил Дюмарше, полагавший, что если это удобно для практических нужд, то можно и нужно пренебречь требованиями логической чистоты (счетоведения) и использовать смешанные счета.

· развивал свои взгляды, опираясь на труды О. Конта и Г. Спенсера, и потому назвал свою теорию позитивной. Учет - эк., а не юр. доктрина, оборотная сторона полит. экономии. Ее предмет -- это слово имеет два смысла: политэк. - стоимость и бух. - оценка. Поскольку оценка выступает как предмет, а не цель учета, и задана б/учету извне, то она не есть плод творчества бух-ра, а только позволяет ему объединить различные объекты, попадающие в круг внимания б/у. Только оценка (стоимость) является общей, присущей всем объектам субстанцией. Вне оценки (стоимости) нет и учета. Дюмарше сознательно не рассматривает договорные отношения, возникающие между участникам хоз. процесса, считая, что они не входят в сферу б/у. В качестве оценки выступает не стоимость, а цены; при этом для Дюмарше цена - дифференциальная производная стоимости и времени.

· Предложил новую концепцию стоимости - потенциальную оценку. Ее суть сводится к осуждению принципов оценки по с/с. Тезис направлен против Леоте и Гильбо и к установлению наиболее вероятной цены реализации, т.е. потенциальной оценки, сущность которой заключается в том, что посредством ряда регулирующих (контрарных и доп.) счетов в учете всегда поддерживаются 2 оценки каждого предмета: по с/с и по продажным ценам текущего дня. Этот принцип получил достаточно широкое распространение, например, в торговле товары часто показываются в балансе в двух, оценках: по розничным ценам и по с/с одновременно.

· Эк. трактовка учета сочетается у Дюмарше с пониманием хозяйства как организма. Он рассматривал эволюцию учета как развитие эмбриона; бух-р не конструирует счета, а открывает и описывает их подобно тому, как зоолог находит и описывает тех или иных животных, моллюсков и т.д. Все эти "живые организмы" (счета) выводились

Дюмарше из элементарной "клеточки", начального счетоводного счета, каковым выступает счет Капитала.

· Для анализа статики счетов Дюмарше ввел понятия: «логический объем счета» - положенный в основу группировочный признак (напр., можно показать счет «Товар», а можно дать разложение по видам: мясо, сахар и т.д., очевидно, что в первом случае логический объем будет больше, чем во 2), и «напряженность счета» - измерение логического объема счета числом единиц стоимости. Напряженность, измеренная на опр. момент времени, является статикой, а сопоставление коэфф-тов напряженности за ряд лет показывает динамику. Для анализа динамики доп-но вводятся 2 показателя: частота счета -- число записей в единицу времени, например за год, и валентность -- число счетов, которые могут корреспондировать с данным счетом.

· Дюмарше был первым, кто ввел типологический анализ баланса. Его подход, основанный на комбинаторике, позволял преодолеть эмпирическое разнообразие действительности и свести все множество балансов к нескольким четко выделенным типам.

· Дюмарше прожил долгую и яркую жизнь, в 30-е годы его популярность достигла зенита. В нашей стране он оказал влияние на Рудановского, Галагана, Помазкова.

26. Вклад Д.Чербони в развитие бухгалтерского учета

Продолжил дело Марчи Джузеппе Чербони (1827 -- 1917), кот. и стал главой тосканской школы. Он рассматривал б/у учет как часть юриспруденции; как науку (Пачоли - как практику).

Св. теорию назвал логисмографией (логикой записи).

Всю научную работу в области учета он делил на 4 раздела:

1 - исследование фактов хоз. жизни в целях раскрытия, с одной стороны, действия объективных законов, управляющих хоз. деят-тью пр-тия, а с др. стороны, субъект. поступков администраторов и тех рез-тов, к кот. эти поступки приводят.

2- исслед-е хоз. структуры, функций и их эффективности в общей системе упр-я пр-тием.

3 - изучение матем. методов с целью выбора аппарата описания фактов хоз. жизни.

4 - логисмографическое исследование фактов путем их координирования с целью выявления юр. и эк. сущности, а также влияния на хозяйство в целом.

В логисмографии следует различать теорию и форму счетоводства. В основе теории лежат 2 принципа: персоналистичность - за каждым счетом непременно должно стоять лицо или группа лиц (без лица нет счета), и дуалистичностъ -- сальдо счета

собственника равно сальдо совокупного счета агентов и корреспондентов. Подвержено критике, т.к. во внимание не принимается вложенный капитал (стартовый) и прибыль. Смысл этой теории: последующ. персонализация счетов, цель - в контроле агентов и корреспондентов, администратор показывает перемещение ценностей внутри пр-тия.

Принцип дуалистичности известен как постулат Чербони.

Был первым, кто применил к бухгалтерии такие понятия, как анализ и синтез. Рассмотрел с помощью синтеза бух.баланс как высший счет, кот. одновременно явл. синтезом 2-х счетов: собственника и агентов и корреспондентов. Счета агентов в свою очередь делились на ОС, товары, касса и др. Развивает идеи Ж. Савари, разложившего учет на синт. и аналитический. Так возникает иерархическая структура счетов, (если счет товары разделить на более мелкие, то появл. иерархия счетов), которая предопределяет и характер формы, предусматривающей ведение для каждого уровня иерархии отдельного регистра (книги).

Чербони рассматривал БУ как науку, связанную с админинстр. организации и конкретными действиями. В соответствии с этим он рассматривал дифференциацию счетов БУ, структуру учета в соответствии с предприятием и организацию самого предприятия.

Чербони делит все хоз. операции на 3 группы:

1. собственно юридические - отражает расчеты с корреспондентами;

2. статистические - отражает изменение в имуществе организации, т.е. внутр. обороты;

3. экономические - изменяющие сумму расчетов организации и персонала с собственниками.

Первая и вторая группа операций называется модификацией (изменяет итог баланса), третья - пермутация (не изменяет итог баланса).

Считал, что за каждым счетом стоят люди, а за ними мат. ценности. В связи с этим счета разделил на:

1) интегральные

2) дифференциальные.

По другому принципу: денежные, материальные; результатные, счета собственников.

27. Вклад И.Ф.Шера в развитие бухгалтерского учета.

Иоганн Фридрих Шер (1846-1924) - швейцарский ученый, 1 из крупнейших представителей европейской учетной мысли. Его можно считать отцом балансоведения, возникновение которого было обусловлено пропагандой баланса, как основополагающей исходной концепции учета.

· Шер считал, что "предметом бух-рии м. быть только совершившиеся внутренние и внешние хоз. и правовые факты", а хронолог. и системат. учет следует понимать как хрон. и прагматич. историографию, фиксирующую движение вещных и юр. благ.

· В основу учета Шер положил не счета, а баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. "Баланс представляет собой равенство между А и П, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода”.

· Уравнение капитала (постулат Шера):

А - П = К (актив-пассив = капитал) - показывает статику предприятия. (1)

Динамика выражается двумя другими уравнениями:

А - П = К + Пр - У (2) - повторяет уравнение (1); отраж. вел-ну чистых активов пр-тия, т.е. СОС

А - П - К = Пр - У, (3) - фин. рез-ты отражаются на сч. уб. и приб. (2 - на счете капитала)

· Баланс в отчетной форме выступает в виде балансового уравнения:

А = К + П (4) - начальный баланс.

А + У = К + П + Пр (5) - последующий баланс.

· Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им в 1890 г., двойная запись объясняется балансовым уравнением, и счета вытекают из баланса, в отличие от меновой теории, объяснявшей баланс следствием двойной записи на счетах. Балансовая теория предполагала, что каждый счет явл-ся элементом баланса. Система счетов д. б. выведена из него. Уравнение б-са порождает правила двойной записи, основанные на прямо противоположном хар-ре Д и К в активных и пассивных счетах.

· А = П+К, => счета при классификации разбиваются на 2 группы. Все счета левой части уравнения трактуются

как имущ., правой - капитала. Отсюда - активные, пассивные и А-П счета

· Помимо балансовых счетов, кот. отражают как эк., так и юр. операции, Шер использовал внебалансовые счета,

которые он называл вводными. Все эти счета носят юр. характер.

· Группировал статьи А б-са в порядке ликв-ти; П: сначала собств. ср-ва, потом заемн., потом - сальдо сч. «Пр. и уб.»

· Много внимания уделял Шер и вопросам калькуляции, рассматривая ее как важнейшую составную часть бух-рии. В этой области им было сформулировано неск. правил:

1) необходимо строгое разграничение между производственными и сбытовыми издержками, первые включаются в полуфабрикаты и готовые изделия, вторые - только в реализованную продукцию;

2) все калькуляции делятся на предварительные, фактические и последующие;

3) чем выше доля прямых расходов, тем точнее калькуляция;

4) косвенные расходы должны распределяться пропорционально заранее выбранной базе.

· Ему же принадлежит методика деления издержек на постоянные и переменные, а также прием, названный им "мертвой точкой", позволяющий установить момент (дату), с которого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с прибылью. Большим достоинством идей, развиваемых И.Ф. Шером, было то, что он не связывал свое учение с определенной формой счетоводства. И.Ф. Шер был первым крупным бухгалтером, применившим в 1911 г. карточки в учете.

· Говорил о необх-ти построить план счетов.

· Рассм. применение пр-па осторожности в БУ.

· Проанализировал осн. методы искажения б-са (соединение разнородн. имущ. ценностей под 1 названием; неправильн. начисл. аморт.; манипуляции с переоценкой ОС, создание фиктивн. фондов и резервов).

· «Счетоводство»: «Шер рассмотрел всё, и делать больше нечего».

28. Вклад А.Гильбо в развитие бухгалтерского учета

Адольф Гильбо (1819-1895) представитель фр. бух. мысли XIX в. Наряду с Э. П. Леоте Гильбо считается создателем эк. направления сначала во фр., а затем и в мировой бух. лит-ре.

Ему принадлежит следующее опр.: "Счетоведение как приложение мат-ки к изучению эк. количеств является наукой о счетах, относящихся к произведениям труда и к преобразованиям капитала". Гильбо ввел в теорию учета термины: униграфическая (простая запись) и диаграфическая (двойная запись).

В сотрудничестве с Леоте Гильбо выдвинул доктрину 3 функций учета:

1) счетоводной, кот. связана с разработкой спец. логики, с классификацией объектов и т.д.;

2) социальной, сопоставляющей классовые интересы;

3) эк., позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хоз. процессами.

В 1860 г. Гильбо предложил постоянное ведение счета Реализации товаров. Это требование получило название перманентного инвентаря, что указывало на два обстоятельства:

1) постоянное, непрерывное сохранение в учете первоначальной оценки

2) непрерывное получение финансовых результатов.

Рассмотрел особенности отраслевого учета и разделил с позиции учета сферу обращения на оптовую и розничную торговлю. Создает теорию «калькуляции себестоимости» и считает ее неотделимой частью от БУ. Приходит к выводу, что учет возможен только по фактической себестоимости. Основной труд: «Общие руководящие начала счетоведения».

29. Вклад Ф.Марчи в развитие бухгалтерского учета

Франческо Марчи (1822-1871)- основатель тосканской школы бухгалтерского учета. По Марчи, суть предприятия в людях, в нем или с ним работающих, был убежденным сторонником персонализации (за каждым счетом стоит человек). Выделил 4 группы лиц, которые функционируют в организации:

· агентов (МОЛ),

· корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты),

· администратора,

· собственника.

Каждой группе лиц соответствует опр. группа счетов. Все лица, связанные с предпр-ми, находятся в опр. юр. отношениях, смысл которых раскрывается в учете. Каждый факт хоз. жизни сводится к изменению юр. отношений между участниками хоз. процесса. Причем между этими 4-мя группами лиц возникают юр. отношения. Этот подход оправдывал себя в крупных предприятиях, но в небольших фирмах, где хозяин выполняет все функции, Марчи прибегал к персонификации, объясняя ситуацию тем, что собств-к как бы проецирует свои функции (символически) на учетные объекты. Этот подход приводил Марчи к формулированию правила двойной записи: "Тот, кто получает ценность, или становится должником, - дебетуется, тот, кто выдает ценность, или становится заимодавцем, - кредитуется".

Определил два постулата:

3) тот, кто получает ценности становится должником;

4) тот, кто выдает ценности - заимодавец.

Эти положения находят отражение в движении ценностей и ведении расчетов.

Это - существ. уточнение правила Виллы, но недостаточное (получение прибыли нельзя объяснить выдачей собственника, т.к. это - увеличение капитала).

30. Вклад Ф.Беста в развитие бухгалтерского учета

Венецианская школа - Фабио Беста (1845 - 1923) - глава венецианской школы в противовес тосканской школе развивал эк. трактовку учета. Он считал, что б/у как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с опр. действиями: по руководству (достижение поставл. целей), управлению (оптимизация по средствам и времени при их огранич.) и контролю агентов хозяйства (опр-е степени соответствия управл-я поставл. целям).

Беста впервые разделил контроль на предварительный (разраб. смет, инструкций), текущий (инвент-я, доверенности, ордера) и последующий (учет), т.е. создал классификацию, которая и поныне лежит в основе всех учебников по учету, контролю и аудиту.

В соответствии с экономической трактовкой учета Беста подчеркивал, что в учете изучается не колич. и кач. структура хоз. ценностей, а их стоимость. След-но, ФХД, не вызывающ. изменения стоимости, не д. отражаться на бух. счетах, т.е. внутр. обороты выносились за пределы б-са и Гл. книги. В этом было принципиальное отличие эк. направления. Провозгласив, что объектом учета выступают не сами ценности, но их стоимость, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда.

Фонд - это общий объем стоимости, вложенный в предприятие. Фонд состоит из отдельных элементов. Каждому элементу соответствует определенный счет. Все счета носят стоимостный характер и делятся на прямые и производственные. Прямые включают весь актив и кредиторов, производные счета - собственные средства и результаты. Есть деление не только по вертикали б-са (А и П), но и по горизонтали (осн. и оборотные средства; собств. и привлеч. ист-ки).

Беста составил и первую научную классификацию систем и форм счетоводства. Он выделял четыре системы:

1) патримональную - в основе лежит учет имущества (коммерческая бух-рия);

2) финансовую - в основе лежит учет сметы (бюджетный учет);

3) депозитную - это учет чужого им-ва, переданного на хранение (напр., учет на товарных складах);

4) договорную - это учет обяз-в, вытекающих из договоров и их выполнения.

Форма записи, по Бесте, определяет форму счетоводства. Они классифицируются по следующим основаниям:

1) вид регистра;

2) характер записи

3) способ выполнения записи на счетах.

По видам:

- книжные и карточные формы.

По характеру:

- простые и двойные.

По способам выполнения записей

- описательные и синоптические.

31. Балансовая теория, ее принципы и развитие в XIX веке

Иоганн Фридрих Шер (1846-1924) - швейцарский ученый, 1 из крупнейших представителей европейской учетной мысли. Его можно считать отцом балансоведения, возникновение которого было обусловлено пропагандой баланса, как основополагающей исходной концепции учета.

· Шер считал, что "предметом бух-рии м. быть только совершившиеся внутренние и внешние хоз. и правовые факты", а хронолог. и системат. учет следует понимать как хрон. и прагматич. историографию, фиксирующую движение вещных и юр. благ.

· В основу учета Шер положил не счета, а баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. "Баланс представляет собой равенство между А и П, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода”.

· Уравнение капитала (постулат Шера):

А - П = К (актив-пассив = капитал) - показывает статику предприятия. (1)

Динамика выражается двумя другими уравнениями:

А - П = К + Пр - У (2) - повторяет уравнение (1); отраж. вел-ну чистых активов пр-тия, т.е. СОС

А - П - К = Пр - У, (3) - фин. рез-ты отражаются на сч. уб. и приб. (2 - на счете капитала)

· Баланс в отчетной форме выступает в виде балансового уравнения:

А = К + П (4) - начальный баланс.

А + У = К + П + Пр (5) - последующий баланс.

· Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им в 1890 г., двойная запись объясняется балансовым уравнением, и счета вытекают из баланса, в отличие от меновой теории, объяснявшей баланс следствием двойной записи на счетах. Балансовая теория предполагала, что каждый счет явл-ся элементом баланса. Система счетов д. б. выведена из него. Уравнение б-са порождает правила двойной записи, основанные на прямо противоположном хар-ре Д и К в активных и пассивных счетах.

· А = П+К, => счета при классиф-ции разбиваются на 2 группы. Все счета левой части уравнения трактуются

как имущ., правой - капитала. Отсюда - активные, пассивные и А-П счета

· Помимо балансовых счетов, кот. отражают как эк., так и юр. операции, Шер использовал внебалансовые счета,

которые он называл вводными. Все эти счета носят юр. х-р.

· Группировал статьи А б-са в порядке ликв-ти; П: сначала собств. ср-ва, потом заемн., потом - сальдо сч. «Пр. и уб.»

В противовес петербургской школе, пропагандирующей меновую теорию, возникла школа московская, назвавшая свое учение балансовой теорией. Ее основатели Н. С. Лунский, Г А. Бахчисарайцев, Ф. И. Бельмер, А. К. Рощаховский считали, что счета -- это эл-ты баланса, что система счетов задана балансом и что частное можно понять только в связи с целым, поэтому и учить бух-рии надо от б-са к счету. При этом баланс -- это только упрощенная форма инвентаря, который независим от плана счетов; счета делятся на 2 противоположные по хар-ру группы: активные и пассивные. Отношение к б-су определило и отношение к двойной записи, которая была не воплощением объективного закона мены, а следствием двойной группировки счетов в балансе.

Николай Севастъянович Лунский (1867 -- 1956) был создателем балансовой теории. Для Лунского вся теория учета -- это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бух-рии» -- проводки, а для этого надо понять баланс. Лунскому принадлежит определение б-са, повторяемое во всех русских учебниках: «Балансом генеральным называется таблица, в кот. сопоставляются имущественные средства пр-тия с их источниками; этот б-с представляет эк. и юр. положение пр-тия в данный момент». Лунский распространил понятие «пассив» и на собств. средства, однако для того чтобы сформулировать содержание П, ему пришлось прибегнуть к новому термину «источник», получившему в советское время всеобщее распространение. Такое понимание баланса обусловило новое изучение дебета и кредита: Д-- это левая сторона счета, а К -- правая. Эти понятия приобретают смысл только при ориентации к активу или пассиву баланса. Отсюда деление счетов на активные и пассивные (теория двух рядов счетов.) В рез-те из важнейших бух. категорий выпадает сущность, учет превращается в методолог. прием, лишенный всякого конкретного содержания. Но именно вследствие внешней простоты и легкости она получила широчайшее распространение.

Вторым ярким представителем московской школы был Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев (1875 -- 1926). Его положения были сформулированы в 31 тезисе. Вот некоторые из них: «Баланс -- счетное изображение предприятия: а) в виде одной таблицы, б) в виде собрания счетов. А - то, что пр-тие получило (вложено); П - то, что пр-тие должно (источники). Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базироваться на нем. Баланс -- начало и конец счетоводства. Термины «Дебет» и «Кредит» с теоретической т.з. явл-ся излишними. Счетом называется место учета (таблица) какой-либо статьи А или П. Счет -- органическая часть баланса. Отношение счетов к балансу -- математ.: целое равно сумме своих частей. Изучение счета ранее изучения баланса логически невозможно. Счета разделяются на активные и пассивные. Все пассивные счета -- личные».

Г.А. Бахчисарайцев впервые в русской счетоводной лит-ре разделил все х/о по их влиянию на баланс на четыре типа: 2 из них - пермутации, 2- модификации.

32. Идеи статического и динамического баланса и их развитие в XIX - XX в.в.

В центре внимания немецких авторов были проблемы б-са. Из него выводились все другие учетные категории. При этом для немецкой школы была хар-на механистическая трактовка баланса, поэтому в центре дискуссии оказался вопрос о статической или динамической его природе. Предполагалось, что в 1 случае б-с, отражая состояние средств на опр. дату, выступает причиной послед. изменений и призван охаракт-ть фин. полож-е, во 2 случае баланс -- это только итог прошлых усилий пр-тия и должен представить фин. рез-т его работы; в 1 случае б-с устремлен в будущее, во 2м -- в прошлое.

Статический баланс. В сущности - развитие венецианского варианта двойной бух-рии. Осн. выразителем современной трактовки статического баланса был Генрих Никлиш (1876 - 1946), он не столько создал, сколько обобщил господствующие идеи предшественников и современников: баланс -- преобразованный инвентарь, пассив включает счета собственников и кредиторов, счета бывают или активные, или пассивные, поскольку пассив трактуется в расширенном, а не суженном смысле (лишь кредиторы), возможны только 4 типа изменений баланса.

Согл. его взглядам, деят-ть пр-тия отражается в 2х балансах:

1- Сальдовый б-с - считается главным; непоср-но отраж. состояние им-ва (полезн. ценностей, способных приносить доход) и капитала (суммы ден. стоимостей, нах-ся в собств-ти пр-тия и способн. приносить ему нов. ценности). Все счета признаются инвентарными: активн. фиксируют движение ценностей, пассивн. - их символов, А - причина, П - следствие.

2- Б-с доходов и расходов - в сущности, отч. о приб. и уб., но в развернутой (брутто-формат) и свернутой (нетто) формах - показыв. слева все расх., справа - д-ды; если возникла прибыль (сальдо сч. приб. и уб.), то она показывается справа, если убыток - то слева. Т.о., оба раздела сальдир-ся.

Прибыль, по Никлишу, - составн. часть «нов. капитала» и представлена приростом имущ-ва в А гл. б-са; она сущ-ет только до реформации б-са, после которой она растворяется в имуществе собств-ка. Считал, что 2й б-с - расшифровка пассива гл. б-са.

Никлиш учил, что б-с имеет 1 цель -- изобразить состояние средств пр-тия, ибо только в этом случае б-с защищает интересы кредиторов. Б-с понимается как ликвидационный, т.е. его активы рассм-ся по текущим ценам на день отч-ти.

Э. Папе (1921) считал, что движение капитала - предмет б/у. Оно происх. в 4х формах (аналог. с механикой):

1) центростремительное - направл. внутрь пр-тия (Д активного счета, К пассивного: А и П вследствие массы капитала: вложение капитала, получ-е кредитов, прибыли);

2) центробежное - стремящееся вне пр-тия (Д пассивного счета, К активного: vА и vП из-за vмассы капитала: убыток, погашение кредита);

3) концентрическое - от себя внутрь пр-тия (Д и К активных счетов: стр-ры А, т.е. веществен. формы капитала);

4) периферийное - от себя к границам пр-тия (Д и К пассивных счетов).

1,2 - модификации, 3,4 - пермутации (ит. школа, Бахчисарайцев).

Папе придерж-ся эк. трактовки б-са; утверждения:

1- в учете следует отражать не объявленный УК, а факт-ки внесенный (иначе А на вел-ну искусств. ДЗ),

2- сч. «Пр. и уб.» - это субсчет сч. «Капитал»,

3- П - причина формир-я А, кот. выступает его следствием,

4- резервы, предполагающ. отток активов, д.б. квалифиц. как КЗ (подразум. под резервом предстоящ./уже совершенное изъятие активов).

Г. Хольцер (1936) свое учение о статическом балансе назвал квантификационным балансом. Он считал, что б-с -- это орудие исчисления стоимости. При определении сущности б-са Хольцер исходил из его внешней формы. Все счета Хольцер делил на 2 ряда: имущ-ва и капитала, отсюда вытекает двойная запись, систематизирующая бух. работу. Утверждал, что рез-т не имеет самостоят. значения и счет «Убытки и прибыли» может быть только субсчетом к счету «Капитал».

Вершиной статической трактовки был тотальный баланс Вальтера Ле Кутра (1885-1965): «Баланс показывает А и П пр-тия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе». Каждая его статья д. соответствовать своему счету в Главной книге. Тотальный баланс должен был преследовать несколько целей: 1) изображать имущество, 2) исчислять прибыль, 3) наблюдать хоз. процессы, 4)входить в состав отч-ти.

Актив в тотальном балансе делится на 5 разделов: 1) осн. и оборотные средства, нах-ся в работе, -- номинальный капитал (при этом средства должны были располагаться по убывающей ликвидности, т.е. от кассы, 2) средства, не имеющие прямого отношения к хоз. д-ти, -- страховой капитал; 3) средства, вложенные в соц.-культурную сферу, -- соц. капитал; 4) ср-ва, вложенные в сферу управления, -- управленч. капитал; 5) средства, не используемые на п-тии, -- избыточный капитал.

Пассив делится на 3 раздела: 1) собств. средства, 2) КЗ и 3) прибыль. Согласно Ле Кутру, тотальный баланс строится на 2 принципах: ясности (может прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и правдивости (составлен согласно требованиям закона).

Динамический баланс. Создатель - Эйген Шмаленбах (1873 - 1955). Основа этого учения составляет разграничение мат. рез-тов и мат. затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны.

Если учитывать мат. рез-ты и мат. з-ты за краткий период, то избыток рез-тов за этот п-д по сравн. с затратами не равен фин. рез-ту, т.к. фин. р-ды и выручка не всегда соответств. мат. рез-там и понесенным з-там. Осн. цель бух-рии - исчисление фин. рез-та. Шмаленбах определял актив, кроме ДС, как расходы, которые еще не стали доходами. Это приводило к выделению следующих разделов:

1) расходы, но еще не затраты (покупка материалов и т.п.);

2) расходы, но еще не поступления средств (ДЗ);

3) ценности, которые станут затратами (полуфабрикаты и т. п.);

4) ценности, которые станут доходами (готовая продукция и т. п.);

5) деньги (касса, расчетный счет и т. п.).

Пассив Шмаленбах определял как доходы, которые еще не стали расходами:

1) затраты, но еще не расходы (задолженность поставщикам, по заработной плате и т. п.);

2) поступления, но еще не расходы (полученные займы, ссуды и т. п.);

3) затраты, которые станут ценностями (резервы и т. п.);

4) доходы, которые станут ценностями (полученные авансы и т.п.);

5) капитал

В основе концепции Шмаленбаха: баланс показывает не состояние хоз. средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников. Подсчеркивал, что итог б-са в реальн. дейсвит-ти не м.б. равен сумме его частей - это показывает условнось оценки средств, искусственность выводимого б-са.

План счетов, построенный Шмаленбахом, был введен в качестве обязательного в Германии в 1942 г.

Идеи динамического баланса были развиты Э. Косиолем (1899 - 1990), кот. провел различие между б-сами предельными и промежуточными. Предельный - начальный и заключит. б-сы пр-тия («метрика о рождении» и «свидет-во о смерти пр-тия»). Промежуточный - балансы, составляемые за какой-то отрезок времени работы предприятия: месяц, год и т.д.

Предмет б/у - хоз. обороты или «атомы стоимости», причем для выведения хоз. рез-тов необх. правильно распределить эти рез-ты по соотв. отчетным периодам. Провел разграничение расходов и доходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (большая роль этих счетов в т. динамич. б-са). Сч., что по св. природе баланс - средство периодич. выявлениярез-та хоз. д-ти и обусловлен операцион. периодом.

Автор номинального баланса -- В. Ригер (1878 -- 1971) Он исходил из того, что баланс м. б. только финансовым. В бух-рии сущ-ет только ден. единица измерения и никакой др. нет; бух-р учитывает док-ты, первичн. исходн. инф-цию, фиксирует факты в ден. выражении. При этом б-с по документ. оценке номинально правдив, а переоценка вносит субъективизм и ложь. Предметом учета выступает движение денег, осущ. в ходе хоз. процесса (оборот денег (Д -- Т -- Д), цель оборота - получение прибыли). Задача б/у - наблюдение за оборотом денег. Учет им-ва не вх. в задачи; не учит. им-во, получ. безвозмездно, проводки с капиталом не нужны, т.к. искажают учет нереальн. оборотами. Правила Ригера:

* Объектом бухгалтерского учета может быть только имущество, за которое заплачено.

* Прибыль пр-тия - разность между средствами, полученными за все время его существования, и средствами, вложенными в него на момент открытии (подлинную прибыль фирмы возможно определить только после ее ликвидации).

* Каждая х/о содержит 2 элемента -- прибыль и убыток.

33. Доминанта итальянской двойной бухгалтерии в Западной Европе ХV-ХVШ вв. Появление европейских национальных учетных систем и теорий бухгалтерского учета.

Идея двойной записи, вернее, идея использования этой идеи, возникнув в Италии, получила там, прежде всего юридическую трактовку. Крупнейшми учеными, создавшими науку о бухгалтерском учете, были Ф. Вилла, Э. Марчи, Дж. Чербони, Д. Росси и Ф. Беста. Суть ее на первом этапе сводилась к смене прав и обязательств лиц, участвующих в хоз. процессе. Однако вскоре такое объяснение двойной записи оказалось недостаточным.

С юр. точки зрения целью б/у учета становится контроль деят-ти хоз. субъектов. Их делили на 4 группы:

· собственник,

· администратор,

· агенты (лица, занятые на предприятии),

· корреспонденты (ФЛ и ЮЛ, с кот. пр-тие ведет расчеты).

Бух-р д. четко знать, сколько 1 лицо списывает и сколько другое приходует. Контроль растворялся в учете, составлял его сущность. Поскольку контролировать права и обязат-ва можно было только по документам, то не сами ценности, а сведения о них (информация) составляют предмет учета. Все, что бух-р знает о хозяйстве, он знает из бумаг, а не из жизни (например, инвентаризационная опись - такой же первичный документ, как и все прочие, а его точность (репрезентативность), как правило, даже ниже точности обычных мат. документов).

Итак, итальянская юр. школа могла хорошо объяснить все факты хоз. жизни, касающиеся учета выполнения договоров.

Итальянская школа считала, что величина прибыли определяется согласно заповедям (установкам) собственника, фр. школа исходила из того, что прибылью могут считаться только ден. поступления.

Точность бух. сведений д. б. достаточной для принятия действенных управл. решений, т. е. не абс., а относительной. При этом представители фр. школы были убеждены, что они, в отличие от итальянцев, учитывают не бумаги, не сведения и не инфляцию, а сами деньги, вещи, ценности. Однако представители эк. направления не могли объяснить многие записи, в основе которых не было обмена, напр. гибель ОС.

Если итальянская школа объясняла б/у исходя из юриспруденции («Учет -это алгебра права»), а фр. -

из полит. экономии («Учет - это точная полит. экономия»), каждая в поисках смысла обращалась к посторонним наукам, подходя к учету извне, то представители немецкой школы, наиболее яркими выразителями которой были И. Ф. Шер, Э. Шмаленбах, А. Кальмес, Г. Никлиш, Э. Папе, Г. Хольцер, В. Ле Кутр и другие, формулировали принципы бухгалтерии из нее самой. Немцы не отходили от бухгалтерии в поисках учетного смысла. Этот смысл они видели в тех документах и регистрах, кот. поступают в бух-рию. Учетная процедура - вот и цель, и предмет, и метод бух-рии. Вне бухгалтерии нет бухгалтерии.

Ее научная сторона сводится к максимально возможной формализации учетной процедуры, это превращает ее в

своеобразный математ. язык хоз. процесса. В сущности, бух. моделирование берет начало из немецкой школы,

создателем которой был швейцарец И. Ф. Шер. Двойная запись объяснялась также не исходя из объективных, присущих фактам хоз. жизни обстоятельств, а выводилась из формальных моментов, заданных балансовым уравнением. Двойная запись - это математ. следствие баланса. Процедура, описанная в виде математ. формул, получила новую жизнь в условиях применения ЭВМ.

Будучи позитивистом, Шер противопоставил метафизическим, как он считал, объяснениям двойной записи в

ит. и фр. бухгалтерии объяснение научное, т. е. чисто формальное. Все счета по отношению к балансу были разделены на активные и пассивные. Содержание их сторон рассматривалось как противоположное: дебет активного счета - увеличение, кредит - уменьшение, в пассивных счетах - наоборот. (Это не объясняло записи по счетам расчетов.) Развитием формальных требований к балансу было правило В. Ле Кутра о строгом соответствии каждому счету опр. статьи баланса (тотальный баланс).

Большие заслуги немецкая школа имеет в части развития вычисл. техники, создания карточных форм счетоводства, изгнания из учета хронологической записи (журнала), распространения мат. и статист. методов, унификации планов счетов.

34. Появление и развитие юридической, экономической и процедурной доктрин б/у в XIX веке

С начала XIX в. в итальянском учете наметились две тенденции. Первая выводила учет из отношений, возникающих между лицами, участвующими в хоз. процессе, в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление). Вторая была основана на учете самих ценностей (эк. направление).

1) Начало юридическому направлению положил Николо д'Анастасио (1803), который сформулировал следующие утверждения:

1. Учет - это регистрация прав и обязательств собственника.

2. В центре учетной системы находится счет «Капитал». Все факты хоз. жизни д. затрагивать этот счет. Например, оприходование товаров, поступивших от пост-ков: Д сч. «Товары», К сч. «Капитал» и Д сч. «Капитал», К сч. «Поставщики».

Это объясняется тем, что при оприходовании товаров выполняются 2 д-ра: поставки (между пост-ком и собств.) и мат. ответств-ти (собственник передает товары администратору). Точно так же трактовались и другие операции. Все они д. б. быть непременно отражены на счете «Капитал». Поэтому эту систему называли четверной, ибо каждая операция требовала минимум 4 записи. Такой подход усиливал контрольное значение бух. регистрации, т. к. на 1 счете и притом главном - «Капитал» - д. б. получаться контрольные итоги, подтверждающие правильность бух. разноски. Четверная бухгалтерия д'Анастасио предполагала учет движения ценностей между участниками хоз. процесса и смену их прав и обязательств. При этом любое движение, утверждал д'Анастасио, протекает из одного места в другое и имеет двойной эффект. Отсюда необходимость двойной записи. Счета -- это «станции», созданные для отражения изменений правоотношений лиц, участвующих в хоз. процессе.