2) Начало эк. направлению было полажено Джузеппе Людовико Криппой (1838). Он указывал, что «цель учета состоит в исследовании рез-тов хоз. д-ти», кот. сопряжена с постоянными изменениями объема и состава имущества. Эти изменения и есть предмет учета. Все счета делятся на 2 группы: первая включает счета капитала и его частей, вторая раскрывает структуру первых. Для Криппы недопустимо утверждение о том, что бухгалтерия учитывает права и обязат-ва лиц, участвующих в хоз. процессе. Учет фиксирует изменение ценностей, движение вещей, а динамика обяз-в -- это только следствие хоз. процесса, причем далеко не самое значительное.

Т.о., 1й возникла юр. теория б/у, в рамках которой предметом учета признавались расчеты собственника с агентами (лицами, занятыми на предприятии) и корресп. (физ. и юр. лицами, с кот. пр-тие ведет расчеты). Баланс в этой теории понимался как сумма счетов и определялся как таблица, в А которой показываются владельцы ценностей, а в пассиве - собств-ки. На смену юр.й теории пришла эк. Сторонники этого направления предметом учета называли капитал пр-тия во всех его проявлениях. Бух. б-с понимался как таблица, показывающая в П собственников имущества, представленного в активе.

Н. д'Анастасио и Д.Л. Криппа стали предтечами трех школ итальянской научной бухгалтерии: ломбардской (Милан: Ф. Вилла), тосканской (Флоренция; Марчи, Чербони, Беналуми, Росси) и венецианской (Венеция; Беста).

35. Меновая и логическая теории двойной записи: А.М.Вольф, Е.Е.Сиверс, Н.А.Блатов, Л.И.Гомберг

А.М.Вольф - Представитель русской учетной мысли, глава журнала "Счетоводство" (Лучший журнал, публиковался с 1888 по1904, там было опубликовано много значимых для учета идей).

Вольф был организатором, давшим несколько новых учетных идей. Из его идей особенно плодотворной оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, названной счетоводством. Это положение стало общепризнанным сначала в петербургской школе, а потом и во всей России.

Не развивая деталей, он сумел набросать эскиз философии учета. В ее основе лежит учение Чербони о классификации хоз. ф-ций на учредительные, исполнительные и заключительные. Первая группа включает план (структура предприятия), инвентарь (инвентаризационная опись и сам процесс инвентаризации), смету (финансовый план хозяйственной деятельности на будущий период); вторая группа - счета; третья - отчетность, но не баланс, на котором нигде не акцентируется внимание, а отчет и ревизия или контроль, причем понятия ревизии и контроля признаются тождественными.

Классифицировал ценности на:

1) ценности вещественные; 2) деньги; 3) ценности условные.

В связи с этим выделяются 3 гр.счетов:

1) имущества; 2) услуг; 3) расчетов (личные).

Вольф считал: самое важное - это не как мы учитываем, а что и зачем учитываем.

Под предметом науки он понимал различные стадии кругооборота капитала.

Основная работа: "Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды к распространению счетоводства", СПб., 1891

Лев Иванович Гомберг (1866-1935) крупный представитель русской учетной мысли конца XIX начала XX вв. Печатался в «Счетоводстве». Все эк. дисциплины делил на 2 группы: соц.-эк. и частнохозяйственные, кот. он подразделял на 3:

1) эк. техника, или эк. морфология (изучает средства эк. активности),

2) орг-ция и эк. администрация (предусматривает планы орг-ции б/у, статистики и контроля, изучает проблемы орг-ции; адм-ция имеет своим объектом только человеческий фактор),

3) экономология (исследует феномены эк. д-ти, подчиняя их заранее установленным правилам).

В основе экономологии лежит групп-ка хоз. явлений путем изучения объективно сущ-х причинно-следств. связей. Дв. запись он объяснял исходя из логического закона причинно-следств. связи: запись по К - причина, а запись по Д - следствие отражения эк. феномена. На его взгляды оказ. влияние меновая теория (Курсель-Сенель: в основе законов, управляющих пр-тием лежит мена, кот. предполагает 2 операции - действительн. (кредитование счета) и страдательн. (дебитование счета)).

Гомберг связывал оценку с целями учета и дал одну из первых классификаций видов оценок:

1) первоначальная 2) рыночная 3) восстановительная 4) номинальная 5) экспертная (страховая, залоговая) 6) pro memoria (для памяти) (чисто номинальная оценка, не имеющая ни эк.о, ни юр. смысла, например все музейные экспонаты оцениваются в 1 руб.) 7) остаточная (экономическая, финансовая) 8) правовая для активных статей: по капитализированному доходу и по биржевой цене облигаций.

Русская бух-рия благодаря трудам Гомберга вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Гомберг испытал влияние идей Виллы, особенно в их эк. интерпретации, выполненной представителями венецианской школы, и вместе с тем экономология оказала мощное стимулирующее воздействие на европейские бух. школы.

Основные работы: "Результаты хозяйственной деятельности предприятия", 1898, "Счетоводство и его научная система", 1909

Главой новой петербургской школы бух-ров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.

Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом б/у, т.е. в данном случае он трактовал двойную запись подобно природному закону, напр., закону всемирного тяготения. Положение о мене как о причине двойной записи приводило к выводу, что баланс является следствием счетов. Отсюда вытекало положение о независимости баланса от инвентаря и об однородности значения Д и К в каждом счете (теория одного ряда). Обучение студентов должно строиться по схеме от счета к балансу, что соответствует практической последовательности и теории возникновения баланса.

Блатов, Николай Александрович (1875 -- 1942) -- 1й завкаф б/у Инжэка; представитель русской (советской) бух. мысли. Ученик Е. Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу, а не от баланса к счету, на чем настаивали представители московской школы. Он утверждал, что двойная запись всегда отражает только естественный обмен ценностями на предприятии, при этом акцент делался не на ценности, а на их потоки в виде цены. Но так как обмен должен быть всегда эквивалентным, то и двойная запись является, таким образом, естественным следствием обмена (мены). Меновая теория выделяет три главные группы ценностей: вещественные, денежные и условные, под последними понимают обязательства заплатить. Блатов, развивая учение Сиверса, сконструировал спец. модель всех возможных видов обмена в хоз-ве, отражаемых двойной записью (корреспонденции счетов). Эта модель известна как «квадрат профессора Блатова».

Меновая теория, хотя и была долгое время главенствующей, подвергалась сильной критике. Традиционная критика делала

упор на то, что далеко не все факты хоз. жизни м. рассматриваться как мена. Советская же критика, в 30-е годы, исходила из того, что двойная запись отражает кап. производственные отношения и что, следовательно, учение о мене, об обмене эквивалентами приводит к сокрытию факта произв-ва прибавочной стоимости. Модель Блатова имела крупный недостаток, т. как полностью игнорировала операционные, результатные, собират.-распределит. и регулирующие счета.

36. Укажите, в каком периоде в России учет капитальных вложений осуществлялся на отдельном балансе и чем это было вызвано

В условиях социализма любое получение ОС (прямая передача по распоряжению министерства или их приобретение) предполагало увеличение уставного фонда. Сумма, указанная на одноименном счете, рассматривалась как обязательство юридического лица перед собственником - государством. И если оборотные средства любого предприятия покрывались за счет собственных или привлеченных источников, то основные средства - за счет уставного фонда. Причем, чем их больше становилось, тем больше возрастала задолженность перед казной, т. е. необходимо было кредитовать счет «Уставный фонд». Вместо единого баланса предприятия вводились: 1) баланс основной деятельности, в котором отражались основные средства и уставный фонд; 2) баланс по капитальным вложениям (инвестициям), в котором отражался учет расходов на строительство, сооружение или приобретение основных средств. При этом баланс капитальных вложений включался в качестве особого раздела (подитога) в баланс основной деятельности. В результате в балансе основной деятельности поступление основных средств (ввод в эксплуатацию законченных строительством или монтажом объектов и поступление объектов, не требующих монтажа или приобретаемых в запас) отражалось всегда одной и той же проводкой: Д «Основные средства» К «Уставный фонд».

37. Укажите, в каком году была опубликована известная работа Л. Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях»

В 1493г. 13-летняя работа над книгой Л. Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» была закончена. Посвящена исслед-ям в обл. мат-ки. 11 глава - «Трактат о счетах и записях». Опубликована на средства купцов. Были сомнения в подлинности труда, но удалось доказать к 500-летию издания. В России перевел Вальденберг в 1894 г.

Написав книгу, Л. Пачоли выезжает в Венецию. При покровительстве претора республики св. Марка мецената Марко ди Сануто 10 ноября 1494 г. большой многолетний труд Л. Пачоли из типографии «мудрого Паганино ди Паганини» вышел в свет. Он назывался «Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportiona» -- «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях»

Высказывание Л. Пачоли: «Из всех истинных наук, как утверждают Аристотель и Аверроэс, наши математ. науки наиболее истинны и имеют первую степень достоверности, и им следуют все другие естественные науки».

Книга напечатана на 300 листах. Весь материал делится на 2 части, 1 часть посвящена арифметике и алгебре, 2 -- геометрии. Включая в состав мат-ки прикладные методы, автор в первой части выделяет спец. отдел IX, посвященный вопросам применения мат-ки в коммерческом деле. В отдел входит 12 трактатов, в том числе ХI -- «о счетах и записях»; состоит из 36 глав. Л. Пачоли трактует б/у как прикладную матем. дисциплину.

Итак, Л. Пачоли на закате XV столетия подытоживал математ. знания средневековья. Самым важным было то, что Л. Пачоли стремился к выработке теоретического знания. Здесь мысли великого математика вполне созвучны записям Леонардо да Винчи: «Влюбленный в практику без науки -- словно кормчий, ступающий на корабль без руля или компаса; он никогда не уверен, куда плывет. Всегда практика должна быть воздвигнута на хорошей теории».

38. Вклад Ф.В. Езерского в развитие отечественного бухгалтерского учета

Ф.В.Езерский первый поставил на коммерческую основу знание БУ, преподавал на коммерческих курсах и создал свою школу. На свои ресурсы построил санаторий в Краснодарском крае, куда могли приезжать только бух-ры.

Он предложил новую форму учёта, назвав её «русской тройной». Русской она называлась из чувства патриотизма, а тройной - по 3 причинам:

· использовала 3 учётных регистра: Журнал (хронологическую запись), Главную (системат. запись) и «книгу учётов и отчётную», заменяющую баланс;

· проводила регистрацию по 3 группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;

· вели только три счёта: «касса», «ценности», «капитал».

Прежде всего Ф.В.Езерский говорил о недостатках двойной бухгалтерии, в которой убыток назван приходом, а прибыль - расходом; недостачи записывают по Д, а излишки - по К; для учёта собств. средств вводятся «подставные счета»; двойная система создавала возможности для обманов и утаек.

Тройную форму учёта называли самопроверочной, так как она предполагала наличие 19 контрольных величин.

1) Каждая х/о влияет на конечный результат. Езерский стал строить все регистры БУ исходя из этого постулата.

2) каждый объект БУ может иметь место (описываться) еще и помимо бухгалтерии (примеры: складской учет - в системе б/у и на складе, учет ГП, учет ценных бумаг).

В хронологической записи проверяются итоги: выводятся остатки по счетам кассы и ценностей и сличается сумма остатков по этим счетам с общим итогом, сверяется верность учётных остатков в Журнале с фактическими остатками денег, товаров и.т.п.

7 новых целей, поставленных перед учетом «Тройной русской бух-ей»:

1) опр-е посредством учетн. записей рез-тов хоз. д-ти на любой момент времени,

2) использ-е только покупн. цен и общ. оценка ценностей по с/с,

3) органич. объединение аналит. и синт. учета,

4) достиж-е внутр. «автомат.» контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм (предложен. форму он характ-л как самопроверочную),

5) введение счета торговой наценки; впервые в России предложил способы нахождения реализованной торговой наценки по средн. %,

6) предложил проводить инвентаризацию не сплошным методом на опр. момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня проверяется наличие кофе и чая, завтра - спичек и сахара и.т.д.

7) определил задолго до Шера «мертвую точку».

Все идеи, предложенные Ф.В.Езерским, были новыми, поэтому традиционалисты П.И.Рейнбот, А.М.Вольф, Э.Г.Вальденберг и другие критиковали его взгляды. Однако новаторские мысли Ф.В.Езерского, опережая своё врем , получили и европейскую известность. Бух. конгресс в Шарлеруа (1912 г.) в Бельгии рекомендовал изучение русской бухгалтерии.

Езерский выступал с критикой бух. терминологии, носящей заимствованный хар-р и предлагал свой ряд терминов: актив - средства: пассив - погашение; сальдо - остаток; дебет - приход; кредит - расход; бухгалтер - счетовод; бухгалтерия - счетоводство; кредиторы - доверители; дебиторы - заборщики.

Основной труд: "Обманы, убытки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной - итальянской системы счетоводства и открываемые признаки верности русской тройной системы", СПб., 1876. В 1887 г. Езерский утвердил в Министерстве финансов Устав артели счетоводов (так он именовал общественное объединение счетных работников, окончивших его курсы). В противовес журналу "Счетоводству" он с 1889г. стал выпускать журнал "Счетовод".

39. Укажите представителей французской школы бухгалтерского учета ХХ века и их вклад в развитие науки

Французская школа никогда не порывала связей с юриспруденцией, хотя крупнейшие ее представители шли от юр. направления к эк. В XX в. обе ветви нашли своих последователей. В это же время под влиянием позитивизма возникает так называемое методолог. (чистое) направление а с середины века традиционные фр. идеи в области учета начинают разрушаться под влиянием американских идей.

Юридическое направление: В XX в. его выразителями были Г. Фор, П. Гарнье и Р. Саватье.

Для Габриеля Фора (1910) б/у -- наука о методах регистрации ф.х.ж., совершаемых хозяйств. лицами, которых хотел видеть Фор за каждым бух. счетом. Он учил, что счет независимо от названия -- «реальность, открытая человеку». Отсюда управлять - значит контролировать. Контролировать -- значит направлять деят-ть лиц, занятых в хоз. пр-ссе и связанных взаимными обяз-вами. Каждый счет -- это «наблюдательное гнездо» за 1 или неск. хоз. суб-тами. Число счетов зависит от числа лиц, связанных обязательств. правом с пр-тием. Счет опр-ся как таблица, открываемая на конкретное лицо; вертикально разделен на 2 части: в левой части учитывается все, что поступает, и расходы, связанные с этим, в правой -- все, что отпускается, и д-ды, которые при этом возникают. Счета нах-ся в опр., заранее заданной координации и образуют иерархию, т.е. цепь аналит. разложения (постулат Чербони); они классифицируют лиц, участвующих в хоз. процессе, и позволяют сортировать ф.х.ж. Счета становятся центральной категорией бух. науки, которую Фор предлагал переименовать в контологию, т.е. логику счетов. Она д. б. обеспечить классиф-цию ф.х.ж., описать события, интересующие пр-тие, и выявить их рез-т. Осн. проблема учета связана с тем, что люди, работающие на пр-тии, нах-ся в соподчиненных отн-ниях, а счета, даже если принять во внимание постулат Чербони, этой соподчиненности не передают. Подчеркивал значение сметы (бюджета) в учете и настаивал на включении в число итоговых документов отчета о ее выполнении.

Пьер Гарнье (1958) назовет учение Фора апогеем юр. школы. Пытался синтезировать управленч. трактовку учета с представлениями, традиц. для фр. авторов. Все факты он делил на юр. (договоры поставки, купли-продажи, подряда, аренды и т. д. - на них влияет воля суб-та), эк.(изменения цен, тарифов, моды - зависят от внешних обстоят. и не зависят от воли субъекта) и материальные (потери от стихийных бедствий, хищений, износа основных средств, утраты качества - вызванные бесхозяйственностью). На практике преобладают юр. факты (90% всех фактов).

Подчеркивал, что классиф-ю счетов м. или построить искусственно, или выполнить ее путем описания объективно заданных счетов. В последнем случае она будет естественной, и благодаря этому с ее пом. м. будет предсказать (открыть) те счета, которые еще не известны бух-рии.

Все счета делятся на 2 группы: счета баланса (имущества - активные и пассивные) и счета управления (результатные -- расходов и доходов предприятия). В основе учета лежат 2 равенства:

Актив -- Пассив = Результат,

Доходы -- Расходы = Результат, откуда

Актив -- Пассив = Доходы -- Расходы = Результат.

Горизонтальное сечение счетов (актив - пассив и расходы - доходы) обусловлено различием в отношении момента движения ценностей, закрепленных за субъектами хоз. процесса. На счетах актива и пассива учитываются конкретные ценности, и счета эти имеют реальное содержание. Счета доходов и расходов отражают движение средств, а не сами средства, поэтому эти счета фигурируют в учете только до тех пор, пока длится установленный отчетный период. Это приводит к построению дифференциального баланса, лежащего в основе «национального счетоводства» (макроучета).

Гарнье считал, что баланс (актив и пассив) - это следствие счета «Убытки и прибыли». Люди, по его мнению, ошибочно предпочитают следствие (баланс) причине.

Подчеркивая различие результатных и балансовых счетов, Гарнье требовал, чтобы каждый ф.х.ж. отражался не только на балансовых - постоянных, но и на результатных счетах. Т.о., возникают 2 параллельных учета: учет им-ва и учет оборота. (Гарнье считал, что эта параллельность и дает объяснение двойной бух-рии.) Дифференциальный баланс -- центральное понятие, охватывающее все объекты б/у.

Относительно ценности информации: «Бухгалтер работает для того, кто придет после него», т.е. для администрации, кот. будет использовать, анализировать его данные. Для бух-ра срок отчета важнее времени, затраченного на получение данных. Отсюда проблема эфф-ти б/у состоит не в экономии времени на решение уч. задач, а в предоставлении адм-ции макс-но возможной инф-ции с удовлетв. точностью и в максимально сжатые сроки (правило Гарнье). Далее Гарнье сформулировал следующий закон.

* Ценность бух. инф-ции убывает пропорционально квадрату времени, потраченному на ее получение.

Рене Саватье (1967) - фр. юрист. Он постоянно подчеркивал, что бух-р имеет дело не с имуществом, а с правами на имущества. В связи с этим «учет - цифровое выражение динамики опр. правовых ситуаций». При этом учет, превращая им-во в права на им-во, приводит к тому, что «из всех кач-в предмета сохраняется только 1: его стоимость, подлежащая учету, выраженная в опр. ден. единицах». Б/у - отражение динамики требований (отраж в А) и обязательств (в П). «Соотношением требований и об-в опр-ся эк. устойчивость пр-тия». Баланс -- отражение в данных учета юр. положения пр-тия на дан. момент. 1 сторона б-са посвящена анализу актива, другая -- анализу пассива. Ф.х.ж. фиксируются в учете. «Каждая запись соответствует юр. действию, в рез-те которого прекращается или возникает требование либо долг», при этом «требование является движущим элементом». Саватье подчеркивал значение теории вероятностей при заключении договоров и их отражении в учете (например, договор страхования).

Заслуги Саватье: критика современной системы учета: момент возникновения об-ва не совпадает с моментом составления первичного д-та и тем более с моментом его записи в регистрах б/у; «учет то опережает реальные отношения, то запаздывает».

Экономическое направление. Представители этого направления создали 4 школы. 1я выводила учет из понятия капитала (Ш, Пангло); 2 - из категории стоимости (Ж. Б. Дю-марше, Ж. Бурнисьен); 3 - из х/о, или ф.х.ж. (Р. Делапорт), и 4- из опред-я пр-тия (Ж. Фламминк, Ж. Фурастье).

Капитал -- предмет учета. В п-д между 2 мировыми войнами Шарль Пангло исследовал юр. теорию б/у. Он считал неоправданной аргументацию, основанную на обязательств праве. Она искажала реальные связи, сложивш. между собств-ком и агентом: служащий не является 3м лицом, и счет агента не м. б. счетом дебитора; нельзя отождествлять адм. отношения служащих с договорами гражд. права. Агенты вкладывают труд, но его нельзя рассматривать как вклад им-ва. Счет агента не м. сущ-ть на пр-тии, т. к. согласно договору найма он д.б. кредитором за все, что пр-тие обязано ему предоставить по договору, и дебитором за полученные от него услуги, что с правовой точки зрения абсурдно.

Такие юр. понятия, как им-во, право собственности, фигурируя в б/у, имеют совершенно иной смысл. «Учет - надстройка, право - базис. Учет завершает право, но не тождествен ему». Право дает смысловую интерпретацию для бух-рии, но у последней самост. жизнь, и эта жизнь связывает ее не с правом, а с полит. экономией. Более того, б/у - только ее раздел, т.е. прикладная полит. экономия. И как последняя имеет своим предметом капитал, точно так же все понятия б/у д. б. выведены из понятия капитала. «Б/у -- зеркало капитала», и только эта категория позволяет объяснить природу счетов. «Б/у - очень восприимчивый (чувствительный) инструмент, предназнач. для постоянного измерения (наблюдения) масс, составляющих капитал пр-тия, а также для выявления причин (сил), влияющих на эти изменения».

Репс Делапорт и ф.х.ж. Был продолжателем эк. линии во фр. учете. Предметом учета считал движение ценностей во времени и пространстве. Для него «бух-рия - наука счетов, применяемых для регистрации, группировки и классиф-ции циклов к-л х/о с целью получения инф-ции, необх. любой науке, использующей учетные данные». Главным в его теории была трактовка бух-рии как комплекса упр. ф-ций - 11: 1) статист., 2) эк., 3) фин., 4) юр., 5) бюджетные, 6) упр., 7) контр., 8) исторические, 9) регистр. (описат.), 10) сигнализационные, 11) сравнительные (аналит.). Хотел включить в предмет б/у все ф.х.ж., все феномены, т.к. традиц. система учета не отражала всей совокупности об-в пр-тия, напр. обязат-в не делать, не давать и т.п.

Управленческая школа Ж. Фламминк, полагал, что сводить предмет учета к стоимости -- большая ошибка. Центральное понятие учета - пр-тие в целом, в едином и неразделенном комплексе. При этом пр-тие опред-ся как орган, «в котором предприниматель формирует факторы произв-ва для получения доходов». Фламминк подчеркивал, что только интеграция б/у с наукой управления дает бух-рии истинный смысл. Подвергал критике взгляд, согласно которому б/у - только частный случай статистической группировки. Наблюдение статистики дискретно, бухгалтерии - непрерывно; б/у постулирует внутр. контроль на пр-тии. Статистика решает задачи, кот. не в состоянии выполнить бух-рия, статистика уточняет данные б/у.

Выразитель упр. концепции Жан Фурастье. Для него б/у -- средство управления пр-тием, это и наука, и техника, которая имеет целью регистрацию движения стоимости, выраженной в ден. единицах и представляющей опр. виды. Ему принадлежит классич. опр-е: «Б/у есть отрасль современной науки, цель которой сводится к исчислению в ден. выражении ст-ти имущества пр-тия и опред-ю величины его собств. капитала». Т.о., б/у - средство эк. наблюдения. Оно реализуется с помощью счетов, кот. позволяют привести все средства предприятия в единую совокупность, ибо они фиксируют стоимость. Самые разные ценности сводятся потому, что в их основе лежит стоимость.

Методологическое направление. Учетный позитивизм.

Развернутую позитивистскую трактовку учета дал Эмиль Руайо (1936) - убежденный инструменталист. Наука, по Руайо, преследует 1 цель -- совершенствование инструментов; практика учета -- 5:

1. констатация состава и движения ценностей на пр-тии;

2. выявление расчетов с третьими лицами;

3. опр-е рез-тов хоз. д-ти;

4. контроль д-ти агентов пр-тия;

5. представление инф-ции для юр. подхода к упр-ю пр-тием.

Для достижения этих целей используются 2 группы инструментов -- счетов: активные (ценностей и личные) и пассивные (личные и собственника), последние в свою очередь делятся на счета капитала, счета резервов и счета прибылей.

Самыми яркими представителями методологического направления были Э. де Фаж и Ж. Сиго.

Эжен де Фаж де ла Тур (1928) уподоблял всю хоз. д-ть пр-тия полю, имеющему 2 зоны -- внеш. и внутр. Каждая зона разделена на отд. секторы. Внешняя зона -- П, внутренняя -- А, секторы -- счета. В процессе х/д ценности находятся в движении, они входят в секторы или выходят из них. Вход сектора - Д, выход -- К. Кажд. сектор внутренней зоны больше получает, чем отдает, каждый сектор внешней зоны больше отдает, чем получает. Сумма входов равна сумме выходов. Внешняя зона (П) отражает прошедшее и будущее время, внутренняя зона (А) -- настоящее время. Отсюда все активные пермутации (напр., поступление денег с банк. счета в кассу) затрагивают наст. время, все пассивные пермутации (напр., отнесение на счет «Убытки и прибыли» КЗ) подытоживают события, происходившие раньше, все модификации отражают события, имевшие место в прошлом и настоящем одновр-но. Изложение строится по принципам дедукции: от общего (баланс) к частному (счета). Кредит счета всегда означает выход, дебет -- вход.

Жан Сиго (1964) -- Исходил из положения, что в б/у есть 2 аспекта, кот. иногда смешивают: отношения пр-тия с 3ми лицами, корреспондентами (внешние отношения) и отношения с агентами (внутр. отн-я). => делил все ф.х.ж. на внешние (истолковываются персоналист. (юр.) теорией) и внутренние (не имеют никакого отношения к праву).

40. Раскройте содержание и сущность учетных парадигм

В V в до н. э. появились монеты, вместе с ними возникают деньги. Однако они долго учитываются как один из видов имущ-ва, а само имущество еще не измеряется в учете в деньгах, но при общей его оценке деньги уже выступают в функции меры стоимости. Далее - указанная функция закрепляется как постоянная в учете, и с этого времени счетные работники используют два измерителя - нат. и ден.

2 измерителя - четче показали различие между камеральной и коммерч. бухг-ми. Камеральн. имеет своим предметом учет расходов и доходов (прототип бюдж. учета), патримониальная- учет имущества и рез-ты его использования. Последняя, после того как в состав ее показателей - счетов будут введены счета собственных средств, станет замкнутой диграфической системой. На практике это произойдет в XIII в., а в лит-ре получит описание у Л. Пачоли (1494). Так возникнут 3 парадигмы б/у: камеральная, получившая законченное описание в труде М. Пуэхберга (1762), униграфическая и диграфическая:

1) камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

2) простая (униграфическая), включающая все имущественные личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

3) двойная (диграфическая)- она уже включает счета собственных средств.

Среди учетных парадигм самой первой является униграфическая. В ее основе лежи инвентарный счет, т.е. прямой перечень того, что принадлежит собственнику. Униграфическая парадигма предполагает ведение всех измерений в нат. единицах. Т. о., матер. счета ведутся в нат. единицах, а денежные и счета расчетов - в ден.

Появление денег и использование их в качестве меры стоимости способствовало формированию двух парадигм - камеральной (бюджетной) и коммерческой (простой патримональной) бух-рии. Изначально деньги учитываются как один из видов имущества, потом - как средство расчетов. Постепенно деньги начинают исполнять функцию меры ст-ти, и стоимость всего имущества измеряется в денежных единицах.

Предметом камеральной бухгалтерии являются денежные доходы и расходы, а объектом учета при этом выступает касса. Предмет коммерческой - имущество и результаты его использования. Коммерческую бухгалтерию от камеральной отличает и порядок фиксации доходов и расходов. В отличие от коммерческого учета в камеральном регистрируются не только факт., но и ожидаемые (планируемые) расходы и доходы, а также права по их получению.

Введение в состав счетов коммерческой бух-рии счета собств. средств превратило простую патримональную бухгалтерию в замкнутую диграфическую систему, т.е. систему, основанную на двойной записи. Таким образом, к концу XIII в. Истории стали известны 3 учетные системы: униграфическая, камеральная и диграфическая.

Попытки синтезировать камеральный и коммерческий учет привели к созданию константной системы учета. Авторство этой концепции принадлежит швейцарскому ученому Фридриху Гюгли.

41. Укажите, с какого периода в России начисляется износ основных средств

1. Амортизация ОС. В России амортизацию стали начислять с 1898 года, с указом о «промысловом налоге». До 1898 года, в практике росс. учёта, амортизация не начислялась, и приобретенные ОС включались в расходы орг-ций. В советский период предлагается начислять и износ, и аморт-цию ОС. Износ показывал, насколько уменьшились ОС в процессе эксплуатации, и учитывался он на счёте 02. Амортизация - перенесённая часть стоимости ОС на с/с продукции. Амортизация начислялась по 2м направлениям:

· на полное восстановление,

· на кап. ремонт.

Сумма начисленной амортизации на полное восстановление перечислялась в централизованный фонд. Амортизация на капитальный ремонт частично использовалась на проведение ремонтов:

Д20 К86 на 200 и 100 единиц- начислена амортизация на полное восстановление и капитальный ремонт (разн. с/сч),

Д85 К02 300 (уменьш. УФ),

Д86.1 К51 200 - аморт. на полн. восст. отдана гос-ву.

Нормы амортизации в 20-е годы были аналогичны 1898 году исходя из срока службы 5 лет.

В 1938 году нормы существенно снижаются, поскольку экономисты рассмотрели теорию износа ОС, кот. была положена в основу начисления норм амортизации.

Нормы 1963 года были дифференцированы по объектам, но нормы стали существенно ниже.

1972 год - нормы были более прогрессивными, но срок службы объектов оставался достаточно большой (ж/д = 500лет). Нормы амортизации 1990 года были уточнены, а с 2002 года стали более приемлемые. Износ и амортизация начислялись весь период эксплуатации объекта, следовательно, сумма начисленной амортизации составляла за период эксплуатации 170 %, 200, 300 и т.п. весь советский период.

Александр Павлович Рудановский (1863 -1934) обосновывает теорию начисления и износа и амортизации, рассматривает это как два различных понятия. Износ - насколько уменьшились ОС в процессе эксплуатации. А амортизация - перенесенная часть средств на готовый продукт.

Николай Аркадиевич Кипарисов (1873 - 1956) создаёт теорию, связанную с учётом ОС. Он доказывает необходимость начисления износа, амортизации, причём последнюю назначают на полное восстановление и ремонт.

90 - новые нормы амортизации.

42. Вклад А.П. Рудановского в развитие отечественного бухгалтерского учета

Александр Павлович Рудановский (1861 - 1934). По образованию математик, закончил физ-мат СПбГУ

Рассматривал:

1. экономический анализ является логическим продолжением БУ

2. теорию балансоведения

В 1919 году входит в состав комиссии по разработке Советского БУ; в тот период времени он считался консерватором.

С точки зрения учета он предлагает:

1) ввести счет «реализация», включая ОС

2) обосновывает теорию начисления как износа, так и амортизации; рассматривает их как два различных понятия:

Износ - на сколько уменьшились ОС в процессе эксплуатации

Амортизация - перенос части стоимости ОС на ГП

Забота о продуктивном учете привела Рудановского к созданию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения. Под предметом он понимал баланс, кот. сущ-ет объективно в самом хоз-ве. Бухгалтеры, констатируя различные модели, только воспроизводят этот объективный баланс.

Под методом Рудановский понимал средство познания предмета: регистрацию; систематизацию; координацию и оценку.

Регистрация -- наиболее традиц. и самый распростр. метод учета, соответствует наблюдению в статистике. Эволюция б/у д. с неизбежностью приводить к вытеснению бух. регистрации математ. методами косвенного исчисления. Регистрация слишком трудоемка и несовершенна, и репрезентативность данных, полученных с ее помощью, невелика.

Систематизация -- правила построения счетов б/у, которые он рассматривал только как балансовые счета: Объяснение счета как части баланса приводило к выводу, что план счетов - это план баланса, и группировка баланса есть не что иное, как классификация счетов, ее цель -- систематизировать три вида хозяйственных отношений:

экономические, юридические и финансовые.

Считал, что в балансе должны найти отражение и те события, которые еще только будут происходить. Двойная запись определялась им как средство для нахождения неизвестного финансового результата по известному.

Координация -- размещение х/о по счетам баланса -- осуществляется двойной записью

Оценка -- выявление фин. рез-та, который м. возникнуть только в процессе реализации и не должен являться

средством произвольных переоценок, поскольку все ценности показываются по с/с. Правда, в книге «Анализ баланса» он признал необходимость двух оценок, а для торговли, при оценке продаваемых товаров, прямо высказывался в пользу продажных цен.

Существенным было его суждение, отрицающее забалансовые счета, наличие которых в учете он рассматривал как пережиток юр. теории.

Ряд идей Рудановского:

1) предложил новое понятие «фонд» вместо старого «капитал»;

2) дал обоснование счету «Реализация», который стал на многие десятилетия неотъемлемой частью всех планов счетов;

3) указал на необходимость подчинять бух-ра в методологических вопросах только вышестоящему гл. бух-ру, что отмечалось во всех положениях о правах и обязанностях гл.бухов;

4) настоял на своде балансов только прямым путем вместо ранее практиковавшегося порядка использования внутр. расчетов;

5) ввел принцип накопительных ведомостей -- один из самых популярных в нашей бух. практике.

43. Вклад Г.А.Бахчисарайцева в развитие отечественного бухгалтерского учета

Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев (1875-1926) представитель московской школы. Бахчисарайцев развивал идею балансовой теории учета. Его положения были сформулированы в 31 тезисе. Вот некоторые из них:

1. "Баланс счетное изображение предприятия: а) в виде одной таблицы, б) в виде собрания счетов. Актив то, что предприятие получило (вложено), пассив то, что предприятие должно (источники)".

2. Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базироваться на нем.

3. Баланс начало и конец счетоводства.

4. Термины "Дебет" и "Кредит" с теоретической точки зрения являются излишними.

5. Счетом называется место учета (таблица) какой-либо статьи Актива и Пассива. Счет - органическая часть баланса. Отношение счетов к балансу математическое: целое равно сумме своих частей. Изучение счета ранее изучения Баланса логически невозможно.

6. Счета разделяются на активные и пассивные. Все пассивные счета -- личные

Бахчисарайцев рассмотрел влияние фактов хозяйственной жизни на изменения в балансе, вывел четыре "теста", одному из которых отвечает любая х/о, и сформулировал четкие правила двойной записи. В настоящее время благодаря своей большей наглядности балансовая теория стала достаточно проста, а 4 теста Бахчисарайцева, названные А. М.Галаганом 4 типами х/о, составляют основу любого современного курса теории учета. Основное произведение: "Первые уроки бухгалтерии на началах моей балансовой теории" (1926).

44. Вклад Л.И.Гомберга в развитие отечественного бухгалтерского учета

Лев Иванович Гомберг (1866-1935) крупный представитель русской учетной мысли конца XIX начала XX вв. Печатался в «Счетоводстве». Все эк. дисциплины делил на 2 группы: соц.-эк. и частнохозяйственные, кот. он подразделял на 3:

1) эк. техника, или эк. морфология (изучает средства эк. активности),

2) орг-ция и эк. администрация (предусматривает планы орг-ции б/у, статистики и контроля, изучает проблемы орг-ции; адм-ция имеет своим объектом только человеческий фактор),

3) экономология (исследует феномены эк. д-ти, подчиняя их заранее установленным правилам).

В основе экономологии лежит групп-ка хоз. явлений путем изучения объективно сущ-х причинно-следств. связей. Дв. запись он объяснял исходя из логического закона причинно-следств. связи: запись по К - причина, а запись по Д - следствие отражения эк. феномена. На его взгляды оказ. влияние меновая теория (Курсель-Сенель: в основе законов, управляющих пр-тием лежит мена, кот. предполагает 2 операции - действительн. (кредитование счета) и страдательн. (дебитование счета)).

Гомберг связывал оценку с целями учета и дал одну из первых классификаций видов оценок:

1) первоначальная 2) рыночная 3) восстановительная 4) номинальная 5) экспертная (страховая, залоговая) 6) pro memoria (для памяти) (чисто номинальная оценка, не имеющая ни эк.о, ни юр. смысла, например все музейные экспонаты оцениваются в 1 руб.) 7) остаточная (экономическая, финансовая) 8) правовая для активных статей: по капитализированному доходу и по биржевой цене облигаций.

Л.И. Гомберг является автором оригинального метода последующей (рыночной) калькуляции: из всей валовой выручки от реал-ции ГП вычитается с/с отходов и сумма полученной прибыли, и т. о. определяется сумма затрат на производство осн. пр-ции. Далее из валовой выручки от р-ции ГП вычитается сумма затрат и опр-ся сумма прибыли от реал-ции основной продукции. Затем эта сумма делится на число калькуляционных единиц и опр-ся прибыль, приходящаяся на 1 единицу. Из ст-ти товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умнож. на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и опр-ют с/с единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции.

Русская бух-рия благодаря трудам Гомберга вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Гомберг испытал влияние идей Виллы, особенно в их эк. интерпретации, выполненной представителями венецианской школы, и вместе с тем экономология оказала мощное стимулирующее воздействие на европейские бух. школы.

Основные работы: "Результаты хозяйственной деятельности предприятия", 1898, "Счетоводство и его научная система", 1909

45. Укажите представителей английской школы б/у ХIХ века и их вклад в развитие науки

Взгляды английских бух-ров выразились в игнорировании научных основ бухгалтерии и в желании выработать опр., как правило, сугубо практические приемы работы. В англо-американской лит-ре конца XIX в. можно выделить 6 организац. бух. принципов:

1. Разделение труда. Работа бухгалтера доводится «до исполнения простых манипуляций».

2. Локализация информации. Вся тяжесть первичного учета перекладывается на оперативных работников.

3. Конкуренция в контроле. Всякое показание д. б. сличено с соотв. показанием из другого, совершенно самостоят.

источника.

4. Действенность бухгалтерии. 1 раз в месяц бухгалтер по регистрам, ведущимся на местах оперативными работниками, заполняет журнал, внося в него проводки. В теч. месяца бух-р только контролирует работу функциональных служб, а вся первичная документация заполняется оперативными работниками.

5. Методологическая независимость. Каждая фирма сама устанавливает правила в орг-ции, методологии и ведении б/у. Сколько фирм, столько и способов учета.

6. Внутренний контроль. Осн. задача учета -- не допустить злоупотреблений со стороны работников предприятия. Сю

да же включается комплекс мероприятий по орг-ции взаимоотношений между сотрудниками бух-рии и работниками

других отделов, распределению обязанностей, поддержанию дисциплины.

На этих же принципах строилась и орг-ция б/у. При этом ответственность за его постановку, за оперативность ведения нес не бух-р, а управляющий. Теория учета не отличалась глубиной и не шла ни в какое сравнение с европейскими исследованиями. Но практика оказывала влияние на методологию б/у. Решающее значение имели 2 требования законодательства о выплате дивидендов: 1) дивиденды нельзя выплачивать из капитала и 2) дивиденды можно выплачивать только из прибыли. Это потребовало определения таких категорий, как капитал и прибыль.

В результате сложились 2 группы авторов: одна считала, что все должно определить гос-во, другая, преобладающая, полагала, что это дело самих бух-ров, а не прерогатива государства.

Эту позицию разделял Лоуренс Роберт Дикси (1864-1932). Он видел назначение бух. б-са в том, что последний позволял достаточно четко распределять фин. рез-ты между смежными отч. периодами и правильно отражать фин. положение пр-тия. Это была революция в учете, ибо до XIX в. составление б-са и закрытие результатных счетов не носило систематического х-ра, а приводилось бухгалтером, как правило, в целях контроля правильности разноски записей в Главной книге. Только с середины XIX в. берет начало повсеместное рассмотрение баланса как средства исчисления прибыли. Этому способствовало введение налога на прибыль и начисление амортизации.

Налог на прибыль резко усилил требования к определению ее величины. Дикси обратил внимание на то, что на пр-тии м. б.

безденежная прибыль (или, при наличии денежных средств, убыток). Это возможно в рез-те изменения цен на активы. Если их рыночная цена возрастет выше учетной, то образуется безденежная (потенциальная) прибыль, и, наоборот, если рыночная цена на них опустится ниже учетной --возникает безденежный (потенциальный) убыток. Он же определил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса (1892), которая м. б. выполнена путем проверки документов и инвентаризации ценностей.

А-з б-са рассм-ся с т.з. заинтересованных лиц, кот-е часто провоцировали фальсификацию отч-ти. Борьба с фальсиф.: проверки с частотой 3-6 мес; сплошные инв-ции всех складов фирмы одновр-но, частые перемещения МОЛ, проверка ДЗ и КЗ, внезапные ревизии расчетных д-тов.

А.Т. Ватсон - выделял 3 вида фальсифик. учета: 1) в А показ-ся больше средств. чем есть на самом деле; 2) сумма капитала завышена; 3) сумма капитала занижена. Для выявл. фальсиф. необх. условия: 1) содействие главы фирмы, 2) знание психологии потенц. растратчика, 3) а-з взаимоотношений сотрудников проверяемого пр-тия, 4) амбициозность и небрежность сотр-в мешает; 5) назначение по протекции - зло.

ВЫВОД: предмет аудита и б/у - психология лиц, занятых в хоз-ве, и мотивы их действий. Управлять хоз-вом - упр-ть желаниями людей.

46. Укажите, где и когда впервые появилась должность бухгалтера

В Египте - писцы; образование получают у жрецов. Считалось, что “бухгалтер”, обладающий соответствующей квалификацией, может влиять даже на природу. Если он уклоняется и плохо исполняет свои обязанности, в результате чего возникают землетрясения, пожары, наводнения, засуха, эпизоотии и эпидемии, то это прямое следствие нерадения, ленности и неквалифицированно выполняемой работы. За этим следовали санкции: битье розгами; сажание на цепь; снятие с работы и высшая мера наказания.

· Купечество ограничивалось записями. При тех оборотах купец сам выполнял бухгалтерские функции. Со временем он все чаще будет доверять их жене.

· Келарь - в монастырском хоз-ве (в России - 11 век). В монастырях подготавливают спец-тов по б/у. В России при подсчете урожая всегда присутствовал монах.

· До 15 в. - весь учет вели писцы, а 13 фев. 1498г в Вене, в Австрии император Максимилиан 1 назначает писца Инзбругской Палаты Христофеля Штекера на должность бухгалтера.

В эпоху правления Петра I появилось само слово «бухгалтер», вытеснив русское «счетчик». Слово - шведского происхождения и впервые появилось в России в 1710 году в период Северной войны, когда при взятии Выборга был пленен шведский бухгалтер. 24 января 1722 года была издана «Табель о рангах», где в самой нижней клетке вслед за архивариусом и актуариусом появилась должность «бухгалтер при коллегиях».

К концу Петровской эпохи насчитывалось всего 11 «букгалтеров» (тогда именно так звучало это слово).

11 СЕНТЯБРЯ 1732 ГОДА - В этот день было названо имя первого российского бухгалтера. Им стал Тиммерман Франц Федорович. Это был иностранный купец, предложивший образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов. Приказом Коммерц-коллегии он был назначен бухгалтером Санкт-Петербургской таможни.

47. Научные дискуссии о применении учетных измерителей в период 1918-1921 гг. в России

Первая проблема как вести БУ, так как:

1. Все средства принадлежат государству

2. Отсутствие товарных отношений

3. Отсутствие денежных отношений

4. Производство направленно только на потребление (без прибыли).

В этот период все учённые в области БУ разделились на консерваторов (Рудановский, Галаган, Прокофьев) и новаторов.

1918-1921 гг. - подходы к формир-ю социалистич. принципа хозяйствования, развал старых систем и форм б/у, создание принципиально новых учетных измерителей.

В этот период деньги стремительно исчезали из экономики, возникла проблема всеобщего учетного измерителя. Между экономистами и бух-ми возникли разногласия. Экономисты полагали, что деньги в рез-те построения коммунизма и инфляции больше для учета не нужны и поэтому предлагали новые, более совершенные измерители, в кач-ве которых выступали трудовые, энергетические и предметные. Самыми влиятельными были сторонники трудового измерителя. Они считали целесообразным вести учет мат. ценностей в трудочасах. В эпоху коммунизма сторонники такого измерителя разделились на 2 группы: теоретиков (С.Г. Струмилин, Е.С. Варга и др.), и практиков (З.С. Каценеленбаум, К.Ф. Шмелев). В группе теоретиков видное место принадлежало Струмилину, давшему наиболее стройную, и поэтому наиболее абсурдную, систему учета и планир-я хоз-ва с помощью трудового измерителя. Струмилин полагал, что каждый трудящийся по месту работы д. получить книжку, в которой ему будет записано отработанное число трудовых единиц (тредов). В магазинах при отпуске продуктов в книжке будет отмечено, на сколько тредов продуктов получил трудящийся. Получать продукты и услуги по этой книжке можно до тех пор, пока не будет исчерпан кредит. Было предложено исходя из трудовой теории, все затраты на пр-во продукции отрасли учесть с помощью трудозатрат и они предложили 1 трэд (талонная система). В основе лежал один трудодень и один трудочас. Эта система использовался в с/х до 1968 года.

Сторонники энергетического измерителя (М.Н. Смит и С.А. Клепикова) полагали, что в основу единого измерителя должна быть положена затрата условной приведенной единицы энергии, а среди представителей предметного (А.В. Чаянова) считали, что д. б. применена условная единица, отражающая величину воплощенного в предмете кол-ва сырья и орудий произв-ва.

Другую группу составляли приверженцы натурального измерителя (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов); рассматр. бух-рию только как мат. нат.

Бухгалтеры-реалисты, в большинстве своем практики, были не склонны вступать в теоретические споры и вели учет в денежном измерителе.

В 1919 году создаётся комиссия по разработке БУ. Вошли в комиссию как консерваторы так и новаторы. Консерваторы настояли на применении всех элементов БУ. Потом наступил НЭП и развитие товарно-денежных отношений приводит к созданию системы учёта на базе методологии прошлых лет, но имеющим некоторые отличия.

48. Укажите автора старо-итальянской формы счетоводства и осн. учетные регистры этой формы

1494 г. «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Посвящена исслед-ям в обл. мат-ки. 11 глава - «Трактат о счетах и записях». Опубликована на средства купцов. Были сомнения в подлинности труда, но удалось доказать к 500-летию издания. В России перевел Вальденберг в 1894 г.

Лука Пачоли является автором староитальянской системы учета, которая представляет собой:

Первичные документы > Мемориал > Журнал > Главная книга > Пробный баланс > Конечный баланс

Мемориал - отражаются объекты движения, ресурсы (процесс движения).

Журнал - отражение хронологической последовательности.

Главная - свод всех оборотов.

Пробный баланс - брутто

Конечный баланс - нетто.

Разница между пробным и конечн. балансом - финанс. рез-т. На малом пр-тии так учет ведется до сих пор.

Все системы бухгалтерского учета заложил Лука Пачолли

Проходит развитие БУ, системы учёта, формирование аналитического учёта. Оборотная ведомость (в гл. книге): контрольная функция, для целей управления. Вспомогательные книги (из журнала)- появляется вся информация о системе расчётов.

49. Вклад Н.С. Лунского в развитие отечественного бухгалтерского учета

Николай Севастъянович Лунский (1867 -- 1956) был создателем балансовой теории. Для Лунского вся теория учета -- это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бух-рии» -- проводки, а для этого надо понять баланс. Лунскому принадлежит определение б-са, повторяемое во всех русских учебниках: «Балансом генеральным называется таблица, в кот. сопоставляются имущественные средства пр-тия с их источниками; этот б-с представляет эк. и юр. положение пр-тия в данный момент». Лунский распространил понятие «пассив» и на собств. средства, однако для того чтобы сформулировать содержание П, ему пришлось прибегнуть к новому термину «источник», получившему в советское время всеобщее распространение. Такое понимание баланса обусловило новое изучение дебета и кредита: Д-- это левая сторона счета, а К -- правая. Эти понятия приобретают смысл только при ориентации к активу или пассиву баланса. Отсюда деление счетов на активные и пассивные (теория двух рядов счетов.) В рез-те из важнейших бух. категорий выпадает сущность, учет превращается в методолог. прием, лишенный всякого конкретного содержания. Но именно вследствие внешней простоты и легкости она получила широчайшее распространение.