Движение денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления финансово - хозяйственной деятельности организации располагают определенными оборотными активами в виде материально-производственных запасов, денежных средств и средств в расчетах.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации. Они используются для приобретения различных предметов и средств труда, для оплаты труда работников организации и услуг сторонних организаций, а также для уплаты налогов, сборов, отчислений в социальные фонды, на погашение кредитов и займов, выплаты дивидендов учредителям организации и на другие цели.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои свободные денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам других субъектов проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами, и осуществляются с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими нормативными актами могут не проводиться через учреждения банков.

Денежные средства служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидности организации (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего формирования операций по движению, повседневному контролю за сохранностью и за целевым использованием денег.

В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной деятельности организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности организации - получения прибыли.

Одним из основных условий финансового благополучия организации является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

В организациях постоянно образуется дебиторская и кредиторская задолженность, которая погашается денежными средствами. Для своевременного поступления денежных средств нужна четкая организация системы бухгалтерского учета расчетов между поставщиками и покупателями; выполнение производственного задания влечет за собой расчеты с персоналом организации, расчеты с бюджетом по отчислениям на государственное социальное страхование, расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населения, медицинскому страхованию, расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, выполненные работы или оказанные услуги и другие виды расчетов.

В связи с этим выбранная тема дипломной работы актуальна.

Предмет исследования - бухгалтерский учет и анализ наличных и безналичных денежных потоков.

Объект исследования - ЗАО «Птицефабрика «Дружба» Выселковского района станицы Выселки.

Цель дипломной работы - на основе анализа литературных источников, нормативно-правовых актов и практического опыта организации изучить порядок бухгалтерского учета денежных средств и провести анализ денежных потоков.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

- изучить нормативные и теоретические источники по бухгалтерскому учету наличных денежных средств;

- проанализировать экономические показатели хозяйственной деятельности организации;

- изучить состояние первичного и синтетического учета денежных средств в организации;

- провести анализ обеспеченности организации денежными средствами;

- проанализировать движение денежных потоков, платежеспособности и ликвидности организации;

- разработать и внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа денежных средств в организации.

Методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты, а также труды российских и зарубежных авторов по теме исследования. В качестве информационной базы послужили годовая бухгалтерская и финансовая отчетность за 2008 - 2010 гг., учетная политика, данные первичного учета, учетные регистры ЗАО «Птицефабрика «Дружба» Выселковского района.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Сущность и основные теоретические положения денежных потоков

Для ведения производственной деятельности каждой организации необходимо иметь в достаточных размерах оборотные средства, т. е. средства, которые обслуживают процесс производства продукции, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств уникальное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и других хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банкам и прочим учреждениям.

В любом хозяйстве оборотные средства совершают постоянный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной - в производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически процесс кругооборота в хозяйстве можно отобразить следующей формулой:

Денежные средства в различной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д - Т) с помощью денег приобретаются необходимые для производственной деятельности материальные ценности. На следующей стадии (Т...П...Т') в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства. На третьей стадии (Т' - Д) реализуется произведенная продукция, а хозяйство получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные расчеты и платежи - в государственный бюджет, внебюджетные фонды и т. д. Далее цикл повторяется.

Нельзя сказать, что оборотные средства находятся только на какой-то одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства одновременно находятся на всех стадиях кругооборота. Отсюда следует вывод, что в хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, безналичных - в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Деньги представляют собой особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег они стали выполнять несколько функций:

- меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;

- средства обращения, где они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для осуществления товарного обмена.;

- средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая “кредитные деньги” (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т. д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;

- средства накопления, где они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление производится неполноценными деньгами. Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию сокровища;

- мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.

Наиболее характерная черта денег - ликвидность, т. е. способность быстро и легко обмениваться на другие виды активов, которые понадобились владельцу. Ликвидность определяет возможность денежного обращения, возможность движения денежных средств в обществе и экономике в качестве средства оплаты частных и публичных долгов и включает в себя не только товарное обращение, но и движение рабочей силы и капитала.

Деньги - важнейшая макроэкономическая категория, с помощью которой анализируют экономическое равновесие, инфляционные процессы, механизмы денежного и товарного рынков, занятость и т. д. Рынок невозможен без денег и денежного обращения. Правильно организованное денежное обращение дает жизненную силу любой экономической системе. Деньги влияют на уровень доходов, цен, на выпуск продукции. И наоборот, плохо организованное денежное обращение может стать одной из причин экономических кризисов, спадов в экономике.

На сегодняшний день очень важно рассмотреть учет денежных средств, так как денежные средства играют важную роль в современной рыночной экономике, они являются первоосновой любого производства, именно поэтому в бухгалтерском учете они должны найти свое отражение, учет и контроль.

1.2 Нормативы и стандарты, применяемые к учету денежных средств

В соответствии со ст. 71 Конституции Российской Федерации бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т. е. государства. Государство в лице Правительства Российской Федерации осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства Российской Федерации нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов:

- законы и иные акты законодательства Российской Федерации;

- положения по бухгалтерскому учету;

- методические указания по ведению бухгалтерского учета;

- рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и другие), указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации. Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является принятый 21 ноября 1996 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 2 закона «О бухгалтерском учете», нововведения вступят в силу 1 января 2013 г. Рассмотрим наиболее существенные изменения.

В части организации бухгалтерского учета - установлены конкретные требования к лицам, которые могут быть приняты на должность главного бухгалтера (уровень образования, практического опыта и отсутствие судимости).

Круг лиц, обязанных вести бухучет расширен. Упразднена возможность отказа для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, от ведения бухучета. Вместе с тем Закон № 402-ФЗ предусматривает упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для субъектов малого и среднего предпринимательства

В части требований по формированию учетной политики - введено определение учетной политики и одновременно исключены положения, устанавливающие состав ее обязательных разделов (рабочий план счетов, правила документооборота и т. д.).

Вместе с тем из норм статьи 8 и некоторых иных статей Закона о бухучете можно сделать вывод, что повышается роль федеральных и отраслевых стандартов.

В части первичных документов - в новом законе отсутствует упоминание унифицированных форм первичных документов. Таким образом, организации с 2013 года более не будут обязаны пользоваться альбомами унифицированных форм. Однако в отношении организаций государственного сектора сделано исключение - формы первичных учетных документов для них будут устанавливаться в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. В настоящее время данные формы установлены приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

В части установления объектов бухгалтерского учета - статьей 5 Закона № 402-ФЗ определен новый состав объектов бухгалтерского учета.

Данный перечень максимально приближен к составу объектов, которые в настоящее время учитываются в бухгалтерском учете учреждений. В частности, в качестве отдельных объектов указаны активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы и расходы.

В части проведения инвентаризаций - из текста закона исключен перечень условий, при которых проведение инвентаризации является обязательным. С 2013 года это будет устанавливаться, как правило, федеральными и отраслевыми стандартами.

В части бухгалтерской отчетности - сохранена отсылка, согласно которой состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В части регулирования бухгалтерского учета - установлена четырехуровневая структура нормативного регулирования бухгалтерского учета - федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.

При этом предполагается, что федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению субъектами бухгалтерского учета (с учетом ограничений и исключений, установленных самими стандартами), рекомендации в области бухгалтерского учета будут применяться на добровольной основе при условии, что они не будут создавать препятствий для ведения организацией ее деятельности. Стандарты экономического субъекта будут разрабатываться и утверждаться на уровне хозяйствующего субъекта.

К документам первого уровня также относятся федеральные законы № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах», № 14-ФЗ от 08 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью», № 161 ФЗ от 14 ноября 2002 г. (в последней редакции от 30 ноября 2011 г. № 362 ФЗ) «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», № 88 ФЗ от 14 июня 1995 г. (в последней редакции от 2 февраля 2006 г. № 19-ФЗ) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и другие, в которых законодательно закреплены отдельные особенности ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовых форм юридического лица.

В документах первого уровня дается важная информация в части реформирования деятельности хозяйствующих субъектов. Например, в Гражданском кодексе Российской Федерации закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т. д.. В Трудовом кодексе Российской Федерации установлены законодательные основы отношений работодателей и работников в сфере труда и его оплаты. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов.

В период упрочения рыночных отношений в России происходит становление их законодательной базы. В этих условиях помимо федеральных законов принимаются указы Президента Российской Федерации, регулирующие отдельные аспекты организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов, по которым еще не приняты или по каким-то причинам не действуют положения федеральных законов. Постановления Правительства Российской Федерации уточняют и детализируют отдельные нормы федеральных законов или указов Президента Российской Федерации.

Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов Российской Федерации по поручению Правительства Российской Федерации. В положениях перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время положения бухгалтерского учета раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т. д. В процессе становления системы бухгалтерского учета в России многие положения были изменены, дополнены и уточнены.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т. д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета. При разрешении различных хозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого уровня.

Ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины до 2012 г. осуществлялись в соответствии с письмом № 18 Центрального Банка Российской Федерации от 04.10.1993 г. (в редакции от 26 февраля 1996 г. № 247) «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Требованиями, действующими в Российской Федерации, установлено, что все предприятия, организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны выполнять следующие правила:

- хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

- производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков;

- иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителем организации;

- сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банков;

- имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, пенсий и только на срок не свыше пяти рабочих дней, включая день получения денег в учреждениях банка.

С 1 января 2012 г. кассовые операции осуществляются с учетом Положения № 373-П от 12 октября 2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкоматами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», принятого Центральным Банком Российской Федерации.

В соответствии с требованиями указанного положения для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель самостоятельно устанавливают лимит остатка наличных денег в кассе на конец рабочего дня, о чем издают распорядительный документ.

Таким образом, с 01 января 2012 г. не требуется предоставления в банки расчета лимита по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Новое положение не содержит требований к наличию и оборудованию кассовой комнаты. Организация может сама определить, где работать с наличностью. Причем это необязательно должна быть отдельная комната.

В целом новое положение лаконичнее старого. Оно, в частности, не содержит детального описания действий по ведению кассовой книги, не рассматривает вопросы недостач и излишков кассы, не прописывает порядок действий кассира при открытии помещения кассы, а также устанавливает новый максимальный срок для хранения сверхлимитных сумм - пять дней.

Порядок работы с наличными денежными средствами в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг регулируются в отношении:

- применения контрольно кассовой техники - Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», с изменениями на 27 июня 2006 г. № 163-ФЗ;

- применения бланков строгой отчетности Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. № 359, которым утверждено положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники;

- предельной величины расчетов наличными деньгами между юридическими лицами - указанием Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Формы первичных кассовых документов и порядок их оформления ведется с учетом Постановление Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Учет безналичных денег, оформление платежных документов, осуществляются с учетом Положения Центрального Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», в редакции указания Центрального банка Российской Федерации № 2749-У от 12 декабря 2011 г. и Положения Банка России от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации», с последними изменениями № 2748-У от 12 декабря 2011 г.

1.3 Современные проблемы бухгалтерского учета денежных средств

Современные деньги - одна из важнейших контролирующих, регулирующих и управляющих общественных систем. Ведь современный человек в отличие от человека девятнадцатого века, а тем более человека времен Адама Смита или Маркса подавляющую часть своих потребностей удовлетворяет через деньги или с использованием денег. И это количество естественным образом, перешло в новое качество, и деньги XXI века уже другие деньги, так же как, например, средства передвижения, средства коммуникаций XVII и XXI веков существенно различаются и не могут описываться одними и теми же характеристиками и не обладают одинаковыми свойствами. Недопустимо говорить о деньгах вообще, не подразделяя и не уточняя, о каких деньгах мы говорим - о деньгах в виде золотых кругляшков или в виде некоторых невещественных записей.

Важнейшим элементом теории денег является подразделение денег по типам носителя этой информации - на деньги золотые (монетарные), деньги бумажные и деньги электронные. И это не просто техническое изменение в области денег, а глубинное изменение самого цивилизационного развития человечества.

Система бухгалтерского учета является документарной. Под «документом» понимается некая бумага той или иной формы, заверенная установленным образом, другими словами, верифицированная государственно установленным образом запись на бумаге. Главными средствами верификации являются подпись и печать. Короче говоря, документ - это бумага с подписью и печатью. И такой документ в современной правовой системе считается верифицированным на государственном уровне подтверждением факта, о котором идет речь в записи на этой бумаге.

Проблема верификации (достоверности) подписи сама по себе сложная. Она встречается не только в бухгалтерии. И сложной она была всегда. Наиболее радикальным ее решением был бы переход от почерковой идентификации к более надежным системам идентификации личности, например по отпечатку пальца, по форме ладони и т. д., что вполне возможно при использовании компьютерных технологий распознавания образов.

Но в любом случае подделка подписи как раньше, так и теперь не является непреодолимой.

Поэтому второй элемент верификации документа - печать играет особую роль.

Но в настоящее время печать может заказать любой человек, причем любую печать, от личной печатки до печати Администрации Президента Российской Федерации. Любой контроль над производством печатей снят. В результате важнейший центральный верифицирующий признак документа потерял свое значение.

Вот почему сам фундамент бухгалтерии - документ стал сомнительным и ненадежным, а вместе с этим стала сомнительной и недостоверной вся бухгалтерия, точнее, внешняя бухгалтерская функция. Ибо на внутренней функции крах документарности отразился в меньшей степени, ибо внутри предприятия есть и другие средства верификации записей и фактов, пусть и более сложные. Но для внешней функции документарность была единственным способом верификации бухгалтерских фактов, если не считать сложнейших, громоздких, дорогостоящих и сравнительно неэффективных ревизий и аудиторских проверок.

Итак, кризис бухгалтерии состоит прежде всего в кризисе ее внешней функции, а это связано с кризисом документарности.

Этот кризис еще более усугубляется такими факторами, как легкость создания и ликвидации юридических лиц. И чем дальше, тем эта легкость будет возрастать ввиду перехода к рыночным отношениям.

Для правомерного учета клиентом расходов на оплату услуг налоговые инспекции требуют подтверждать деятельность организаций, с которыми заключаются сделки. Ранее для этого обычно просили предоставить копии уставных документов, заверенных в установленном порядке, выписку из реестра Основного Государственного Регистрационного Номера или Основного Государственного Регистрационного Номера Индивидуальных Предпринимателей.

В последнее время организации имеют возможность проверить существования того или иного предприятия на сайте налоговой инспекции. Для проверки данных требуется только ввести данные идентификационного номера налогоплательщика и наименование искомой организации. На сайте содержится информация о всех фирмах, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Но в тоже время не отображается деятельность организации после ее открытия.

Вторым фактором кризиса является все большее распространение электронных документов, которые классической системе верификации почти не поддаются. Ведь одним из важнейших верифицирующих признаков документа является его цельность. Для этого разработаны определенные правила, например подпись не должна быть на отдельном листе и др.

Но при электронном распространении понятие цельности документа вообще исчезает, так как этот фактор практически не проверяем, наоборот, достоинством электронной документации как раз и является возможность создания составных документов. Например, при передаче по факсу не представляет сложности вставить любую подпись под любой документ, особенно если передается не сам бумажный документ, а его электронная копия.

Вследствие чего налоговыми инспекциями не принимаются к учету (подтверждению) электронные документы. Для подтверждения осуществления сделок требуются оригиналы.

Особо контролируются сделки с наличными денежными средствами. Поэтому организациям следует стараться вести расчеты безналичным путем. Проведение платежа через банковскую систему подтверждает регистрацию юридического лица и осуществление им деятельности после регистрации.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных электронно-вычислительных машин и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение персональных компьютеров позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования электронно-вычислительных машин необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса организации.

Единственным недочетом в использовании компьютерных программ может оказаться невнимательности при заполнении бланков первичной документации. В таких случаях информация может быть неправильно отражена по счетам синтетического и аналитического учета и как следствие ошибок при заполнении годовой бухгалтерской отчетности и отчета о движении денежных средств.

Для более оперативного ведения учёта денежных средств, желательно оснастить кассу предприятия персональным компьютером с пакетом необходимых прикладных программ.

Одной из проблем ведения учета наличных денежных средств является их учет, если головной офис организации территориально удален от филиалов.

Вопрос об особенностях ведения кассовых операций организациями, имеющими обособленные подразделения, на сегодняшний день не разъяснен. Поэтому в таких организациях нередко возникают проблемы с отражением операций в кассовой книге, нумерацией кассовых ордеров и установлением лимита кассы.

Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в ней обязательно заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера этой организации (п. 23 Порядка ведения кассовых операций). Для организаций, имеющих обособленные подразделения, никаких исключений законодательством Российской Федерации не предусмотрено. Кассовая книга у таких компаний должна быть единой и вестись в самой организации.

В соответствии с требованиями, установленными в Порядке ведения кассовых операций, кассир организации обязан сделать соответствующую запись в кассовой книге сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Очевидно, что произвести подобные действия в ситуации, когда обособленное подразделение территориально удалено от головной организации или находится в другом городе, очень сложно.

Некоторые организации кассовые операции территориально отдаленных обособленных подразделений отражают в отдельных разделах, томах или частях единой кассовой книги. Данный порядок документооборота нужно предусмотреть в бухгалтерской учетной политике. Переданные в головной офис разделы (тома, части) в совокупности будут составлять одну кассовую книгу организации. При этом организация должна обеспечить брошюровку ежемесячно получаемых документов, соблюдая хронологию и соответствие кодам, установленным для обособленных подразделений.

Второй способ решения этой проблемы, когда головной организации и каждому обособленному подразделению заранее выдаются пронумерованные приходные и расходные кассовые ордера, за которые они отчитываются в конце каждого месяца и на основании которых в головной фирме формируется кассовая книга. Как правило, такой способ организации кассовых операций применяется в отношении обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс и имеющих расчетный счет. Он наиболее оптимален с точки зрения организации бухгалтерского учета, технически удобен, но существенно нарушает требования Порядка ведения кассовых операций.

1.4 Учет денежных потоков по международным стандартам финансовой отчетности

При внедрении Международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику учета, обращается внимание на существование их отличий от российских принципов бухгалтерского учета. Несмотря на все сложности перехода, дальнейшее внедрение международных стандартов в российских организациях позволит совершенствовать внутреннюю систему управления за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность организации за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

В настоящее время вопросы перехода российских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности приобрели особую актуальность. Это обусловлено признанием международных стандартов финансовой отчетности одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии организации, представляемой широкому кругу заинтересованных лиц, в том числе и зарубежных.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах мира, вносят большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности. В странах с недостаточно развитой законодательной системой в области бухгалтерского учета международные стандарты финансовой отчетности используются как основа для национальных стандартов.

С введением международных стандартов финансовой отчетности должна повыситься прозрачность деятельности организаций, появиться возможность сравнения финансовых показателей как одной организации по периодам, так и разных организаций между собой. В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с большей уверенностью будут вкладывать свои деньги в организацию. Информация, получаемая при составлении консолидированной отчетности по международным стандартам финансовой отчетности, также может быть использована для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития всего бизнеса.

Таким образом, применение международных стандартов финансовой отчетности для отражения финансово-хозяйственной деятельности российских организаций позволит совершенствовать внутреннюю систему управления организацией за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность организации за счет повышения надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей.

Использование международных стандартов финансовой отчетности для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе организации на международные рынки, это позволяет расширить круг потенциальных инвесторов и выйти на более высокий уровень своей в деятельности.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности», а также с недавно принятым Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности является одним из основных направлений реформирования российской системы бухгалтерского учета. Однако при внедрении международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику учета необходимо обратить внимание на существование отличий их от российских положений по бухгалтерскому учету.

Одним из принципов, являющимся обязательным в международных стандартов финансовой отчетности, но не всегда применяемым в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической формы или формы, отраженной в учете. Согласно российской системе бухгалтерского учета операции должны учитываться строго в соответствии с их юридической формой, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности, по правилам которых бухгалтерские проводки отражаются исходя из экономической сущности операции.

Другим важным принципом международных стандартов финансовой отчетности является отражение затрат, механизм которого отличается от российского учета. По правилам международных стандартов необходимо следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российском учете затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Обязательное условие наличия установленной документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все хозяйственные операции, относящиеся к определенным периодам. Эта разница также приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Следует также учесть, что некоторые понятия и их определения, используемые в настоящее время в российской системе бухгалтерского учета, отличаются от терминов, встречаемых в международных стандартах финансовой отчетности. Кроме того, для оценок применяются разные стоимости.

Существуют и более серьезные отличия, связанные с разделением функций учета и контроля, необходимостью осуществления внутреннего контроля, совершенно иной системой управления. Активом в соответствии со стандартами и международной практикой считается только то, что является источником будущих экономических выгод. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованное имущество будет признаваться активом, если организация будет получать выгоду от его использования в будущем.

Как видно, различия российской системы и международной носят концептуальный, мировоззренческий характер. Международные стандарты требуют не знания проводок, а понимания и отражения сути происходящего, умения использовать имеющиеся правила для достижения наиболее эффективных показателей деятельности организации.

Процесс перехода на международные стандарты не является простым, в результате Совет по Международным стандартам финансовой отчетности разработал международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 "Первое применение Международным стандартам финансовой отчетности", который вступил в силу с 01.01.2004 г. .Он является обязательным к применению всеми организациями (в том числе и российскими), которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности. В данном стандарте представлено определение первой финансовой отчетности компаний по международным стандартам финансовой отчетности, под которой понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой организация принимает стандарты и делает четкое и безоговорочное заявление о полном их соблюдении.

Согласно международному стандарту финансовой отчетности № 7 предприятия обязаны составлять годовой отчет о движении денежных средств и представлять его за каждый период. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, чистом денежном результате от этих видов деятельности. [23]

При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Величина потоков денежных средств от операционной деятельности показывает достоверность наличия средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, возможность выплаты дивидендов, осуществления новых инвестиционных вложений без обращения к внешним источникам финансирования.

Основные потоки:

- поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

- платежи поставщикам за товары, работы, услуги;

- платежи страховым организациям;

- выплаты и компенсации по налогу на прибыль;

- поступления и платежи по контрактам и др.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов.

Основные потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:

- средства для приобретения основных и нематериальных активов;

- платежи для приобретения долей участия в совместных предприятиях;

- авансовые платежи и кредиты;

- денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим организациям.

В отчете о движении денежных средств потоки денежных средств будут представлены с использованием прямого метода, а также должна быть раскрыта сверка прибыли от операционной деятельности к чистым потокам денежных средств от операционной деятельности. Использование прямого метода позволяет повысить прозрачность и полезность информации о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, основанная на прямом методе, может быть подготовлена либо с использованием данных, полученных непосредственно из бухгалтерской отчетности, либо в результате анализа оборотов и изменения активов и обязательств.



2 ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ПТИЦЕФАБРИКА «ДРУЖБА» ВЫСЕЛКОВСКОГО РАЙОНА

2.1 Экономическая характеристика организации

ЗАО «Птицефабрика «Дружба» Выселковского района размещается в 3 километрах к востоку от районного центра станицы Выселки и в 95 километрах от города Краснодара. Связь с районным центром осуществляется по дороге, имеющей асфальтированное покрытие.

ЗАО «Птицефабрика «Дружба» Выселковского района образована в декабре 1975 г. на базе птицефермы колхоза «Дружба» Выселковского района и до 1988 г. являлась структурным подразделением производственного птицеводческого объединения «Гражданское» Краснодарского треста «Птицепром». С 1988 г. ЗАО «Птицефабрика «Дружба» Выселковского района - самостоятельное государственное организация. В июле 1994 г. в результате реорганизации птицефабрика переходит в собственность коллектива ветеранов труда и преобразовано в товарищество с ограниченной ответственностью. Всего участников товарищества 234 человека, уставный капитал составляет 117814 рублей.

В 1995 г. ТОО «Выселковский птицевод» (инкубаторно-птицеводческая станция) самоликвидировалось и вошло в состав ТОО птицефабрика «Дружба», что позволило сохранить коллектив инкубаторно-птицеводческой станции и увеличить количество инкубированных яиц с 318 000 штук в 1995 г. до 1575 000 штук в 1996 г.

ЗАО «Птицефабрика «Дружба» Выселковского района узкоспециализированная организация по производству куриных яиц и яичного порошка, а также оказывает услуги по инкубации яиц.

В 1996 г. птицефабрика освоила новую высокопродуктивную породу кур-несушек «ломан Браун» (коричневый), что позволило увеличить производство яиц.

Основные виды деятельности организация: производство и реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Основные виды производственной продукции, работ и услуг - яйцо куриное, мясо кур, яичный порошок.

Земельный участок в размере 23,9 га расположен в северной части станицы Выселки, граничит с АО «Дружба», ЗАО «Агрокомплекс». Собственных земель для производства кормов нет.

В геометрическом строении земли здесь принимают участие четвертичные аллювиольные отложения третьей правой надпойменной террасы реки Кубань, представленной суглинками мощностью 15 метров.

Объектов культурного и исторического значения общего пользования на территории птицефабрики нет.

На территории птицефабрики расположены 15 корпусов, кормоцех, автогараж, стройцех, яйцесклад, склады материально-технического снабжения, санпропускник, столовая, автозаправочная станция.

ЗАО «Птицефабрика «Дружба» является средним по размерам сельскохозяйственной организацией Краснодарского края.

В организации применяется линейно-функциональная управленческая структура, при которой всю полноту обязательств берет на себя директор хозяйства, которому помогает специальный аппарат правления, состоящий из функциональных подразделений.

Производственные подразделения имеют четко определенные функции в производственном процессе, что отличает их друг от друга. Совокупность подразделений и участков, их состав и формы взаимосвязи образуют производственную структуру организация.

В составе ресурсов птицефабрики происходят незначительные изменения. Среднегодовая численность работников в 2010 г. по сравнению с 2008 г. сократилась на 4,3 %. Уменьшение числа работников связано с увольнениями, выходом сотрудников на пенсию.

Среднегодовая стоимость основных производственных средств организации в 2010 г. по сравнению с 2008 г. повысилась на 37,3 %, а именно на 29634 тыс. руб. Данное повышение связано с приобретением новых основных средств.

Затраты на основное производство в 2010 г. возросли на 19,5 % по сравнению с 2008 г., а по сравнению с 2009 г. на 24,1 %.

Таблица 1 - Ресурсы и затраты ЗАО «Птицефабрика «Дружба» Выселковского района

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в %
				2008 г.	2009 г.
Среднегодовая численность работников, чел.	211	203	202	95,7	99,5
из них занятых в сельском хозяйстве	205	198	197	96,1	99,5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	79364	93260	108998	137,3	116,9
Производственные затраты всего, тыс. руб. в том числе	259388	249702	309890	119,5	124,1
материальные затраты	170063	154766	175626	103,3	113,5
затраты на оплату труда	30740	35043	36789	119,7	105,0
Среднегодовая оплата труда одного работника, тыс. руб.	146	173	197	135,5	114,4
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	55341	79215	109365	197,6	138,1
Поголовье птицы, гол.:
куры взрослые	364	329	376	103,3	114,3
молодняк на выращивании	99	87	96	97,0	110,3
Наличие энергетических мощностей, л. с.	6644	6502	2086	31,4	32,1
Наличие (на конец года), шт. тракторов	7	7	7	100,0	100,0
грузовых автомобилей	16	17	16	100,0	94,1

Затраты на оплату труда в 2010 г. возросли на 19,7 % по сравнению с 2008 г, в то же время по отношению к 2009 г. на 5,0 %. Увеличение затрат связано с подорожанием необходимых организации приобретаемых ресурсов, повышением стоимости содержания ресурсов, которыми организация располагает в данный момент.

Среднегодовая сумма оборотных средств организации за 2010 г. на 97,6 % превысила уровень 2008 г., что в абсолютном выражении составляет 54024 тыс. руб., по сравнению с 2009 г. это превышение составило 38,1 % или 30150 тыс.руб., соответственно за исследуемый период в производство были привлечены дополнительные средства. Также в отчетном 2010 г., по сравнению с 2008 г., увеличилось на 3,3% поголовье взрослых кур, а количество молодняка на выращивании сократилось на 3 %.

Наличие энергетических мощностей ежегодно снижается. В 2010 г. по сравнению с 2008 г. это уменьшение составило 4558 л.с. На сокращение количества техники влияет ее устаревание, списание, выход из строя.

Исходя из приведенных в таблице 1 данных видно, что такие показатели, как стоимость производственных средств, затраты на производство, затраты на оплату труда, возросли, но сократилась численность работников организации и энергетические мощности.

Далее рассмотрим основные результаты деятельности организации. Показатели выручки от реализации продукции, прибыль от продаж и чистую прибыль, а так же норму рентабельности являются важнейшими для организации, так как в результате продажи экономический субъект получает определенный финансовый результат (прибыль либо убыток) что, в конечном итоге, является целью любого производства.

Результаты деятельности ЗАО «Птицефабрика «Дружба» приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты деятельности ЗАО «Птицефабрика «Дружба»

Показатель	2008г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к
				2008 г.	2009г.
Валовая продукция в текущих ценах, тыс. руб.	315495	286030	314898	99,8	110,1
Выручка от реализованной продукции, тыс. руб.	294812	253891	310574	105,3	122,3
в том числе от продажи сельскохозяйственной продукции	283095	236857	265528	93,8	112,1
Прибыль от реализации - всего, тыс. руб.	56107	36328	5008	8,9	13,8
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	48822	50962	1190	10,3	9,8
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб.	48338	48824	1190	2,5	2,4
Рентабельность продаж , %	17	20	2	х	х

Представленные в таблице 2 показатели, характеризуют результаты основной деятельности ЗАО «Птицефабрика «Дружба», как рентабельное, приносящее стабильный доход. Однако за прошедший год наблюдается заметное падение показателя рентабельности и его составляющих.