Движение денежных средств

Валовая продукция в текущих ценах в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 10,1 %, в то же время по сравнению с 2008 г. снизилась 0,2 %.

Выручка от реализованной продукции в 2010 г., по сравнению 2009 г. увеличилась на 22,3 %, а по отношению к 2008 г. на 5,4 % соответственно.

Прибыль от реализации ежегодно снижается. В 2010 г. соответственно по сравнению с 2008 г. и 2009 г. уменьшилась на 91,1 % и на 86,2%.

Чистая прибыль в 2010 г. снизилась на 97,5 % и 97,6 % по сравнению с 2008 г. и 2009 г. соответственно.

Несмотря на то, что выручка от реализации продукции в 2010 г. увеличилась по сравнению с другими анализируемыми периодами, чистая прибыль уменьшилась, и все же производство по-прежнему остается окупаемым. Снижение чистой прибыли вызвано повышением себестоимости продукции, которая постепенно ежегодно увеличивается в соответствии с экономическим состоянием рынка и колебанием спроса на товар, инфляцией, подорожанием необходимых для производства ресурсов. Немалое значение в снижении получаемых прибылей также имеет и растущая конкуренция со стороны более крупных организаций, производящих и реализующих аналогичную продукцию. Однако в 2010 г. сокращение полученной прибыли настолько существенно, что организации могут грозить серьезные последствия, вплоть до банкротства, следовательно, руководству следует принять срочные меры по изменению финансового состояния экономического субъекта.

Обратимся к экономическим показателям производимой продукции, которая непосредственно реализуется исследуемой организацией. Данные о товарной продукции приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Денежная выручка, полная себестоимость и окупаемость затрат основных видам деятельности ЗАО «Птицефабрика «Дружба»

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. , в % к
				2008 г.	2009 г.
От реализации продукции птицеводства в живой массе:
выручка	23 919	15 381	32 317	135,1	210,1
полная себестоимость	24 187	15 265	31 622	130,7	207,2
окупаемость затрат	0,99	1,01	1,02	103,3	101,4
От реализации продукции яйца
выручка	258 699	220 938	232 801	90,0	105,4
полная себестоимость	199 075	178 248	225 187	113,1	126,3
окупаемость затрат	1,30	1,24	1,02	78,5	82,3
От реализации переработанной продукции выручка	477	538	410	86,0	76,2
полная себестоимость	2 047	2 777	2 804	137,0	101,0
окупаемость затрат	0,23	0,19	0,15	62,7	75,5
Всего:
выручка	283 095	236 857	265 528	93,8	112,1
полная себестоимость	225 309	196 290	259 613	115,2	132,3
окупаемость затрат	1,26	1,21	1,02	81,2	84,5

При реализации птиц в живой массе в 2010 г. окупаемость составляет 1,02 тыс. руб., то есть организация окупает затраты на производство, по сравнению с предыдущими годами этот показатель незначительно ежегодно увеличивается. В 2009 г. окупаемость затрат составляла 1,01 тыс. руб., а в 2008 г. 0,99 тыс. руб., организация терпела убыток. В 2010 г. так же увеличилась выручка от реализации и составила 32317 тыс. руб., а так же возросла себестоимость и составила 31622 тыс. руб.

При реализации яиц окупаемость производства в 2010 г. составила 1,02 тыс. руб., что ниже этого показателя за предыдущие годы. В 2010 г. снизилась выручка от реализации по сравнению с 2008 г. и составила 232801 тыс. руб., за три исследуемых года значительно возросла полная себестоимость и составила в 2010 г. 225187 тыс. руб., соответственно, однако данное производство достаточно рентабельно и окупаемо.

При реализации переработанной продукции в 2010 г. окупаемость составила всего 0,15 тыс. руб., наблюдалось так же снижение выручки от продаж до 410 тыс. руб. и рост себестоимости до 2804 тыс. руб., то есть данная отрасль производства недостаточно рентабельна, поэтому не может быть одной из основных.

В целом производственную деятельность данного хозяйствующего субъекта, можно назвать рентабельной, в большинстве своем она окупаема и по определенным отраслям имеет перспективы для дальнейшего развития и повышения рентабельности.

Немаловажным показателем движения денежных средств является чистое увеличение (уменьшение) денежных средств, в бухгалтерской отчетности организации он отражен в форме 4 отчет о движении денежных средств.

Таблица 4 - Показатели движения денежных средств в ЗАО «Птицефабрика «Дружба»

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в %
				2008 г.	2009 г
Остаток денежных средств на начало года	7 262	5 203	6 059	83,4	116,5
Остаток денежных средств на конец года	5 203	6 059	5 881	113	97,1
Поступления денежных средств	300 104	260 019	257 869	85,9	99,2
Выбытие денежных средств	302 163	259 163	258 047	85,4	99,6
Чистые увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	- 2 059	856	-178	8,6	-20,8

По данным приведенным в таблице 4 наблюдается снижение поступлений денежных средств в ЗАО «Птицефабрика «Дружба». В 2010 г. по отношению к 2009 г. оно составило 0,8 %, а по отношению к 2008 г. 14,1 %. С учетом повышения стоимости продаваемой продукции можно судить о падении уровня продаж в организации.

Положительным фактором является то, что и выбытие денежных средств имеет отрицательную динамику. В 2010 г. по отношению к 2009 г. уменьшение денежных средств составило 0,4 %, а по отношению к 2008 г. на 14,6 %.

Для наглядности отразим показатели движения денежных средств ЗАО «Птицефабрика «Дружба» на рисунке 2.

тыс. руб.
350000
250000
150000
50000
0
		остаток денежных средств на начало года		остаток денежных средств на конец года		поступления денежных средств		выбытие денежных средств		чистые увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
-50000
						2008 г.						2009 г.					2010 г.

Рисунок 2 - Показатели денежных средств ЗАО «Птицефабрика «Дружба» за 2008-2010 гг.

Как видно на рисунке 2, чистая прибыль все же сократилась незначительно, возможно это связано с дополнительными видами деятельности организации, помимо основного, приносящими определенный доход.

Из рисунка 2 наглядно видно, что остатки денежных средств на конец и начало года изменяются незначительно.

В 2010 г. показатели поступления и выбытия денежных средств почти одинаковы, в связи с чем чистый убыток составил 178 тыс. руб.

В 2009 г. чистое увеличение денежных средств составил 856 тыс. руб. Положительный результат был достигнут путем сокращения оттока денежных средств.

В 2008 г. выбытие денежных средств, составляющее 302163 тыс. руб., превысило их поступление, составившее 300104 тыс. руб., чем и обусловило чистое уменьшение денежных средств на сумму 2059 тыс. руб.

Ресурсы организации - неотъемлемая часть процесса производства, поэтому эффективность их использования - значимый показатель, отражающий эффективность производства продукции и ведения хозяйственной деятельности. Для успешного ведения хозяйственной деятельности экономический субъект должен получить максимальную прибыль при ограниченных ресурсах.

Эффективность сельскохозяйственного производства - сложная экономическая категория. В ней отражается одна из важнейших сторон общественного производства - результативность. Основная цель анализа результатов деятельности организации - это выявление роста объема и улучшения качества продукции, а также роста выручки. Обратимся к таблице 5, в которой представлены показатели эффективности использования ресурсов.

В 2010 г. было получено валовой продукции на одного среднегодового работника 1558,9 тыс. руб. Это самый высокий показатель за три анализируемых года. Так же увеличилась выручка от реализации в расчете на одного среднегодового работника в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 22,9 %, и 2010 г. составила 1537,5 тыс. руб. Это связано с небольшим ростом выручки от реализации и незначительным уменьшением среднегодовой численности работников организации.

Прибыль от продаж в расчете на одного среднегодового работника в 2010 г. по сравнению с 2008 г. сократилась на 90,7 % , что связано с увеличением себестоимости продукции. Чистая прибыль в расчете на одного работника в отчетном году составила 5,9 тыс. руб., что на 97,5 % ниже, чем в 2008 году.

Таблица 5 - Эффективность использования ресурсов ЗАО «Птицефабрика «Дружба»

Показатель	2008г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к
				2008 г.	2009 г.
Получено на 1 среднегодового работника, тыс. руб.: валовой продукции	1495,2	1409,0	1558,9	104,3	110,6
выручки от реализации	1397,2	1250,7	1537,5	110,0	122,9
прибыли от продаж	265,9	179,0	24,79	9,3	13,9
чистой прибыли	231,4	240,5	5,9	2,5	2,4
Получено на 100 руб. стоимости основных средств, руб.: валовой продукции	266,4	198,7	288,9	108,4	145,4
выручки от реализации	248,9	176,4	284,9	114,5	161,5
прибыли от продаж	47,4	25,24	4,6	9,7	18,2
чистой прибыли	41,2	33,9	1,1	2,7	3,2

Выручка в расчете на 100 руб. стоимости основных средств в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 14,5 % и составила 284,9 руб. Прибыль от продаж в расчете на 100 руб. стоимости основных средств в 2010 г. по сравнению с 2008 г. снизилась на 90,3 %, а чистая прибыль снизилась на 97,3 % и составила 1,1 руб. Это снижение связано со значительным ростом среднегодовой стоимости основных средств, приобретенных в 2010 году.

Исходя из произведенных расчетов, можно сделать вывод, что ресурсы в ЗАО «Птицефабрика «Дружба» используются недостаточно эффективно, и руководству необходимо принимать меры к ее повышению.

Финансовое состояние организации характеризуется готовностью осуществлять все виды деятельности имеющимися в ее распоряжении финансовыми ресурсами и своевременностью погашения долговых обязательств по платежам своим кредиторам.

Анализ финансового состояния - завершающий этап анализа хозяйственной деятельности организации. Финансовая устойчивость это одна из важнейших характеристик успешного хозяйствования в условиях рыночных отношений, отражающая финансовое состояние организации.

Финансовое состояние характеризуют с помощью системы показателей: ликвидность имущества, платежеспособности, финансовой устойчивости, оборачиваемости капитала, деловой активности, рентабельности.

Устойчивость финансового состояния в рыночных условиях наряду с абсолютными величинами характеризуется системой финансовых коэффициентов. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния организации, рассчитываемые в виде отношений относительных и абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

Показатели приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Основные показатели, характеризующие финансовое состояние ЗАО «Птицефабрика «Дружба»

Показатель	2008г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение, (+,-), 2010 г. от 2008 г.
Коэффициент текущей ликвидности	8,428	2,798	1,588	-6,840
Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности	1,908	0,265	0,221	-1,687
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,771	0,168	0,079	-0,692
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,163	0,06	0,05	-0,113
Коэффициент автономии	0,829	0,786	0,696	-0,133
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,194	0,309	0,257	0,063
Коэффициент покрытия запасов собственными оборотными средствами	0,633	0,590	0,432	-0,201
Коэффициент имущества производственного назначения	0,784	0,841	0,918	0,134
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов	0,496	0,842	0,933	0,437
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	0,137	0,06	-	-
Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств	0,231	0,764	1,000	0,769
Коэффициент кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств	0,908	1,000	0,865	-0,043

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что организация в период с 2008 г. по 2010 г. не справлялась со своими текущими обязательствами. У организации при одновременном покрытии всех обязательств не оставалось достаточно средств для продолжения нормальной деятельности.

Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности позволяет лучше, чем предыдущий оценить платежеспособность, так как включает при расчете в состав их наиболее ликвидную часть. Из таблицы 6 видно, что значение данного показателя в отчетном году снизилось, что может означать нехватку ликвидных активов для погашения долгов у данной организации, в частности денежных средств, высокого уровня дебиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким из всех показателей ликвидности. Значение данного коэффициента менялись в исследуемом периоде, однако его значение в последнем отчетном году снизилось, из чего следует, что у организации не хватает денежных средств для немедленного погашения краткосрочных обязательств.

Коэффициент автономии определяет, насколько собственный капитал покрывает активы организации, то есть, насколько организация независима от привлеченных средств. Чем выше данный коэффициент, тем более устойчиво финансовое положение организации. В исследуемый период данный коэффициент значительно превышает норму, а значит финансовое положение организации достаточно устойчиво.

Коэффициент маневренности собственного капитала в исследуемый период находится значительно ниже нормы, что собственный капитал в исследуемой организации недостаточно обеспечивает необходимость в активах для дальнейшего производства.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств в 2010 г. уменьшился по сравнению с 2008 г., что означает, что деятельность организации в меньшей степени зависит от привлеченных средств.

Коэффициент покрытия запасов собственными оборотными средствами в исследуемый период снизился на 0,201, однако все равно наличие собственных оборотных средств значительно превышает запасы, что означает, что по данному показателю изучаемая организация находится в достаточно устойчивом финансовом положении.

Коэффициент имущества производственного назначения превышает норму за исследуемый период, что хорошо для организации, так как это означает, что организация располагает достаточными активами для эффективного производства продукции.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов приближен к 1, что означает, что количество оборотных активов организации значительно превышает количество внеоборотных активов, то есть большая часть средств организации задействована в процессе производства.

Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств в отчетном году равен 1.

Коэффициент кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств приближен к 1, что означает, что в составе краткосрочных обязательств именно кредиторская задолженность занимает основное положение.

В целом по исследуемым данным можно сделать вывод, что за период с 2008 г. по 2010 г. ЗАО «Птицефабрика «Дружба» стабильна в своей деятельности, что подтверждается высокой эффективностью использования ресурсов. Это является основанием для того, чтобы говорить об устойчивости финансового состояния организации. Однако имеет место рост кредиторской задолженности, что в целом может плохо отразится на деятельности организации.

2.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Функции бухгалтерии:

- работа с первичными документами;

- организация бухгалтерского и налогового учета;

- организация синтетического и аналитического учета по счетам;

- сбор бухгалтерской информации для планирования и анализа.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями организации.

Ответственными лицами за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - директор организации;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, контроль соблюдения порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, в отсутствие главного бухгалтера осуществляет его обязанности.

Бухгалтер по учету материалов отвечает за учет поступления и расходования материально-производственных запасов и основных средств. Контроль за своевременной сдачей отчетов заведующими складов, осуществляет инвентаризацию материальных складов.

Бухгалтер по учету расчетов с дебиторами и кредиторами отвечает за оформление актов выполненных работ, услуг и поступление денежных средств по счетам. Осуществляет сверку расчетов между поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтер по учету производства и калькуляции себестоимости производит учет готовой продукции на складах и ее реализации. Осуществляет контроль за сметами на производство продукции, за своевременной сдачей отчетов заведующими складов, столовой, проводит инвентаризацию готовой продукции.

Бухгалтер-кассир осуществляет прием наличных денежных средств в кассу организации, а так же их выдачу подотчетным лицам. Сдает наличную денежную выручку в банк. Осуществляет контроль за своевременной отчетностью подотчетных лиц.

Бухгалтер по заработной плате осуществляет учет расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с органами социального страхования, сдачу отчетности в фонды социального страхования. А так же отвечает за своевременность и правильность перечисления денежных средств на пластиковые карты сотрудников, перечисление денежных средств в бюджет в части налога на доходы физических лиц и внебюджетные фонды.

Бухгалтерия играет важную роль в процессе контроля и регулирования, информируя специалистов об отклонениях в результатах производства от нормативных показателей. Это достигается путем проведения оперативного анализа производственных результатов.

Служба компьютерного обеспечения и связи организует автоматизацию обработки информации. Для автоматизации оперативного, налогового, кадрового и бухгалтерского учета, а также расчета зарплаты было приобретены и внедрены в действие следующие программные продукты: «1С: Бухгалтерия птицефабрики», «1С: Зарплата и Управление персоналом».

Для успешной работы бухгалтерии главным бухгалтером разрабатывается учетная политика организации.

Учетная политика ЗАО «Птицефабрика «Дружба» в целях бухгалтерского учета определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации с одновременным утверждением рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В учетной политике также утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно утвержденной учетной политике ЗАО «Птицефабрика «Дружба» в организации установлена журнально-ордерная автоматизированная обработка документов учетной информации.

В целях достоверности данных бухгалтерского учета инвентаризация денежных средств в кассе и на расчетных счетах производится на первое число каждого месяца, расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности, основных средств, материальных запасов, готовой продукции на 31 декабря отчетного года.

Денежные средства выдаются на хозяйственные нужды сроком на один месяц, по истечении которого работник в течении трех дней обязан предоставить отчет о произведенных расходах, с приложением первичных документов.

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по отгрузке.

Подотчетные лица, в обособленных подразделениях, отчитываются в бухгалтерии головной организации за полученные денежные средства, материалы, произведенную и отгруженную продукцию один раз в месяц на основании авансовых отчетов, материальных отчетов и прикрепленных к ним первичных документов.

Налоговый учет в организации ведется по системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Исходя из общих положений учетной политики исследуемой организации в целях налогообложения, исчисление единого сельскохозяйственного налога в ЗАО «Птицефабрика «Дружба» осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Доходы и расходы для целей налогового учета в исследуемой организации определяются кассовым методом, в соответствии со ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть, доходы в том отчетном периоде, в котором они были получены, произошло поступление денежных средств на счета в банке или в кассу; расходами признаются затраты после их фактической оплаты.



3 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ПТИЦЕФАБРИКА «ДРУЖБА» ВЫСЕЛКОВСКОГО РАЙОНА

3.1 Учет операций с наличными денежными средствами

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и др. В тоже время в кассу ежедневно поступают платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и т. д.

Основными задачами учета наличных денежных средств в организации являются:

- учет и выполнение операций с наличными денежными средствами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

- контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

- контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг, находящихся в кассе;

- контроль за соблюдением лимита кассы.

Операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается материально ответственное лицо бухгалтер-кассир, который несёт ответственность за сохранность принятых ценностей. При поступлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинён ущерб хозяйству, то он будет обязан его возместить.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассиром (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. Нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы (оплаты труда) на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе организации помещение кассы изолированно от других помещений, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются. Все ценности в кассе хранятся в специальных несгораемых шкафах, по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их сургучной печатью. В кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие организации, например вещи кассира.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе проводятся периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Эти ревизии проводят не реже одного раза в месяц.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого организация самостоятельно рассчитывает и устанавливает лимит остатка денежных средств в кассе. Превышение лимита допускается не более пяти дней. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их от покупателей. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции и т. д.

В ЗАО «Птицефабрика «Дружба» Выселковского района установлен лимит остатка денежных средств в размере 78 тыс. руб.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка на основе специальных заявлений организации выдают чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы, на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и т. д. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в организации. Запрещается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке. Чек выписывают, как правило, на кассира.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». Счет 50 «Касса» имеет субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» в организации учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» ЗАО «Птицефабрика «Дружба» не использует.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету субсчета 50-1 «Касса организации» отражается поступление денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т. п.

По кредиту субсчета 50-1 «Касса организации» отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами являются счета затрат, учета расчетов с персоналом, учета расчетов с дебиторами и кредиторами, учета денежных средств в банке и другие счета.

По субсчету 50-3 «Денежные документы» учитывают средства, вложенные в различные денежные документы: почтовые марки, оплаченные проездные билеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы наряду с денежной наличностью хранятся в кассе хозяйства, поэтому учитываются на этом счете. При их приобретении делается запись по дебету счета 50-3 «Денежные документы» и кредиту соответствующего счета по учету денежных средств или расчетов (счета 51 «Расчетные счета», 76 «Разные дебиторы и кредиторы», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и др.). При их расходовании или реализации делается запись по кредиту счета 50-3 «Денежные документы» и дебету разных счетов в зависимости от направления: 26 «Общехозяйственные расходы» - при использовании марок, 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - при реализации путевок и др.

Учет поступления денежных документов и их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности, хранятся в кассе. Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов на каждый их вид.

Документом, применяемым ЗАО «Птицефабрика «Дружба» для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордерам выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом «получено» и оттиском печати хозяйства. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Денежные средства в кассу организации поступают по следующим каналам:

- со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости;

- в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т. д.;

- в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки и столовые;

- в виде взносов работников в погашение задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, неиспользованных подотчетных сумм и т. д.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2).Он подписывается руководителем, главным бухгалтером кассиром и погашается штампом «оплачено». Расходный кассовый ордер в организации выписывается в следующих случаях:

- на «закрытую» расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т. д.;

- при разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы;

- при выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку, при покупке материальных ценностей в розничной торговле;

- при взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемого клиенту.

Все приходные и расходные кассовые ордера в организации регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). При этом регистрацию приходных и расходных кассовых документов осуществляют раздельно в хронологической последовательности.

Кроме журнала регистрации, кассир распечатывает по окончании дня отчет кассира, прикрепляет к нему расходные и приходные кассовые ордера за день. Отчет сдается для проверки главному бухгалтеру. Главный бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых документов, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств и своей подписью подтверждает приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров).

Так же распечатывается лист кассовой книги, идентичный отчету кассира. В целях обеспечения сохранности и удобства использования «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга опечатывается. По окончании года кассовая книга организации пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера и руководителя.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции в организации, является журнал ордер по счету. Основанием для бухгалтерских записей в ведомости являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи ведомости производят автоматически при выписке расходных и приходных документов в течении дня.

Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводят следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за месяц. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира.

Итоги кредитовых и дебетовых оборотов по счету 50 «Касса» с подразделением их на корреспондирующие счета переносятся из журнала ордера по счету в Главную книгу автоматически.

Итоговые бухгалтерские записи, отраженные в ведомости по счету за 2010 г., показаны в таблице 7.

Итоговые операции по движению денежных средств в кассе организации за 2010 г. представим в виде записей:

1) поступило от покупателей:

Дебет счета 50-1 «Касса организации» 87660,5 тыс. руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 87660,5 тыс. руб.

2) возвращены деньги от подотчетного лица:

Дебет счета 50-1 «Касса организации» 111,8 тыс. руб.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 111,8 тыс. руб.

3) погашены краткосрочные займы, предоставленные сотрудникам:

Дебет счета 50-1 «Касса организации» 17,0 тыс. руб.

Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» 17,0 тыс. руб.

Таблица 7 - Итоговые бухгалтерские записи за 2010 г. по счету 50 «Касса» в ЗАО «Птицефабрика «Дружба»

Дебет	Кредит
С кредита счетов	Содержание операции	Суммы, тыс.руб.	Содержание операции	Суммы, тыс.руб.	В дебет счетов
	Остаток на 01.01.2010 г.	29,4
62	Поступило от покупателей	87660,5	Сдано на расчетный счет в банке	79020,0	57
71	Возвращены деньги от подотчетного лица	111,8	Оплачено поставщикам и подрядчикам	1871,6	60
73	Погашены краткосрочные займы, предоставленные сотрудникам	17,0	Выплачена компенсация сотруднику за счет фонда социального страхования	4,0	69
76	Получено от прочих дебиторов	5049,2	Выплачена заработная плата персоналу	8215,0	70
90	Выручка от продажи продукции	1177,8	Выплаты подотчетным лицам	4729,8	71
			Выдано денежных средств по депонированной заработной плате	99,6	76
			Выплата премии сотрудникам за счет прибыли текущего года	28,1	91
	Оборот за 2010 г.	94016,3	Оборот за 2010 г.	93968,1
	Остаток на 01.01.2011 г.	77,6

4) получено от прочих дебиторов:

Дебет счета 50-1 «Касса организации» 5049,2 тыс. руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 5049,2 тыс. руб.

5) выручка от продажи продукции

Дебет счета 50-1 «Касса организации» 1177,8 тыс. руб.

Кредит счета 90-1 «Выручка» 1177,8 тыс. руб.

6) сдано на расчетный счет в банке

Дебет счета 57 «Переводы в пути» 79020,0 тыс. руб.

Кредит счета 50-1 «Касса организации» 79020,0 тыс. руб.

7) оплачено поставщикам и подрядчикам

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1871,6 тыс. руб.

Кредит счета 50-1 «Касса организации» 1871,6 тыс. руб.

8) выплачена компенсация сотруднику за счет фонда социального страхования

Дебет счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» 4,0 тыс. руб.

Кредит счета 50-1 «Касса организации» 4,0 тыс. руб.

9) выплачена заработная плата персоналу

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8215,0 тыс. руб.

Кредит счета 50-1 «Касса организации» 8215,0 тыс. руб.

10) выплаты подотчетным лицам

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 4729,8 тыс. руб.

Кредит счета 50-1 «Касса организации» 4729,8 тыс. руб.

11) выдано денежных средств по депонированной заработной плате

Дебет счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» 99,6 тыс. руб.

Кредит счета 50-1 «Касса организации» 99,6 тыс. руб.

12) выплата премии сотрудникам за счет прибыли текущего года

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» 28,1 тыс. руб.

Кредит счета 50-1 «Касса организации» 28,1 тыс. руб.

Указанная в пункте 12 проводка является не корректной, правильным было бы оформление указанной операции по выплате премии сотрудникам за счет прибыли текущего года с применением счета 73-3 «Расчеты по прочим операциям»

Дебет счета 73-3 «Расчеты по прочим операциям» 28,1 тыс. руб.

Кредит счета 50-1 «Касса организации» 28,1 тыс. руб.,

а начисление арендной платы оформить следующими проводками:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» 28,1 тыс. руб.

Кредит счета 73-3 «Расчеты по прочим операциям» 28,1 тыс. руб.

Постановка учета денежных средств в бухгалтерии ЗАО «Птицефабрика «Дружба» ведётся в соответствии с положением по ведению кассовых операций. Основная причина этого видится нам в строгой регламентации этого участка учёта со стороны государства, причём организация постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых органов.

В последнее время все большее распространение получают расчеты с использованием пластиковых карт. ЗАО «Птицефабрика «Дружба» уже применяет пластиковые карты для осуществления расчетов по заработной плате. Следовало бы ввести корпоративные пластиковые карты для расчетов с подотчетными лицами. Введение пластиковых карт позволит сократить наличный оборот денежных средств. Это быстрый и удобный способ безналичных расчетов, который позволяет оплачивать командировочные расходы, а также расходы по закупке материалов. Командированному лицу, удобно получать деньги на карту: можно рассчитываться ею в гостинице, снять необходимую сумму в любое время, а не «транспортировать с собой». Так же бухгалтерии будет более удобно ее пополнять, если сотруднику продлят командировку, не нужно осуществлять пересылки денежных средств через почтовые отделения.

3.2 Учет операций по расчетным счетам организации в банке

Операции по движению безналичных денежных средств являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности организации. Большинство совершаемых операций по расчетам за проданные (купленные) товары осуществляется при помощи безналичных денежных средств.

Основными задачами учета безналичных денежных средств в организациях являются:

- учет и выполнение операций с безналичными денежными средствами и расчетов с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

- своевременное и правильное документальное оформление операций по движению безналичных денежных средств;

- контроль за своевременностью перечисления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды;

- выявление направления совершенствования учета денежных средств для принятия управленческих решений.

Этот раздел учета в организации ведут с помощью счета 51 «Расчетные счета». Он предназначен обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитного учреждения по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживаемых банках на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который указывается на всех документах при списании или поступлении денег на счет.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, так как остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год. Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

- надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

- контролируется использование по целевому назначению;

- облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Гражданским Кодексом Российской Федерации установлены следующие основания для списания денежных средств со счета:

- списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом;

- при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом;

- при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в очередности, установленной законодательством.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

- по плательщику и получателю средств в соответствующих полях расчетного документа указываются: ИНН - идентификационный номер налогоплательщика (во всех случаях, когда он им присвоен), наименование и номер счета в кредитной организации, филиале кредитной организации или подразделении расчетной сети Банка России (далее учреждении банка). По банку плательщика и банку получателя их наименование и место нахождения, БИК (банковский идентификационный номер) и номер счета для проведения расчетных операций. Допускается сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющее работу банков и клиентов. Наименование банка получателя в чеке не указывается, вместо наименования банка плательщика в тексте документа может быть поставлено его фирменное обозначение;

- число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц прописью, год цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;

- назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием можно проставлять кодовое обозначение.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на расчетных счетах в банковских учреждениях. Для открытия расчетного счета организация должно было предоставить в банк специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер. К заявлению прилагают карточку (в двух экземплярах) с образцами подписей и оттиском печати. Помимо карточки хозяйства представляют копию надлежаще утвержденного устава (положения) или другого соответствующего документа о создании организации (приказ, постановление, решение и др.). При открытии расчетного счета организации самостоятельно выбирают удобные и выгодные для себя банки.

ЗАО «Птицефабрика «Дружба» имеет два расчетных счета: в Дополнительном офисе «Выселковский» - КБ Кубань Кредит ООО и Дополнительном офисе №5158/028 ОАО Сбербанка России ст. Выселки.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег. В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

Платежи с расчетных счетов производятся на основании распоряди-тельных документов организаций и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и некоторые другие документы.

По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги.

По платежному поручению банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа. При ведении расчетов в банке на основании бумажных носителей первый экземпляр поручения должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются. ЗАО «Птицефабрика «Дружба» осуществляет расчеты в банках с использованием системы банк-клиент, что позволяет ей не отвозить платежные документы в банк, а заверять их электронной подписью не выходя из офиса. Ключи от систем банк-клиент хранятся у главного бухгалтера.

Получив выписку банка, бухгалтер распечатывает к ней расчетно-платежные документы, записав карандашом напротив каждой суммы название организации, и указывает корреспондирующий счет. Записи по дебету в выписке банка означают списание денег, а записи по кредиту - поступление денег на счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. Большинство расчетов с поставщиками и покупателями производится безналичным путем, т. е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя денежных средств, это позволяет сократить потребность в наличных деньгах. Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением Центрального Банка Российской Федерации от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в последней редакции от 12 декабря 2011 г. № 2749-У).

Клиент банка может предъявлять претензии к банку: за несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся клиенту-получателю отразив в учете предъявленную претензию проводкой:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Синтетический учет по счету 51 «Расчетные счета» осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 2-АПК.

На лицевой стороне журнала-ордера отражаются записи по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетуемыми счетами. На обратной стороне журнала-ордера в виде ведомости производятся записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В журнале-ордере № 2-АПК и ведомости записи производятся ежемесячно в хронологической последовательности.

На последней странице журнала-ордера № 2-АПК указывают дату завершения записей и переноса в Главную книгу и заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.

В ЗАО «Птицефабрика «Дружба» учет автоматизирован. Поэтому журнал ордер заполняется автоматически при заполнении выписок по счетам.

Схемы итоговых бухгалтерских проводок по учету операций на расчетных счетах в банках за 2010 г. представлены в таблице 8.

Как мы видим денежные средства на расчетный счет предприятия зачисляются с использованием счета 57 «Денежные переводы в пути». Такая ситуация возникает и при сдаче выручки в банк через инкассирование. Денежные средства фактически отсутствуют в кассе предприятия и также отсутствуют на его расчетном счете. Как правило, инкассация, сданная вечером, самое позднее к обеду следующего дня уже зачислена на расчетный счет.

Таким образом, наиболее правильным в вышеперечисленных ситуациях представляется использование счета 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» является, по сути, транзитным. Он служит для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.



Таблица 8 - Итоговые бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета» в ЗАО «Птицефабрика «Дружба» за 2010 г

Дебет	Кредит
С кредита счетов	Содержание операции	Суммы, тыс.руб.	Содержание операции	Суммы, тыс.руб.	В дебет счетов
	Остаток на 01.01.2010 г.	5789,4
51	Произведена переброска денежных средств между счетами организации	27600,0	Произведена переброска денежных средств между счетами организации	27600,0	51
57	Денежные средства, числившиеся в пути, поступили на расчетный счет	79360,0	Деньги переведены на другой расчетный счет организации, числятся в пути	100,0	57
60	Возвращены деньги от поставщиков	5090,9	Оплачено поставщикам и подрядчикам	181009,7	60
62	Поступила оплата от покупателей	144717,0	Погашены краткосрочные кредиты и займы	9937,9	66
66	Зачислены деньги банковского кредита	18000,0	Погашены долгосрочные кредиты и займы	11964,3	67
86	Поступило целевое финансирование из бюджета	1263,9	Перечислены в бюджет налоговые платежи и сборы	8030,3	68
			Перечислено во внебюджетные фонды	4363,3	69
			Перечислена заработная плата сотрудникам на карточные счета	27148,6	70
			Перечислены дивиденты акционерам, не являющимся работниками организации.	4560,0	75
			Перечислены денежные средства прочим кредиторам и дебиторам	133,1	76
			Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание	539,0	91
			Перечислено за аренду имущества в счет будущих периодов	632,0	97
	Оборот за 2010 г.	276031,8	Оборот за 2010 г.	276018,3
	Остаток на 01.01.2011 г.	5803,0

Итоговые операции по движению денежных средств на расчетных счетах организации за 2010 г. представим в виде записей:

1) произведена переброска денежных средств между расчетными счетами организации

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 27600,0 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 27600,0 тыс. руб.

2) денежные средства, числившиеся в пути, поступили на расчетный счет

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 79360,0 тыс. руб.

Кредит счета 57 «Переводы в пути» 79360,0 тыс. руб.

3) возвращены деньги от поставщиков

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 5090,9 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Переводы в пути» 5090,9 тыс. руб.

4) поступила оплата от покупателей

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 144717,0 тыс. руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 144717,0 тыс. руб.

5) зачислены деньги банковского кредита

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 18000,0 тыс. руб.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 18000,0 тыс. руб.

6) поступило целевое финансирование из бюджета

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 1263,9 тыс. руб.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» 1263,9 тыс. руб.

7) деньги переведены с одного на другой расчетный счет организации, числятся в пути

Дебет счета 57 «Переводы в пути» 100,0 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 100,0 тыс. руб.

8) оплачено поставщикам и подрядчикам

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 181009,7 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 181009,7 тыс. руб.

9) погашены краткосрочные кредиты и займы

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 9937,9 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 9937,9 тыс. руб.

10) погашены долгосрочные кредиты и займы

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 11964,3 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 11964,3 тыс. руб.

11) перечислены в бюджет налоговые платежи и сборы

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 8030,3 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 8030,3 тыс. руб.

12) перечислено во внебюджетные фонды

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 4363,3 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 4363,3 тыс. руб.

13) перечислена заработная плата сотрудникам на карточные счета

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 27148,6 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 27148,6 тыс. руб.

14) перечислены дивиденты акционерам, не являющимся работниками организации.

Дебет счета 75 «Расчеты по выплате доходов» 4560,0 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 4560,0 тыс. руб.

15) перечислены денежные средства прочим кредиторам и дебиторам

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 133,1 тыс. руб.