Движение денежных средств

Рассмотрим структуру поступлений и расходов денежных средств по текущей деятельности и ее динамику за 2010 г. по сравнению с предыдущими периодами, а также динамику факторов, в наибольшей степени повлиявших на поступления и расходы денежных средств.

В ходе анализа следует рассмотреть структуру (процентное соотношение) поступления денежных средств за период. Данные отразим в таблице 11.

Как свидетельствуют данные, приведенные в таблице 11, притоком денежных средств по текущей деятельности является в первую очередь средства, полученные от покупателей, заказчиков в 2010 г. они составляют 99,47 %, в 2009 г. 97,84 %, 2008 г. 99,54 %. Полученные бюджетные субсидии играют незначительную роль в общей сумме поступлений.

Основным оттоком денежных средств по текущей деятельности является оплата приобретенных товаров, работ, услуг (в 2010 г. 77,52 %), оплата труда (в 2010 г. 14,92 %), расчеты с бюджетом по налогам и сборам (в 2010 г. 5,26 %)

Сравнивая показатели за три года наблюдаем тенденцию к увеличению по выплатам на оплату труда в 2008 г. они составляли 9,69 %, в 2009 г. 13,38 %, а в 2010 г. уже 14,98 % и также увеличению налоговой нагрузки в 2008 г. она составляла 3,57 %, в 2009 г. 4,52 %, а в 2010 г. уже 5,26 %. Отток денежных за счет прочих расходов ежегодно сокращается. В 2008 г. они составляли 0,36 %, в 2009 г. 0,28 %, а в 2010 г. уже 0,15 %.

Положительным моментом в движении денежных средств организации является превышение притока средств над их оттоком в 2010 г. на 3724 тыс. руб. Это является финансовой стабильностью.

Анализ показывает также, что в организации сложилась нормальная ситуация, когда приток средств от текущей и инвестиционной деятельности превысил отток денежных средств.



Таблица 11 - Структура поступлений и расходов денежных средств по текущей деятельности ЗАО «Птицефабрика «Дружба»

Показатель	2008 г	2009 г	2010 г	2010 г., в % к
	тыс. руб	в % к итогу	тыс. руб	в % к итогу	тыс. руб	в % к итогу	2008 г	2009 г
поступило денежных средств по текущей деятельности	272819	100,00	233834	100,00	239869	100,00	87,92	102,58
средства, полученные от покупателей, заказчиков	271566	99,54	228789	97,84	238605	99,47	87,86	104,29
полученные бюджетные субсидии	1237	0,45	2665	1,14	1264	0,53	102,18	47,43
полученное страховое возмещение	-	-	2099	0,90	-	-	-	-
прочие поступления	16	0,01	281	0,12	-	-	-	-
денежные средства, направленные:	286847	100,00	244647	99,99	236145	100,00	82,32	96,52
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов	244654	85,29	183636	75,06	183085	77,53	74,83	99,70
на оплату труда	27784	9,69	32731	13,38	35364	14,98	127,28	108,04
на выплату дивидендов, процентов	2696	0,94	16181	6,61	4560	1,93	169,14	28,18
на расчеты по налогам и сборам	10229	3,57	11062	4,52	12416	5,26	121,38	112,24
на командировочные расходы	380	0,13	295	0,12	287	0,12	75,53	97,29
на обучение кадров	75	0,03	52	0,02	87	0,04	116,00	167,31
на прочие расходы	1029	0,36	690	0,28	346	0,15	33,62	50,14
чистые денежные средства (чистый денежный поток) от текущей деятельности	-14028	х	-10813	х	3724	х	-26,55	-34,44

Аналогично текущей деятельности первым шагом анализа является изучения общей картины факторов, влияющих на изменения остатка денежных средств за счет и инвестиционной и финансовой деятельности. Затем исследуется детализированная структура поступлений и расходов денежных средств по финансовой деятельности и ее динамика за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом (аналогичным периодом предыдущего года). На этой основе определяются факторы, влияние которых на эти показатели в отчетном периоде было приоритетным.

Для этого проведем анализ денежных средств данной организации по видам деятельности. Данные расчетов отразим в таблице 12.

Таблица 12 - Движение денежных средств ЗАО «Птицефабрика «Дружба» по видам деятельности (тыс. руб.)

Показатель	2008 г.	в % к итогу	2009 г.	в % к итогу	2010 г.	в % к итогу
Поступило денежных средств	300104	100,0	260019	100,00	257869	100,0
поступило денежных средств по текущей деятельности	272819	90,9	233 834	89,9	239 869	93,0
поступило денежных средств по инвестиционной деятельности	-	-	26 185	10,1	-	-
поступило денежных средств по финансовой деятельности	27285	9,1		-	18 000	7,0
Отток денежных средств:	302163	100,0	259163	100,0	258047	100,0
отток денежных средств по текущей деятельности	286847	94,9	244 647	94,4	236 145	91,5
отток денежных средств по инвестиционной деятельности	-	-	-	-	-	-
отток денежных средств по финансовой деятельности	15316	5,1	14 516	5,6	21 902	8,5
Чистое увелечение (уменьшение) денежных средств	-2059	х	856	х	-178	х

Как видно из приведенных в таблице 12 расчетов основным поступательным денежным потоком является приток денежных средств от текущей деятельности, в 2008 г. он составляли 90,9 %, в 2009 г. 89,9 %, а в 2010 г. уже 93,0 %. Отток денежных средств так же в основной своей массе осуществляется по текущей деятельности. Ежегодно доля оттока по этому виду деятельности незначительно снижается.

Инвестиционная деятельность велась в организации, согласно отчета о движении денежных средств, только в 2009 г. и составила 10,1 % от общего притока. Оттока денег не было за все три анализируемых года.

Денежный поток от финансовой деятельности в 2010 г. ниже оттока на на 1,5 %. Что является отрицательным моментом в движении денежных средств организации. Анализируя отчет о движении денежных средств отметим что отток денежных средств вызван погашением займов и кредитов (без процентов) 20174 тыс. руб., что составило 92,1 % от общего расхода денежных средств по финансовой деятельности. Приток денег 100 % состоит из поступления от займов и кредитов. В 2009 г. осуществлялся только отток денежных средств по финансовой деятельности, а в 2008 г. была получена прибыль в размере 11969 тыс. руб.

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. и 2008 г. деятельность организации снизила приток денежных средств, однако расход денежных средств так же ежегодно снижался.

В итоге по организации за 2010 г. в движении денежных средств наблюдается превышение оттока средств над их притоком на 178 тыс. руб. В организации сложилась ситуация, когда хотя отток денежных средств в целом по предприятию уменьшился по сравнению с 2009 г. на 1116 тыс. руб., приток средств от деятельности недостаточен и также снизился на 2150 тыс. руб.

Необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притока и оттока средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Как мы видим в 2010 г. этот уровень финансовой стабильности не достигнут. Однако текущая деятельность в отчетном периоде генерирует положительный денежный поток, который позволяет организации осуществлять финансовые и инвестиционные вложения, что заслуживает положительной оценки.

Можно утверждать, что остатки денежных средств на конец отчетных периодов стабильны и не значительно изменяются на протяжении рассматриваемого периода.

Подробнее рассмотрим движение денежных средств в таблице 13.

Таблица 13 - Общее движение денежных средств ЗАО «Птицефабрика «Дружба»

Показатели, тыс. руб.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г., в % к
				2008 г.	2009 г.
Денежные средства всего, в том числе в	5203	6059	5881	113	97
кассе	21	29	78	371	269
расчетном счете	5182	5790	5803	112	100
на прочих счетах		240	-	-	-
Кредиторская задолженность	29531	47274	74140	251	157
Дебиторская задолженность	7747	3515	10533	136	300

О динамике остатков средств на расчетном счете можно сказать, что она вполне соответствует профилю организации. В целом, наметившаяся тенденция величины денежных средств должна обратить на себя самое пристальное внимание руководства: их должно быть достаточно на осуществление текущей хозяйственной деятельности, но они не должны выпадать из денежного оборота.

Большое внимание следует уделить динамике изменения кредиторской и дебиторской задолженности. Желательно, чтобы кредиторская задолженность была немного выше дебиторской. Это обусловлено тем, что дебиторская задолженность - это деньги временно отвлеченные из оборота, а кредиторская - денежные средства, вовлеченные в оборот. Также нежелательно сильное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, потому что в случае требования кредиторов (особенно по краткосрочной задолженности) вернуть долг, организация может быть поставлена в зависимость от финансового состояния дебиторов.

Как видно из таблицы 13, кредиторская задолженность в течение трех лет выросла на 151% или на 44609 тыс. руб., что превышает абсолютное уменьшение денежных средств, т. е. можно сделать предварительный вывод, что в организации имелись излишки денежных средств, которые не участвовали в обороте, т. е. были «заморожены». Увеличение дебиторской задолженности практически на 36 %, что в абсолютном выражении составило 2786,0 тыс. руб. является положительным фактом. Тем не менее мы наблюдаем нежелательную статистику которая складывается в виде ежегодного значительного увеличения кредиторской задолженности над дебиторской.

Такое положение дел позволяет сделать следующие выводы:

- соотношение кредиторской и дебиторской задолженности не удовлетворяет требованиям финансовой независимости организации;

- колебания суммы денежных средств в кассе и на расчетном счете говорят о стабильности в получении и особенно расходовании денежных средств;

- положение дел можно изменить, проанализировав основные каналы поступления и направления использования денежных средств, взяв за основу «Отчет о движении денежных средств» годовой отчетности.

Отчет поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой, то есть дает возможность пользователям проанализировать текущие потоки денежных средств, оценить их будущие поступления, оценить способность организации погасить свою задолженность и выплатить дивиденды, проанализировать необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

Необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притока и оттока средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Величина притока денежных средств в анализируемой организации существенным образом отличается от суммы полученной прибыли. Как следует из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2010 г., анализируемая организация получила прибыль от продаж в размере 310574,00 тыс. руб., а чистая прибыль составила у нее 1190 тыс. руб. В то же время денежные средства организации уменьшились за исследуемый период на 178 тыс. руб.

Прибыль (убыток), отражаемая в форме № 2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств). На ее величину влияют:

- наличие расходов будущих периодов;

- наличие отложенных платежей, т. е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

- расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени (амортизация), но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

Изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, а сокращение - к их притоку.

Деятельность организации, накапливающей запасы, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств, однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.

Наличие кредиторской задолженности позволяет организации использовать запасы, которые еще не оплачены.

Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечить руководство организации информацией о наличии и движении денежных средств, должен быть в состоянии объяснить причину расхождения размера прибыли и изменения денежных средств. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом.

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса.

Этот метод основывается на определении и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т. е. исходным элементом расчета является прибыль. Для анализа кроме формы № 1 "Бухгалтерский баланс" (приложение Б), формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" привлекается форма № 5 "Приложение к балансу предприятия" и данные главной книги.

Косвенный метод заключается в установлении разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода).

Пример расчета отчета о движении средств косвенным методом рассмотрим в таблице 14.

Таблица 14 - Отчет о движении денежных средств косвенным методом

Показатели	Сумма
Текущая деятельность
Чистая прибыль	1 190
Начисленная амортизация	17 675
Результата от выбытия основных средств
Проценты начисленные	-1728
Изменение производственных запасов (плюс НДС по приобретенным ценностям)	9 907
Получено денежных средств из бюджета	-1298
Изменение дебиторской задолженности	7 018
Изменение кредиторской задолженности	-29 040
Итого денежных средств от текущей деятельности	3 724
Инвестиционная деятельность
Поступления	-
Платежи	-
Итого денежных средств от инвестиционной деятельности	-
Финансовая деятельность
Приток	9 000
кредиты и займы	9 000
Отток	12 902
возврат кредитов	12 902
Итого денежных средств от финансовой деятельности	-3 902
Изменения денежных средств	-178

Для рассматриваемого примера скорректированны данные, изменения денежных средств по видам деятельности будут: текущая деятельность + 3724 тыс. руб., инвестиционная деятельность - 0 тыс. руб., финансовая деятельность - -3902 тыс. руб. Общее изменение денежных средств, очевидно, осталось неизменным - -178 тыс. руб.

Составленный отчет о движении денежных средств позволяет сделать следующие выводы.

Основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение дебиторской задолженности (7018 тыс. руб.) и краткосрочной задолженности (29040 тыс. руб.), повлекший отток денежных средств.

Полученная чистая прибыль в сумме 1190 тыс. руб. практически вся была направлена на выплату долгосрочных заемных средств.

Данные таблиц 11, 12 и 14 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его акционеры (инвесторы). С ее помощью руководство организации может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у организации и ее способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков в организации, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Составление отчёта о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для организаций, ведущих учёт по международным стандартам финансовой отчетности методом трансформации и не имеющих возможность автоматизировать этот процесс достаточным образом. С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о прибылях и убытках, балансового отчёта на начало и на конец отчётного периода, а также некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчётности. Не требуются данные из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках, а также не требуется никакой автоматизации отчётности. Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о прибылях и убытках

Основной недостаток косвенного метода составления отчёта - необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчётность организации она не включается. Также для создания отчёта о движении денежных средств косвенным методом нужно иметь уже готовые отчёты о балансе, прибылях и убытках и об изменениях в капитале.

Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет детально раскрыть движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета и сделать выводы относительно достаточности или недостаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Однако прямой метод не показывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах организации. Для этого используется косвенный метод, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходя из того, что в деятельности каждой организации имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают или увеличивают ее прибыль, не затрагивая величины его денежных средств. Поэтому в процессе анализа производят корректировку величину чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств и статьи доходов, не сопровождающиеся их поступлением, не влияли на величину чистой прибыли.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов и их источников по данным формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Затем оценивают, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились на состоянии денежных средств организации и чистой прибыли. При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность отражения в доходах, учтенные ранее, реального поступления денежных средств.

Начисление амортизации не влияет на отток денежных средств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств. Если имеет место увеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше на величину суммы расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимости реализованной продукции, прибыль также будет завышена на эту величину и должна быть скорректирована, т. е. уменьшена.

Прирост производственных запасов следует вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение - прибавить к чистой прибыли, так как мы завышаем на эту величину сумму оттока денежных средств, т. е. занижаем прибыль. На самом деле прирост производственных запасов не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени, что и прирост прибыли. Алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств следующий - в сфере текущей деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи: прибавляется к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога; вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение материально производственных запасов, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

В разделе инвестиционной деятельности: прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов; вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов. В сфере финансовой деятельности: прибавляется: эмиссия обычных акций; вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объема продажи в кредит, начисление налогов и дивидендов и др. Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не отражающих движения денежных средств: амортизация основных средств и нематериальных активов; убыток от реализации основных средств и нематериальных активов; прибыль от реализации основных средств; затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

- в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

- достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

- в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

- чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.



4.3 Анализ платежеспособности и ликвидности организации

Одной из главных задач анализа ликвидности баланса является оценка платежеспособности организации, т. е. способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется для превращения их в деньги, тем выше их ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения их в денежные средства, активы организации разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы. К ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Эта группа активов рассчитывается таким образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения.

А1 = стр.260 + стр.250

А2. Быстро реализуемые активы. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность.



А2 = стр.240

А3. Медленно реализуемые активы.

К ним относятся статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы.

А3 = Запасы + НДС + Долгосрочная дебиторская задолженность +

+ Прочие оборотные активы.

А3 = стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.270

А4. Трудно реализуемые активы. К ним относятся статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

А4 = стр. 190

Пассивы баланса группируются по степени срочности их погашения (оплаты) следующим образом:

П1. Наиболее срочные обязательства. К ним относится кредиторская задолженность.

П1 = стр.620

П2. Краткосрочные пассивы. К этой группе относятся краткосрочные займы и кредиты, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства.

П2 = стр.610 + стр.630 + стр.660



П3. Долгосрочные пассивы. В качестве долгосрочных пассивов выступают долгосрочные заемные средства - итог раздела IV пассива баланса и статьи из раздела V пассива баланса - доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

П3 = стр.590 + стр.640 + стр.650

П4. Постоянные пассивы или Устойчивые пассивы. К ним относятся все статьи раздела III пассива баланса - "Капитал и резервы".

П4 = стр.490

Сумма групп П1 и П2 составляет показатель "текущие обязательства".

Для определения ликвидности баланса следует попарно сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения А1>П1;А2>П2;А3>П3;А4<П4.

На основании расчетов получили следующие итоги в соотношениях:

2008 год 2009 год 2010 год

А1 ? П1 А1 ? П1 А1 ? П1

А2 ? П2 А2 ? П2 А2 ? П2

А3 ? П3 А3 ? П3 А3 ? П3

А4 ? П4 А4 ? П4 А4 ? П4

Как мы можем видеть за все анализируемые годы не выполняется только первое неравенство. Баланс не является абсолютно ликвидным. Что дает возможность сделать предварительный вывод о не достаточности собственных средств в организации.

Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе), хотя это соотношение в 2008 г. было 0,85 к 1 (5253/6190), в 2009 г. 0,17 к 1 (6059/36100), в 2010 г. 0,09 к 1 (5881/65140). Теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1, но мы видим что только в 2008 г. в организации выполнялось данное требование. Исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства.

Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличия у организации оборотных средств.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

1) текущая ликвидность - показатель, свидетельствующий о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Он рассчитывается по формуле:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 +П2)

ТЛ 2008г. = (5253+ 7747) - (6190+625) = 6185;

ТЛ 2009г. = (6059 + 3515) - (36000+0) = - 26526;

ТЛ 2010г. = (5881 + 10533) - (65140+9000) = -57726.

Из данных расчетов видно, что организация ЗАО «Птицефабрика «Дружба» была платежеспособна только в 2008 г. В 2009 и 2010 годах на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени была неплатежеспособной.

2) перспективная ликвидность - показатель, характеризующий прогнозируемую платежеспособность на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Он рассчитывается по формуле:

ПЛ = А3 - П3

ПЛ 2008г. = 44438 - 22716 = 21722;

ПЛ 2009г. = 91417 - 11174 = 80243;

ПЛ 2010г. = 101324 - 0= 101324.

Из расчетов видно, что организация на основе сравнения будущих поступлений и платежей организация в 2008-2010 гг. являлась платежеспособной.

Проведем анализ ликвидности баланса ЗАО «Птицефабрика «Дружба» за 2010 г. Данные расчетов отразим в таблице 15.

Таблица 15 - Ликвидность баланса ЗАО «Птицефабрика «Дружба», тыс. руб., за 2010 г.

Актив	на начало года	на конец года	Пассив	на начало года	на конец года	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
						на начало года	на конец года
Наиболе ликвидные активы	6059	5881	Наиболее срочные обязательства	36100	65140	-30041	-59259
Быстро реализуемые активы	3515	10533	Краткосрочные пассивы	0	9000	3515	1533
Медленно реализуемые активы	91417	101324	Долгосрочные пассивы	11174	0	80243	101324
Трудно реализуемые активы	119929	126227	Постоянные пассивы	173646	169825	-53717	-43598
Баланс	220920	243965	Баланс	220920	243965	-	-



Баланс абсолютно ликвидным не является.

Из приведенных выше данных отметим, что ЗАО «Птицефабрика «Дружба» Выселковского района испытывает острый недостаток наиболее ликвидных активах для погашения срочных обязательств и в течении 2010 г. этот недостаток денежных средств возрастает.

Быстрореализуемых активов в организации достаточно для погашения краткосрочных обязательств. Но все же и этот актив имеет тенденцию к снижению в течении года.

Однако следует отметить, что перспективная ликвидность отражает некоторый платежный излишек. В течение 2010 г. медленно реализуемые активы выросли в своем объеме, а долгосрочные обязательства были погашены.

ЗАО «Птицефабрика «Дружба» следует рассмотреть возможность долгосрочного кредитования своей организации и погашения за счет этого краткосрочных обязательств, вследствие чего баланс станет ликвидным.

Показатели ликвидности применяются для оценки способности организацией выполнить свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не только о ее платежеспособности на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий. Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Коэффициентный анализ является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью изучаются уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующие денежные потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств в организации.

Важным моментом в коэффициентном методе анализа является изучение динамики различных коэффициентов, позволяющее установить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными потоками организации, а также разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих коррективов по оптимизации управленческих решений в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Для анализа платежеспособности ЗАО «Птицефабрика «Дружба» рассчитаем финансовые коэффициенты платежеспособности. Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение показателя).

Финансовые коэффициенты отражают различные стороны экономической деятельности организации:

- платежеспособность - через коэффициенты ликвидности и платежеспособности;

- финансовую устойчивость - через долю собственного капитала в валюте баланса;

- деловую активность использования активов организации - через коэффициенты оборачиваемости активов в целом и по отдельным элементам;

- эффективность работы - через коэффициенты рентабельности.

Для комплексной оценки платежеспособности организации в целом следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:

КОП = ( (с.250+с.260) + (0,5хс.240) + 0,3 (с.210+с.220+с.230+с.270))/

( с.620 + 0,5 (с.610+с.630+с.660) + 0,3 (с.590+с.640+с.650))

или

КОП = ( А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3)/( П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3)

КОП 2008г. = 1,686;

КОП 2009г. = 0,893;

КОП 2010г. = 0,597.

КОП нач. г > КОП кон. г

Он характеризует изменение финансовой ситуации в организациии с точки зрения ликвидности и применяется преимущественно при выборе наиболее надежного партнера

2) Коэффициент абсолютной ликвидности. Финансовый коэффициент, характеризующий способность организации досрочно погасить кредиторскую задолженность. Формула расчета имеет вид:

КАЛ = (стр. 250 + стр. 260) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 650 + стр. 660)

КАЛ 2008г. = 0,771;

КАЛ 2009г. = 0,168;

КАЛ 2010г. = 0,079.

Он показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Нормальным считается значение коэффициента более 0,2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность организации. С другой стороны, высокий показатель может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах. На основании расчетов видим, что в 2010 г. значение показателя снизилось по сравнению с предыдущими годами, его значение является достаточным только в 2008 г., это говорит о низкой возможности погашения краткосрочной задолженности на текущий момент.

3) Коэффициент промежуточного покрытия (коэффициент «критической оценки»). Данный коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности организации может быть погашена за счет наличности и ожидаемых поступлений от дебиторов.



КПП = стр250+260+240+270 / стр610+620+630+650+660

КПП 2008г. = 1,908;

КПП 2009г. = 0,265;

КПП 2010г. = 0,221.

Желательно, чтобы этот коэффициент был около 1,0. Однако достаточным признается его значение, равное 0,7-0,8.

В 2010 г. по сравнению с предыдущими годами наблюдается снижение значения коэффициента. Мы видим, что в 2008 г. коэффициент промежуточного покрытия имеет достаточное значение, а в 2009-2010 гг. низкое, что коэффициента указывает на необходимость постоянной работы с дебиторами для обеспечения возможности обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов.

1) Коэффициент текущей ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия - финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Источником данных служит бухгалтерский баланс компании (форма № 1). Коэффициент рассчитывается по формуле.

Ктл = (стр. 290 - стр. 230) / стр. 690

Коэффициент отражает способность организации погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность организации. Коэффициенты ликвидности характеризуют платежеспособность организации не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств.

КТЛ 2008г. = 8,428;

КТЛ 2009г. = 2,798;

КТЛ 2010г. = 1,588.

Оптимальное значение должно быть 2,0. Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что организация не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.

За исследуемый период можем наблюдать, что организация способна погасить текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов.

5) Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какая капитализирована. Значение данного коэффициента должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств организации. Рассчитывается по формуле.

КМ = (стр. 490 - стр. 190) / стр. 490

КМ 2008г. = 0,194;

КМ 2009г. = 0,309;

КМ 2010г. = 0,257.

За исследуемый период показатель не значительно изменяется. Что в общем свидетельствует о стабильности организации.

6) Доля оборотных средств в активах. Коэффициент автономии характеризует долю собственности владельцев организации в общей сумме активов.

Кроме того, чем выше значение коэффициента, тем более организация финансово устойчива и тем менее зависима от сторонних кредитов.

Данные получим на основании баланса по формуле.

КА = стр. 490 / стр. 700

КА 2008г. = 0,829;

КА 2009г. = 0,786;

КА 2010г. = 0,696.

Доля оборотных средств в активах зависит от отраслевой принадлежности организации. Величина его должна быть больше 0,5.

Как видим необходимое условие выполняется и характеризует устойчивое положение организации.

7) Коэффициент ликвидности при мобилизации средств, то есть коэффициент мобильной ликвидности (Lмл). Он показывает, какую часть наиболее срочных и краткосрочных обязательств организация может погасить, реализовав товарно-материальные ценности. Характеризует степень зависимости платежной способности организации от материально-производственных запасов и затрат с точки зрения необходимости мобилизации денежных средств для погашения своих наиболее срочных и краткосрочных обязательств.

Определяется отношением материально-производственных запасов и затрат, а также к долгосрочной дебиторской задолженности к сумме наиболее срочных и краткосрочных обязательств.

КМЛ=210/610+620+630+660

КМЛ 2008= 6,467

КМЛ 2008=2,522

КМЛ 2008=1,362

Нормативное значение коэффициента мобильной ликвидности находится в пределах от 0,5 до 0,7 (Кмл = 0,5 ? 0,7).

Необходимое условие выполняется и характеризует высокую платежеспособность организации в отдаленной перспективе.

8) Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) характеризует достаточность у организации собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Относится к группе коэффициентов финансовой устойчивости организации.

Наличие у нее достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) является одним из главных условий ее финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства организации и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников.

КОСС = (стр. 490-стр.190) / стр. 290

КОСС 2008г. = 0,486;

КОСС 2009г. = 0,532;

КОСС 2010г. = 0,370;

Значение этого коэффициента должна быть больше 0,1 и чем больше, тем лучше.

Как видим за исследуемый период организация финансово устойчива и в достаточной мере обеспечено собственными средствами.

9) Коэффициэнт собственной платежеспособности. - Это отношение чистых оборотных средств к краткосрочным обязательствам

КСП=ЧОА/стр690

Чистые оборотные активы (ЧОА) определяются также по данным баланса как разность между собственными оборотными средствами и величиной краткосрочных обязательств:

ЧОА = стр. 290 - стр. 220 - стр. 244 - стр. 252 - (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)



КСП 2008 = 13,766

КСП 2009 = 0,581

КСП 2010 = 0,583

Комплексная оценка платежеспособности может быть осуществлена с помощью общего показателя платежеспособности, который характеризует изменение финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности и применяется преимущественно при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе финансовой отчетности.

Показатели, характеризующие платежеспособность ЗАО «Птицефабрика «Дружба», имеют значения, приведенные в таблице 16.

Таблица 16- Показатели характеризующие ликвидность и платежеспособность организации (на конец года) ЗАО «Птицефабрика «Дружба»

Показатель	2008 г	2009 г.	2010г.	2010 г., % к
				2008 г.	2009 г.
Показатель платежеспособности КОП	1,690	0,890	0,600	-1,090	-0,290
Коэффициент абсолютной ликвидности КАЛ	0,771	0,168	0,079	-0,692	-0,089
Коэффициент промежуточного покрытия КПП	1,908	0,265	0,221	-1,687	-0,044
Коэффициент текущей ликвидности КТЛ	8,428	2,798	1,588	-6,840	-1,210
Коэффициент маневренности собственного капитала КМ	0,194	0,309	0,257	0,063	-0,052
Коэффициент автономии КА	0,829	0,786	0,696	-0,133	-0,090
Коэффициент обеспеченности собственными средствами КОСС	0,486	0,532	0,370	-0,116	-0,162
Коэффициент ликвидности при мобилизации КМЛ	6,467	2,522	1,362	- 5,106	- 1,161
Коэффициент собственной платежеспособности	13,766	0,581	0,583	-13,183	0,002

Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет коэффициенту «критической» оценки. Покупатели и держатели акций организации в большей мере оценивают финансовую устойчивость по коэффициенту текущей ликвидности.

Динамика показателей платежеспособности согласно рассчитанным коэффициентам в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и 2008 г. в основной своей массе имеет отрицательное значение. Однако с 2009 г. это падение основных показателей замедлилась, а по таким коэффициентам как коэффициент маневренности собственного капитала КМ и коэффициэнт быстрой ликвидности КБЛ осталось на прежнем уровне. Коэффициент маневренности собственного капитала КМ характеризует какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте. В 2008 г. он был более низким чем в 2009 г. и 2010 г.

Но в тоже время значение основных показателей приближены к норме, и такой показатель как коэффициент текущей ликвидности КТЛ, главный показатель платежеспособности организации дает возможность сделать вывод о том, что организация располагает достаточным объемом свободных ресурсов.

В финансовой теории есть положение, что чем выше оборачиваемость оборотных средств, тем меньше может быть нормальный уровень коэффициента текущей ликвидности. Однако не любое ускорение оборачиваемости материальных оборотных средств позволяет считать нормальным более низкий уровень коэффициента текущей ликвидности, а лишь связанное со снижением материалоемкости. Связь нормального коэффициента текущей ликвидности с материалоемкостью может быть объяснена логически: чем меньше необходимая потребность в материальных ресурсах, тем меньшая часть средств расходуется на приобретение материалов и тем большая часть оставляется на погашение долгов. Иными словами, организация может считаться платежеспособной при условии, если сумма ее оборотных активов равна сумме краткосрочной задолженности. Коэффициент текущей ликвидности КТЛ обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительное состояние бухгалтерского баланса.

Деловая активность организации проявляется в динамичности развития организации, в достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные и относительные показатели. Деловая активность проявляется прежде всего в скорости оборота средств (количество оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие). Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики финансовых показателей, которые называются показателями оборачиваемости. Эти показатели очень важны для организации, так как от скорости оборота средств зависит размер годового оборота, величина постоянных затрат, т. е. чем больше скорость оборота, тем на каждый оборот приходится меньше постоянных затрат.

На длительность нахождения средств в обороте оказывают влияние различные внутренние (ценовая политика, стратегия управления активами) и внешние (отраслевая принадлежность, влияние инфляционных процессов, сфера и масштаб деятельности) факторы.

Оборачиваемость можно исчислить как по всем оборотным средствам (коэффициент ресурсоотдачи КОК), так и по отдельным их видам.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) КОК

Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача КОК), или коэффициент трансформации, отражает скорость оборота всего капитала организации или эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (КОК) определяется отношением выручки от реализации к валюте баланса по пассиву (средняя величина по балансу) по формуле.

КОК= Вр/Вб

где Вр - выручка от реализации, Вб - валюта по балансу

Поскольку в балансе данные приведены на начало и конец года, то среднегодовая величина валюты баланса по пассиву определяется по средней арифметической простой.

Рассчитаем коэффициент общей оборачиваемости капитала:

КОК 2008г. = 1,905 оборота

КОК 2009г. = 1,440 оборота

КОК 2010г. = 1,345 оборота

Показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период всего капитала организации).

Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств КООС

Коэффициент оборачиваемости определяется по формуле

КООС = Вр / ВОбС

КООС 2008г. = 5,057 оборота

КООС 2009г. = 3,583оборота

КООС 2010г. = 2,858 оборота

Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных).

Оборачиваемость материальных средств (запасов) ОМЗ

ОМЗ=(стр. 020 ф. № 2)/( (стр. 210нг + стр. 210кг ф. №1) / 2)

ОМЗ 2008г. = 5,317 оборота

ОМЗ 2009г. = 3,220 оборота

ОМЗ 2010г. = 2,266 оборота

Показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.

Оборачиваемость денежных средств ОДС

Одс = Вр / Сдс

где Сдс - средняя за период величина денежных средств (ф. 1, стр. 250).

ОДС 2006г. = 47,617 дня

ОДС 2007г. = 50,405 дня

ОДС 2008г. = 52,363 дня

Показывает срок оборота денежных средств.

Длительность оборота денежных средств (Ддс).

Ддс = (Сдс х t) / Вр

Ддс 2006г. = 7,665 дня

Ддс 2007г. = 7,241 дня

Ддс 2008г. = 6,971 дня

Сумма периодов оборота отдельных составляющих текущих активов, за исключением денежных средств составляет «затратный цикл» организации. Сумма периодов оборота текущих пассивов составляет «кредитный цикл» организации.

Разность между «затратным циклом» и «кредитным циклом» составляет «чистый цикл». «Чистый цикл» - важнейший показатель, характеризующий финансовую организацию основного производственного процесса. Рост этого показателя свидетельствует о росте потребности в финансировании со стороны внешних по отношению к производственному процессу источников (собственный капитал, кредиты). Отрицательное значение «чистого цикла» может означать, что кредиты поставщиков и покупателей с избытком покрывают потребность в финансировании производственного процесса и организация может использовать образующийся излишек на иные цели, например, на финансирование постоянного капитала.

Чистый оборотный капитал (Чок):

Чок = ОК - КП

где ОК - оборотный капитал на конец периода (ф.1, стр.290);

КП - краткосрочные пассивы на конец периода (ф.1, стр.690).

Чок 2008=39580 тыс.руб

Чок 2009=57757 тыс.руб

Чок 2010= 54245 тыс.руб

Данные расчетов представим в виде таблицы 17.

Данные таблицы 17 показывают, что за анализируемые периоды снизилась скорость оборота капитала, скорость оборота всех оборотных средств, оборочиваемость запасов и денежных средств.

Чистый оборотный капитал в 2010 г. по сравнению с 2008 г. повысился. Значит, в организации медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Этот показатель деловой активности имеет большое аналитическое значение, так как он тесно связан с прибыльностью организации, а следовательно, влияет на результативность ее финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 17- Деловая активность ЗАО «Птицефабрика «Дружба»

Показатель	2008 г	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к
				2008 г.	2009 г.
выручка от реализации, тыс.руб.	296770	283828	312608	1,053	1,101
валюта по балансу, ВОбС, тыс. руб.	58684	79215	109365	1,864	1,381
средняя за период величина денежных средств, тыс. руб.	6232,5	5631	5970	0,958	1,060
валюта по балансу, ВБсг, тыс.руб.	155821	197035	232443	1,492	1,180
Коэффициент общей оборачиваемости капитала КОК	1,905	1,440	1,345	0,706	0,934
Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств КООК	5,057	3,583	2,858	0,565	0,798
Оборачиваемость материальных средств ОМЗ	5,317	3,220	2,266	0,426	0,704
Оборачиваемость денежных средств Одс	47,617	50,405	52,363	1,100	1,039
Длительность оборота денежных средств ДДС	7,665	7,241	6,971	0,909	0,963
Чистый оборотный капитал Чок, тыс.руб	39580	57757	54245	1,371	0,939

Оборачиваемость запасов характеризует коэффициент ОМЗ. Чем выше этот показатель, тем меньше затоваривание и тем быстрее можно погашать долги. В данной организации в рассматриваемых периодах значения этого показателя уменьшаются.

Как мы видим из данных таблицы в организации наблюдается рост потребности в дополнительном финансировании со стороны внешних организаций. Хотя нельзя не отметить, что в 2010 г. по отношению к 2009 г. он снизился на 3512,5 тыс. руб.

Главная роль в управлении денежными потоками отводится обеспечению их сбалансированности по видам, объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам. Чтобы успешно решить эту задачу, нужно внедрить в организацию системы планирования, учета, анализа и контроля. Ведь планирование хозяйственной деятельности организации в целом и движения денежных потоков в частности существенно повышает эффективность управления денежными потоками, что приводит к сокращению текущих потребностей организации в них на основе увеличения оборачиваемости денежных активов и дебиторской задолженности, а также выбора рациональной структуры денежных потоков, эффективному использованию временно свободных денежных средств (в том числе страховых остатков) путем осуществления финансовых инвестиций организации, обеспечению денежных средств и необходимой платежеспособности в текущем периоде путем синхронизации положительного и отрицательного денежного потока в разрезе каждого временного интервала.

Таким образом, управление денежными потоками - важнейший элемент финансовой политики организации, оно пронизывает всю систему управления организации. Важность и значение управления денежными потоками в организации трудно переоценить, поскольку от его качества и эффективности зависит не только устойчивость организации в конкретный период времени, но и способность к дальнейшему развитию, достижению финансового успеха на долгую перспективу.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на современном этапе развития имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов, кредитования и эффективного использования финансовых ресурсов организации.

Актуальность настоящего исследования определяется прежде всего состоянием современной экономики, значительными изменениями произошедшими в законодательстве Российской Федерации, одно из центральных мест в которых занимает учет денежных средств. А так же тот аспект, что совершенствование учета и управления денежными потоками в деятельности организации, безусловно, становится ведущим фактором ее экономического роста.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов организации. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся на учете организации.

В данной дипломной работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета денежных средств и анализа их движения в ЗАО «Птицефабрика «Дружба» Выселковского района.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе организации ведется с применением типовых межведомственных форм первичного учета, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Центробанком Российской Федерации и Минфином Российской Федерации. В соответствии с Планом счетов, наличие и движение денежных средств и денежных документов ведется на активном счете 50 «Касса». Организация применяет контрольно-кассовую технику. Единственным замечанием к бухгалтерскому учету наличных денежных средств является некорректное оформление операций с выдачей премии сотрудникам организации за счет прибыли текущего года.