Учет и аудит денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

113

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Организация бухгалтерского учета денежных средств и системы внутреннего контроля ОсОО «Оберон»

1.1 Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ОсОО «Оберон»

1.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в ОсОО «Оберон»

1.3 Отчет о движении денежных средств - понятие и порядок составления

Глава 2. Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете

2.1 Порядок ведения, документальное оформление и учет движения

денежных средств в кассе

2.2 Инвентаризация денежных средств в кассе и отражение ее

результатов в бухгалтерском учете

2.3 Документальное оформление и учет операций на расчетном и валютном счетах

Глава 3. Методические приемы и технические способы проведения аудита денежных средств

3.1 Понятие и цели аудиторской деятельности

3.2 Методика проведения аудита кассовых операций

3.3 Методика проведения аудита банковских и валютных операций

Заключение

Список литературы



Введение

В условиях перехода к рыночной экономике, подавляющее число предприятий столкнулись с проблемой хронической нехватки финансовых ресурсов, с необходимостью поиска источников финансовых средств и оптимального использования имеющегося их объема. Все это вынудило предпринимателей усилить внимание к технике ведения учета денежных средств и контроля за их использованием.

Любое предприятие должно располагать финансовыми ресурсами для того, чтобы осуществлять текущую деятельность, инвестировать средства в свое развитие. В настоящее время острейшей проблемой предприятия является нехватка оборотных средств. Для многих предприятий дефицит оборотных средств порожден несколькими причинами, такими как инфляция, обесценивающая оборотные средства, замедления оборачиваемости средств, продолжительность сроков расчетов, и другими, обуславливающими необеспеченность сохранности денежных средств. В результате влияния внешних причин денежные средства не успевают возмещаться.

Кроме того, имеется ряд причин внутренних, таких как низкая рентабельность, недостаточное эффективное управление оборотным капиталом, необоснованная кредитная политика, применяемая предприятием. Иногда предприятие вынуждено прибегать к использованию значительных заемных средств, что в свою очередь, в последующем приводит к проеданию оборотных средств кредитом.

Вышеуказанное негативно отражается на платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Выживание предприятия сегодня зависит от умения правильно выбирать экономические ориентиры и достичь поставленной цели. Для этого необходимо оценить перспектив развития предприятия, прогноз его финансового состояния в будущем, которые базируется на анализе фактической и прогнозной бухгалтерской отчетности.

В показателях учета хозяйственные процессы раскрывают свою количественную и качественную стороны, характеризуя конкретные факты хозяйственной жизни.

Бухгалтерский учет является одним из видов хозяйственного учета. Бухгалтерский учет согласно Закону КР «О бухгалтерском учете» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах предприятий и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

И непосредственно денежные средства относятся к имуществу предприятия. Для учета денежных средств на предприятиях применяются следующие методы или способы, приемы как документация, счета и двойная запись, инвентаризация, денежная оценка.

Управление денежными средствами становится все более важным из за огромной сложности финансовых рынков.

Конкурентоспособность требует, чтобы предприятия были в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности предприятий. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

1. Точный полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению.

2. Контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием.

Контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель проверки заключается в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия и правильности их отражения в учете.

В ОсОО «Оберон» объем операций с денежными средствами довольно значительный, поэтому их проверка является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От системы внутреннего контроля требуется повышенное внимание, т.к. на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

Данная дипломная работа посвящена учету и аудиту денежных средств на примере ОсОО «Оберон».

Цель данной работы - дать наиболее полное представление о документальном оформлении и учете движения денежных средств на предприятии, о технике проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах. В данной работе приложены копии рабочих документов аудитора «Альфа Ширсфилд Аудит» и финансовая отчетность ОсОО «Оберон» за год заканчивающийся 31.12.2007 г.



Глава 1. Организация бухгалтерского учета денежных средств и системы внутреннего контроля ОсОО «Оберон»

1.1 Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ОсОО «Оберон»

ОсОО «Оберон», перерегистрировано в Управлении юстиции г. Бишкек при Министерстве Юстиции КР от 29 марта 2004 г. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица №557-3301-000, серия ГПР №073521. дата первичной регистрации от 26.03.1997 года. ИНН 02603199710141/ 0030033039 ОКПО 21679390, регистрационный номер в Свердловском отделении Социального фонда 03-06194-02.

Общество создалось в целях:

- получения прибыли;

- удовлетворения спроса на выполнение работ и услуг;

- реализации на основе полученной прибыли социально - экономических интересов учредителей, акционеров и членов трудового коллектива.

Общество самостоятельно и за свой счёт, по поручению и за счёт акционеров, согласно заключённым договорам осуществляет на территории Кыргызской республики следующие виды деятельности:

­ Ремонтно-строительные работы;

­ Проектирование и строительство многоэтажных жилых домов;

­ Реализация строительных материалов и изделий, пиломатериалов и мебели;

­ Организация рынков;

­ Осуществляет все виды хозяйственной и коммерческой деятельности за исключением законодательными актами КР.

Обществом декларирован мультивалютный расчетный счет в ЗАО «БТА» г. Бишкек №1190011000005531, дата открытия счета от 20.10.2000г.

В организации бухгалтерского учета ОсОО «Оберон» руководствуется Законом КР «О бухгалтерском учете», где предусмотрены основные положения введения бухгалтерского учета на предприятии, цель и задачи, права и обязанности гл. бухгалтера.

Задачи бухгалтерского учета:

· обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для её использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несёт руководитель предприятия, через обеспечения неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией.

В ведении бухгалтерского учета на предприятии руководствуется следующими нормативными документами:

· Закон КР «О бухгалтерском учете».

· Закон «Об Акционерных обществах и товариществах».

· Налоговый Кодекс КР.

· Положение «О документообороте».

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой) предприятия.

Главный бухгалтер в ОсОО «Оберон» в своей деятельности руководствуется Законом КР «О бухгалтерском учете», нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несёт ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

· обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций;

· предоставление оперативной информации;

· составление в установленные сроки финансовой отчетности;

· проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

· подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приёма и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Организация внутреннего аудита

Для успешной деятельности ОсОО «Оберон», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство ОсОО «Оберон» несет ответственность за разработку фактическое воплощение системы внутреннего контроля.

В ОсОО «Оберон» в соответствии с его Уставом создана и успешно функционирует служба внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита создана с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразделений.

Условием успешной работы службой внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы непосредственно руководителю ОсОО «Оберон».

Эффективное функционирование системы внутреннего контроля ОсОО «Оберон», позволяет сократить расходы на проведение внешнего аудита.

Система внутреннего контроля ОсОО «Оберон» должна обеспечивать:

· Надежную информацию, необходимую для успешного руководства деятельностью предприятия;

· Сохранность активов и документов - предотвращение фактов хищения, порчи и нецелевого использования имущества, уничтожения или разглашения информации (в том числе содержащейся в учетных регистрах, компьютерных базах данных);

· Эффективность хозяйственной деятельности - исключение посредством контрольных процедур дублирования, непроизводительных затрат, нерационального использования всех видов ресурсов, оптимизация налоговых платежей, укрепление расчетной дисциплины;

· Соответствие предписанным учетным принципам - обязательное исполнение сотрудниками установленных на предприятии инструкций и правил, а также требований нормативных актов;

· Обеспечение надежной системы бухгалтерского учета.

Основными функциями службы внутреннего аудита в ОсОО «Оберон» являются:

· Проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций, распределения полномочий и ответственности между сотрудниками);

· Проверка наличия, состояния правильности оценки активов, эффективности использования всех видов ресурсов, соблюдения расчетной дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей;

· Экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

· Проверка достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации, точности формирования финансовых результатов, порядка использования прибыли и фондов;

· Разработка предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, расчетов, изменению структуры производства и управления, повышению эффективности программ развития;

· Анализ внешних факторов и оценка влияния на деятельность предприятия;

· Консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента, права;

· Организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.

Служба внутреннего аудита ОсОО «Оберон» действует на основании положения, утвержденного руководителем предприятия.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законодательными и нормативными актами Кыргызской Республики, Международными стандартами аудита, Международные стандарты аудита, Гражданский кодекс Кыргызской Республики, Трудовой кодекс Кыргызской Республики, Налоговый кодекс Кыргызской Республики, Закон Кыргызской Республики «Об акционерных обществах», закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия, закон Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности», «О документообороте в бухгалтерском учете», «Порядок ведения кассовых операций», а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, внутренними положениями и инструкциями.

Деятельность службы внутреннего аудита осуществляется в соответствии с планом внутреннего аудита, который разрабатывается руководителем службы и утверждается руководителем предприятия. Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами в соответствии с программой внутреннего аудита. Они утверждаются руководителем этой службы.

Служба внутреннего аудита имеет следующие права:

­ Проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово - хозяйственной деятельности;

­ Знакомиться с учредительными документами, приказами, распоряжениями должностных лиц, решениями и протоколами общих собраний учредителей, проектами и уже заключенными хозяйственными договорами;

­ Обследовать территорию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;

­ Проверять наличие, состояние и сохранность имущества у материально - ответственных лиц;

­ Требовать проведения и проводить лично полную или частичную инвентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необходимости опечатывать сейфы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;

­ Наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

­ Проверять достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильность расчетов и своевременность уплаты налогов;

­ Требовать от руководителей структурных подразделений, сотрудников администрации необходимые для проверки документы, справки, расчеты, а также устные и письменные объяснения по возникающим вопросам;

­ Проводить экспертизу эффективности системы управления и анализ производственно - хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия;

­ Подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы в суде.

Служба внутреннего аудита несет ответственность за:

­ Обоснованность и своевременность представления заключений о состояния бухгалтерского учета и отчетности, о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно - хозяйственной и финансовой деятельности, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству;

­ Обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогообложения, привлечения внешних ресурсов, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов;

­ Правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства, методов анализа финансово - хозяйственной деятельности.

1.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в ОсОО «Оберон»

Важнейшим элементом хозяйственной и финансовой деятельности ОсОО «Оберон» являются денежные операции. Расчеты с покупателями и заказчиками, кредиты банков и заработная плата персонала - операции производимые с использованием самого ликвидного актива - денег.

Денежные средства ОсОО «Оберон»» можно разделить на две категории: денежные средства в кассе и денежные средства в банке.

К денежным средствам относятся:

- монеты, банкноты, валюта, наличные суммы «малой кассы»,

- текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет никаких ограничений,

- банковские переводные векселя - переводной вексель, выданный банком на банк,

- денежные переводы - чеки выписанные банком получателю платежа взамен полученных от кого либо денежных средств,

- чеки, подписанные кассиром банка,

- чеки, удостоверенные банком - чек с подписью банка о гарантии платежа,

- персональные чеки - чеки, выданные физическими лицами,

- сберегательные счета.

В денежные средства не входят почтовые марки, денежные авансы, выданные работникам, а также дебиторская задолженность работников компании.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности ОсОО «Оберон». Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и тд.

Для хранения, поступления и выдачи наличных денежных средств ОсОО «Оберон» специально создан участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность принятых ценностей. В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, проездные билеты. По приказам руководителя и главного бухгалтера ОсОО «Оберон» кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ОсОО «Оберон» являются:

o Точный, полный и своевременный учет этих средств и операции по их движению;

o Контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

o Контроль за соблюдением кассовой и расчетно - платежной дисциплины;

o Выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Основными проблемами, связанными с денежными средствами являются:

ь Организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств.

ь Разделение обязанностей таким образом, чтобы кража денег была невозможна,

ь Планирование поступлений и выплат денежных средств.

Среди учетных проблем можно выделить процесс выверки выписок с банковского счета и учет малой кассы ОсОО «Оберон».

Выверка выписки с банковского счета обычно производится один раз в месяц. Такая процедура необходима, поскольку остаток по счету «Денежные средства», согласно бухгалтерским записям, обычно не совпадают с остатком по банковской выписке. Причинами такого различия являются:

1. некоторые операции, прошедшие в учетных записях компании, но еще не прошедшие в учетных записях банка. Например, выданные чеки (чеки, выданные и отраженные в учетных регистрах компании, но не предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (отправленные в банк, но не полученные вовремя, или принятые банком, но не нашедшие отражения в записях банка при подготовке выписки со счета),

2. некоторые банковские операции, которые еще не нашли отражения в бухгалтерских записях компании. Например, сбор за обслуживание, чеки, по которым не могут быть получены деньги, заработанные проценты, которые банк платит на средний остаток счета компании, другие банковские сборы и поступления на счет.

Процесс выверки состоит из двух этапов

Первый этап включает в себя корректировку остатка денежных средств, согласно банковской выписке. К нему добавляются депозиты в пути и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки. Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток денежных средств.

Второй этап - это корректировка остатка, согласно учетным записям, и отражение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета денежных средств вычитаются все дебетовые меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы с последующим отражением в журнале операций и на счетах.

Например, на счетах должны быть отражены следующие проделанные банком операции:

1. Банк начислил проценты на остаток по счету:

Д-т 1100 «Денежные средства»

К-т 9110 «Доход в виде процентов»

2. Банк от имени компании получил деньги по векселю, включая проценты:

Д-т 1100 «Денежные средства»

К-т «Векселя к получению»

К-т «Доход в виде процентов»

3. Банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по векселю

Д-т «Расходы на услуги банка»

К-т «Денежные средства»

Полученный скорректированный остаток должен совпадать с исправленным остатком из банковской выписки.

Документальное оформление кассовых операций

Для учета кассовых операций в ОсОО «Оберон» применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров:

- приходный кассовый ордер,

- расходный кассовый ордер,

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,

- кассовая книга,

- книга учета выданных и принятых кассиром денежных средств.

Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером, подписанным главным бухгалтером.

При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты не оборотной стороне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам за подписью руководителя ОсОО «Оберон», главного бухгалтера и кассира.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные, расходные кассовые ордера не выдаются на руки лицам вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицами, выписавшим документ. При выдачи денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме того, их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено» или «получено» с указанием даты.

До передачи в кассу на исполнение, кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Кассовая книга, ее строение и порядок ведения

Кассовая книга - это регистр аналитического учета, куда вносятся все операции по поступлению и выбытию денежных средств из кассы. Каждая организация имеет только одну кассовую книгу.

Кассовая книга ОсОО «Оберон» пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителей ОсОО «Оберон» и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня в бухгалтерию со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных кассовых ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги), и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы ордера).

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ОсОО «Оберон».

Хранение денежных средств в кассе

Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организаций не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательном порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а также оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией. Двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках хранятся у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В случае необходимости временной замены кассира (болезнь, отпуск) исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации. В присутствии комиссии составляется акт приемки - передачи дел с указанием результатов пересчета и передачи ценностей. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

Синтетический учет кассовых операций

Для учета и наличия денежных средств в кассе ОсОО «Оберон» используют группу активных счетов 1100 «Денежные средства в кассе».

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета денежных средств в кассе:

1110 «Денежные средства в национальной валюте»

1120 «Денежные средства в иностранной валюте» (при осуществлении ВЭД)

1130 «Денежные документы»

1140 «Денежные эквиваленты» (краткосрочные высоколиквидные ценные бумаги, вложения).

Поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте», выбытие по кредиту.

1. Поступление наличных денег с расчетного счета организации.

Дт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кт 1210 «Расчетный счет»

2. В кассу сдан остаток неиспользованных подотчетных сумм.

Дт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кт 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

3. Погашение задолженности по недостачам, хищениям и растратам.

Дт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кт 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

4. Реализована продукция покупателям за наличные.

Дт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кт 6110 «Доход от реализации»

5. Погашена дебиторская задолженность покупателей.

Дт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кт 1410 «Счета к получению»

6. Погашена задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал.

Дт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кт 1910 «Задолженность учредителей по вкладам в уст. капитал»

7. Поступила оплата за аренду помещения.

Дт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кт 1590 «Прочая дебиторская задолженность»

8. Поступила оплата авансом за товары и услуги.

Дт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кт 3210 «Авансы покупателей и заказчиков»

9. С кассы выдана заработная плата.

Дт 3520 «Начисленная заработная плата»

Кт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

10. С кассы выдана подотчетная сумма на командировочные расходы, хозяйственные нужды.

Дт 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

Кт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

11. Товары и услуги, оплаченные авансом из кассы.

Дт 1800 «Авансы выданные»

Кт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

12. Оплачено поставщикам из кассы.

Дт 3110 «Счета к оплате»

Кт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Инвентаризация денежных средств в кассе

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Национальным банком КР. Комиссией, назначенной приказом руководителя ОсОО «Оберон», в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально - ответственное лицо пишет объяснение излишков или недостач, установленных инвентаризационной комиссией, а руководитель организации по результатам принимает решение об их списании.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей проводкой:

Дт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кт 9190 «Прочий неоперационный доход»

В случае выявления недостачи, суммы подлежат взысканию с материально - ответственного лица (кассира) и оформляется следующими записями:

Дт 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

Кт 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Если сумма недостачи возмещается за счет заработной платы, то

Дт 3520 «Начисленная заработная .плата»

Кт 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

1.3 Отчет о движении денежных средств - понятие и порядок составления

Стоимостный показатель движения денежных средств предприятия и: различных источников являются ли они производственного, финансового или инвестиционного характера, представляет собой важный аналитический инструмент, при оценке краткосрочной ликвидности, долгосрочной платежеспособности и результатов хозяйственной деятельности. Хотя отдельные источники об использовании денежных средств можно получить из балансов и отчетов о результатах финансово-хозяйственной деятельности, всеобъемлющая картина этой важной сферы деятельность может быть получена только из отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств показывает воздействие текущей инвестиционной и финансовой деятельности компании на состояние её денежных средств за определенный отчетный период и позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период.

При составлении отчета о движении денежных средств под термином «денежные средства» понимается как непосредственно деньги в кассе компании и на её счетах в банках, так и денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в денежные средства и подверженные незначительному риску изменения их ценности (краткосрочные облигации правительства казначейские векселя). Денежные эквиваленты не следует путать с краткосрочными финансовыми вложениями, которые в Отчете о движении денежных средств не приравниваются к деньгам, не рассматриваются как денежные средства. Приобретение обращающихся на рынке ценных бумаг рассматривается в Отчете о движении денежных средств как выбытие денежных средств, продажа таких бумаг как поступление.

В Отчете о движении денежных средств обобщаются информации о денежных потоках организации за отчетный период. В нем приводятся данные об остатке денежных средств на начало года, их поступление, направлениях использования, остатках на конец отчетного периода. Отдельно указывают суммы наличных денег, поступивших из банков в кассу организации и сданных в банк из кассы. Все данные приводятся отдельно по текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения, необходимые для составления отчета о движении денежных средств, берут по данным сальдо и оборотов по счетам кассы, расчетного счета, валютного счета, специальных счетов в банках.

Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс. Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то Отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки её способности привлекать и использовать денежные средства.

В отчете денежные поступления и выплаты показываются в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которого выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Основной целью Отчета о движении денежных средств являете предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств компании в течение отчетного периода, следующая цель - предоставлена информации о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчетный период.

Информацию о деятельности компании можно получить из других отчетов компании, но отчет о движении денежных средств суммирует всю деятельность компании, которая воздействовала на денежные средства.

Отчет о движении денежных средств необходим как для администрации компании, так и для внешних пользователей-инвесторов и кредиторов. Администрация может использовать этот отчет при расчете ликвидности компании, при определении дивидендов, при оценке воздействия на общее состояние фирмы решений о дополнительны: инвестициях в другие предприятия или о финансировании каких-либо программ. Иными словами, администрации необходим этот отчет для того чтобы определить, будет ли у фирмы достаточно наличных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, решить вопрос об увеличении или уменьшении размера выплачиваемых дивидендов планировать инвестиционную и финансовую политику фирмы.

Инвесторам и кредиторам информация, представленная в Отчете о движении денежных средств будет очень полезна при исследовании компании, способна ли администрация фирмы управлять движением денежных средств, генерировать достаточное количество денежных средств на счетах предприятия для погашения кредиторской задолженности, для выплаты дивидендов, для дополнительного финансирования. Но всему прочему, они могут использовать этот отчет для того, чтобы понять разницу между чистой прибылью, отраженной в Отчете о прибылях и убытках и состоянием денежных средств. Отчет о движении денежных средств также показывает эффект от инвестиционной и финансовой деятельности компании за отчетный период как в денежном, так и в неденежном выражении.

Отчет составляется в соответствии с требованиями МСФО-7 «Отчет о движении денежных средств». Основной целью отчета о движении денежных средств является обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств компанией за период.

Предполагается, что данные отчета о движении денежных средств, используемые вместе с информацией из других форм финансовой отчетности в сочетании с дополнительными сведениями, подлежащими раскрытию, могут помочь инвесторам, кредиторам и другим пользователям оценить:

­ Способность компаний работать так, чтобы в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоками;

­ Способность компании отвечать по своим обязательствам, выплачивать дивиденды и удовлетворять все свои потребности во внешнем финансировании.

­ Причины расхождения между чистой прибылью и, связанными с нею поступлениями и выплатами денежных средств;

­ Воздействие как денежных, так и не денежных результатов инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию на финансовое положение компании.

МСФО-7 содержит требования к информации, которая должна быть представлена в отчете и раскрыта в пояснении к отчету.

Кроме того, МСФО-7 регламентирует методы составления отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки

денежных средств, полученных или использованных компанией в течение отчетного периода, классифицированные по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Классификация по видам деятельности обеспечивает пользователей информацией, которая позволяет оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании;

Потоки денежных средств, отражаемые в отчете, включают не только денежные средства в кассе и на расчетных счетах компании, но и эквиваленты денежных средств.

Согласно МСФО-7 средства, приравненные к денежным (денежные эквиваленты) - это краткосрочные высоколиквидные вложения, которые:

а) легко обращаются в определенную сумму денег

б) срок их погашения так близок, что они подвержены минимальному риску снижения стоимости вследствие изменения процентных ставок. Примерами вложений, относимых к эквивалентам денежных средств, являются казначейские векселя, коммерческие бумаги.

Компании необходимо раскрыть свою политику в части того, какие из своих вложений она относит к эквивалентам денежных средств. Любое изменение данной политики расценивается как изменение принципов учета, в результате чего требуется пересматривать отчетность прежних лет, представляемую в целях сравнительного анализа. Отчет о движении денежных средств показывает влияние денежных потоков на состояние денежных и приравненных к ним средств компании. Согласование начального и конечного остатков денежных, и приравниваемых к ним средств (начальное сальдо счетов денежных средств и их эквивалентов, изменения, конечное сальдо) также включается в отчет о движении денежных средств; Инвестиционные и финансовые операции, которые повлияли на финансовое положение компании, но не требовали использования денежных средств и их эквивалентов, то есть не оказывали непосредственного влияния на движение денежных средств в отчетном периоде, в отчет о движении денежных средств не включаются, а раскрываются в пояснении. К таким операциям относятся, например: приобретение долгосрочных активов за счет долгосрочных кредитов или путем финансируемой аренды;

Приобретение долгосрочных активов в обмен на акции и долю в капитале компании; оплату долговых ценных бумаг акциями должника Компания классифицирует как потоки денежных средств по операционной, инвестиционной деятельности в соответствии с характером ее деятельности. Так, некоторые виды деятельности могут относиться к операционным в одних компаниях, и к неоперационным - в других.

Операционная деятельность

Потоки денежных средств по операционной деятельности возникают из основной деятельности, приносящей доход, а также от других видов деятельности, не отвечающих определению инвестиционной и финансовой деятельности. Как правило, они являются результатом операций и других событий, учитываемых при расчете финансового результата - чистой прибыли или убытка.

Притоки денежных средств от операционной деятельности:

Денежные поступления от реализации продукции, товаров или услуг;

Денежные поступления от роялти, вознаграждений, комиссионных сборов и других доходов;

Денежные поступления в виде платежей по кредитам, другим долговым инструментам других компаний; от долевых ценных бумаг, если кредитование и купля - продажа финансовых инструментов является основным видом деятельности компании;

Все прочие денежные поступления, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Оттоки денежных средств от операционной деятельности:

Денежные выплаты за материальные производственные ресурсы или за товары для продажи, включая выплаты по основной сумме долга на счете поставщиков и по краткосрочным и долгосрочным векселям поставщиков;

Денежные выплаты другим поставщикам и работодателям по прочим товарам и услугам;

Денежные выплаты работникам компании, а также от лада работников (погашения их обязательств);

Денежные выплаты в виде налогов, сборов, штрафов и других выплат и неустоек;

Денежные выплаты в виде процентов кредиторам и другим лицам, если компания является финансовым учреждением;

Все другие денежные (средства) выплаты, не относящиеся к инвестиционной деятельности или деятельности по финансированию.

Средства, полученные от реализации товаро-материальных запасов покупателям, классифицируются как денежные средства от операционной деятельности, независимо от того, поступили ли они в момент продажи или спустя какое-то время на открытые счета или в виде долговых обязательств (краткосрочных, долгосрочных или погашаемых в рассрочку).

Подобным же образом денежные средства, выплаченные поставщикам за пополнение товарно-материальных запасов, классифицируются как средства, используемые в операционной деятельности, независимо оттого, выплачены ли они в момент покупки или спустя какое-то время через открытые счета или в виде долговых обязательств (краткосрочных, долгосрочных или погашаемых в рассрочку).

Инвестиционная деятельность включает выдачу и сбор платежей по кредитам приобретение и продажу долговых и долевых финансовых инструментов, приобретение и продажу недвижимости, оборудования и прочих производственных активов, т.е. активов, используемых самим предприятием или в производстве товаров или услуг (не относящихся к материалам, которые являются частью товарно-материальных запасов предприятия). Продажа основных средств и инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам, может привести к возникновению прибыли или убытков, отражаемых в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, однако, денежные потоки, связанные с такими операциями, относятся к инвестиционной деятельности.

Приобретение и продажа определенных кредитов или других долговых и долевых финансовых инструментов, осуществляемые только в целях их перепродажи, не включаются в инвестиционную деятельность.

Притоки денежных средств от инвестиционной деятельности:

Денежные поступления от продажи земли, недвижимости, оборудования, нематериальных долгосрочных активов;

Денежные поступления от продажи акций, долговых обязательств других компаний, доходов от инвестиций;

Денежные поступления от погашения или продажи кредитов и других долговых документов, выданных компанией (кроме авансов и ссуд финансовых учреждений).

Оттоки денежных средств от инвестиционной деятельности:

-Денежные выплаты по приобретению земли, недвижимости, оборудования, нематериальных активов, долгосрочных активов и другие;

Денежные выплаты в целях приобретения долевых ценных бумаг других компаний, а также для вклада в капитал совместных предприятий:

Денежные выплаты по предоставлению кредитов другим компаниям и платежи на приобретение долговых инструментов других компаний;

Выплаты, связанные с созданием или строительством основных средств собственными силами компании.

Финансовая деятельность -- вид деятельности, в результате которой происходит изменение в размере и структуре собственного капитала и займов компании.

Финансовая деятельность включает привлечение денежных средств от других предприятий и возврат последним их инвестиций вместе с соответствующим доходом; заем денежных средств и погашение задолженных сумм и другие расчеты по обязательствам; поступления и выплаты по другим средствам, привлекаемым от кредиторов на длительные сроки.

Притоки денежных средств от финансовой деятельности:

Денежные поступления от выпуска в обращение долевых акций;

Денежные поступления от выпуска необеспеченных долговых облигаций, ссуд, векселей, закладных и других краткосрочных и долгосрочных займов.

Оттоки денежных средств от финансовой деятельности:

Денежные выплаты за выкупленные у акционеров собственные акции;

Денежные выплаты по погашению займов, ссуд;

Денежные выплаты арендаторам по уменьшению обязательств, связанных с финансируемой арендой.

Поступления или выплаты денежных средств, которые могут быть отнесены к более чем одному из вышеперечисленных видов денежных потоков, должны квалифицироваться как деятельность, представляющая собой основной источник для данных денежных потоков.

Например, приобретение и продажа оборудования, используемого в производственной деятельности предприятия (или же его аренда), обычно относятся к инвестиционной деятельности.

Однако, если предприятие намеревалась использовать или арендовать это оборудование только в течение короткого времени, а затем продать его, то полученные и перечисленные в связи с приобретением и последующей продажей данного оборудования денежные средства рассматриваются как денежные потоки от операционной деятельности.

Полученные и выплаченные проценты:

Финансовые учреждения классифицируют выплаченные и полученные проценты по займам как движение денежных средств от операционной деятельности. В вышеприведенных примерах - потоков денежных средств выплата и получение процентов по займам для прочих компаний отнесены к финансовой деятельности. Однако, МСФО-7 допускает, что такие потоки денежных средств могут классифицироваться прочими компаниями, как по операционной деятельности, так и по финансовой. Выбранный порядок классификации должен применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Общая сумма процентов, выплаченных в течение отчетного периода, отражается в отчете независимо от того, была ли она признана расходом в отчете о прибылях и убытках, или же капитализирована в соответствии с МСФО-23 «Затраты по займам»

Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как отток денежных средств от финансовой деятельности (как плата за финансовые ресурсы), или от операционной деятельности (как характеристика способности субъекта выплачивать дивиденды, полученные от движения денежных средств в результате операционной деятельности). Полученные дивиденды классифицируются так же, как и полученные проценты.

Налог на прибыль.

Движение денежных средств, возникающее в результате уплаты налога на прибыль, классифицируется по операционной деятельности, если только оно конкретно не относится к инвестиционной или финансовой деятельности.

Движение денежных средств, связанное с чрезвычайными статьями, классифицируется в зависимости от характера статьи и указывается, отдельно в разделах операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств в иностранной валюте. Компания, осуществляющая валютные сделки или проводящая иностранные операции, должна указывать в отчете о движении денежных средств эквивалент валюты, в котором составлен отчет, используя при пересчете валютные курсы, действующие на момент возникновения данных денежных потоков. Нереализованные прибыли или убытки, вытекающие из изменений в курсовой разнице валют не являются движением денежных средств.

Требованиям МСФО-7 к информации, подлежащей раскрытию в отчете о движении денежных средств, соответствует следующая структура отчета: отдельно указываются суммы чистых денежных потоков, поступивших или выплаченных в течение периода по (а) операционной деятельности предприятия, (б) инвестиционной деятельности и (в) деятельности по финансированию. Влияние общего объема чистых денежных потоков, поступивших или выплаченных в течение отчетного периода по всем источникам (операционной, инвестиционной и финансовой деятельности) на денежные и приравниваемые к ним средства предприятия, должно быть ясно раскрыто таким образом, чтобы были увязаны остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Для составления отчета о движении денежных средств необходима следующая информация:

баланс за отчетный и предшествующий год;

отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

3) дополнительная информация (из Главной книги) о некоторых операциях, включающих выплаты и поступления денежных средств (например; изменение статьи «Основные средства» могло произойти в результате продажи старых основных средств и покупки новых, оплаченных частично векселем) и относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности.