Учет и аудит денежных средств

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей. В иных случаях существует очередность платежей.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются:

объявление на взнос наличными

чек (денежный)

платежное поручение

расчетный чек

платежное требование и др.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Правила заполнения Объявления на взнос наличными утвержден Постановлением Правления НБ КР от 05.02.2003г. за №3/5 Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег. Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов оговорены "Положением о безналичных расчетах в Кыргызской Республике", утвержденным Постановлением Правительства Кыргызской Республики и Национальным Банком КР от 10.12.2001 №773/30/8.

При этом допускается использование при безналичных расчетах: платежных поручений, чеков, аккредитивов, платежных требований-поручений.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Платежное поручение - поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости оттого, в каком коммерческом банке территориально находится расчетный счет получателя. Платежное поручение может быть выписано организациям как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений

Правила заполнения унифицированной формы платежного поручения утверждены Постановлением Правления НБ КР от 25.01.2002г. за №6/9. Для перечисления денег с расчетного счета организации на расчетный счет получателя могут применяться также расчетные чеки, которые по сравнению с денежными чеками имеют другую форму и реквизиты. Для расчетов между организациями за отпущенную продукцию могут применяться платежные поручения.

Организация периодически (ежедневно или в другие установленные по согласованию с банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за текущий период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные, от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организацией при достаточном количестве сданных экземпляров.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и включать в бухгалтерскую информацию зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются организациями при ее обработке.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "погашено". Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 3590 или1590, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующие выписки банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается. В противном случае по истечении 10 дней после получения выписки остаток средств на расчетном счете считается подтвержденным.

На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 1210 «Счета в национальной валюте» а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, составления справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Таким образом, полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам и издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Суммы по статьям группируются в листках-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам. Так, суммы по журналу-ордеру №2, отнесенные в дебет счета 3400 "Налоги к оплате", подлежат отражению по соответствующим аналитическим статьям (налог на прибыль, подоходный налог и др.).

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 1210 «Счета в национальной валюте». Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации. Рассмотрим операции на счетах бухгалтерского учета.

Поступление денежных средств на расчетный счет:

1. От реализации товаров, продукции, работ услуг:

Дебет счета 1210 «Счета в национальной валюте»

Кредит счета 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»

2. От дебиторов (покупателей)

Дебет счета 1210 «Счета в национальной валюте»

Кредит счета 1410 «Счета к получению за товары и услуги»

3. Процентный доход

Дебет счета 1210 «Счета в национальной валюте»

Кредит счета 1550 «Проценты к получению»

4. Авансы от покупателей

Дебет счета 1210 «Счета в национальной валюте»

Кредит счета 3210 «Авансы от покупателей и заказчиков»

5.Денежные средства из кассы.

Дебет счета 1210 «Счета в национальной валюте»

Кредит сета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Выплаты денежных средств с расчетного счета.

1. Оплата поставщикам

Дебет счета 3110 «Счета к оплате за товары и услуги»

Кредит счета 1210 «Счета в нац. валюте»

2. Расходы, оплаченные авансом

Дебет счета 1800 «Авансы выданные»

Кредит счета 1210 «Счета в национальной валюте»

3. Выдача денег в кассу для выплаты заработной платы

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1210 «Счета в национальной валюте»

4. Оплата налогов

Дебет счета 3400 «Налоги к оплате»

Кредит счета 1210 «Счета в национальной валюте»

5. Оплата страховых взносов Социальному Фонду

Дебет счета 3530 «Начисленные взносы на социальное страхование»

Кредит счета 1210 «Счета в национальной валюте»

6. Оплата банку за кредит

Дебет счета 4120 «Банковские кредиты, займы»

Кредит счета 1210 «Счета в национальной валюте»

Для отражения оборотов по кредиту счета 1210 «Счета в национальной валюте» служит журнал-ордер .N« 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, так и ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1210 «Счета в национальной валюте». Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Учет операций на валютном счете

Отечественные организации ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для их проведения организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается. Оно зависит от вида валют разных стран, в которых организация открыла счет.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Кыргызской Республике "О валютном регулировании и валютном контроле", Законе Кыргызской Республике «Об операциях в иностранной валюте» от 05.07.1995г. №7-1. В Законах определены понятия "валюта" и "валютные ценности", "валютные операции" и их виды, "уполномоченные банки" и "субъекты", которые осуществляют валютные операции ("резиденты" и "нерезиденты").

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

переводы в Кыргызскую Республику и из Кыргызской Республики иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту

товаров, работ, услуг на срок не более 90 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

переводы в Кыргызскую Республику и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

переводы неторгового характера в Кыргызскую Республику и из нее,

включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятий;

портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

Валютные операции могут совершать "резиденты" и "нерезиденты"

Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в Кыргызской Республике, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, с местонахождением в Кыргызской Республике и др.

Нерезиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Кыргызской Республики, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Кыргызской Республики и др.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.

Нерезиденты открывают в уполномоченных банках Кыргызской Республики сомовые счета в порядке, установленном инструкцией Нерезиденты открывают сомовые счета для обслуживания их экспортно-импортных операций, для целей содержания в Кыргызской Республики их представительств, а также для. инвестиционной деятельности. Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном НБКР.

Порядок отражения в учете операций на валютной счете такой же, как и на расчетном счете. Основным документом на перечисление денег с валютного счета является "заявление". О всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке с валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной и в сомовом эквиваленте. Сомовый эквивалент - это пересчитанная в сомы сумма иностранной валюты по курсу НБ КР на день совершения операции.

Учет валютных средств ведут на счете 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках».

Синтетический учет инвалюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства и в национальной валюте Кыргызской Республики.

По дебету счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках». отражают поступление денежных средств на валютном счете по кредиту - списание с валютного счета. Рассмотрим операции на счетах бухгалтерского учета:

Поступление денежных средств на валютный счет.

1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Дебет счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Кредит счета 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»

2. Выручка от реализации основных средств.

Дебет счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Кредит счета 9190 «Прочие не операционные доходы»'

3. Процентный доход, дивиденды по инвестициям, проценты по банковским займам.

Дебет счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Кредит счета 1550 «Проценты к получению»

4. Погашение долгосрочной дебиторской задолженности

Дебет счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Кредит счета 2720 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

5. Получение аванса от покупателей и заказчиков

Дебет счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Кредит счета 3210 «Авансы покупателей и заказчиков»

6. Внесены денежные средства

а) с кассы

Дебет счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

б) с расчетного счета

Дебет счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Кредит счета 1210 «Счета в национальной валюте»

Выплаты денежных средств с валютного счета.

1. Поставщикам за товарно-материальные ценности Дебет счета 3110 «Счета к оплате за товары и услуги»

Кредит счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Расходы оплаченные авансом

Дебет счета 1800 «Авансы выданные»

Кредит счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Оплата начисленных и прочих текущих обязательств

Дебет счета 3500 «Краткосрочные начисленные обязательства»

Кредит счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Получены из банка с валютного счета

а) в кассу

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

б) на расчетный счет

Дебет счета 1210 «Счета в национальной валюте»

Кредит счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Курсовые разницы от операций в иностранной валюте.

а) положительные

Дебет счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Кредит счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте»

6) отрицательные

Дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц операциям ин. валюте»

Кредит счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Колебание валютного курса обуславливают появление суммы курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между сомовой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчету, или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и сомовой оценкой их на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции датой расчета, т. е. полного или частичного погашения дебиторской и кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном - отрицательные (курсовые потери).

Пример 1

Выписан счет на имя иностранного покупателя на сумму 1000$, что по текущему курсу составила 36000сом (курс 36 сом за доллар), т.е. на дату регистрации задолженности валютного актива (дебиторской задолженности в иностранной валюте) в бухгалтерском учете его сомовая оценка равна 41000сом. Если при оплате счета иностранным покупателем валютный курс составит 37сом50т. за 1 доллар, то будет иметь место положительная курсовая разница, так как на момент фактического осуществления платежа оценка валютного актива составит 37500 сом (на счет предприятия будет зачислен в сомовом исчислении на 1500сом больше (37500-36000) и отражается следующим образом в бухгалтерском учете:

1) Реализация:

Дт 1410 «Счета к получению за товары и услуги» 36000 сом / 1000$

Кт 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг» 36000 сом / 1000$

2) Оплата:

Дт 1220 «Счета в инвалюте в местных банках» 37500 сом / 1000$

Кт 1410 «Счета к получению за товары и услуги» 37500 сом / 1000$

3) Отражается положительная курсовая разница:

Дт 1410 «Счета к получению за товары и услуги» 1500 сом

Кт 9140 «Доход от курсовых разниц»1500 сом

Дт 1410	Кт
1000 $ / 36000 сом; 1500 сом	1000 $ / 37500 сом
37500 сом	37500 сом

Сальдо О

А если при оплате счета иностранным покупателем курс доллара упадет, т.е. составит 35 сомов за доллар, то будет иметь место курсовая разница

Дт 9520 «Убыток от курсовых разниц» 1000с

К т 1410 «Счета к оплате за товары, услуги»1000с

Дт 1410 Km
1000S/36000с.	1000$ / 35000с. 1000с.
36000с	35000с.
Сальдо 0



Глава 3. Методические приемы и технические способы проведения аудита денежных средств

3.1 Понятие и цели аудиторской деятельности

Исследование развития ранее существующей контрольной службы Кыргызской Республики показал, что его становление осуществлялось в четыре этапа: ревизионный - до 1960г., оптимизационный -1960-1975гг., функциональный -- с 1975 г. и рыночный - с 1990 г.

Начальный период характеризуется, в основном, проверкой годового баланса и отчета о работе предприятий, соблюдения Законодательной основы.

Оптимизационный этап связан с активным развитием производственных сил в Кыргызской Республике, ведомственно отраслевой специализацией и развитием научно-технического прогресса. Для этого периода характерно широкое внедрение экономико-математических методов и вычислительной техники во всех сферах деятельности, включая и контрольную службу. Функциональный этап развития контроля в республике связан с временным усложнением хозяйственных процессов. Четвертый - рыночный этап связан с интеграцией страны в мировую экономику, развитием различных форм собственности. Идет разделение интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). На этом этапе возрастает роль контроля финансовой информации и возникает потребность в независимом контроле - аудите.

Создание аудита в как КР, так и других странах СНГ все же связано с периодом «перестройки»,т.к. в эти годы стали создаваться кооперативы, частные фирмы и совместные предприятия т.е. экономические субъекты, не являющиеся собственностью государства .Первая независимая аудиторская фирма в КР была образована в 1990 г. в форме ООсО -«Аудит ЛТД». Учредителями фирмы выступили: АО «Финансовая компания Имфико» и Гофлин Л.Г. - экономист с 20-летним стажем. (впоследствии ставшая ведущей аудиторской фирмой - «Якобс Аудит»).

Правовые основы осуществления аудиторской деятельности определялось положением от 26.01.1993 г. №33 «Временное положение об аудиторской деятельности в КР»,(Пост. правительства КР) 13.09.1993 г. №47/3 «Положение о Совете по аудиторской деятельности КР», №48/3

«Положение о порядке лицензирования аудиторской деятельности на территории КР» (приказ МФ КР)

30 июля 2002 года №134 Жогорку Кенешом КР был издан Закон «Об аудиторской деятельности». Настоящий закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности КР и направлен на создание системы независимого финансового контроля, способствующего защите имущественных интересов собственника и заинтересованных сторон. Постановлением Правительства КР от 22.04.2003 г. за №235 был утвержден в качестве стандартов аудита в КР Международные стандарты аудита, в соответствии, с которым осуществляется аудиторская деятельность в Кыргызской Республике.

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Кыргызской Республики. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. В ходе аудита бухгалтерской отчетности-должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Кыргызской Республике;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте. Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта, либо эффективности деятельности его руководства и не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации того, что какие-либо иные (кроме изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, отсутствуют. Цель проверки финансовых отчетов:

- подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

- контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала; -подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- выявление резервов собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств. Основная цель аудита финансовых отчетов:

объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период

проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения. Основная цель аудита может дополняться обусловленным договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом устанавливают:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы использованы в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли. Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений,

обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

3)законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены,

аккуратность соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге,

раскрытие все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

помощь в организации бухгалтерского учета;

помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

разработка учредительных документов и др.

предоставление информации о будущих партнерах;

информационное обслуживание клиентов;

другие услуги.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции:

функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации

проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Роль оценочной функции -- интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

Аудит финансовой отчетности в ОсОО «Оберон» проводит ЗАО «Interin - Audit». Особое внимание в деятельности фирмы уделяется вопросам налаживания долгосрочных отношений с клиентами. Также сотрудничество с ЗАО «Interin - Audit» дает возможность привлекать собственных экспертов (налоговых консультантов и аудиторов).

ЗАО «Interin - Audit» предоставляет следующие аудиторские и сопутствующие услуги по МСФО:

­ Аудит финансовой отчетности по Международным стандартам аудита (МСА);

­ Обзор финансовой отчетности и проведение согласованных процедур в соответствии с МСА;

­ Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО;

­ Внедрение МСФО;

­ Введение бухгалтерского учет в соответствии с МСФО;

­ Консультирование по вопросам международного учета и аудита;

­ Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии (с помощью программы 1С:Предприятие).

3.2 Методика проведения аудита кассовых операций

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель проверки заключается в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия и правильности их отражения в учете.

В ОсОО «Оберон» объем операций с денежными средствами довольно значительный, поэтому их проверка является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От системы внутреннего контроля требуется повышенное внимание, т.к. на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

Задачи аудита операций с денежными средствами:

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

Изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм);

Установление количества открытых в банке сомовых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в т.ч. валютных), правильности их отражения в учете.

Проверка состояния платежно - расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц.

Выяснить как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью и тому подобные данные можно получить путем тестирования по заранее подготовленному вопроснику.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно по результатам тестирования аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения действий аудитора рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки.

Правильная составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

В процессе проведения проверки аудитору целесообразно изучить следующие вопросы:

Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 1110 «Денежные средства».

Правильность оформления первичной учетной документации.

Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров, (приложение №3)

Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам.

Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации.

Выплаты физическим лицам наличных денежных средств (зар.платы, премии) и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.

Наличие контрольно - кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции физическим лицам за наличный расчет).

Соблюдение установленных требований при работе с ККМ.

Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ. (приложение №4)

Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов, (приложение №5,№6)

Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежной наличности в кассе, (приложение №1)

Наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде, (приложение №2)

При аудиторской проверке учета кассовых операций аудитор руководствуется следующими нормативными документами:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина КР №49 от 13.06.95);

Порядок ведения кассовых операций в КР (Постановление Правления Национального банка КР №1/7 от 23.07.94).

3.Закон КР №1397-ХП от 12.01.94 «О применении контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

4.Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в КР между юридическими лицами (Постановление Правительства КР №626 от 30.06.93 и №1258 от 17.11.94).

5.Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС КР №ВГ-3-14/36 от 22.06.95).

Методические рекомендации по вопросам применения контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС КР №НИ-6-07/152-от 05,05.94).

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ Кыргызской Республики №104 от 30.08.93).

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок -это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

*Главная книга;

журнал-ордер №1 и ведомость №1 (для журнально-ордерной формы счетоводства),

иные регистры синтетического учета кассовых операций;

баланс предприятия (ф. №1);

отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (ф. №2),

отчет о движении денежных средств (ф. №3)

Аудит денежных средств осуществляется сплошным методом. Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

* отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

* отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

*наличие признаков формального проведения ревизий кассы;

назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц,

отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот,

проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том. что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут также свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может быть не уверен в своем ответе, в этом случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается. * Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия; если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать следующие выводы:

1. В нарушение п. 10 Порядка ведения кассовых операций в КР кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия

2. В нарушение п.11 Порядка параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия.

В нарушение п. 17 Порядка ведения кассовых операций в 'КР в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В нарушение п. 34 Порядка ведения кассовых Операций в КР на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В нарушение п. 34 Порядка ведения кассовых операций в КР на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы.

6.В нарушение п. 34 Порядка ведения кассовых операций в КР приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы.

В нарушение п. 34 Порядка ведения кассовых операций в КР и приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились.

В нарушение п. 28 Порядка ведения кассовых операций в КР договор о полной материальной ответственности с кассиром не был заключен.

В нарушение ст. 2 Закона КР «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» №1397-XII от 12.01.94 предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин.

В нарушение ст. 2 Закона КР «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» №1397-XII от 12.01.94 предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины.

В нарушение Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС КР №ВГ-3-14/36 от 22.06.95 предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

В нарушение пп. 18,19,20 Порядка ведения кассовых операций в КР на предприятии не ведется кассовая книга.

Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью предприятия.

В нарушение пункта «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности». Для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется.

Внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социально-трудовых льгот ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты.

15. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. 16 В нарушение п. 11,12 Порядка ведения кассовых операций в КР при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств.

В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в КР кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов.

Внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской 1 проверки у конкретного клиента. Классификационный номер 1 содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак -- номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй -знак -- номер разновидности нарушения ,третий знак -- порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Основные нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки -- в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств

а) Ничем не замаскированное.

б) Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм

а) Из банка

б) От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам

в) От различных юридических лиц по доверенностям.

5. Излишнее списание денег по кассе

а) Повторное использование одних и тех же документов.

б) Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

в) Списание сумм без оснований или по подложным документам.

г) Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

3. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

а) Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

6) Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину;

а) С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

б) Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги

а) Без применения контрольно-кассовых машин.

б) Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7 Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

3.3 Методика проведения аудита банковских и валютных операций

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено удостоверение право распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.