Представление в отчете потоков денежных средств от операционной деятельности осуществляется двумя методами:

1) прямой

2) косвенный метод

Оба эти метода разрешены, согласно стандарта, однако использование первого считается более предпочтительным.

Отчет о прибылях и убытках отражает сумму чистой прибыли или убытка, но не дает представление о поступлении или выбытии денежных средств, так как он составляется в соответствии с принципом начисления - доходы признаются даже в случае, когда деньги еще не поступили, а расходы очень часто признаются до момента денежных выплат. Для подготовки отчета о движении денежных средств необходимо трансформировать данные отчета о прибылях и убытках из системы начисления в кассовую систему посредством корректировок, в результате которых доходы признаются только в случае поступления денежных средств, а расходы - если произведены денежные выплаты.

Прямой метод заключается в том, что последовательно трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках - рассчитываются основные поступления и основные выплаты денежных средств от операционной деятельности, разница которых составляет чистый приток или отток денежных средств от операционной деятельности.(см. Приложение 1)

Косвенный метод не предусматривает трансформации каждой статьи отчета о прибылях и убытках.

Путем соответствующих корректировок трансформируется вся сумма чистой прибыли от операционной деятельности в чистую сумму полученных (потраченных) денежных средств.

денежный средство учет аудит



Глава 2. Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете

2.1 Порядок ведения, документальное оформление и учет кассовых операций

Денежные средства предприятие могут находиться в кассе; на расчетных счетах в банке, на валютных счетах в банке.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств, ОсОО «Оберон» имеет кассу. В понятиях современного бухгалтерского учета, касса - это обобщенное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту. Порядок ведения кассовых операций в Кыргызской Республике осуществляется согласно постановления Правления Национального банка КР от 23 июля 1994 года №1/7.

Кассовые операции в ОсОО «Оберон» по приему и выдаче наличных денег, оформлению кассовых документов осуществляется с использованием типовых документов утвержденных Национальным статическим комитетом КР и должны применяться на всех предприятиях независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности. Операции с наличными деньгами хозяйствующих субъектов осуществляются в соответствии с Законом КР «О применении котрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»

Контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств осуществляют налоговые органы.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, независимо от их форм собственности осуществляется в порядке, установленным действующим законодательством Кыргызской Республики.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим, отношение к работе запрещается.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

После издания приказа (распоряжения) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под роспись ознакомить кассира с порядком введения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор об индивидуальной материальной ответственности.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу (решению, постановлению) руководителя предприятия. С этим работником заключается договор.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь, и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

Руководители предприятий, бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операций, право на их совершение и устанавливает материальную ответственность работника за доверенные им ценности.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий сопровождается выполнением многочисленных и разнообразных операций

В свою очередь каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или право на их совершение

Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами.

Поэтому правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами является начальной стадией бухгалтерского учета. Документация это поток информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и поэтому широко используется в управлении предприятием для предварительного, текущего и последующего контроля.

Кассовые операции самые многочисленные и самые распространенные на предприятии Их учет сопровождается оформлением документов, главными из которых являются:

Договор о полной индивидуальной ответственности кассира.

Приходный кассовый ордер

Расходный кассовый ордер

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Расчетно-платежная ведомость

Платежная ведомость

Заявление о бронировании средств

Авансовый отчет

Доверенность

Объявление на взнос наличными

Кассовая книга

Журнал кассира-операциониста

Отчет кассира

Препроводительная ведомость

Акт проверки денежных средств в кассе

Акт инвентаризации денежных средств в кассе

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром, выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежащим оформленным документам. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер ОсОО «Оберон».

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам - документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях, обслуживающих бюджетные учреждения, на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, подтверждающего личность получателя, записывает наименование и номер документ, кем и когда выдан и оставляет у себя расписку получателя.

Если расходный кассовый ордер или заменяющий документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют укачанные документы, подтверждающие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть совершена только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: сом - прописью, тыйын - цифрами. При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия - организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.

Кассир выдачу денег производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «по доверенности».

Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности стипендий, пенсий и премий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, уполномоченных с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы, должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой или отпечатаны на пишущей, либо на вычислительной машине.

Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить на наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющим его документе - разрешительной подписи руководителя предприятия:

б) наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «оплачено», с указанием даты, числа, месяца, года.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

В кассу поступает с расчетного счета предприятия на заработную плату рабочим и служащим, на хозяйственные нужды. Для получения денег со своего счета в банке предприятию выдается чековая книжка. Предприятие пишет заявление на выдачу чековой книжки в банк. Согласно заявлению банк выдаст чековую книжку. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассир) с указанием его фамилии имени, отчества и паспортных данных.

При снятии наличных денег заполняется чек, где указывают сумму денег, назначение требуемой суммы, подписывает руководитель предприятия, ставится печать. Отрывная часть чека остается в банке, а у организации корешок чека с указанием полученной суммы. Согласно чеку кассир должен выписать приходный кассовый ордер на оприходование денежных средств в кассу.

В кассу также поступает торговая выручка от реализации товаров готовой продукции, от оказания услуг выполненных работ, дебиторская задолженность покупателей за реализованные товары, продукции, дебиторская задолженность сотрудников по займам и кредитам, задолженность материально-ответственных лиц по недостаткам, выявленных при инвентаризации, задолженность от дебиторов за аренду основных средств, неиспользованная подотчетная сумма от подотчетных лиц.

Согласно Постановлению Правления Национального банка Кыргызской Республики «О порядке введения кассовых операций в КР» предприятия хранят денежные средства в учреждениях банков. Сдача денег в банк из кассы осуществляется по объявлению на взнос наличными. Этот документ оформляется, когда кассир сам идет в банк и сдает деньги для зачисления на расчетный счет данного предприятия. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию. На основании квитанции, кассиром выписывается расходный кассовый ордер.

Также денежные средства из кассы сдаются в банк через инкассатора. Чек изымает из книжки, ставит на его обороте дату и подпись. Этот чек сдается вместе с денежными средствами в банк

Покупка товаров при помощи пластиковых карт осуществляется следующим образом. Карточка с закодированными параметрами ее владельца вставляется в щель кассового терминала, который имеет связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платежеспособности клиента и дается команда на списание с его расчетного счета в банке суммы, набранной на терминале.

Предприятие все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия или вышестоящего органа.

В централизованных бухгалтериях, обслуживающих бюджетные учреждения, учет кассовых операций ведется кассиром в специальной книге по форме, утвержденной Министерством Кыргызской Республики.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе.

Для сдачи денег банк закрепляет четное количество занумерованных инкассаторских сумок. К моменту приезда инкассатора деньги должны быть рассортированы по купюрам и уложены в пачки по сто листов Пачки перевязывают бумажной лентой или резиной поперек листа, край ленты закрепляют в замок.

Если в пачке купюр меньше ста листов, то укладывают фактически имеющиеся деньги. На ленте записывают количество листов, достоинства листа и общую сумму. После того как будут рассортированы купюры, заполняется препроводительная ведомость, в 3-х экземплярах. Первый экземпляр ведомости вкладывается в инкассаторскую сумку вместе с пачками денег, второй экземпляр выдается инкассатору вместе с сумкой. Третий экземпляр с распиской инкассатора остается у кассира.

На предприятиях также ведется книга кассира-операциониста, если они проводят наличные расчеты с населением через контрольно-кассовые машины. Она служит для учета и контроля этих расчетов. Контрольно-кассовая машина (ККМ) печатает на ленте отрывные чеки, вручаемые покупателям, и фиксирует их в своей памяти. Ежедневные расчеты через ККМ оформляются в книге кассира-операциониста, а затем из них переносятся в кассовую книгу предприятия.

Наряду с наличными расчетами в настоящее время распространяются безналичные расчеты чрез кассы, которые могут производиться посредством чеков, чековых книжек и пластиковых карт.

При предъявлении расчетного чека в уплату за товар контролер-кассир после тщательной проверки самого чека и просмотра паспорта предъявителя погашает чек штампом с надписью «чек принят» в уплату за товар и пробивает сумму, указанную в чеке, через ККМ.

При предъявлении в кассу покупателем вместе с личным паспортом заполненного чека в составе чековой книжки кассир их проверяет. Затем кассе на следующее число и передает в бухгалтерию, в качестве отчета кассира, второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. Если на предприятиях ежедневно совершаются операции, с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов, кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Для установления систематического контроля за движением денег на местах, по окончании месяца бухгалтер сверяет записи в кассовой книге с записями во втором отрывном листе (копии записей в кассовой книге) и имеющимися приходными и расходными документами, подсчитывает итоги операций за месяц и остаток денег в кассе на начало следующего месяца. По окончании календарного года (или по мере необходимости) общее количество листов за год (или другой период) заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ОсОО «Оберон».

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Наличные деньги не оправданные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу - специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в учреждение банка несут, в установленном соответствующим законодательством порядке, ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Двери в кассу во время совершения операции должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, запрещается.

Рекомендации по технической укрепленности помещений касс предприятий и оснащению их средствами охранно-пожарной сигнализации разработаны Управлением денежной наличности Национального банка КР.

Руководителям хозяйствующих субъектов при приеме на работу и о назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

ранее привлеченные к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

страдающие хроническими психическими заболеваниями;

злоупотребляющие спиртными напитками или употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Руководители хозяйствующих субъектов обязаны предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и транспортное средство.

При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

-разглашать маршрут движение и размер сумм доставляемых денежных средств и ценностей.

допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем хозяйствующего субъекта для их доставки;

Следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

Посещать магазины, рынки и другие тому подобные места;

Выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.



Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе

Синтетический учет кассы в ОсОО «Оберон» ведется согласно Плану счетов на счете 1110 «Денежные средства в национальной валюте». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и о движении принадлежащих субъекту денежных средств в национальной валюте, находящихся в кассе предприятия.

По балансу счет активный. По дебету счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте» отражается поступление денежных средств или их эквивалентов в кассу, по кредиту их выбытие. По Плану счетов счета делятся на:

Постоянные счета - это такие счета, которые постоянно присутствует в бухгалтерском балансе.

Временные счета - это такие счета, которые открываются в начале отчетного периода и закрываются в конце отчетного периода!

Сальдо всегда нулевое. С помощью временных счетов составляется отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Счет 1110 «Денежные средства в национальной валюте» относится к постоянным счетам. В конце финансового года сальдо конечное переносится в бухгалтерский баланс. Сальдо всегда дебетовое.

В течение отчетного периода совершаются следующие хозяйственные операции по кассе:

Поступление денежных средств в кассу.

1) Получено в банке по чеку с расчетного счета.

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1210 « Счета в национальной валюте»

2) Поступление денежных средств в кассу от реализации товаров, продукции

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»

Кредит счета 3430 «НДС к оплате»

Кредит счета 3490 «4% налог с продаж»

Такими бухгалтерскими проводками отражается применение кассового метода определения торговой выручки.

3) Внесение учредителями задолженности по вкладам в уставный капитал.

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1900 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал»

4) Возвращение неиспользованной подотчетной суммы.

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

5) Поступление в кассу суммы недостачи от материально-ответственных лиц, выявленных при инвентаризации.

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1521 «Задолженность по недостачам»

6) Поступление дебиторской задолженности от покупателей.

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1410 «Счета к получению за товары, услуги»

7) Поступление задолженности от населения за товары, проданные в кредит

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1590 «Прочая дебиторская задолженность»

8) Поступление денежных средств от реализации основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей.

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 9190 «Прочие неоперационные доходы»

9) Поступление в кассу авансовых платежей от покупателей

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 3210 «Авансы покупателей и заказчиков»

10) Поступление процентного дохода по облигациям, объявление дивидендов по акциям

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1560 «Дивиденды к получению»

Кредит счета 1550 «Проценты к получению»

11) Поступление финансируемой арендной платы.

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 2790 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»

Поступление денежных средств от продажи ценных бумаг.

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 9190 «Прочий доход от неоперационной деятельности»

Погашение задолженности акционеров, подписавшихся на акции.

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал»

14)Поступление банковских займов

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 3310 «Банковские кредиты и займы»

Кредит счета 4140 «Векселя к оплате»

Списание излишков, выявленных при инвентаризации в кассе.

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 9190 «Прочий доход от неоперационной деятельности»

Выдача денежных средств из кассы:

Выдача заработной платы рабочим и служащим

Дебет счета 3520 «Начисленная заработная плата»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Выдача в подотчет на административно-хозяйственные нужды,

Дебет счета 1520 «Дебиторскаая задолженность сотрудников и директоров»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Выдача на приобретение товарно-материальных запасов

Дебет счета 1600 «Товарно-материальные запасы»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

4) Авансы сотрудникам на командировочные расходы

Дебет счета 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в националънои валюте»

5) Внесено в банк на расчетный счет

Дебет счета 1210 « Счета в национальной валюте»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

6) Внесено в банк на валютный счет

Дебет счета 1220 «Счета в иностранной валюте в местных банках»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

7) Приобретение ценных бумаг за наличный расчет:

Дебет счета 1300 «Краткосрочные инвестиции»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

8) Произведены авансовые платежи

Дебет счета 1800 «Авансы выданные»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

9) Приобретение основных средств за наличный расчет

Дебет счета 2100 «Основные средства»

Кредит с чета 1110 «Денежные средства в нац. валюте»

10)Погашение арендных платежей

Дебет счета 4150 «Обязательствa по финансовой аренде»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Поступление нематериальных активов за наличный расчет

Дебет счета 2900 «Нематериальные активы»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

12) Оплата счетов поставщиков

Дебет счета 3110 «Счета к оплате за товары и услуги»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

13) Оплата счетов кредиторов за услуги

Дебет счета 3510 «Начисленные расходы по оплате товаров и услуг» Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

14) Выплата процентов по облигациям, кредитам

Дебет счета 3550 «Начисленные проценты по. долговым обязательствам»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

15) Погашение облигаций

Дебет счета 4110 «Облигации к оплате»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

16) Выплата дивидендов

Дебет счета 3540 «Дивиденды к выплате»

Кредит счета П10 «Денежные средства в национальной валюте»

Выдача сотрудникам из кассы без процентной ссуды

Дебет счета 1590 «Прочая дебиторская задолженность»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в нац. валюте»

Оплата из кассы таможенного сбора при поступлении ТМЗ

Дебет счета 1600 «Товарно -материальные запасы»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в нац.валюте»

19) Оплата из кассы краткосрочного кредита банка.

Дебет счета 3310 «Банковские кредиты и займы »

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

20) Списание недостачи, выявленной при инвентаризации кассы.

Дебет счета 1591 «Дебиторская задолженность»

Кредит счета 1110 «Денежные средства а национальной валюте»

Итак, мы рассмотрели все поступления и выбытия, которые отражаются в бухгалтерском учете. Аналитический учет по счету 1110 «Денежные средства в национальной валюте» ведется при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета в журнале ордере№1 по кредиту счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте» и в ведомости №1 по дебету счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства журналу-ордеру. Она широко применяется на предприятиях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются в основном два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по синтетическому счету, например счету 1110 «Денежные средства в национальной валюте» Здесь отражаются кредитовые обороты данного счета Записи в журнале-ордере №1 производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами (приходными и расходными ордерами или заменяющими их документами). При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры (производить не ежедневно, а за 3-5 дней или реже) в целом по нескольким отчетом кассира. В этом случае к графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской заметки, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах. На протяжении месяца данные для контроля и оперативных целей берутся из остатков средств, показанных в отчетах кассира

Итак, в основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый Признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетами в банке регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо, чтобы контролировать и не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного балансе. В ней показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по счету 1110 «Денежные средства в национального валюте» Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

Аналитический учет при книжно-мемориальной форме учета по счету 1110 «Денежные средства в кассе.» ведется в книге К-1 Книжно-мемориальная форма получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме записи в книгах или карточках производят непосредственно с отчетов и с первичных документов Характерная особенность этой формы поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях.

Книга К-1 состоит из левой и правой части. Левая часть называется дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте» где отражается поступление и кредит разных счетов Правая часть-кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте» где отражается выбытие и дебет разных счетов.

Записи осуществляются на основании отчетов кассира. В конце каждого месяца подсчитываются итоговые суммы по каждым счетам, обороты по дебету и кредиту, выводится сальдо на конец отчетного периода Согласно книги К-1 составляется два мемориальных ордера. Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте» - поступление.

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте» - выбытие

Мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале, где указывается номер, дата и сумма В этом журнале мемориальным ордерам присваивается номер Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу.

Аналитический учет кассовых операций в ОАО «НУР» ведется по журнально-ордерной форме учета.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег подотчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Служебные командировки - это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Направление в командировку оформляется приказом.

В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовой отчет на основании документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение, сдается в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет, после проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается руководителем организации и принимается к учету.

Постановлением Правительства Кыргызской Республики от 12 октября 2001 года №635 установлены нормы командировочных расходов, связанных с командировкой работников предприятия, расположенные на территории Кыргызской Республики.

В целях социальной защиты работников установлены выплаты суточных за каждый день пребывания в командировке в пределах Кыргызской Республики в размере одной минимальной заработной платы 100 сомов действующей в Кыргызской Республике. Также установлено возмещение расходов по найму жилья по фактически произведенным затратам с подтверждением, а при их отсутствии - в размере 50 процентов от нормы суточных-50 сомов, возмещение расходов по проезду к месту командировки и обратно осуществляется по фактически произведенным затратам, включая платежи по обязательному государственному страхованию пассажиров на транспорте, с подтверждением этих расходов документами.

При отсутствии билетов расходы по проезду возмещаются согласно приложению.

Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем ОсОО «Оберон».

Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, мастерских по ремонту техники или автомобилей, счетами, чеками магазинов, счетами оптовых организаций и квитанциями или чеками, подтверждающими оплату или за канцелярские и хозяйственные принадлежности.

В случае, если произведены расходы, не подтвержденные документально, но предусмотренные в смете, должен быть составлен акт о расходах, в котором указаны, что сотрудником фирмы были произведены административные расходы согласно утвержденной смете расходов на содержание фирмы. Акт утверждается руководителем ОсОО «Оберон» и после обработки в бухгалтерии указанные расходы могут быть списаны за счет собственных источников.

Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначению; передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

В процессе хозяйственной деятельности предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье и материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги с кредитными учреждениями по ссудам и другими финансовыми операциями. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Если в договоре указано, что форма расчетов наличным путем, то погашение всех перечисленных задолженностей осуществляется из кассы или из подотчетной суммы Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров», по бухгалтерскому балансу счет активный, по дебету отражается увеличение задолженности подотчетных лиц, по кредиту списание подотчетной суммы. Сальдо всегда дебетовое.

1. При выдаче из кассы подотчетной суммы будет запись:

Дебет 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

Кредит 1110 « Денежные средства в национальной валюте»

2. Согласно авансового отчета списание подотчетной суммы отражается следующим образом:

а) Приобретение товарно-материальных запасов:

Дебет 1600 «Товарно-материальные запасы»

Кредит 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

б) Оплата кредиторам за услуги:

Дебет 3110 «Счета к оплате за товары и услуги»

Кредит 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

в) Списание командировочных расходов:

Дебет 8200 «Командировочные расходы (местные)»

Кредит 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

г) Возвращена в кассу неиспользованная подотчетная сумма:

Дебет 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров»

Аналитический учет по счету 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров» ведется в книге К-10 в разрезе подотчетных лиц. Записи осуществляются согласно авансовых отчетов.

Подотчетные лица ОсОО «Оберон» получают денежные авансы (подотчетные суммы) из кассы согласно приказа руководителя на закуп топлива, запасных частей и на командировочные расходы.

2.2 Инвентаризация денежных средств в кассе и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

Инвентаризация является способом проверки соответствия фактического наличия имущества предприятия в натуре данным бухгалтерского учета. Она проводиться с целью обеспечения достоверности показателей на определенную конкретную дату.

В соответствии с Законом Кыргызской Республики « О бухгалтерском учете» все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерского отчетности.

Порядок и сроки проведение инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

При смене материально-ответственных лиц;

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

При реорганизации или ликвидации организации;

В других случаях, предусмотренных законодательством КР.

Внеплановые инвентаризации проводятся по мере необходимости, но, как правило, внезапно.

С целью организации контроля за наличием имущественно - материальных ценностей и условиями их хранение в межинвентаризационный период на предприятии должны систематически проводиться выборочные инвентаризации.

Обязательная периодичность проведения инвентаризации в зависимости от вида имущества предусмотрена Законом Кыргызской Республики « О бухгалтерском учете».

Правила проведения, инвентаризаций регламентированы методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В соответствии с этими правилами персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается распорядительным документом (приказом или распоряжением) руководителя предприятия.

В задачи рабочих инвентаризационных комиссий входит:

Осуществление инвентаризации имущества предприятия и денежных средств;

Участие в определении результатов инвентаризации;

-Разработка предложений по упорядочению хранения материальных ценностей;

Оформление инвентаризационных описей и протоколов результатов обследования инвентаризуемых объектов;

Рабочие инвентаризационные комиссии несут ответственность за:

Соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризаций;

Полноту и точность внесение в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах;

Правильность указания отличительных свойств товарно-материальных ценностей (сорт, марка, технические условие);

Своевременность оформления результатов инвентаризации и сдачи их в бухгалтерию предприятия.

Внесение членами рабочих комиссий в описи заведомо неправильных данных влечет за собой ответственность в установленном законом порядке.

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного перерасчета, перевзвешивания и обмера, нематериальных активов по документам.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии предприятий и организаций выполняют следующие функции:

рассматривают результаты проведенных инвентаризаций.

дают руководству предложения о привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности лиц, виновных в образовании недостач, о фактах бесхозяйственности и расточительства;

в случаях установления причинения ущерба дают рекомендации по составу комиссии для проведения административных расследований;

рассматривают вопрос по зачету пересортицы;

анализируют текущие вопросы сохранности собственности предприятия.

Председателем постоянно действующей комиссии предприятия назначается руководитель предприятия или его заместитель.

Выявленные при инвентаризации расхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, расходы сверх норм - за счет виновных лиц.

По денежным средствам в кассе инвентаризация проводится один раз в месяц (как правило, на 1-ое число каждого месяца). Как было сказано ранее, инвентаризацию проводит комиссия, которая оформляется приказом руководителя.

Перед инвентаризацией кассир должен составить отчет на день инвентаризации, дать расписку, что в отчет включены все приходные и расходные документы.

Инвентаризация проводится с полным полистным перерасчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе и оформляется актом снятия наличных денег в кассе, где отражается фактическое наличие денег и других ценностей и бухгалтерские данные.

Здесь же комиссия определяет результат инвентаризации - недостача или излишек и обстоятельства их возникновения. Недостача - выявляется, если фактическое наличие денег в кассе меньше, чем по учетным данным, которая берется с отчета, составленного на день инвентаризации - остаток денежных средств на конец. Излишки - выявляются, если фактическое наличие больше чем учетные данные. Форма акта инвентаризации наличия денежных средств приведена в приложении.

Акт, подписанной членами комиссии, а также отчет кассира, составленный на день инвентаризации, сдается в бухгалтерию.

Акт и отчет кассира проверяется бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, затем в акте проставляются корреспонденция счетов, т.е. отражается в бухгалтерском учете результат инвентаризации.

1. При списании недостачи денег в кассе за счет кассира будет запись.

Дебет счета 1590 «Прочая дебиторская задолженность»

Кредит счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

2. При погашении суммы недостачи кассиром наличным путем:

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национальной валюте»

Кредит счета 1521 «Задолженность по недостачам»

Если выявлен излишек денежных средств в кассе, то эта сумма списывается на доход предприятия:

Дебет счета 1110 «Денежные средства в национального валюте»

Кредит счета 9190 «Прочий доход от неоперационной деятельности»

Согласно постановлению «О порядке ведения кассовых операций» в Кыргызской Республике вышестоящие организации при производстве документальных аудиторских проверок на всех подведомственных предприятиях в обязательном порядке производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины.

При проведении ревизий особое внимание должно уделяться вопросу обеспечение сохранности денег и ценностей, целевого использования наличных денег, сдачи денежной выручки в кредитные учреждения (банк, почту), для зачисления на их счета в банках.

Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины привлекается к ответственности в соответствии с налоговым и другим действующим законодательством Кыргызской Республики.

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителей предприятия, главного бухгалтера. То есть руководитель предприятия должен создать все условия для осуществления кассовых операций. Касса должна быть изолированной от других служебных и подсобных помещений, закрываться на две двери.

Внешнюю, открывающуюся наружу, дощатую и внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготовленную в виде стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону внутреннего расположения кассы.

Кассовые операции должны осуществляться через окошечко, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу. На оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения должны быть укреплены металлические решетки. Также кассир должен иметь металлический сейф для хранения денег и ценностей в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными рамами.

Кассы оборудуются охранно-пожарной сигнализацией. Соблюдая эти правила, предприятие обеспечит сохранность денежных средств в кассе. Также контроль сохранности денежных средств осуществляется методом бухгалтерского учета - инвентаризации, которая является важнейшим инструментом определение соответствия фактического наличия денежных средств в кассы с данными бухгалтерского учета.

2.3 Документальное оформление и учет операций на расчетном и валютном счетах

Расчетные счета открываются организациями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс и др. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией НБКР, в соответствии с которой юридическое лицо вправе открывать несколько расчетных счетов в различных банках.

Для открытия расчетного, текущего или валютных счетов в банк необходимо представить следующие документы:

ь Заявление установленной формы на открытие счета;

ь Копии устава предприятия и учредительного договора, заверенного нотариально;

ь Копию регистрационного свидетельства предприятии, заверенную нотариально (свид. о регистр. в Мин. юстиции);

ь Справка с ГНИ о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

ь Справка с Социального фонда;

ь Карточку с образцами подписей руководителя, зам.руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй - главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса, справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в Пенсионном фонде и других (социального страхования, фонде занятости и др.).

В этот же период подписывается договор банковского счета и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения ее денежных средств. Номера счетов различны - в зависимости от принадлежности к форме собственности (унитарные организации, акционерные общества, физические лица). Следует отметить, что организации, имеющие расчетные счета, могут открывать своим подразделениям, филиалам, магазинам, находящимся вне места расположения организации, текущие счета. Эти счета предназначены для осуществления филиалом операций, связанных с выдачей наличных денег, зачислением им средств с расчетного счета организации для выдачи заработной платы и командировочных расходов, перечислений во вклады граждан и удержаний из их заработной платы, а также средств для выполнения производственных задач.

ОсОО «Оберон» декларирован мультивалютный расчетный счет в ЗАО «БТА» г. Бишкек №1190011000005531, дата открытия счета от 20.10.2000 г.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи ОсОО «Оберон» оплата поставщикам за топливо, материалы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа организации -владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта). В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги, за потребленную электроэнергию и газ и др).