Учет и аудит денежных средств

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета

В случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, -- по истечении каждого квартала Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия -- в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Зачет указанных требований осуществляется банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, -- в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом

Источником проверки банковских операций являются первичные документы:

платежные поручения;

платежные требования-поручения;

объявления на взнос наличными;

чековые книжки;

реестры чеков;

аккредитивы;

кредитные договоры;

выписки банка.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя: официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф. №1, приложение к балансу, отчет о движении денежных средств по ф. №3).

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

Проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним.

Проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам, суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

Проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним.

Проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

Проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету.

Проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты.

Типичными ошибками являются следующие:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Кыргызской Республики. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости №2 по сч. 1210,1220,1250 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (1630.,7500), минуя счета расчетов. В соответствии с МСФО в организации должны соблюдать, принцип начисления в отражении фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

Аудит валютных операций

При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия получают выручку от экспорта продукции и производят необходимые платежи в иностранной валюте. Для обслуживании таких операций предприятия открывают в национальных банках. А также за границей валютные счета. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируются НБКР. Бухгалтерский учет валютных операций ведется раздельно по каждому виду валюты.

Валютные операции относятся к числу наиболее сложных разделов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к предприятию штрафных санкций. Поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

При проведении аудита валютных операций особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Проверка осуществляется по всем валютным счетам. Открытым предприятием в банках, в том числе зарубежных. Предварительно сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать , что стоимость имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в сомы по курсу НБКР , действовавшего на день совершения операции.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в сомах одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранной валюты

Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами, а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг.

При покупке предприятием у уполномоченного банка иностранной валюты под определенный контракт с инофирмой или при ее продаже по рыночному курсу возникают так называемые суммовые разницы. Они представляют собой сумму превышения рыночного валютного курса по сравнению с официальным курсом НБКР на дату совершения сделки по покупке валюты. Суммовые разницы имеют также место в случае приобретения (продажи) продукции (услуг) с оплатой в иностранной валюте. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Положительные суммовые разницы относят на счет «Прибыль от курсовой разницы», а отрицательный на счет «Убыток от курсовой разницы».

Изучая контракты, договора, заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортно - импортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных валютных условий:

Валюта цены и способ определения цены;

Валюта платежа;

Установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают;

Различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов.

Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов (наличными, в кредит), формы расчетов (платежные поручения, аккредитив), защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.

Проверяя соблюдение действующего налогового законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, представления ими налоговых расчетов и деклараций, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим платежам.

Типичные ошибки:

Неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

Неправильный пересчет курса иностранной валюты в сомы по валютным операциям;

Тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский (кыргызский ) язык;

Нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

Некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

Заключение

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетами, банками, органами страхования, различными предприятиями, непосредственно с работниками. Всевозможные расчеты, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умное использование денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, ценные бумаги, инвестиционную деятельность).

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами

В дипломной работе представлены порядок организации бухгалтерского учета денежных средств и системы внутреннего контроля ОсОО «Оберон», учет и документальное оформление учета движения денежных средств в кассе и на расчетном и валютном счетах, а также техника и порядок проведения аудита денежных средств. рассмотрены на базе нормативных документов по состоянию на 2007-2008 год.

Согласно МСФО7 пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании, как это может быть в случае финансового института.

Компании необходимо раскрыть свою политику в части того, какие из своих вложений она относит к эквивалентам денежных средств. Любое изменение данной политики расценивается как изменение принципов учета, в результате чего требуется пересматривать отчетность прежних лет, представляемую в целях сравнительного анализа. Отчет о движении денежных средств показывает влияние денежных потоков на состояние денежных и приравненных к ним средств компании. Согласование начального и конечного остатков денежных, и приравниваемых к ним средств (начальное сальдо счетов денежных средств и их эквивалентов, изменения, конечное сальдо) также включается в отчет о движении денежных средств; Инвестиционные и финансовые операции, которые повлияли на финансовое положение компании, но не требовали использования денежных средств и их эквивалентов, то есть не оказывали непосредственного влияния на движение денежных средств в отчетном периоде, в отчет о движении денежных средств не включаются, а раскрываются в пояснении. К таким операциям относятся, например: приобретение долгосрочных активов за счет долгосрочных кредитов или путем финансируемой аренды;

Приобретение долгосрочных активов в обмен на акции и долю в капитале компании; оплату долговых ценных бумаг акциями должника Компания классифицирует как потоки денежных средств по операционной, инвестиционной деятельности в соответствии с характером ее деятельности. Так, некоторые виды деятельности могут относиться к операционным в одних компаниях, и к неоперационным - в других.

Компании нуждаются в денежных средствах одинаковым, по сути, причинам, независимо от того, насколько различается основная, приносящая выручку деятельность. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечение дохода для своих инвесторов.

В финансовой отчетности представлены информации, которые позволяют пользователем оценить изменения в чистых активах компании, . ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность содействовать, на величину и сроки поступлений и платежей денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

Список литературы.

Основная литература:

1. Закон КР «О бухгалтерском учете». Бишкек, 2002 г.

2. Закон Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности», Бишкек 2001 г.

3. Налоговый кодекс КР. Бишкек 2006 г.

4. Положение «О документообороте» Бишкек 2001 г.

5. Постановление Государственной комиссии при Правительстве КР по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 18.11.2002 года №28. О рекомендации «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов» и «Методических рекомендаций по его применению».

6. Международные стандарты финансовой отчетности. Бишкек 2002 г.

7. Методические рекомендации по применению МСФО. Бишкек 2002 г.

Дополнительная литература:

8. Финансовый учет. Под ред. Аргынова Б.А. Бишкек 2003 г.

9. Бухгалтерский учет. А. М. Андросов, Е. В. Викулова. М.2006г.

10. Бухгалтерский учет. П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич и др. М.2008г.

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, изд. 7. М.: Изд-во Тиом и Д", 2004.

12. Гетман В. Финансовый учет. Бишкек 2009г.

13. Ерофеева В.А., Пискунов В.А. «Аудит» учебное пособие. Москва : «Высшее образование» 2008г.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтеркий финансовый учет. Москва 2008г.

15. Бухгалтерский учёт. / Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - Москва, 2004 - С. 298.

16. И. Козлова Бухгалтерский учет. М.:"Инфра-М", 2005.

17. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. - М.: Высшая школа, 2005 г

18. Принципы бухгалтерского учёта. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. Перевод с английского / под редакцией Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2003.

19. Павлова Л. Н. Финансы предприятия. Москва Финансы Юнити 2006г.

20. Палий Л.В., Палий В.В. Финансовый учет. Москва 2007г

21. Ж. Ришар. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия - Москва «аудит» 2002 г.

22. В.В. Скобара «Аудит: методология и организация»М.: 1998г

23. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет». Москва «Нитар Альянс» 2003г.

24. Основы бухгалтерского учёта./Шадилова С. Н., учебное пособие. - Москва, 2-е изд., издательство "Дело и Сервис", 2005.

25. Подольский В.И. «Аудит», 2-е издание-переаботанное, Москва: изд. «Экономист» - 2007г.

26. Финансовый учет 1. Учебное пособие. Объединение бухгалтеров иаудиторов. Бишкек 2005г.

27. Шешукова Т.Г. «Аудит: теория и практика применения международных стандартов» М.: 2004г.

28. Юнковский И.Д. «Учетная политика» на 2008г. Москва И.Д. ФБК Пресс 2007г.

Размещено на Allbest.ru