Бухгалтерский и управленческий учет в ОАО "Трансконтейнер"

Цели филиала ОАО "Трансконтейнер", экономический анализ основных видов деятельности. Организация бухгалтерского учета, порядок учета основных средств и материально-производственных запасов. Анализ перспектив постановки управленческого учета и аудита.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид отчет по практике
Язык русский
Дата добавления 13.05.2012
Размер файла 189,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВПО РГУПС)

Кафедра «Экономика, учет и анализ»

ОТЧЕТ

о прохождении преддипломной практики

в ОАО «Трансконтейнер»

Ростов-на-Дону

2012 г.

ВВЕДЕНИЕ

Филиал открытого акционерного общества «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер» на Северо-Кавказской железной пороге - филиал открытого акционерного общества «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер» (сокращенное наименование: филиал ОАО «ТрансКонтейнер» на Северо-Кавказской железной дороге; далее'- Филиал) создан в соответствии с Уставом открытого акционерного общества «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер», утвержденным 9 февраля 2006 г.

Филиал не является юридическим лицом, действует от имени ОАО «ТрансКонтейнер» на основании настоящего Положения.

Ответственность за деятельность Филиала несет ОАО «ТрансКонтейнер». Филиал взаимодействует с ОАО «РЖД», железными дорогами -филиалами ОАО «РЖД и другими структурными подразделениями ОАО «РЖД» в пределах функций, установленных настоящим Положением. \ соответствии с Технологией взаимодействия ОАО «ТрансКонтейнер» и ОАО «РЖД».

Филиал в пределах своей компетенции взаимодействует с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления региона, иными наделенными функциями или правами указанных органов власти или организаций с целью удовлетворения платежеспособного спроса населения и грузовладельцев в перевозках грузов.

В соответствии с Уставом Предприятие осуществляет следующие виды деятельности: выполнение перевозок грузов во внутреннем и международном сообщении; организация перевозок грузов во внутреннем и международном сообщении; предоставление в пользование экспедиторам и грузовладельцам вагонов и контейнеров для перевозки грузов; изготовление контейнеров; ремонт контейнеров и вагонов; прочие работы и услуги.

Органами управления Предприятия являются: Общее собрание акционеров - высший орган управления; Совет директоров - общее деятельностью Предприятия; Генеральный директор - руководство текущей деятельностью Предприятия (исполнительный орган).

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Предприятия является Ревизионная комиссия, утверждаемая Советом Директоров Предприятия.

Решение о создании структурных подразделений филиала ОАО «ТрансКонтейнер» принимается Генеральным директором по представлению Директора Филиала.

Цели и основные виды деятельности Филиала:

Филиал выполняет работы и предоставляет услуги в рамках основных видов деятельности ОАО «ТрансКонтейнер», позволяющих получать прибыль в ходе их реализации.

Филиал осуществляет основные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, в том числе:

- организацию перевозок грузов в прямом железнодорожном сообщении, прямом и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении;

- предоставление комплексного транспортно-экспедиционного обслуживания пользователям услугами железнодорожного и других видов транспорта при перевозках грузов;

- предоставление в пользование или в аренду вагонов и контейнеров экспедиторам и грузовладельцам для перевозки грузов;

- обеспечение погрузочно-разгрузочных работ;

- осуществление таможенно-брокерской, страховой, консалтинговой и информационной деятельности;

- изготовление и ремонт контейнеров всех видов собственности;

- ремонт подвижного состава;

- сдачу в аренду основных средств и оказание услуг по хранению товарно-материальных ценностей;

- заготовку и реализацию металлолома;

- внешнеэкономическую деятельность согласно выданной доверенности;

Для достижения указанных целей Филиал выполняет следующие функции:

1. взаимодействует от имени ОАО «ТрансКонтейнер» с филиалами и подразделениями ОАО «РЖД» по вопросам выполнения возложенных обязанностей в сфере перевозок и оказания услуг организациям и физическим лицам;

2. обеспечивает прием заказов на перевозку грузов в контейнерах и на фитинговых платформах ОАО «ТрансКонтейнер» и других видах подвижного состава во всех видах сообщений, формирует общую заявку в ОАО «РЖД»;

3. разрабатывает мероприятия, направленные на снижение себестоимости выполняемых работ (услуг), выпускаемой продукции и повышение рентабельности производства;

4. в пределах железной дороги - филиала ОАО «РЖД» управляет контейнерным парком и специализированным подвижным составом для перевозки контейнеров, обеспечивает контроль за загрузкой контейнеров и подачей порожних контейнеров и подвижного состава для их перевозки;

5. ведет учет рабочего и нерабочего парков контейнеров ОАО «ТрансКонтейнер» и специализированного подвижного состава для их перевозки, а также вагонов и контейнеров других собственников, если это обусловлено условиями соответствующих договоров или другими нормативно-правовыми актами, в том числе указаниями и распоряжениями ОАО «РЖД»;

6. контролирует соблюдение требований, касающихся эксплуатации, пономерного учета универсальных и специализированных контейнеров и подвижного состава, принадлежащего железнодорожным администрациям стран СНГ и Балтии и другим собственникам, имеющим договоры с ОАО «ТрансКонтейнер»;

7. доводит до причастных подразделений ОАО «РЖД» на железных дорогах, станций, ремонтных предприятий, осуществляющих работу с контейнерами и специализированным подвижным составом для их перевозки, основные показатели и нормативы работы, соответствующие видам их хозяйственной деятельности, исходя из установленных Филиалу планов и заданий в соответствии с Технологией взаимодействия ОАО «ТрансКонтейнер» с ОАО «РЖД». Осуществляет контроль за исполнением;

8. обеспечивает выполнение технических норм использования контейнеров парка ОАО «ТрансКонтейнер» и специализированного подвижного состава для их перевозки;

9. анализирует отчетные данные по выполнению основных показателей использования контейнерного парка и специализированного подвижного состава для перевозки контейнеров и принимает меры к улучшению их использования;

10. обеспечивает сохранность контейнерного парка и специализированного подвижного состава для их перевозки;

11. подготавливает предложения для разработки международного плана формирования вагонов с контейнерами, разрабатывает внутридорожный план формирования вагонов с контейнерами, контролирует выполнение плана формирования вагонов с контейнерами при отправлении со станций железных дорог;

12. выполняет операции по погрузке контейнеров в вагоны комплектом с отправкой на одну станцию назначения;

13. по предложению ОАО «РЖД», участвует в подготовке и проводит перепись вагонов и контейнеров на своих терминалах железной дороги, объявленной решением Совета по железнодорожному транспорту государств-участников содружества, участвует и контролирует полноту переписи на причастных подразделениях железной дороги - филиала ОАО «РЖД»;

14. осуществляет заключение в установленном порядке договоров, предназначенных для выполнения задач, возложенных на филиал настоящим Положением и иными нормативными актами в рамках предоставленных ОАО «ТрансКонтейнер» полномочий;

15. организует комплексное предоставление грузоотправителям и грузополучателям транспортно-экспедиционных, консалтинговых и информационных услуг, связанных с перевозками грузов, на всех контейнерных пунктах железной дороги - филиала ОАО «РЖД»;

16. осуществляет в установленном порядке согласование транспортных условий перевозки грузов во внутреннем, экспортно-импортном и транзитном сообщениях с предоставлением транспортных услуг;

17. оказывает услуги по хранению грузов, в том числе находящихся под таможенным контролем;

18. осуществляет контроль и анализ выполнения заключенных договоров и принятых заказов на перевозку грузов в контейнерах;

Филиал обеспечивает потребность ОАО «ТрансКонтейнер», иных юридических и физических лиц в услугах по ремонту железнодорожного и подвижного состава, изготовлению продукции машиностроения и запасных частей, в том числе осуществляет:

1. заключение договоров на изготовление и капитальный ремонт универсальных контейнеров, производство запасных частей и узлов для них, проведение сертификационных испытаний;

2. заключение договоров на капитальный ремонт, модернизацию вагонов, путевых машин, погрузочно-разгрузочных механизмов, их узлов и производство запасных частей;

3. согласование технической и нормативно-технической документации на изготовление и ремонт контейнеров, ремонт подвижного состава и его узлов, производство запасных частей и другой продукции;

4. организацию внедрения новых технологий и технологических процессов изготовления и ремонта универсальных контейнеров, капитального ремонта подвижного состава и его узлов, производства запасных частей и другой продукции;

5. эксплуатацию, ремонт и содержание транспорта, оборудования, станков и оснастки, объектов энергообеспечения Филиала, а также зданий и сооружений;

7. проектные, строительные и ремонтные работы объектов промышленного и гражданского строительства;

8. научно-техническую деятельность, разработку и внедрение новых технологий, оборудования, средств автоматизации и механизации в целях развития производственной мощности Филиала;

9. заготовку и реализацию лома и отходов черных и цветных металлов;

10. контроль за качеством ремонта и модернизацией железно-дорожного подвижного состава, изготовлением продукции машиностроения и запасных частей для нужд железнодорожного транспорта;

11. производство изделий и товаров, производимых в рамках подсобно-вспомогательной деятельности.

Филиал осуществляет иные виды деятельности, не противоречащие федеральным законам и иным нормативным актам Российской Федерации, распоряжениям ОАО «РЖД» и ОАО «ТрансКонтейнер».

Деятельность, требующая лицензирования, осуществляется на основании лицензии, полученной ОАО «ТрансКонтейнер» на этот вид деятельности.

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ФИЛИАЛЕ ОАО «ТРАНСКОНТЕЙНЕР» СЕВЕРО-КАВКАЗСКОЙ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГЕ

1.1 Организация бухгалтерского учета в филиале ОАО «ТрансКонтейнер» Северо-Кавказской железной дороге

Открытое акционерное общество «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер» (далее - Общество) создано в соответствии с договором о создании Общества от 09.02.2006 г. № 03/2006, гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Полное фирменное наименование Общества на русском языке Открытое акционерное общество «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке ОАО «ТрансКонтейнер». Сокращенное фирменное наименование Общества на английском языке JSC «TransContainer». ОАО «ТрансКонтейнер» на Северо-кавказской железной дороге является филиалом открытого акционерного общества «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер».

В соответствии с требованиями системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации и с учетом организационной структуры и конкретных условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности основными задачами бухгалтерского учета в филиале являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в том числе, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами);

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости;

формирование информации, необходимой для правильного и своевременного исчисления, а также уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;

подготовка специальных форм бухгалтерской отчетности для системы корпоративного управления и составления консолидированной отчетности.

Бухгалтерский учет в филиале организуется в смешанной (централизованной и децентрализованной) форме, т.е. бухгалтерии филиалов ведут законченные циклы учетных работ вплоть до составления баланса, данные обобщаются в консолидированной отчетности ОАО «ТрансКонтейнер».

Бухгалтерский учет в филиале осуществляется бухгалтериями, возглавляемыми главными бухгалтерами. Бухгалтерия филиала также является самостоятельным подразделением на правах отдела. Главный бухгалтер филиала назначается или освобождается от должности руководителем филиала по согласованию с главным бухгалтером аппарата управления. Главные бухгалтеры филиалов руководствуются законодательством РФ, внутренними положениями и другими актами и несут ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета в филиале.

На основании данных, представляемых секторами, агентствами, терминалами и сервисными центрами, бухгалтерской службой филиала составляются регистры бухгалтерского и налогового учета, а также внутренняя отчетность. Впоследствии указанные документы передается в бухгалтерию головного подразделения Предприятия.

Кроме административного подчинения руководителям структурных подразделений работники бухгалтерии структурных подразделений подчиняются бухгалтериям структурных подразделений более высокого уровня. Бухгалтерии филиала подчиняются непосредственно бухгалтерии аппарата управления.

Бухгалтерский учет ведется с разделением учетных функций между бухгалтерией головного подразделения и бухгалтерией филиала.

Учетные функции между бухгалтерией головного подразделения и бухгалтериями филиала распределены следующим образом.

Централизовано бухгалтерия головного подразделения осуществляет следующие функции:

учет расчетов с основными покупателями и заказчиками, что позволяет своевременно и в полном объеме проводить анализ большей части дебиторской и кредиторской задолженности Предприятия;

централизованный учет универсальных контейнеров и грузовых вагонов;

расчет агентского вознаграждения, получаемого по агентскому договору от ОАО «РЖД»;

расчет агентского вознаграждения, выплачиваемого по агентскому договору ОАО «РЖД»;

учет расчетов с контрагентами по договорам лизинга (сублизинга);

учет финансовых вложений, кредитов и займов;

учет собственных средств, формирование фондов;

формирование финансовых результатов от реализации товаров (работ, услуг), прочих доходов и расходов в целом по Предприятию;

формирование бухгалтерских записей, необходимых для выполнения требований ПБУ 18/02, по Предприятию;

формирование бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в целом по Предприятию;

учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам. Расчеты по местным налогам и сборам ведутся непосредственно в бухгалтериях филиалов;

учет расчетов по финансированию филиалов на текущую деятельность;

осуществление методической помощи и консультаций работникам подразделений Предприятия по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности;

проверка деятельности обособленных подразделений ОАО «ТрансКонтейнер» в части соответствия результатов их работы действующему законодательству и утвержденным методологическим разработкам Предприятия.

Также в головном подразделении учитываются основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, вложения во внеоборотные активы, кассовые операции, денежные средства на расчетных и валютных счетах, заработная плата работников и другие хозяйственные операции, осуществляемые собственно в аппарате управления.

В филиале осуществляется учет:

расчетов с покупателями и заказчиками;

расчетов с поставщиками и подрядчиками по приобретенным материально-производственным запасам, работам, услугам, закупаемых службами филиалов;

выручки от реализации по основной деятельности;

выручки от реализации по прочим видам деятельности;

расходов подразделений, связанных с основными и прочими видами деятельности;

прочих доходов;

прочих расходов;

основных средств (кроме универсальных контейнеров и грузовых вагонов), нематериальных активов, материально-производственных запасов, вложений во внеоборотные активы;

кассовых операций и денежных средств на расчетном счете;

расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям, а также учет расчетов с физическими лицами, не являющимися работниками филиала, на иных гражданско-правовых основаниях;

расчетов по местным налогам и сборам;

расчетов по налогу на прибыль, распределенному головным подразделением, подлежащего уплате по месту нахождения филиала;

Передача товарно-материальных ценностей, работ, услуг внутри флиала на осуществление всех видов деятельности рассматривается в качестве внутрипроизводственного оборота и производится по фактической себестоимости.

В филиале применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета. Устанавливается автоматизированная (компьютерная) технология обработки учетной информации. Используются специализированные бухгалтерские программы.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы-ордера, книги, отчеты) составляются в формате, предусмотренном указанным программным обеспечением. Регистры ежеквартально распечатываются и подписываются составившими их лицами.

Проведение инвентаризации осуществляется с использованием компьютерной программы «Регистр-Сбор».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления.

При изменении требований нормативных документов по бухгалтерскому учету касающихся квалификации отдельных объектов учета, Предприятие квалифицирует согласно новым требованиям только те объекты учета, которые приобретены с момента вступления в действие новых требований.

В филиале предусмотрен Отдел контроля и внутреннего аудита.

Руководители подразделений в пределах своей компетенции несут ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении финансово - хозяйственных операций в возглавляемом подразделении.

Правила и порядок организации документооборота, технология обработки первичных учетных документов, в том числе:

порядок создания первичных документов;

порядок проверки первичных документов;

порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете;

порядок передачи документов между подразделениями;

График документооборота разрабатывается под руководством главного бухгалтера, утверждается директором и оформляется как самостоятельный документ.

При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (в том числе включенные в Положение о системе документооборота), содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».

Право подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно - распорядительными документами.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Руководители филиала несет ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в возглавляемых ими подразделениях.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основе Приказа Минфина РФ № 94н.

Рабочий план счетов, обязателен к применению всеми работниками бухгалтерской службы.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета действует для всех подразделений без права внесения дополнений и изменений.

Изменения и дополнения Рабочего плана счетов производятся только централизованно, распоряжением главного бухгалтера, уполномоченным на это генеральным директором.

Бухгалтерский учет основных средств ведется на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимаются активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям:

предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления во временное пользование за плату либо для управленческих нужд ;

предназначены для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Филиалом не предполагается последующая перепродажа данных активов;

обладают способностью приносить экономические выгоды в будущем.

Активы (за исключением объектов недвижимости), в отношении которых выполняются предусмотренные выше условия, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также книги и брошюры отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов и, следовательно, списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в Филиал осуществляется надлежащий контроль над их движением на забалансовом счете 014 «Материалы до 10 000 в эксплуатации».

Не признаются объектами основных средств активы, числящиеся как готовые изделия на складах Предприятия, предназначенные для продажи, подлежащие монтажу, а также финансовые и капитальные вложения.

Не рассматриваются как основные средства следующие активы

специальный инструмент;

специальное оборудование;

специальная одежда.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете.

Основные средства, переданные на консервацию, выделяются на отдельном субсчете. Консервация объектов производится на основании обосновывающих причину консервации докладных записок работников технических служб. Решение о консервации оформляется приказом руководителя филиала, на балансе которого находится объект.

Учет арендованных и полученных по договору безвозмездного пользования основных средств производится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, определенной в соответствии с договором аренды и передаточным актом. Учет таких основных средств осуществляется по инвентарным номерам, местам эксплуатации, материально ответственным лицам и другим аналитическим признакам, необходимым для обеспечения их сохранности.

Учет основных средств, полученных в лизинг, ведется следующим образом:

на забалансовом счете - если согласно условиям договора лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя;

на отдельном субсчете балансового счета 01 «Основные средства» - если согласно условиям договора лизинговое имущество передается на баланс лизингополучателя (ОАО «ТрансКонтейнер»).

Стоимость имущества, полученного в лизинг, определяется аналогично указанному выше порядку для арендованных основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, имеющих существенно отличающийся срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект независимо от того факта, может указанная часть объекта выполнять самостоятельную функцию или нет.

В случае, когда составные части одного инвентарного объекта легко отделимы и часто (не реже одного раза в год) перемещаются от одного инвентарного объекта к другому, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект независимо от того факта, может указанная часть объекта выполнять самостоятельную функцию или нет.

Инвентарный учет объектов основных средств ведется с использованием инвентарных карточек основных средств (форма ОС-6 «Инвентарная карточка объекта основных средств», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Основные средства подразделяются на следующие группы:

здания;

сооружения и передаточные устройства;

контейнеры;

подвижной состав;

машины и оборудования (вычислительная техника, измерительные и регулирующие устройства, инструменты, краны и прочее оборудование);

транспортные средства;

производственный и хозяйственный инвентарь;

другие основные средства.

Аналитический учет по группам основных средств организован на уровне субконто к счету 01 «Основные средства».

В составе внеоборотных активов выделяет универсальные контейнеры и грузовые вагоны. Бухгалтерский учет указанного имущества, начисленной по нему амортизации и расходов на ремонт осуществляется только в головном подразделении (без распределения по филиалам).

Приобретение объектов основных средств производится филиалом самостоятельно или централизованно через аппарат управления.

Образовавшуюся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредиторскую задолженность перед поставщиками основных средств филиал-получатель передают в головное подразделение через счет внутрихозяйственных расчетов (счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Головным подразделением осуществляется оплата счетов поставщика. В бухгалтерском учете аппарата управления операции по перечислению денежных средств отражаются по дебету счета расчетов с поставщиком активов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с кредитом счета учета денежных средств (51 «Расчетные счета»).

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа поступления.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (Приложение к Учредительному договору), не превышающая величину оценки, произведенной независимым оценщиком.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат филиала непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением возмещаемых налогов.

Фактические затраты определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия актива в качестве основного средства к бухгалтерскому учету. После оприходования объектов суммовые разницы учитываются в составе прочих расходов.

Расходы на регистрацию прав на недвижимое имущество, отражаемые после ввода объекта в эксплуатацию и принятия к учету в качестве объекта основных средств, учитываются в составе прочих расходов.

При приобретении имущества по договору лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту сумму по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Если условиями договора лизинга выкупная стоимость имущества выделена отдельно (не является частью лизингового платежа), то первоначальной стоимостью объекта основных средств будет являться выкупная стоимость, указанная в договоре купли - продажи, плюс прочие фактические затраты, связанные непосредственно с приобретением актива. Лизинговые платежи в стоимость имущества не включаются.

Затраты по полученным займам и кредитам включаются в стоимость основных средств в тех случаях, когда подготовка объектов к использованию требует значительного времени. Указанные затраты включаются в первоначальную стоимость объекта при соблюдении определенных условий.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, т.е. на одноименный счет 08.

Начисление амортизации по объектам основных средств всех групп производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

законсервированным объектам основных средств, созданных или приобретенных согласно законодательству Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации;

земельным участкам;

объектам природопользования

Срок полезного использования по группам однородных объектов основных средств определяется комиссией по приемке основных средств и утверждается руководителем структурного подразделения, в котором объект основных средств используется. Срок определяется на основании Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»)

Определение срока полезного использования объектов основных средств, не упомянутых в Классификации основных средств, производится исходя из ожидаемого срока использования объектов в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

По объектам, работающим в условиях агрессивной среды, и других ненормальных условиях повышающие коэффициенты не применяются.

По приобретенным за плату, полученным в Уставной капитал или безвозмездно основным средствам, ранее бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется с учетом уменьшения на количество лет (месяцев) их использования предыдущим собственником.

Срок полезного использования по контейнерам и фитинговым платформам устанавливается в соответствии с их оставшимся сроком полезного использования. Оставшийся срок полезного использования для контейнеров должен быть не менее 2-х лет, для вагонов - не менее 5-и лет.

Срок полезного использования для контейнеров:

выпуска начиная с 2000 года - 10 лет с даты первоначального ввода в эксплуатацию;

выпуска начиная до 2000 года - 15 лет с даты первоначального ввода в эксплуатацию.

Срок полезного использования для фитинговых платформ:

выпуска после 1980 года - 28 лет с даты первоначального ввода в эксплуатацию.

По основным средствам, которые имели у предыдущего собственника нулевую стоимость и срок полезного использования равный нулю, срок полезного использования определяется на основании заключения комиссии, которая оценивает технически параметры объектов и возможность их дальнейшего использования. Комиссия создается по месту нахождения основных средств (в филиалах ОАО «ТрансКонтейнер»).

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материально-производственными запасами (МПЗ) признаются следующие активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

К МПЗ относятся, в том числе, законченная производством готовая продукция и товары.

Приобретение МПЗ производится филиалом самостоятельно или централизованно через головное подразделение

Единицей бухгалтерского учета МПЗ является:

номенклатурный номер - если движение МПЗ штучное;

партия - если движение МПЗ происходит париями;

однородная группа - если движение МПЗ происходит группами

Материалы подразделяются на следующие группы:

сырье и материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

материалы, переданные в переработку на сторону;

строительные материалы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности;

специальная оснастка и специальная одежда на складе;

специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

прочие материалы.

Аналитический учет по группам МПЗ организован на отдельных субсчетах счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Учет материальных ценностей на Предприятии ведется количественно-суммовым методом.

Формирование фактической себестоимости материалов и товаров в бухгалтерском учете Предприятия осуществляется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ведется аналогично аналитическому учету по счету 10 «Материалы» и 41 «Товары» на уровне субконто.

Аналитический учет на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Учет материальных ценностей на счете 10 «Материалы» производится по учетным ценам.

При этом под учетной ценой для целей принятия МПЗ к учету понимается:

При приобретении МПЗ за плату - цена поставщика в соответствии с договором поставки (купли-продажи).

При изготовлении МПЗ самим Предприятием - сумма фактических затрат, связанных с их производством.

При внесении МПЗ в счет вклада в уставный капитал Предприятия - денежная оценка, согласованная учредителями, не превышающая величину оценки, произведенной независимым оценщиком.

При отсутствии к моменту поступления имущества расчетных документов (неотфактурованные поставки), содержащих информацию о стоимости поступивших активов, они принимаются на учет на основании сопроводительных документов по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичного имущества с учетом расходов на доставку. Расходы на доставку определяются на основании данных транспортных железнодорожных накладных и других транспортных документов. При получении расчетных документов производятся бухгалтерские записи по уточнению оценки активов путем сторнирования ранее начисленных сумм и отражения правильных. Бухгалтерские записи оформляются в корреспонденции со счетами учета внутрихозяйственных расчетов или расчетов с поставщиками и подрядчиками.

ТМЦ, поступившие и без расчетных и без сопроводительных документов, а также активы, право собственности на которые не перешло к филиалу согласно условиям договора, подлежат учету на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Стоимость активов, поступивших без документов, определяется аналогично указанному выше способу для неотфактурованных поставок.

Материальные запасы, не принадлежащие Предприятию, принимаются к учету в оценке, предусмотренной соответствующим договором.

Списание отклонений в стоимости материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости, израсходованных материалов.

Шины автотранспортных средств учитываются в составе оборотных активов по счету 10 «Материалы». Стоимость шин погашается единовременно при отпуске их в эксплуатацию (установке на автомобиль) и оформлении «Акта о проведении ремонта» (Приложение № 2). В целях обеспечения сохранности и надежного контроля учет наличия и движения эксплуатируемых шин осуществляется на забалансовом счете «Автомобильные шины в эксплуатации». Списание с забалансового счета производится после окончания срока эксплуатации, определяемого в соответствии с «Временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств. РД 3112199-1085-02», утвержденными Минтрансом РФ 04.04.2002. Списание с забалансового учета оформляется «Актом на списание шин» (Приложение № 2).

Исходя из требования осмотрительности, МПЗ, которые морально устарели, частично потеряли свое первоначальное качество или рыночная стоимость их снизилась, отражаются в годовой отчетности по рыночной стоимости. За счет разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материальных ценностей Предприятие образует резерв под обесценение материально-производственных запасов.

В части материалов резерв под снижение стоимости МПЗ формируется только в том случае, если флиал имеет данные:

об имевшей место или предполагаемой продаже данных материалов по снизившимся ценам;

о том, что снижение стоимости данных материалов привело или должно привести к снижению стоимости продукции Предприятия.

Резерв под обесценение материально-производственных запасов формируют подразделения предприятия, ведущие учет МПЗ.

Резерв под обесценение материально-производственных запасов образуется за счет прочих расходов Предприятия.

При определении текущей рыночной стоимости используются данные, полученные от одного из источников: организаций-изготовителей, сведения от органов статистики, средства массовой информации и экспертные заключения оценщиков. Рыночную стоимость определяют, оформляют в виде справки за подписью руководителя и сообщают в письменном виде в бухгалтерию специалисты отдела материально-технического обеспечения.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводится по каждому номенклатурному номеру. Если это не предоставляется возможным, то сравнение производится по группам однородных материалов. Соответственно аналитический учет резерва под обесценение материально-производственных запасов организован по каждому номенклатурному номеру и в отдельных случаях по группам (на отдельных субсчетах счета 14 «Резерв под обесценение материально-производственных запасов»).

Механизм использования счета резерва под обесценение материально-производственных запасов предполагает, что переоценка остатков МПЗ производится исключительно в целях бухгалтерской отчетности. Снижение стоимости активов не влияет на уменьшение стоимости материальных ресурсов при их списании.

По мере списания МПЗ, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.

Общие подходы к учету доходов и расчетов с покупателями.

Бухгалтерский учет доходов ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Для целей бухгалтерского учетафилиал признает поступления доходами в случае увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Исходя из характера своей деятельности, а также видов доходов и условий их получения подразделяет доходы на:

доходы от обычных видов деятельности

прочие доходы

Доходы от обычных видов деятельности подразделяются следующим образом:

выручка от основных видов деятельности;

выручка от прочих видов деятельности.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи» субсчет 01 «Выручка». Для раздельного учета доходов от продажи работ (услуг), являющихся объектами калькуляции, используются отдельные субсчета.

Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности организован на уровне субконто по видам доходов и ставкам НДС.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Прочие поступления отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы». Аналитический учет организован на уровне субконто по видам доходов.

Учет расчетов с покупателями, передавшими Предприятию собственный вексель в качестве оплаты за товары (работы, услуги), ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62.03 «Векселя полученные». Аналитический учет организуется полученным векселям, по которым срок оплаты не наступил, и с просроченным сроком оплаты.

В том случае, если филиал получает вексель третьего лица, такие векселя принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности покупателя.

Доходы от обычных видов деятельности

Выручка от основных видов деятельности это доходы, возникающие в результате оказания следующих видов услуг:

транспортно-экспедиционные услуги, в том числе:

предоставление контейнеров и вагонов под перевозку грузов;

пользование контейнерами в прямом смешанном железнодорожно-водном сообщении (ПСЖВС) и в третьих странах;

предоставление вагонов и контейнеров в аренду;

терминальное обслуживание;

организация перевозки грузов по сквозной ставке;

прочие транспортно-экспедиционные услуги;

платы за отказ от согласованных услуг, задержку предъявления груза к перевозке или подвижного состава ОАО «ТрансКонтейнер»;

ремонт и производство контейнеров и вагонов, в том числе:

текущий ремонт контейнеров, принадлежащих сторонним организациям;

капитальный ремонт контейнеров, принадлежащих сторонним организациям;

текущий ремонт прочих видов подвижного состава, принадлежащего сторонним организациям;

капитальный ремонт прочих видов подвижного состава, принадлежащего сторонним организациям;

ремонт колесных пар для сторонних организаций;

производство контейнеров;

производство вагонов;

прочие работы ремонтного хозяйства.

Выручка от прочих видов деятельности представляет собой доходы, полученные в результате следующих видов деятельности:

доходы от сдачи в аренду имущества (кроме подвижного состава) сторонним организациям;

материально-техническое снабжение;

розничная торговля;

общественное питание;

прочие работы и услуги.

Калькулируемыми являются следующие виды деятельности:

транспортно-экспедиционные услуги;

ремонт и производство контейнеров и вагонов;

прочие виды деятельности.

Прочие доходы считаются существенными и учитываются как предмет деятельности в случае, если выручка от их оказания превышает 5% от выручки Предприятия по обычным видам деятельности.

Доходы от основных и прочих обычных видов деятельности признаются в момент выполнения работ (оказания услуг) и предварительно учитываются по кредиту счетов учета продаж на уровне бухгалтерий филиалов и головного подразделения (мест возникновения). По окончании месяца суммы доходов бухгалтерскими записями по внутренним расчетам (по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» плана счетов Предприятия) передаются из филиала в головное подразделение с учетом аналитики по видам доходов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками и отражение поступления денежных средств также осуществляется и в филиалах и в головном подразделении.

Порядок и условия признания выручки

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Все агентские договора, где филиал выступает Экспедитором, исполнение договора осуществляется за счет средств Клиента, следовательно, поступившие денежные средства на исполнение договора с Клиентом не являются доходом - Экспедитора.

Счета на предоплату по провозным платежам, выставляемые Клиенту, оформляются с формулировкой «предоплата на организацию перевозки» или «предоплата железнодорожного тарифа», которая не включает в себя комиссионное вознаграждение. Оплату агенского вознаграждения филиал выставляет отдельно.

Суммы недобора (доход) по провозным платежам, которые образовались в результате исполнения договора с Клиентом, по истечении 3-х лет отражаются как прибыль прошлых лет с надлежащим исчислением и уплатой всех налогов в бюджет. Суммы недобора (доход), по договорам с Клиентами, с которыми договор расторгнут, отражаются как дополнительная выгода в текущем периоде с надлежащим исчислением и уплатой всех налогов в бюджет.

В бухгалтерском учете выручка от прочих видов деятельности отражается следующим образом:

По доходам от сдачи в аренду имущества сторонним организациям - ежемесячно в размере величины арендной платы за месяц независимо от факта оплаты. Поступление арендной платы в счет будущих периодов рассматривается как авансовый платеж и отражается в учете на отдельных субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При продаже товаров через розничную сеть и в общественном питании момент продажи товаров за наличный расчет совпадает с их передачей покупателю. Выручка от продажи товаров признается на момент поступления денежных средств в кассу. Сумма выручки от продажи определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовой техники.

Прочими поступлениями признает доходы по самостоятельным хозяйственным операциям, не являющимся предметом деятельности филиала, но осуществленным с целью получения доходов. К прочим поступлениям относятся также доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, не связанные с процессом производства и не имеющие постоянный характер. Как правило, они не оформляются отдельными самостоятельными договорами и при этом нельзя выявить действия, специально направленные на их извлечение. К таким доходам относятся:

проценты, полученные по предоставленным займам;

проценты, полученные по средствам на счетах в банках;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в том числе проценты и иные доходы по ценным бумагам;

доходы от продажи основных средств;

доходы от продажи материально-производственных запасов, в том числе ЗПУ;

доходы от продажи иностранной валюты;

доходы от продажи ценных бумаг;

доходы от продажи прочих активов;

доходы по аннулированным производственным заказам (договорам);

доходы от прекращения производства, не давшего продукции;

доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

списание сумм неиспользованных резервов по сомнительным долгам;

списание сумм неиспользованных резервов под обесценение финансовых вложений;

списание сумм неиспользованных резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

доходы от выбытия объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (в т.ч. по договору дарения);

принятие к учету материалов, запасных частей, снятых с объектов основных средств при их восстановлении (ремонт, модернизация, реконструкция);

положительная разница между оценкой финансовых вложений (по которым определяется рыночная стоимость) по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой (дооценка);

разница между первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, и балансовой стоимостью;

кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек;

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

штраф за отказ от согласованных услуг при перевозке груза в вагоне ОАО «ТрансКонтейнер»;

штраф за отказ от согласованных услуг при перевозке груза в вагоне и контейнере ОАО «ТрансКонтейнер»;

штраф за задержку предъявления груза к перевозке в вагоне ОАО «ТрансКонтейнер»;

штраф за задержку предъявления груза к перевозке в контейнере и вагоне ОАО «ТрансКонтейнер»;

штраф за задержку вагона ОАО «ТрансКонтейнер»;

штраф за задержку контейнера ОАО «ТрансКонтейнер»;

прочие полученные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;

суммы, причитающиеся в возмещение причиненных Предприятию убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

суммы дооценки материально-производственных запасов;

стоимость активов, безвозмездно полученных и списываемых в установленном порядке со счета 98 «Доходы будущих периодов»;

разница между балансовой стоимостью и рыночной ценой по недостающим или похищенным товарно-материальным ценностям, взысканная с виновных лиц;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

прочие положительные суммовые разницы;

прочие доходы.

Прочими доходами филиала считает также поступления, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобное), а именно: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов (полезные возвраты), и тому подобное.

Признание дохода от продажи продукции и иного имущества осуществляется филиалом в момент перехода права собственности на данное имущество к покупателю. Момент перехода права собственности определяется в соответствии с условиями заключенных договоров.

Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии условиями договоров.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете на основании протокола собрания или решения акционеров (учредителей) с указанием сумм начисленных по итогам отчетного периода дивидендов или иного документа, в котором приведена сумма причитающихся к получению дивидендов.

Для признания в бухгалтерском учете указанных доходов должны соблюдаться условия, приведенные выше в разделе 3.6.2. «Порядок и условия признания выручки».

Общие подходы к учету расходов.

Бухгалтерский учет расходов ведется на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для целей бухгалтерского учета филиал признает расходами уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вклада по решению собственника имущества.

Исходя из характера своей деятельности, а также видов расходов и условий их получения филиал подразделяет расходы на:


Подобные документы

  • Сервисы, используемые для постановки управленческого учета. Основные экономические показатели компании. Организация бухгалтерского учета на основе управленческого учета с помощью программного обеспечения. Постановка нематериальных активов на баланс фирмы.

    дипломная работа [1,0 M], добавлен 10.07.2017

  • Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в РФ. Цели, задачи и методология учета материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет поступления и выбытия материально-производственных запасов в ООО "Белая птица".

    курсовая работа [371,8 K], добавлен 17.04.2014

  • Краткая технико-экономическая характеристика ООО "ЭКС-Аудит". Особенности бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете, учет материально-производственных запасов, основных средств. Порядок проведения аудиторских проверок на ООО "ЭКС-Аудит".

    отчет по практике [111,4 K], добавлен 28.02.2012

  • Классификация и оценка основных средств предприятия. Организация их бухгалтерского учета. Характеристика основных показателей финансово хозяйственной деятельности УФПС РО - филиала ФГУП "Почта России". Анализ практики учета основных средств организации.

    дипломная работа [1,4 M], добавлен 15.01.2017

  • Методика бухгалтерского учета, понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет материалов, товаров и готовой продукции в бухгалтерии. Инвентаризация материально-производственных запасов, рекомендации по эффективности учета.

    дипломная работа [382,4 K], добавлен 25.02.2010

  • Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в РФ. Организационно-экономическая характеристика ООО "Метелица". Бухгалтерский учет поступления и выбытия МПЗ в организации. Аудиторские процедуры проверки учета.

    курсовая работа [230,0 K], добавлен 17.02.2015

  • Общее понятие, принципы и задачи финансового учета. Роль и значение управленческого учета на предприятии. Обзор и характеристика основных различий бухгалтерского и управленческого учета. Примеры взаимосвязей областей данных видов учета в организации.

    реферат [241,4 K], добавлен 03.09.2014

  • Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета.

    курсовая работа [34,8 K], добавлен 06.03.2009

  • Определение содержания категории материально-производственных запасов, их классификация и порядок оценки. Порядок учета поставки и движения материалов. Анализ организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере ОАО "МГОК".

    курсовая работа [61,4 K], добавлен 03.03.2011

  • Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета, его формы и виды. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов, готовой продукции, оплаты труда, денежных средств и финансовых результатов. Организация налогового учета на предприятии.

    методичка [182,8 K], добавлен 06.10.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.