Бухгалтерский и управленческий учет в ОАО "Трансконтейнер"

Гудвилл носит фрактальный характер и может быть определен во фракталах времени.

Модель экономической и организационной структуры интеллектуального капитала сформирована следующими идентификационными составляющими блоками: экономический, организационный, бухгалтерский, информационный, диагностический, правовой, рыночный, инструментальный.

Концепция интеллектуального бизнеса основана на эволюционных процессах развития экономических и организационных основ бизнеса начала XXI века и определяется позициями:

господство эры знаний, создающее приоритет инновационного развития;

мега способность бизнеса сводится к всестороннему сотрудничеству;

бизнес модель интеллектуального бизнеса основана на поиске нового рынка во фракталах времени и пространства с использованием сетевых возможностей;

динамизм интеллектуального бизнеса сводится к внедрению всеобщего предпринимательского стиля управления;

организационная модель интеллектуального бизнеса строится на организации и использовании стратегических альянсов и организации стратегического учета;

определяющим активом выступают знания и их использование в условиях функционирования экономики, ориентированной на использование интеллектуальной собственности;

инструментарий управления интеллектуальным бизнесом сводится к широкому использованию инжиниринга: экономического, бухгалтерского, финансового, аудиторского, контрольного;

развитие интеллектуального бизнеса происходит в соответствии с инновационными волнами Й.Л. Шумпетера, каждая из которых приводит к появлению «новой экономической эпохи».

Для 5-ой волны характерно широкое использование инжиниринговых механизмов, в том числе и в сфере учета, контроля, анализа, аудита, финансов, права.

В настоящее время в Роспатенте РФ зарегистрировано более 200 инструментов бухгалтерского инжиниринга (стратегические, хеджированные, инновационные, структурные, иммунизационные и другие производные балансовые отчеты). Инструменты финансового инжиниринга представлены более 300 видами в соответствии со списком Финетри;

организация контроля строится на базе использования системы учетно-контрольных точек и нулевых балансов.

В целом, экономика, основанная на знаниях, базируется на трех основных позициях.

Во-первых, ее можно рассматривать как информационную, поскольку информация (своего рода воплощение знаний) - главный экономический и социальный ресурс. Во-вторых, экономика, основанная на знаниях, - сетевая экономика, или Интернет-экономика, поскольку самый стремительный рост и увеличивающееся влияние демонстрируют в ней Интернет-компании, позволяющие традиционным компаниям переносить в сеть не только сбыт своих товаров и услуг, но и различные бизнес-процессы. Это не только сокращает трансакционные и трансформационные издержки, но также повышает производительность труда и капитала. В-третьих, экономика, основанная на знаниях, - инновационная, поскольку инновации в ней являются главным фактором повышения конкурентоспособности. Наконец, в экономике, основанной на знаниях, экономический рост, благодаря непрерывному потоку успешных инноваций, становится непрерывным, а не циклическим (на протяжении достаточно длинных периодов времени). Наиболее близкими к экономике, основанной на знаниях, на рубеже 20-21 вв. являются экономики США, Швеции, Израиля, Германии, Финляндии и ряда других развитых стран.

Экономический блок модели сформирован 7 определяющими позициями: нематериальный характер интеллектуального капитала, двойственная природа, расходы по формированию, финансирование, эффективность использования, амортизация, неопределенность и риск.

Все четыре категории интеллектуального капитала носят нематериальный характер, результат использования определяется в будущем, как правило в современных условиях отдельные части имеют неаддитивный характер, комбинация стоимостных и нестоимостных оценок, институциональная организация владеет институциональным капиталом лишь частично.

При этом одна из них является нематериальными активами, учитываемыми перманентно (структурный капитал), другая часть учитывается дискретно (гудвилл), а третья часть вообще не отражается в качестве нематериальных активов (человеческий и потребительский капитал).

Современная экономическая система России, ориентированная на использование сырья, не признает интеллект в качестве важнейшего фактора производительных сил и не созрела эффективная система управления в первую очередь на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Получается парадокс между стоимостью брэнда (торговой марки), которая признается лишь при продаже фирмы и расходами на его формирование, которые учитываются на счетах затрат, расходов будущих периодов, капитальных вложений, нематериальных активов и др.

И более того, сама стоимость торговой марки по ее функциональным составляющим резко колеблется (значительная, незначительная) (рис. 5.6).



Рис. 5.6 - Пирамида ценностей торговой марки

Двойственная природа интеллектуального капитала проявляется в самых разнообразных формах:

по стоимости: чистые активы и чистые пассивы; стоимость признается в учете и не признается; амортизация производится и не производится;

реальная и ожидаемая стоимость интеллектуального капитала (внутрифирменный и внефирменный компоненты). В результате, в отличие от первого компонента, отражающего ретроспективность, историзм причин и природу происхождения гудвилла, второй компонент в основном аккумулирует в себе фактор надежды, ожидания, перспективы. Именно этим обстоятельством и объясняется тот факт, что второй компонент имеет спекулятивный характер, в немалой степени он может формироваться участниками рынка, поэтому его стоимостная оценка весьма вариабельна;

в отношении гудвилла используется подразделение на внутренне созданный и приобретенный, последний отражается в активных покупателях институциональной единицы.

Гудвилл по-разному отражается в балансе холдинга, покупателя и продавца:

нематериальные активы (покупатель);

долгосрочные финансовые вложения (холдинг);

денежные средства (продавец).

В балансе материнской компании факт покупки "дочки" показывается в статье "Инвестиции (долгосрочные финансовые вложения)", т.е. затраты, связанные с приобретением гудвилла, вуалирутся; однако, при составлении консолидированной отчетности эта статья по специальным алгоритмам расшифровывается, и на балансе группы появляются активы дочерней компании и приобретенный гудвилл, что приводит к необходимости использования инжиниринговых механизмов при создании системы трансакционного (управленческого и стратегического) учета.

И таких двойственностей очень много по любым видам интеллектуального капитала.

Согласно Гроджеру и Йоханссону, учет людских ресурсов - это вопрос философии, как техники, которая является одной из причин того, что используются разнообразные подходы. Это подчеркивает широкий диапазон использования средств учета людских ресурсов, которые могут быть использованы:

в качестве политического инструмента для того, чтобы показать нерациональное использование людских ресурсов;

в качестве учебного инструмента для анализа и структурирования, и, следовательно, лучше понять, кадровые проблемы с точки зрения применения, и, следовательно, лучше баланс ценностей применяется в отношении других ценностей;

в помощь принятия решений для обеспечения того, чтобы решения по вопросам людских ресурсов осуществлялись в более рациональной с хозяйственной тоски зрения форме;

для определения синергетического эффекта или асинергизма в целях создания системы трансакционного учета управления интеллектуальным капиталом;

использование инструментов бухгалтерского инжиниринга и аудиторского контроля для определения эффективности функционирования экономических и организационных интеллектуальных структур.

Расходы по формированию интеллектуального капитала наименее формализованы и в настоящее время учитываются по следующим вариантам:

1. Объекты, учитываемые на счетах нематериальных активов и капитальных вложений: структурный капитал, фирменные марки и имена (авторские права, обязательства не вступать в конкуренцию, лицензии, гудвилл, права на эксплуатацию, патенты, документированные консультации, торговые марки, технологии).

2. Объекты, отражаемые как расходы будущих периодов: структурный капитал, реклама, коммерческое продвижение товаров (авторские авансы, затраты на разработку программных продуктов, эмиссионные расходы, маркетинговые исследования, организационные расходы, расходы по подготовке кадров, затраты на ремонт, судебные расходы, стоимость исследовательских и опытно-конструкторских работ).

3. Не отражаются в активах предприятия (потребительский капитал, человеческий капитал).

4. Затраты по обслуживанию потребительского и человеческого капитала отражаются на самых разнообразных счетах: социальные расходы, медицинские затраты, оплата труда и сопутствующие расходы и др.).

5. Имеются многочисленные предложения по учету человеческого и потребительского капитала в составе активов предприятия (Американский институт труда, К. Браммит и др.) аргументирующие свою позицию тем, что договорные и агентские соглашения с персоналом и потребителями носят лизинговый характер, а последние как известно учитываются и амортизируются, хотя и не принадлежат институциональной единицы но используются в течении определенного договорного периода.

6. Не менее многочисленные сторонники не отражения человеческого и потребительского капитала в активах предприятия (Е. Джош, А. Скайген, Т. Николс, А. Робинсон, Ф. Ягги, Т. Гильберт и др.), опираются на то положение, что предприятие не имеет права собственности на человеческий и потребительский капитал.

7. Ряд авторов считает целесообразным учитывать и контролировать все категории интеллектуального капитала в рамках трансакционного учета на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга (В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева, Т.О. Графова, Е.В. Кузнецовa и др.), аргументируя свою позицию тем, что структурный, потребительский, человеческий капитал составляют 90 % активов институциональной единицы и их будущей экономической выгоды.

Определение влияния всех слагаемых интеллектуального капитала на результаты обосновывается и тем, что они действуют сообща и в этом случае создают синергетический эффект.

Человеческий и структурный капитал укрепляют друг друга, когда у всех работников общая цель, а в компании царит дух инициативы; когда руководство придает большое значение динамичности и уповает больше на пряник, чем на кнут. Однако человеческий капитал и структурный капитал могут разрушить друг друга, если многое из того, что делается в компании, не представляет ценности для потребителей или если руководство стремится контролировать поведение, а не стратегию (Стюарт, с. 238), т.е. возникает синергизм (2+2=5) или анергизм ((2+2=3).

Финансирование структурных составляющих интеллектуального капитала производится из всех возможных источников и регламентируется в большей или меньшей степени государственными или профессиональными органами, что зависит от общей направленности системы учета, т.е. ее оптики, и приоритетов, которые положены в ее основу (государство, предприниматели, наемные работники, банки и др.).

Профессор В.И. Ткач исследовал направленность учета и его ориентации на определенные интересы и обнаружил, что наибольшие ограничения в производстве расходов за счет себестоимости характерны для систем учета, ориентированных на отражение государственных интересов (Россия, Япония), а наименьшая регламентация характерна для государств, в которых система учета отражает интересы предпринимателей (США, Англия). Промежуточную нишу занимают системы учета ориентированные на интересы всех участников рынка (Германия, Франция).

Эффективность использования интеллектуального капитала определяется самыми разнообразными методами (экспертными, квалиметрическими, стоимостными и др.):

самые разнообразные экспертные оценки;

система показателей, ориентированная на разные категории интеллектуального капитала (эффективность управленческой вертикали, эффективность взаимодействия структурных подразделений, гибкость производства, эффективность распределения центров принятия решений, согласованность интересов между собственниками, между собственниками и администрацией, устойчивость связей НИОКР - серийное производство, технологическая интегрируемость (совместимость) НИОКР и серийного производства и другие);

показатели исполнения, признанные клиентами (customer-validated performance measures), отражают потребности (запросы) клиентов и помогают сотрудникам управлять процессами и видами деятельности цепочки ценности, концентрируя внимание на совершенствовании того, что имеет значение для клиента;

Наиболее предпочтительными являются системы связанные с получением синергетического эффекта от внедрения и эффективного использования интеллектуального капитала:

зависимость между использованием традиционного и интеллектуального капитала:

а) традиционный капитал:

б) интеллектуальный капитал:

В одном случае можно получить результат, который превышает сумму оценок составляющих:

(синергизм).

В другом случае можно получить иной результат:

(анергизм).;

учет интеллектуального капитала на базе использования синергетического производного балансового отчета (Г.Е. Крохичева, В.И. Ткач, А.Н. Максименко, М.Я. Симонович, И.В. Сысоева и др.)

использование системы трансакционного учета и инструментов бухгалтерского инжиниринга в виде бихевиористического, структурного, маркетингового и других производственных балансовых отчетов (Т.О. Графова).

Амортизация представляет из себя процесс списания стоимости интеллектуальных активов за счет соответствующих затрат или источников:

процесс постоянного списания стоимости объекта на соответствующие затраты производства и коммерциализации;

списание за счет ранее созданного резерва;

однократное списание на текущие расходы;

списание за счет собственного капитала (прибыли).

Риск - менеджмент в управлении интеллектуальным капиталом основан на двух определяющих позициях:

наличие рисковой ситуации, когда результат известен, а вероятность его достижения неизвестна;

неопределенная ситуация строится на утверждении, что результат и вероятность его достижения невозможно определить.

Управление рисковыми и неопределенными ситуациями сводится к решению следующих проблем:

защита стоимости, надежности и устойчивости предприятия;

укрепление доверия акционеров;

повышение безопасности производства;

рост чувствительности к операционным рискам;

уменьшение числа срывов управления;

снижение потерь;

защита деловой репутации предприятия и укрепление ее имиджа;

усиление способности предвидеть риски;

соответствие законам и правилам;

уточнение стратегии развития конкурентоспособности;

оптимизация инвестиционного размещения капитала [Иванов, Быкова, с. 69];

определение зоны финансовой безопасности на базе использования инжиниринговых механизмов и управление этим процессом.

Организационный блок модели экономической и организационной структуры интеллектуального капитала строится на четырех определяющих позициях: структурирование, архитектоника, трансакционность, корпоративная культура.

Структурирование организации интеллектуальной собственности производится на базе использования структурированного плана счетов информационной емкостью 20-30 тысяч учетно-аналитических позиций.

Структурирование учитывает структуру предприятия и интеллектуального капитала, себестоимость представления и использования, соответствующего стиля управления, квалиметрические характеристики человеческого капитала (патентованный, стратегический, ординарный уровень) и вытекающие отсюда способности, использование соответствующей системы управленческого и стратегического учета.

Структурирование строится на систематизации качественных характеристик учитываемого интеллектуального капитала, например, в отношении человеческих характеристик их можно объединить в три иерархические ступени:

патентованный человеческий капитал, т.е. мозговая элита создающая патенты, компьютерные программы, алгоритмы и т.д.;

стратегический человеческий капитал, который создает добавленную стоимость;

ординарный человеческий капитал сформирован кругом работников не входящих в 50 лучших специальностей, оцениваемых по 15-20 позициям.

По оценке 600 французских экспертов по 20 параметрам, опубликованным в журнале "Жизнь и науки" в марте 2009 года, престижность специальностей распределяется следующим образом:

1-е место - хирург (спасает жизнь человека);

2-е место - университетский профессор (знания);

3-е место - юрист (собственность и свобода);

4-е место - президент (управление государством);

9-е место - аудитор (контроль собственности);

12-е место - бухгалтер (учет собственности).

В отношении ординарского человеческого капитала профессор А.Стюарт заметил, что они - всего лишь расходная статья, подлежащая сокращению - во всяком случае, в вашем бизнесе. Возможно, из способности послужат источником богатства для другой компании [Стюарт, с. 237].

Архитектоники учета интеллектуального капитала предусматривается его рассмотрение с учетом адаптации к существующим условиям деятельности, использованием интегрированных систем финансового, управленческого и стратегического учета, использование в организации учета инструментов бухгалтерского инжиниринга и организации контроля на базе использования нулевых балансов, подведение итогов использования интеллектуального капитала в разрезе фракталов времени и пространства на базе функционирования модели экономической и организационной структуры институциональной единицы.

Трансакционность строиться на интегрированном использовании систем учета с целью обеспечения управления интеллектуальным капиталом по данным трансакционного учета.

Корпоративная культура исходит из посылки, что бухгалтерский учет, являясь артефактом рассматривается на трех уровнях: базовые положения, учитываемые ценности и система учета в виде артефакта в соответствии с утверждением К.Маркса, что бухгалтерский учет есть средство контроля и мысленного отражения процесса производства с использованием денежного измерителя.

С точки зрения интеллектуального капитала он так же может быть представлен в трехуровневом измерении: базовые предположения, принимаемые на веру, ценности представляющие из себя более высокий уровень осознания и артефакты, вызываемые явления, но часто требующие расшифровки (рис. 5.7).

Рис. 5.7 - Три уровня корпоративной культуры по Э. Шайну

Бухгалтерский блок представлен показателями во взаимосвязи с экономической и организационной структурой интеллектуального капитала:

идентификация нематериальных активов (структурный, потребительский, человеческий капитал, гудвилл);

используемые системы учета;

а) финансовый (структурный капитал и гудвилл); оценка и отчетность;

б) трансакционный управленческий учет (структурный и потребительский капитал, оценка и отчетность);

в) трансакционный стратегический учет, оценка, отчетность (финансовый и человеческий капитал, оценка и отчетность);

г) трансакционный учет с моделями поиска (структурный, потребительский, человеческий капитал, гудвилл, оценка и отчетность).

Модели поиска функционируют на рынке людских ресурсов, инновационных технологий, венчурного капитала, товарных ресурсов и др.

В отношении используемых методов оценки интеллектуального капитала они разбиты на две группы:

Традиционные методы, используемые в настоящее время методы измерения интеллектуального капитала:

методы прямого измерения интеллектуального капитала - Direct Intellectual Capital methods (DIC);

методы рыночной капитализации - Market Capitalization Methods (MCM);

методы отдачи на активы - Return on Assets methods (ROA);

методы подсчета очков - Scorecard Methods (SC).

Методы на базе применения инструментов бухгалтерского инжиниринга:

структурный производственный балансовый отчет (структурный капитал);

маркетинговый производный балансовый отчет (потребительский капитал);

бихевиористический производный балансовый отчет (человеческий капитал);

органический и субстанционный производные балансовые отчеты (гудвилл в рыночных и справедливых ценах).

Информационный блок представлен разделами:

информационная экономика;

сетевой характер;

эффективность сети.

Информационная экономика сформирована двумя секторами:

первичный сектор (сформирован валовым внутренним продуктом отраслей: связь, банковское дело, финансы, услуги профессионалов, образование);

вторичный информационный сектор (2/3 продукции электромашиностроения, информационные услуги, производимые для внутреннего потребления правительством и неинформационными фирмами).

На долю информационного сектора в США приходится 46 % валового внутреннего продукта.

Сетевой характер экономики привел к созданию и использованию системы виртуального учета, основные принципы которого разработаны проф. Г.Е. Крохичевой.

Диагностическое состояние модели характеризуется двумя категориями показателей:

квалиметрические характеристики интеллектуального капитала:

1 - этноцентрический (вы исходите из стандартов, которые установлены у вас на родине);

2 - полицентрический (вы оцениваете выполнение работы в соответствии со стандартами, принятыми страной, в которой проводятся операции вашей компании);

3 - регионоцентрический (принимаются стандарты данного географического региона);

4 - геоцентрический (вы работаете с учетом глобальных стандартов).

стоимостные характеристики представленные чистыми активами и чистыми пассивами в адекватных ценах.

Право собственности на интеллектуальные активы принадлежит:

институциональной единице (структурный капитал и гудвилл);

совладельцем: персонал, заказчики, поставщики (потребительский и человеческий капитал).

Для рынка интеллектуального капитала характерны:

возрастающая конкуренция между фирмами и корпорациями;

перенос интереса предпринимателей из сферы промышленного производства в сферу науки и программного моделирования новых технологий изделий;

бурное развитие теории и практики инновационного менеджмента;

возрастание значения стоимостной оценки прав на объекты интеллектуальной собственности;

сетевой характер использования;

прорывные технологии.

Одним из подходов к выявлению прорывных инновационных технологий служит анализ внутрифирменных противоречий по поводу развития нового продукта или технологии. Как правило, они возникают между маркетологами и финансистами, с одной стороны, и ведущими технологами (инженерами) - с другой. Сам факт существования таких противоречий свидетельствует о том, что топ-менеджеру следует обратить внимание на новую технологию: она может оказаться прорывной.

Основными показателями, характеризующими использование интеллектуального капитала целесообразно использовать:

агрегированный показатель собственности в виде чистых активов в балансовой и рыночной оценке;

дезагрегированный показатель собственности в виде чистых пассивов в справедливой оценке.

Сконструированная модель экономической и организационной структуры интеллектуального капитала (структурный, потребительский, человеческий капитал и гудвилл), характеризуемая комплексом идентификационных составляющих, обеспечивающая создание системы финансового, управленческого и стратегического трансакционного учета использования интеллектуальной собственности:

концепция интеллектуального бизнеса (знания, мега способности, бизнес-модель, динамизм, организационная модель, определяющий актив, инжиниринговые интеллектуальные инструменты);

экономический блок (нематериальная субстанция, двойственная природа, расходы по формированию, финансирование, эффективность, амортизация, неопределенность и риск);

организационный блок (структурирование, архитектоника, трансакционность, корпоративная культура);

бухгалтерский блок (идентификация; система финансового; управленческого и стратегического трансакционного учета; оценка; отчетность);

информационный блок (информационная экономика, сетевой характер, эффективность);

диагностическое состояние (квалиметрические и стоимостные характеристики);

право собственности (интеллектуальная единица; совладельцы: персонал, заказчики, поставщики);

рыночные отношения;

показатели использования интеллектуального капитала в виде агрегированного показателя в балансовой и рыночной оценке (чистые активы) и дезагрегированного показателя в справедливой оценке (чистые пассивы).

Модель экономической и организационной структуры интеллектуального капитала формирует экономическую и организационную базу создания и функционирования системы финансового, управленческого и стратегического трансакционного учета и контроля использования интеллектуальных ресурсов предприятия.

5.2 Предлагаемая система учета интеллектуального капитала

Исследование проблем финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета и контроля интеллектуального капитала представляет из себя сложную систему и требует использования соответствующего механизма называемого паттерном и ориентировано на решение проблемы на 3-х уровнях:

разработка паттерна интеллектуального капитала в контексте нашего исследования "Модель экономической и организационной структуры интеллектуального капитала";

формирование паттерна интеллектуального капитала и построение общих принципов и методологической базы организации учета и, в частности, разработке системы управленческого и стратегического трансакционного учета;

формирование системы финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета, контроля и управления интеллектуальным капиталом на базе использования инжиниринговых механизмов.

С точки зрения методологического подхода при разработкедиссератции, паттерн представляет из себя общую методику исследования, его гипотезу, а в широком смысле - проект, разработка и создание сложной системы в контексте нашего исследования формирование системы финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета интеллектуального капитала.

В США система паттернов была распространена во многие сферы научных исследователей: авиакосмическая промышленность, электроника, нефтедобывающая и легкая промышленность, рекламный и страховой бизнес; исследование денежных потоков: террористическая деятельность, налоговые злоупотребления, черный нал на базе использования систематических методов.

В России исследование использования паттернов в планировании и прогнозировании научных работ проводились М.Г. Завельским, М.М. Лопухиным; в бухгалтерском учете: Л.Р. Лилеева, И.М. Ткач и др.

Впервые исследование сложных систем на системной основе было проведено специалистами США в военной сфере более 30 лет назад.

В общем виде паттерн представляет собой методику обоснования, планирования и развития сложной системы, представленной в виде упрощенной модели. Применение паттерна наиболее актуально, когда нужно решить, как формировать обследование проекта, требующего особых масштабных и разнообразных усилий, выявить связанные с этим трудности, определить предпочтительность различных усовершенствований, оценить альтернативные возможности достижения преследуемых целей. Паттерны хорошо сочетаются с методами исследования операций [Экономико-математический энциклопедический словарь, с. 382] и эффективно функционируют на базе использования инжинирингового инструментария.

В бухгалтерском учете исследования на паттерной основе были проведены профессорами, д.э.н. О.И. Кольвохом (Разработка основных положений и проекта внедрения ситуационно матричной бухгалтерии), Г.Е. Крохичевой (Виртуальная бухгалтерия), Л.А. Зимаковой (Интернациональные модели финансового учета и их оптики), Д.В. Курсеевым (Финансовый, управленческий и стратегический учет агентских отношений в ракурсе производственных отношений), И.Н. Богатой, А.Н. Щемелевым (Стратегический учет собственности и инноваций), Е.В. Кузнецовой (Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами) и др.

В бухгалтерском учете аналогами паттернов являются самые разнообразные модели, которых в настоящее время насчитывается более трехсот (Н.А. Бреславцева, Т.О. Графова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Л.А. Зимакова, В.И. Ткач, А.Н. Щемелев, О.И. Кольвах, И.В. Лесняк, И.М. Ткач, А.Н. Максименко, Е.Ю. Москвитин, М.Я. Симонович, В.В. Варламова, Т.Г. Савченко, И.В. Сысоева, Н.П. Рудненко, Е.А. Аксенова, Е.Ю. Русина, П.Е. Шумилин, М.В. Шумейко и др.

При разработке паттерна интеллектуального капитала и методологии его учета диссертант придерживалась следующих основных позиций.

Во-первых, паттерн представляет из себя гипотезу докторской диссертации по проблеме финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета интеллектуального капитала, построенную на комплексе теоретических аспектов, методологии финансового и трансакционного учета, системы управления, построенной на использовании показателей чистых активов и чистых пассивов.

Во-вторых, современные бухгалтерские проблемы и, в частности, учета интеллектуального капитала (структурного, потребительского, человеческого и др.) определяются общими принципами бухгалтерского учета, его развитием, корпоративной культурой, стандартами, концептуальными основами, налоговым, статутным и прецедентным правом, историческим развитием (рис. 5.8).

бухгалтерский управленческий учет предприятие

Рис. 5.8 - Факторы формирования современных решений в бухгалтерском учете

В-третьих, паттерн должен строиться на последовательности рассмотрения и комплексном представлении концептуального подхода к решению поставленной задачи: теоретические аспекты, методология исследования, используемые и рекомендуемые системы учета, методология определения чистого интеллектуального капитала, инструментарий, контроль, система управления, ориентируясь на итеритивное приближение к желаемому будущему предприятия.

Исследование строится исходя из эшридской модели миссии: цель, ценности, стандарты, стратегия.

В процессе исследования трансакционного учета интеллектуального капитала паттерн ориентирован на создание модели жизнеспособной системы, обеспечивающей выживание институциональной единицы: управляемость, обучаемость, способность к адаптации и развитию.

В-четвертых, паттерн ориентируется на использование системного характера исследования, впервые предложенного Р. Акоффом и включающего три этапа, рассматриваемых в комплексе:

идентификация целого, т.е. системы, частью которой выступает исследуемый объект;

исследование поведения объекта в общей системе;

объяснение и представление соответствующей экономической модели, концептуального подхода, концепции, обеспечивающего постепенное приближение к желаемому состоянию предприятия исходя из стоимости чистых активов и чистых пассивов в адекватных оценках.

Р. Акофф в своих работах уделял большое внимание системному анализу, исследованию явлений на базе симбиоза анализа и синтеза путем нахождения экономического слоя, находящегося над исследуемым.

Развитие этой взаимодополняемости - одна из главных задач системного мышления. Анализ сосредотачивается на структуре, он открывает, как работают вещи. Синтез акцентирует на функциях, он открывает, почему они действуют именно так. Поэтому анализ дает знание, а синтез понимание. Первый позволяет нам описать, второй - объяснить Акофф.

В бухгалтерском учете аналитичность (анализ) обеспечивается использованием бухгалтерских проводок, количество которых за 200 лет развития увеличилось от 1300 до 15 000, а синтезом выступают агрегированные проводки, позволяющие увидеть сущность явлений (синергетический эффект от использования интеллектуального капитала, зоны финансового риска, платежеспособности, состояния резервной системы и др.), на базе использования 20-30 агрегированных состояний. Впервые агрегированные проводки были использованы лауреатом Нобелевской премии Р. Стоуном в созданной им модели системы национальных счетов.

В-пятых, управление интеллектуальным капиталом строится на гипотезе, что только знания в конечном итоге приводят к увеличению собственности в рыночной и справедливой оценке, т.е. в учете необходимо обеспечить реализацию цепочки: данные, информация, знания, мудрость.

Решение этой задачи возможно лишь на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.

В-шестых, при разработке системы управления резервной системой, интеллектуальным капиталом, рисками, финансовым состоянием, принимались во внимание инновационные вызовы руководителям компаний.

Указанные факторы могут быть использованы в создании системы трансакционного управленческого и стратегического учета интеллектуального капитала: бихевиористический, потребительский, структурный и другие производные балансовые отчеты.

В-седьмых, при создании системы трансакционного учета интеллектуального капитала принимались во внимание препятствия на пути приобретения и использования знаний: кадры, состояние управленческого и стратегического учета, структура, архитектоника, знания и в частности корреляция между должностными обязанностями и уровнем подготовки специалистов, при которой устанавливается зависимость между требованиями к должности (А, В, С) и квалификацией специалиста (А, В, С), позволяющей определить синергетический эффект или анергизм.

В-восьмых, в целом паттерн ориентирован на менеджеров предпринимательского типа, способных организовать систему учета, контроля и анализа интеллектуальной собственности (взгляд на мир, личные ценности, навыки) и использовать инструменты бухгалтерского инжиниринга для организации учета и управления интеллектуальным капиталом.

В-девятых, сущность бухгалтерского учета как социального явления - актуальная тема научных дискуссий. Традиционное мнение о том, что развитие бухгалтерского учета обусловлено социальной эволюцией, в настоящее время оспаривается сторонниками радикальных критических воззрений. Они утверждают, что практика бухгалтерского учета может оказывать влияние на общество, в котором мы живем, в частности, поддерживая существенную иерархию власти. Очевидно, что эта проблема будет обсуждаться еще много лет.

Диссертант придерживается точки зрения, что система учета как определенные производственные отношения на макро- и микроуровне, что подтверждается появлением социальной оптики финансового учета наряду с производственной, финансовой и специализированными.

Исходя из этих позиций диссертантом разработан и апробирован паттерн интеллектуального капитала и методология его учета (табл. 5.2).

Паттерн ориентирован на рассмотрение следующих составляющих интеллектуального капитала: структурный, потребительский, человеческий, гудвилл.

Необходимо отметить, что еще 40 лет назад Международная федерация бухгалтеров и ряд других организаций ставили проблему организации учета отдельных составляющих интеллектуального капитала.

В 1973 г. Комитет по бухгалтерскому учету человеческих ресурсов (Committee on Human Resource Accounting) определил HRA как процесс идентификации и оценки данных о человеческих ресурсах с последующим сообщением полученной информации заинтересованным сторонам.

Паттерн интеллектуального капитала и методология его учета включает следующие концептуальные подходы:

теоретические аспекты;

методология исследования;

методы измерения интеллектуального капитала;

финансовый учет;

трансакционный учет (управленческий и стратегический);

методология учета чистого интеллектуального капитала;

инструменты бухгалтерского инжиниринга;

контроль;

системы управления (резервная система, интеллектуальный капитал, риски, финансовое состояние).

Теоретические аспекты сформированы комплексом теорий обеспечивающих функционирование структурного, потребительского, человеческого капитала и гудвилла (интеллектуального капитала, оценки интеллектуальной собственности, учета и управления интеллектуальными ресурсами, методологии учета чистого интеллектуального капитала).

Указанные теории и методология учета интеллектуального капитала функционируют в инновационной среде:

экономическое и организационное состояние среды;

сетевая инфраструктура;

инновационная инфраструктура;

маркетинг инновационных рынков;

участники инновационной среды;

демократизация управления инновационной средой;

инвестиционный климат;

макроэкономическая инновационная среда;

управление микро- и макроинвестиционной средой;

контрольные процессы;

анализ состояния инновационной среды.

Теоретические аспекты функционирования интеллектуального капитала в инновационной среде сводятся к обеспечению увеличения чистых пассивов, специфического чистого капитала, на основе реализации соответствующих стратегий на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Чистые интеллектуальные пассивы определяются в процессе гипотетической реализации интеллектуальных активов и гипотетического удовлетворения комплекса обязательств.

Паттерн интеллектуальной собственности и методология учета ориентированы на использование:

учетно-методического обеспечения;

структурированного плана счетов;

архитектоники учета;

информационных трансакций;

интеграции систем учета;

методов измерения интеллектуального капитала;

фракталов времени и пространства.

Их реализация может быть решена в рамках концептуального подхода к организации финансового и управленческого учета, включающая 4 паттерна:

1-й паттерн: теория собственности и капитала;

2-й паттерн: концепция виртуальной бухгалтерии;

3-й паттерн: производственный процесс;

4-й паттерн: теория центров ответственности (Муругов, с. 23).

По мнению Американского института труда (Work Institute in America WIA), бухгалтерский учет человеческих ресурсов представляет собой: развитие теоретических основ, объясняющих природу и определяющих факторы стоимости людей с точки зрения официальных организаций; разработку обоснованных и надежных методов оценки ценности и стоимости людей для организаций; проектирование организационного обеспечения внедрения предложенных методов оценки на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов в адекватных оценках.

Методы измерения и оценки интеллектуального капитала ориентированы на использование инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Паттерн интеллектуального капитала и методология его учета ориентирован на использование интегрированной системы финансового, управленческого и стратегического учета с трансакционным управленческим и стратегическим учетом (рис. 5.8).

Система интегрированного учета с трансакционным управленческим и стратегическим учетом строится на структурированном плане счетов с обеспечением интеграции на трех ярусах:

Рис. 5.8 - Система интегрированного учета с трансакционным управленческим и стратегическим учетом

Финансовый учет, на базе интерфейса финансового учета, составляет основу системы и строится на использовании структурированного плана счетов;

Система трансакционного финансового учета, включающая компьютерные программы, вмонтированные в структурированный план счетов: 1) структурный производный балансовый отчет; 2) маркетинговый производный балансовый отчет; 3) бихевиористский производный балансовый отчет; 4) сегментарный производный балансовый отчет; 5) прогнозный производный балансовый отчет; 6) стратегический производный балансовый отчет; 7) интеллектуальный производный балансовый отчет.

При этом в качестве начального оператора могут выступать разделы плана счетов, мега счета, чистые активы в виде фактических или прогнозных данных.

Система управления ресурсным потенциалом предприятия: хеджированный; интегрированного риска; мониторинговый производный балансовые отчеты и другие.

Система трансакционного учета представляет собой современные варианты креативного учета, обеспечивающие управление ресурсным потенциалом предприятия.

Вновь вошедшие на передний план вопросы креативного учета являются современным эквивалентом ранее существовавших искажений отчетной информации - сглаживания прибыли, выборочного представления данных, а также давления со стороны компаний с целью предотвращения введения стандартов в отдельных областях.

Чистый интеллектуальный капитал представляет собой разницу между рыночной стоимостью интеллектуальных активов и обязательств, определяемую гипотетическим путем на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга. Контроль состояния и использования интеллектуальной собственности производится на базе использования нулевых балансов, составляемых на начало и конец контролируемого периода в рыночных и балансовых ценах с определением факторов, оказавших влияние на изменение стоимости чистых активов и чистых пассивов.

Система управления интеллектуального капитала производится на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга:

резервная система (хеджированный производный балансовый отчет);

интеллектуальный капитал (интеллектуальный производный балансовый отчет);

структурные составляющие интеллектуального капитала (структурный, потребительский, бихевиористический производные балансовые отчеты);

риски (производный балансовый отчет интегрированного риска);

финансовое состояние (мониторинговый производный балансовый отчет).

Обоснован паттерн интеллектуального капитала, формирующий систему финансового и трансакционного управленческого и стратегического учета интеллектуальной собственности и ее структурных составляющих на базе комплекса концептуальных подходов:

теоретические аспекты (теории интеллектуального капитала, оценок интеллектуальной собственности, учета и управления, методология учета чистого интеллектуального капитала);

методология учета (учетно-методическое обеспечение, структурированный план счетов, архитектоника учета, информационные трансакции, интегрированная система учета);

методология измерения интеллектуального капитала;

финансовый учет;

трансакционный учет (управленческий и стратегический);

методология учета чистого интеллектуального капитала;

инструменты бухгалтерского инжиниринга;

система контроля, проводимая на базе нулевых балансов;

система управления резервной системой предприятия, интеллектуальным капиталом, рисками, финансовым состоянием.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам преддипломной практики следует сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в филиале ОАО «Троансконтейнер» ведется на должном уровне.

Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность ведутся предприятием в составе бухгалтерского и налогового учета и отчетности Дороги в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Налоговым Кодексом Российской Федерации. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» и Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТрансКонтейнер» Справочником хозяйственных операций ОАО «РЖД». Отделение по месту своего нахождения обеспечивает учет и хранение первичных бухгалтерских документов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Отделение составляет необходимую отчетность и представляет ее на Дорогу с соблюдением сроков, установленных ОАО «ТрансКонтейнер» Служба бухгалтерского и налогового учета предприятие формирует и вовремя предоставляет отчетность в ОАО «РЖД».

Бухгалтерский учет автоматизирован с применением системы 1С: бухгалтерия 7.7- на сегодня единственная система, полностью адаптированная к российскому законодательству и стандартам налогового и бухгалтерского учета. Руководитель постоянно имеет информацию о состоянии показателей финансово-экономической деятельности и может оперативно и своевременно принимать меры по предотвращению возникновения критической ситуации.

Руководитель, получив сигнал о возникновении критической ситуации, может немедленно проанализировать имеющиеся в системе данные и определить причины возникших проблем.

Необходимо сокращать бумажный документооборот и стремиться к работе в режиме реального времени. Это позволит получать более оперативную информацию о работе предприятия, вовремя принимать необходимые меры для устранения недостатков. Для этого необходимо провести полную компьютеризацию всех работников, задействованных в производственно-хозяйственном процессе. В первую очередь необходимо подключить к этому процессу кассиров, кладовщиков, начальников станций. И необходимо перейти на версию 1С: 8.0 , так как она усовершенствована.

Состояние бухгалтерии поддерживается на должном высоком уровне. На каждого работника бухгалтерии имеется должностная инструкция. Уровень квалификации главного бухгалтера и учетных работников соответствуют требованиям, их компетентность не оставляет сомнения. Между учетными работниками существует разделение функций, каждый из них занимается строго отведенными для него обязанностями.

Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью экономического анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Важна роль анализа в подготовке информации для планирования и прогнозирования результатов деятельности, оценке качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке их выполнения. Разработка планов для предприятия по существу также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты деятельности за предыдущие периоды, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы производства.

Экономический анализ хозяйственной деятельности является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы, корректировки планов и управленческих решений. Планирование начинается и завершается анализом результатов деятельности предприятия. Анализ позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

Для более эффективного проведения экономического анализа, этот процесс должен быть автоматизирован.

В целях совершенствования системы бухгалтерского учета на предприятии необходимо организовать систему управленческого учета. Эта необходимость связана с множеством факторов, характеризующих управленческий учет. Информация, которая формируется в управленческом учете, гораздо более многообразна по сравнению с информацией формируемой в традиционном финансовом (бухгалтерском) учете и отчетности. Финансовый учет регулируется внешними институтами. При этом нормативные акты, регламентирующие порядок составления финансовой отчетности, ориентированы на защиту интересов в первую очередь внешних пользователей отчетности. Именно поэтому неукоснительное соблюдение организацией требований этих документов должно быть подтверждено независимыми экспертами в лице аудиторов, а неверно составленная финансовая отчетность может стать предметом судебных разбирательств.

Управленческие же учет и отчетность являются сугубо внутренним делом самой организации, а данные управленческого учета считаются коммерческой тайной. Управленческая отчетность - это, по большей части, отчеты, разработанные самими менеджерами. Причем количество этих отчетов определяется конкретной ситуацией, требованиями сегодняшнего и завтрашнего дня. Формы представления данных в них бывают самые разные - таблицы, графики, диаграммы, словесные описания и т. д. и т. п.

Эффективное функционирование и развитие предприятий железнодорожного транспорта требует совершенствования организации системы ревизионного контроля, в том числе контрольной среды предприятия. Контрольную среду можно представить как систему, т.е. совокупность элементов, объединенных по определенным принципам и взаимосвязям и составляющих единое целое: стиль и основные принципы управления экономическим субъектом; организационную структуру; разделение ответственности и полномочий; кадровую политику; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; порядок подготовки управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; внешние факторы.

Ревизионный контроль, как часть внутреннего контроля, - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Внутренний контроль с точки зрения бухгалтерского понимания есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей.

Система контроля каждого предприятия должна соответствовать размеру предприятия, структуре управления, составу и видам деятельности. Необходимым предварительным условием эффективного контроля является наличие организационной структуры, что объективно обусловлено созданием в аппарате управления службы внутреннего аудита.

Российским законодательством в настоящее время созданы объективные предпосылки для становления и развития на отечественных предприятиях современных систем внутреннего контроля с учетом накопленного опыта и сложившихся традиций. Эффективность хозяйствования субъекта во многом зависит от хорошо налаженной системы оперативного учета, обеспечения достоверности бухгалтерских документов, сохранности запасов. Нормативно-правовая база призвана обеспечить единообразное понимание и соблюдение единых принципов контроля на предприятии.

При организации системы внутреннего контроля в торговле необходимо учесть особенности той отрасли, к которой она относится (розничная или оптовая торговля, общественное питание), а также применение организациями торговли и общепита для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик и рекомендаций.

Ревизионный контроль в торговых организациях - это система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: среда контроля, центры ответственности, техника контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедуры контроля, система учета сбытовой деятельности.

Функционирование системы внутреннего контроля на транспорте призвана сводить к минимуму различного рода риски в торговой деятельности организации (здесь риск - возможность неблагоприятных событий в деятельности организации: хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, санкций, потери рыночных долей и т.д.).