Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Учебно-производственная практика имеет своей целью закрепление теоретических знаний, полученных студентами в процессе изучения обще- профессиональных дисциплин.

За время прохождения практики студенты должны не только овладеть необходимыми приемами и методами для выполнения практических операций, но и приобрести навыки разработки новых подходов к решению различных проблем предпринимательской деятельности.

Основными задачами учебно-производственной практики являются:

сбор базовых данных;

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение;

ввести штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

сбор информации об уровне компьютеризации на предприятии;

вести бухгалтерский учет лично.

В данной организацииведется централизованный учет, при котором учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, в которой осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов поступающих из отдельных подразделений организаций. А в самих подразделениях осуществляется первичная регистрация хозяйственных операций. Централизация обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяют целесообразнее распределять труд между работниками учета.

1.Общие положения организации финансового учета сельскохозяйственных организациях

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. С принятием Гражданского кодекса Российской Федерации, законов о земле, о предприятиях с разной формой собственности получают широкое развитие новые формы хозяйствования, организуются индивидуальные крестьянские хозяйства и их ассоциации, в обращение вводятся ценные бумаги, развивается оптовая торговля.

Для нормального функционирования экономики необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организаций, в том числе и сельскохозяйственных, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет формирует информацию о работе сельскохозяйственных организаций. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т. е. дает необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства сельскохозяйственных предприятий. Информационная функция бухгалтерского учета не пассивна. Бухгалтерский учет - не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы организации через принятие правильных управленческих решении.

Поэтому бухгалтерский учет является составной частью системы управления производством. Он необходим прежде всего для информационного обеспечения системы управления, причем на всех ее уровнях. В частности, учетная информация привлекается для управления на следующих уровнях: внутрихозяйственном (в производственных подразделениях), общехозяйственном (по хозяйству в целом) и на внешних уровнях управления сельскохозяйственным производством. В общем объеме экономической информации в сельском хозяйстве учетная информация занимает свыше 80%, т.е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления сельскохозяйственным производством.

На внутрихозяйственном уровне для этих целей используются данные первичного и сводного учета: от первичных документов до соответствующих отчетов подразделений; на общехозяйственном уровне -- данные текущего бухгалтерского учета вплоть до отчетности; на внешних уровнях управления -- главным образом данные отчетности (от текущей до годовой).

Роль бухгалтерского учета в информационном обеспечении системы управления достаточно высока при формах учета, основанных на ручной обработке учетной информации, но она еще более возрастает в условиях внедрения форм учета, основанных на машинной обработке информации. Именно на этой стадии внедрения обработки информации бухгалтерский учет становится важнейшей составной частью единой автоматизированной системы. Хотя, естественно, самостоятельность его как одного из важнейших видов учета полностью сохраняется.

Значение бухгалтерского учета в системе управления не сводится только к функции информационного обеспечения, т. е. к информационной подсистеме. Бухгалтерский учет выполняет и другую важнейшую роль - обеспечение контроля за сохранностью собственности организаций. Большое значение контрольная функция бухгалтерского учета имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия на качество работы предприятий. Это значит, что бухгалтерский учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе, о нерациональном использовании ресурсов и т. п., но путем соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим негативным явлениям.

Задачи совершенствования бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет необходимо постоянно совершенствовать с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на основе международных стандартов.

Так, в 1996 г. принят Федеральный закон о бухгалтерском учете, с 1998 г. действует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, с 2001 г. вводится новый План счетов бухгалтерского учета, построенный на основе международных стандартов и ориентированный на рыночную экономику.

В соответствии с этими документами главными задачами бухгалтерского учета на предприятиях являются:

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях организован на основе единой методологии. С этой целью в последние годы проделана большая работа по унификации учета в колхозах, совхозах, объединениях, организациях других форм собственности, разработаны и утверждены единые формы бухгалтерских документов, учетных регистров, установлен единый план счетов бухгалтерского учета, введены единые принципы учета хозяйственных операций, единая методика исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции, унифицирована отчетность и т.д. Все это позволило значительно улучшить организацию бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, повысить его качество и достоверность. В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на широком внедрении компьютерного учета в бухгалтерии. На ближайшую перспективу это основной путь совершенствования бухгалтерского учета.

2. Учет вложений во внеоборотные активы

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада. Сформированная первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 на дебет счетов 01,03,04 и др.

На счете 08 учитывают затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, закладке и выращиванию многолетних насаждений, прочим капитальным работам, формированию основного стада.

Строительство может осуществляться 2 способами: подрядным и хозяйственным.

Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Аналитический учет затрат по капитальным работам при подрядном строительстве на счете 08 ведут по объектам строительства общей суммой "Оплата работ подрядной организации".

Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом выполненные работы у заказчика относят на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

Завершенные строительством объекты принимаются комиссией в эксплуатацию, о чем составляется соответствующий акт завершения строительства и приемки объекта в эксплуатацию. На основании акта объект принимается в состав основных средств, что оформляется у застройщика бухгалтерской записью: дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3.

При хозяйственном способе ведения строительных работ в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями, хозяйство относит на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.

Основным документом для учета выполненных работ и затрат труда в строительстве, а также для расчетов по заработной плате (оплате труда) строительных рабочих (колхозников) является наряд на сдельную работу. Этот документ может применяться в двух вариантах: составленный на бригаду или на одного работника (ф.№136-АПКи 137-АПК).

Помимо нарядов для учета затрат в строительстве применяют первичные документы, установленные для учета затрат по основной деятельности. Так, движение строительных и прочих материалов оформляют накладными или лимитно-заборными ведомостями; при поступлении в хозяйство строительных материалов используют акты приемки материалов, приемные квитанции и другие установленные в таких случаях документы основной деятельности. На расход материалов в строительстве составляют отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (тип. межвед.ф.№М-29).

При отнесении затрат на объекты строительства, выполняемого хозяйственным способом, делают бухгалтерские записи:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы (оплаты труда);

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", кредит счета 10 "Материалы", субсчет 8 "Строительные материалы", - на сумму израсходованных строительных материалов.

Для оформления приемки объекта рабочая комиссия составляет акт приемки объекта. В акте дают подробную характеристику принимаемого в эксплуатацию объекта.

На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют акты приема-передачи основных средств (ф.№101-АПК).

Аналитический учет затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведут в ведомости №79-АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. При рассредоточенности объектов капитальных вложений в подразделениях хозяйства затраты предварительно отражают в лицевых счетах подразделений (ф.№83-АПК) или в производственных отчетах.

Как известно, в состав капитальных вложений наряду со строительными работами включают также суммы на приобретение машин и оборудования.

Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа (тракторы, комбайны, сельскохозяйственные машины, инвентарь, транспортные средства и пр.), относят на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" сразу. Соответственно корреспондирующими счетами в зависимости от видов расходов могут быть счета: 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо", - на стоимость израсходованных нефтепродуктов на обкатку поступивших машин; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на покупную стоимость; 23 "Вспомогательные производства" (включая начисление НДС) - на стоимость услуг своего автотранспорта; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда и т. д.

При приобретении тракторов и других машин вместе с ними в комплекте поступают запасные части и инструменты. Поэтому стоимость поступающих машин относят на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", а запасных частей и инструментов - в дебет счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (с начислением НДС).

Аналитический учет затрат на приобретение основных средств, как и других видов капитальных вложений, ведут в ведомости №79-АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Для аналитического учета затрат на приобретение основных средств в этом регистре отводят отдельный вкладной лист.

На сельскохозяйственных предприятиях отдельную группу капитальных вложений образуют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Для учета этих затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" выделена отдельная группа аналитических счетов. В них отражают затраты текущего года на закладку, уход и выращивание молодых многолетних насаждений (садов, ягодников, виноградников, хмельников, полезащитных лесных полос и т. п.).

Аналитический учет ведут в лицевом счете подразделения (ф.№83-АПК) либо в производственном отчете по видам и времени посадок, их местонахождению или присвоенным номерам. Особенность аналитического учета затрат заключается в том, что на открываемых аналитических счетах ведут учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений только в пределах календарного года. Это значит, что произведенные в течение года затраты в конце года списывают:

дебет счета 01 "Основные средства" (аналитические счета по учету молодых насаждений)

кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В отдельных случаях от молодых насаждений еще до наступления периода нормального плодоношения получают урожай. Затраты по сбору урожая дополнительно учитывают в составе затрат по уходу за насаждениями. Полученную продукцию приходуют по счету 43 "Готовая продукция" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учет затрат по формированию основного стада на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведут в разрезе следующих субсчетов:

6. "Перевод молодняка животных в основное стадо".

7. "Приобретение взрослых животных".

По каждому субсчету затраты учитывают на отдельных аналитических счетах в соответствии с видами животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади, волы рабочие и т. д.).

Операции по формированию основного стада отражают в учете в следующем порядке. В течение года по мере перевода молодняка скота в основное стадо его списывают на дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в балансовой стоимости, включая полученный прирост живой массы с начала года в плановой оценке. При этом делают бухгалтерскую запись:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 6

кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Оприходование животных в составе основных средств оформляют записью:

дебет счета 01 "Основные средства"

кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 6.

Для отражения операций по капитальным вложениям в регистрах учета предназначены ведомость №79-АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту и ж/о №10,13,16-АПК. Кроме того, могут применяться лицевые счета подразделений (ф.№83-АПК) и ведомость №80-АПК учета затрат по законченным капитальным вложениям.

Рассмотрим содержание хозяйственных операций по долгосрочным инвестициям.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
1.	Начислена амортизация по основным средствам, используемых на работах по капитальным вложениям	08	02
2.	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в сфере капитальных вложений	08	05
3.	Отражены расходы по проведению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКТР), результаты которых будут использоваться для производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленских нужд организации: на сумму фактических затрат на оприходование объекта на списание затрат по работам результаты которых не подлежат применению или по которым не получены положительные результаты	08 04 91	02, 05, 10, 70, 69 и др. 08 08
4.	Передано в монтаж оборудование к установке	08	07
5.	Начислена оплата труда работникам, занятым на работах по капитальным вложениям	08	70
6.	Отражены расходы подотчетные лиц, произведенные ими по капитальным вложениям	08	71
7.	Списаны неудовлетворенные претензии по суммам, связанным с капитальными вложениями	08	76
8.	Оприходованы в состав основных средств: приобретенные или построенные объекты молодые многолетние насаждения животные переведенные в основное стадо объекты, изготовленные в ремонтной мастерской приобретенный взрослый скот законченные работы по культурно-техническим мероприятиям лизинговое имущество (запись у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя) объекты, полученные безвозмездно объекты, полученные от учредителей в счет вклада в уставный капитал временные титульные и нетитульные сооружения по мере завершения некапитальных работ	01 01 01 01 01 01 01 01 01 01	08 08 08 08 08 08 08 08 08 08
9.	Списаны корма, израсходованные при доставке купленных животных основного стада	08	10
10.	Списаны материалы, израсходованные на оборудование транспортных средств при перевозке покупного скота основного стада	08	10
11.	Осуществлен перевод молодняка животных в основное стадо	08	11
12.	Отражено отнесение отклонения в стоимости материально-производственных запасов, использованных при строительстве хозяйственным способом	08	16
13.	Отражено списание сумм НДС, включаемых во внеоборотные активы	08	19
14.	Отражены работы и услуги вспомогательных производств капитальным вложениям	08	23

Примечание: Учет долгосрочных инвестиций на предприятии не ведется.

3.Учет основных средств

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств (ф.№ОС-1).

В акте должны быть приведены краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акт утверждается руководителем хозяйства и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Приобретенные основные средства на местной базе снабжения представитель хозяйства получает по доверенности. В случае расхождения фактических данных с данными сопроводительных документов или обнаружения повреждений составляют с участием представителя железной дороги коммерческий акт. На основании этого акта предъявляется претензия транспортной организации.

При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машин.

Изготовленные в своих мастерских инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или нарядов, в которых дается характеристика изготовленных объектов.

Многолетние насаждения берут на учет в два этапа. Сначала вновь посаженные плодовые сады, полезащитные полосы и т. п. по окончании посадочных работ принимают на учет в состав неэксплуатационных насаждений. При этом составляют акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (ф.№10З-АПК).

Поступившие в хозяйство земельные угодья приходуются на основании акта на оприходование земельных угодий (ф.№111-АПК). В документе дается полная характеристика принимаемых на баланс земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость; указываются прилагаемые документы, послужившие основанием для составления акта.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей и др.) приходуют также по актам, составленным соответствующими комиссиями.

Все поступающие в хозяйство основные средства должны быть немедленно закреплены за материально ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных средств принято каждому инвентарному объекту присваивать свой цифровой номер, который получил название инвентарного номера. Инвентарные номера присваиваются отдельным объектам на весь период нахождения их в хозяйстве. При выбытии объектов из хозяйства освободившийся инвентарный номер другим объектам во избежание путаницы не присваивается.

Учет объектов основных средств по месту эксплуатации (нахождения) и материально ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств (тип.ф.№ОС-9). Учет ведут по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем - по документам на поступление и выбытие, для чего предусмотрены отдельные графы.

В настоящее время применяются следующие формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря) (тип.ф.№ОС-6); инвентарная карточка учета для многолетних насаждений (ф.№109-АПК).

В карточках приводят краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта. Карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия. Если учет основных средств по местам их эксплуатации ведут не в инвентарных списках основных средств (тип. ф.№ОС-9), а в инвентарных карточках, то в этих случаях инвентарные карточки составляют в двух экземплярах, один из которых находится в местах эксплуатации основных средств (ферма, бригада и т.д.).

Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств (тип.ф.№ОС-7). Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. При выбытии учитываемого объекта основных средств делают отметку в описи, а соответствующая карточка закрывается.

В настоящее время для списания основных применяют следующие формы: акт на списание зданий и сооружений (ф.№104-АПК), акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (ф.№105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (ф.№106-АПК); акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф.№МБ-8). В актах на списание имущества отражают первоначальную стоимость объекта, сумму износа, количество проведенных капитальных ремонтов и др. Комиссия указывает в акте причины, обусловившие списание объекта, в необходимых случаях конкретных лиц, виновных в преждевременном выбытии имущества.

Рассмотрим содержание хозяйственных операций по основным средствам в регистрационном журнале:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Счет 01 «Основные средства»
1.	Переданы основные средства одним материально - ответственным лицом другому	01	01
2.	При наступлении периода полного плодоношения молодые многолетние насаждения приняты в эксплуатацию	01	01
3.	Переведены в состав основных средств объекты, приобретенные для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование)	01	03
4.	Оприходованы в состав основных средств законченные строительством объекты	01	08
5.	Оприходованы приобретенные в собственность: земельные участки объекты природопользования квартира	01 01 01	08 08 08
6.	Приобретены основные средства: на покупную стоимость без НДС	08	60
	на сумму НДС	19	60
	на сумму расходов по доставке	08	70,69,71 и др.
	на сумму НДС по расходам на доставку	19	60,76
	на покупную стоимость (без НДС) плюс расходы по доставке	01	08
	на сумму НДС, принятая к зачету по расчетом с бюджетом	68	19
7	Оприходованы приобретенные инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком полезного использования свыше 12 месяцев	01	08
8	Отражено увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации	01	08
9	Введены в эксплуатацию возведенные временные (титульные) здания и сооружения	01	08

4. Учет нематериальных активов и их амортизации

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 16.09.2007г. №91н, для отнесения в бухгалтерском учете к нематериальным активам соответствующих объектов должны соблюдаться следующие условия:

а) отсутствие материально-вещественной (физической структуры);

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты соответствующей интеллектуальной деятельности.

Исходя из указанных условий к нематериальным активам могут быть отнесены следующие активы:

-объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

-исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

-исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

-имущественное право автора или иного правообладателя на технологии интегральных схем.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

К нематериальным активам относят права предприятия на пользование землей и другими природными ресурсами, права на использование изобретений, "ноу-хау", производственной информации (патенты, лицензии, товарные знаки, торговые марки), программных средств вычислительной техники, других объектов интеллектуальной собственности, организационные расходы, включая плату за государственную регистрацию организации.

Для учета перечисленных объектов нематериальных активов в плане счетов выделен счет 04 "Нематериальные активы". Объекты нематериальных активов на этом счете учитывают по их первоначальной оценке. По объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, она слагается исходя из договоренности сторон. По объектам, приобретенным за плату у других предприятий и лиц, оценка слагается исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности для применения (программные средства, патенты и др.). По объектам нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, оценка производится экспертным путем.

Счет 04 "Нематериальные активы" по отношению к балансу является активным счетом. По дебету счета отражают суммы увеличения (оприходования) нематериальных активов в корреспонденции с различными счетами в зависимости от каналов поступления. При этом производится предварительное отражение затрат по созданию и приобретению нематериальных активов на счете учета капитальных вложений.

Так, при создании какой-либо разработки, представляющей собой интеллектуальную собственность предприятия, все затраты предварительно относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Материалы" и т.д. По завершении работ приходуется в состав нематериальных активов: дебет счета 04 "Нематериальные активы", кредит счета 08, субсчет 5. При приобретении нематериальных активов затраты также предварительно относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно начисляется сумма НДС: дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 60 или 76. Оприходование поступивших (приобретенных) нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5.

При выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 04 "Нематериальные активы" отражаются выбытие, списание объектов нематериальных активов после их использования и потери потребительных свойств (устаревшие патенты, лицензии, "ноу-хау", программные средства и т. п.) или при их продаже другим предприятиям и организациям, передаче безвозмездно и т. п.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведут по видам нематериальных активов: патенты, лицензии, "ноу-хау", программные средства вычислительной техники и другие, а внутри них по отдельным объектам (например, пакеты прикладных программ - ППП для ПЭВМ по учету труда и его оплаты, по учету материальных ценностей и т. д.). Нематериальные активы являются долгосрочными вложениями, стоимость которых возмещается постепенно путем начисления амортизации, которая включается в затраты производства и возмещается затем из поступающей выручки.

Учет амортизации нематериальных активов ведется на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов", так же, как и по счету 02. По данному счету применяется не двухступенчатая схема записей, а одноступенчатая прямая схема записей, когда начисления амортизации и износа совмещаются в один прием. В данном случае при начислении амортизации (износа) по нематериальным активам делается запись по кредиту счета 05 и дебету счетов по учету затрат на производство, где соответствующий объект нематериальных активов использовался.

Начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока их полезного использования. Суммы амортизации начисляются ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости объектов, и срока их полезного использования (но не более срока деятельности данного предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации устанавливают условно в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия). Порядок начисления амортизации (износа) в основном соответствует действующему порядку по основным средствам, рассмотренному в предыдущем параграфе.

По дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" производится списание амортизации при выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов. При этом делается бухгалтерская запись: дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов, кредит счета 04 "Нематериальные активы". Неперекрытая начисленной амортизацией остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", хотя в нормальных случаях стоимость нематериальных активов за период их использования должна полностью покрываться за счет начисленной амортизации.

При начислении амортизации по нематериальным активам могут применяться: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

-срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

-ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется в разрезе каждого конкретного объекта нематериальных активов. В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения движения нематериальных активов (счет 04) используется журнал-ордер №13-АПК, где для этих целей выделяется специальный раздел. Что касается счета 05, то он ведется в журнале-ордере №10-АПК по аналогии со счетом 02.

Примечание: Учет нематериальных активов не ведется на предприятии.

5. Учет финансовых вложений

В хозяйстве учет финансовых вложений не ведется, и поэтому я изучил этот вид учета самостоятельно. Счет активный. По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений, т.е. финансовых инвестиций, по кредиту счета - списание этих сумм. По счету 58 учитывают финансовые инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные (складочные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы, во вклады по договору простого товарищества. Соответственно содержанию счет имеет четыре субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

На сумму фактических вложений организация получит причитающийся доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т. п. Суммы доходов, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Фактическое перечисление дохода отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Для отражения операций по учету финансовых вложений в регистрах журнально-ордерной формы учета используется журнал-ордер №5-АПК по счету 58 "Финансовые вложения" и ведомость №28-АПК аналитического учета финансовых вложений по счету 58.

В журнале-ордере №5-АПК ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям в течение календарного года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основе сводных данных ведомости №28-АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами. В связи с этим аналитический учет финансовых вложений по счету 58 в ведомости №28-АПК должен предшествовать синтетическому учету.

Ведомость №28-АПК аналитического учета финансовых вложений по счету 58 предназначена для обособленного учета каждого вида финансовых вложений с классификацией их по каждому из четырех субсчетов. При необходимости ведомости открывают раздельно по каждому субсчету.

После сверки с данными других регистров кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Как уже отмечалось выше, для усиления контроля за движением ценных бумаг кроме ведомости №28-АПК аналитического учета по ценным бумагам ведется специальная книга учета ценных бумаг, в которой регистрируется движение каждой ценной бумаги.

6. Материально-производственных запасов

Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов осуществляется на базе ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

В ПБУ четко определено, что относится к материально-производственным запасам, порядок отпуска материальных ценностей с применением разных методов оценки (ФИФО и др.), отражение информации о материально-производственных запасах в учете и бухгалтерской отчетности.

В СПК «Торкъали» основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является счет-фактура.

К счету-фактуре могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно-транспортные накладные, спецификации, квитанции и т.п.

Поступающие документы регистрируют в специальном журнале учета поступающих грузов.

Для получения товарно-материальных ценностей со склада поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность (тип.межвед.ф.№М-2а). В доверенности указывают: от кого, и по каким документам (счету, наряду и т. п.) следует получить материальные ценности, срок действия доверенности.

При доставке грузов на предприятие автотранспортом материальные ценности принимают на основании товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. При несоответствии поступивших материальных ценностей их ассортименту, качеству и количеству, указанным в документах поставщика, составляют акт о приемке материалов (тип.межвед.ф.№М-7), где фиксируют данные о поступившем грузе по документам поставщика и фактически. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Указанный акт составляют также для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Поступающие в хозяйство нефтепродукты в автоцистернах и бочках принимают на основании товарно-транспортной накладной и паспорта качества нефтепродуктов, в котором указаны их наименование, плотность, качество, марка, государственный стандарт или технические условия, которым соответствует нефтепродукт. При установлении недостачи нефтепродуктов составляют рекламационный или коммерческий акт.

Материальные ценности, поступающие от переработки продукции собственных промышленных и обслуживающих производств, приходуют на основании отчета о переработке продукции (ф.№180-АПК) с приложенными к нему оправдательными документами.

Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей, являются накладные и лимитно-заборные ведомости. Для оформления отпуска систематически потребляемых в хозяйстве товарно-материальных ценностей применяют лимитно-заборные ведомости.

При расходовании материальных ценностей на нужды производства их списывают на основании специализированных (в зависимости от вида материальных ценностей) актов: на списание семян, удобрений, производственного и хозяйственного инвентаря и др.

Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф.№262-АПК) применяется для списания в расход (с подотчета) минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов на соответствующие культуры.

Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря применяется для списания пришедшего в негодность при полной или частичной ликвидации соответствующего инвентаря. Акт составляет комиссия.

Списание на затраты израсходованных на производство нефтепродуктов производят на основании путевых и учетных листов, предварительно обобщенных в накопительных ведомостях (ф.№301-АПК).

Для обеспечения сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей на сельскохозяйственных предприятиях организуется складское хозяйство.

Расчетным порядком списывают количество скормленных кормов в затраты на те группы животных, которые пользовались выпасами; при этом составляют акт на оприходование пастбищных кормов (ф.№173 или 174-АПК).

Скошенная зеленая масса трав, а также ботва корнеплодов, капустный лист и другие культуры, предназначенные на корм скоту, перед скармливанием их животным обязательно взвешиваются и в конце дня указываются в ведомости учета расхода кормов (ф.№175-АПК). Ведомость составляют в двух экземплярах: первый (с распиской в получении) остается у бригадира растениеводов, а второй (с распиской об отпуске) - у бригадира животноводов. По окончании месяца бригадир растениеводов подсчитывает количество отпущенной зеленой массы по ее видам (травы однолетние и многолетние, кукуруза и т. п.) и совместно с агрономом и зоотехником составляет акт на оприходование продукции, который вместе с ведомостями расхода кормов сдает в бухгалтерию.

При перемещении кормов внутри хозяйства, например с поля на ферму или к местам зимовки скота, выписывают накладную (внутрихозяйственного назначения), (ф.№264-АПК) в общем порядке. Один экземпляр этого документа передают в бухгалтерию, он служит основанием для отражения перемещения кормов из одного места хранения в другое.

Корма со складов или других мест хранения для скармливания животным отпускают по ведомости учета расхода кормов.

В ведомости учета расхода кормов ведут ежедневный учет фуражного поголовья и количества израсходованных кормов, которые затем в конце месяца пересчитывают на кормовые единицы.

Второй экземпляр утвержденной ведомости используется как документ для списания стоимости израсходованных кормов на затраты производства. Этот учет ведут в журнале учета расхода кормов (ф.№303-АПК).

На всех складах, в кладовых и других местах хранения учет движения материальных ценностей ведут на карточках складского учета материалов (тип. межвед.ф.№М-17), которые выдают материально ответственным лицам под расписку в реестре выдачи карточек.

На складах и в кладовых с небольшой номенклатурой материалов и продукции вместо карточек допускается ведение книги складского учета (ф.№40), имеющей те же реквизиты, что и карточки.

В книге складского учета или соответственно в карточках складского учета материалов на каждый вид хранимых материальных ценностей открывают отдельный счет; учет ведут только в натуральных измерителях. В заголовке счетов указывают единицу измерения, номенклатурный номер и цену (цена проставляется для справок и используется при таксировке объектов). Последовательность открытия счетов должна быть такой же, как и в аналитическом учете в бухгалтерии. По каждому субсчету в книге (картотеке) необходимо оставлять место для открытия новых счетов в течение года для записи данных о вновь поступивших материалах.

Продукция и производственные запасы, поступающие на склад из бригад, ферм, подсобных предприятий, сопровождаются накладными.

Материальные ценности, поступающие на склад со стороны, приходуют на основании счетов-фактур и других документов организаций-поставщиков.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге (карточках) складского учета материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей (ф.№265-АПК), а по нефтепродуктам - отчет о движении горючего и смазочных материалов (ф.№266-АПК). К отчету прилагают все первичные документы за месяц.

Отчеты о движении материальных ценностей составляют в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.

В хозяйстве первичный учет зерновой продукции, полученной от урожая, ведут по первому варианту с использованием реестров отправки зерна и другой продукции с поля. Каждому комбайнеру выдают под расписку блокноты реестров, в которых заранее написаны такие реквизиты, как название хозяйства, табельный номер комбайнера, его Ф.И.О, номер агрегата. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним номером каждые 3 экземпляра), подписаны руководством и главным бухгалтером, скреплены печатью. При выдаче блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

При использовании реестров учет ведут следующим способом: В начале смены комбайнер на каждую автомашину при первой ее загрузке выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах. В реестре комбайнер указывает дату, номер отделения (бригады, тока и т.п.), фамилию шофера (тракториста), наименование продукции.

Второй и третий экземпляры реестра комбайнер передает шоферу, а первый оставляет у себя. Если от комбайна зерно отвозят несколько автомашин (тракторов), то у комбайнера будет столько первых экземпляров реестров, сколько автомашин (тракторов) обслуживали агрегат в течение смены. Шофер (тракторист), в свою очередь, третий экземпляр реестра передает заведующему током (весовщику), а у себя оставляет второй. При этом у него за смену может быть несколько вторых экземпляров реестра в зависимости от числа комбайнов, от которых он отвозил зерно.

У лиц, принимающих зерно от шоферов (трактористов), также может быть за смену несколько третьих экземпляров этого документа. Их количество будет зависеть от числа комбайнов, с которых зерно отвозится на данный пункт приемки, и числа шоферов (трактористов), доставляющих зерно.

При разгрузке зерна из комбайна в кузов автомашины (прицепа) комбайнер записывает в свой экземпляр реестра номер автомашины и бункерную массу зерна (по отметкам в бункере), при этом шофер (тракторист) расписывается в реестре комбайнера о приеме продукции. Шофер (тракторист) в экземпляре реестра, находящемся у него, записывает номер комбайна, от которого принята продукция, и бункерную массу зерна. Комбайнер расписывается в этом экземпляре реестра, подтверждая правильность записей.

При доставке зерна на ток, заведующий током (весовщик) на основании данных взвешивания продукции записывает массу брутто и массу нетто в третьем экземпляре реестра. Заведующий током (весовщик) расписывается в экземпляре реестра шофера о приеме зерна, а шофер - в экземпляре реестра заведующего током (весовщика) о сдаче продукции.

Реестры ежедневно сдаются в бухгалтерию. При этом первые экземпляры реестров сдают комбайнеры после записей данных о количестве убранного зерна в учетные листы тракториста-машиниста (где учитывается работа комбайна), вторые экземпляры реестров сдают шоферы вместе с путевыми листами грузового автомобиля, а третий реестр сдает заведующий током вместе с ведомостью движения зерна.

Рассмотрим хозяйственные операции по МПЗ:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Счет 10 «Материалы»
1.	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств	10	01
2.	Оприходованы стройматериалы, полученные со строительных площадок после окончания строительства	10	08
3.	Переданы материалы одним материально ответственным лицом другому	10	10
4.	Оприходованы материалы, полученные от разборки временных сооружений, построенных при возведении объектов строительства	10	08
5.	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков (в предприятиях, где применяется счет 15)	10	15
6.	Оприходованы корма, семена, рассада собственного производства	10	20/1
7.	Оприходованы материалы, полученные от поставщиков	10	60
8.	Поступили материалы от материально ответственных лиц в виде возмещения материального ущерба	10	73/2
9.	Списаны материалы, израсходованные на строительство, осуществляемой хозяйственным способом, на закладку и выращивание молодых многолетних насаждений	08	10
10.	Списаны на посев и посадку семена и посадочный материал	20/1	10
11.	Списаны нефтепродукты, израсходованные на работу машинно-тракторного парка в растениеводстве	20/1	10
12.	Списаны разные материалы, израсходованные на нужды животноводства	20/2	10
13.	Списаны разные материалы, израсходованные на нужды промышленных производств	20/3	10
14.	Выданы семена и корма в счет оплаты труда работникам предприятия	90	10
15.	При инвентаризации выявлена недостача или порча материалов	94	10
16.	Списаны материалы: пришедшие в негодность (уничтоженные) в результате стихийных бедствий израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий	99 99	10 10

7. Учет труда и его оплаты

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы (оплаты труда) в хозяйстве используется несколько форм первичных документов. Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы (оплаты труда) работникам с повременной оплатой труда.

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени (ф.№140-АПК) по месту работы (в отделениях, бригадах, на фермах, в промышленных и вспомогательных производствах и других хозяйственных подразделениях) заведующие соответствующими подразделениями хозяйства.

В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями, например: О - отпуск, Б - болезнь, П - прогул и т.д.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости. Следует иметь в виду, что по категориям работников с повременной оплатой труда сведения табельного учета об отработанном, времени являются единственным основанием для начисления заработной платы.

Параллельно с табельным на сельскохозяйственных предприятиях ведут первичный учет потерь рабочего времени в результате целодневных (сменных) и внутрисменных простоев. Для этого используют учетный лист целодневных (сменных) и внутрисменных простоев (ф.№64а), который заполняет ежедневно при наличии простоев руководитель производственного подразделения. В учетном листе указывают время и причины простоев, а также принятые меры по их устранению.