положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками по операциям в иностранной валюте

60

60

60

91

91

91

15.

Оприходовано оборудование, поступившие от поставщиков, в том числе и по товарообменным операциям

07

60

16.

Отражено образование задолженности поставщикам (подрядчикам) по:

приобретенным (приобретенному):

основным средствам включая скот основного стада, земельные участки и объекты природопользования; нематериальным активам; лизинговому имуществу (запись в учете лизингодателя); строительству объектов основных средств включая жилые дома для работников получению лизингового имущества (запись в учете лизингополучателя при учете лизингового имущества у него на балансе)

08

60

17.

Оприходованы поступившие от поставщиков:

материалы;

молодняк животных и птицы

10

11

60

60

19.

Отражена сумма НДС по приобретенным ценностям

19

60

20.

Отражена стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для:

основного производства;

вспомогательных производств;

общепроизводственных и общехозяйственных нужд;

исправления брака в производстве;

нужд обслуживающих производств и хозяйств;

выполнения работ, относящихся к расходам будущих периодов;

выполнения работ по продаже

20

23

25,26

28

29

97

44

60

60

60

60

60

60

60

21.

Оприходованы товары, полученные от поставщиков

41

60

23.

Поступили на счета в банке излишне перечисленные суммы поставщикам и подрядчикам

51, 52

60

25.

Отражена передача простого векселя поставщику

60

60

26.

Отражен зачет задолженности по расчетам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком)

62

60

27.

Предъявлены претензии поставщикам и подрядчикам

76

60

28.

Отнесены на убытки:

дебиторская задолженность с просроченными сроками исковой давности (если на предприятии не создаются резервы по сомнительным долгам)

штрафы, пени, неустойки и др. санкции, присужденные судом или признанные предприятием к уплате;

отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками

91

91

91

60

60

60

29.

Списана безнадежная к получению дебиторская задолженность по которой:

не был образован резерв по сомнительным долгам;

был образован резерв по сомнительным долгам

91

63

60

60

30.

Отражены суммы выявленных недостач или порчи материальных ценностей при их приемке от поставщиков (в пределах норм естественной убыли)

94

60

14. Учет капиталов, резервов и финансирования

Учет уставного капитала в хозяйстве ведут на счете 80 "Уставный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.

При отражении операций по изменению уставного капитала счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует с разными счетами. Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" - при зачислении вкладов учредителей; 83 "Добавочный капитал" - при зачислении средств добавочного капитала и др. Внутренняя запись по счету 80 (по кредиту одного субсчета и по дебету другого) производится при зачислении средств паевого фонда в коллективный и наоборот. Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" - при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из предприятия, зарегистрированного как общество с ограниченной ответственностью); 81 "Собственные акции (доли)" - при аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций; 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при списании за счет средств уставного капитала числящегося на балансе убытка (при отсутствии резервного фонда и других источников покрытия убытка).

Для отражения операций по движению уставного капитала в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер №12-АПК, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Записи в него производят непосредственно на основе первичных документов.

Аналитический учет по счету 80 в регистрах журнально-ордерной формы учета ведется в ведомости №69-АПК аналитического учета. На последней странице ведомости ежемесячно заполняются сводные данные движения уставного капитала путем группировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере №12-АПК, дебетовых оборотов - с данными других регистров по корреспондирующим счетам.

Итоги за месяц по кредиту счета 80 после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебетовый оборот и сальдо по счету.

Резервный капитал (фонд) учитывают на счете 82 "Резервный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала (фонда), а по дебету - его использование по назначению.

Увеличение резервного капитала (фонда) по кредиту счета 82 отражают в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при зачислении в резервный капитал (фонд) свободной прибыли организации.

По дебету счета 82 "Резервный капитал" отражают суммы использования капитала (фонда) в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при списании за счет капитала (фонда) сумм непокрытого убытка отчетного года; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам - в части сумм, направленных на погашение облигаций акционерного общества".

В составе регистров журнально-ордерной формы учета для отражения операций по счету 82 "Резервный капитал" используют журнал-ордер №12-АПК и ведомость №68-АПК аналитического учета. В журнале-ордере №12-АПК для счета 82 отводят отдельный раздел. В ведомости №68-АПК для счета 82 отводят специальный раздел. В конце месяца из журнала-ордера №12-АПК суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Добавочный капитал организации учитывается на счете 83 того же наименования. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету - его уменьшение.

По счету 83 выделяются следующие субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

83-2 "Эмиссионный доход".

В регистрах бухгалтерского учета для этой цели ведется ведомость №69-АПК аналитического учета, в которой формируется информация по счетам 80 и 83. Ведомость открывают с использованием вкладных листов на квартал (полугодие, год).

Сводный учет операций по счету 83 ведется в журнале-ордере №12-АПК. Здесь для счета 83 отводится отдельный раздел для записи кредитовых оборотов с разбивкой по корреспондирующим счетам. Дебетовый оборот за месяц показывается общей суммой.

После сверки итоговых данных по каждому корреспондирующему счету с другими регистрами, общий кредитовый оборот по счету 83 и суммы его составляющие по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

Организации создают резервы за счет затрат на производство для покрытия предстоящих расходов и платежей.

Для учета создаваемых резервов в плане счетов предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (пассивный), который имеет 4 субсчета:

1. Резерв расходов на ремонт

2. Резерв на отпуска

3. Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Отражение в регистрах

В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения операций по кредиту счета 96 и дебету корреспондирующих с ним счетов отводится отдельная графа в журнале-ордере №10-АПК.

На последней странице журнала-ордера №10-АПК в таблице аналитических данных ведут аналитический учет по счету 96. Итоги оборотов в таблице аналитических данных должны быть равны оборотам счета 96 в журнале-ордере №10-АПК. Из журнала-ордера №10-АПК кредитовые обороты счета 96 в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 "Целевое финансирование".

Средства целевого назначения, полученные в качестве источника финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При использовании числящихся на кредите счета 86 средств целевого финансирования, полученных на нужды инвестиций, они (средства) списываются по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

При получении коммерческой организацией по кредиту счета 86 бюджетных средств на финансирование расходов, эти бюджетные средства списываются по дебету счета 86 в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". Затем эти суммы списываются с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" как полученные прочие доходы, которые со счета 91 будут зачислены на финансовые результаты по счету 99 "Прибыли и убытки".

Безвозмездно полученные ценности списываются с дебета счета 98 в кредит счета 91:

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания их на счета по учету затрат на производство или расходов на продажу.

В регистрах журнально-ордерной формы учета движение средств по счету 86 "Целевое финансирование" отражается в журнале-ордере формы №12-АПК и ведомости №70-АПК.

В журнале-ордере №12-АПК в отдельном разделе отражаются кредитовые обороты по счету 86 по каждому документу в разрезе корреспондирующих счетов.

Ведомость №70-АПК является регистром аналитического учета, где отражаются дебетовые данные включенных в нее счетов.

15. Учет животных на выращивании и откорме

Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорма сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств. Молодняк животных, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и, наоборот, скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда.

Животные на выращивании и откорме представляют собой по существу незавершенное производство отрасли животноводства. Однако, с другой стороны, они имеют ряд специфических особенностей, которые обусловливают их учет как материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо, переведен в основное стадо и т. п.).

В связи с этим все движение молодняка животных на откорме отражается в бухгалтерском учете на инвентарном счете 11 "Животные на выращивании и откорме", а затраты по их содержанию и выход продукции (увеличение живой массы и др.) учитываются на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство". Необходимо отметить, что взрослый скот основного стада на счете 11 не учитывается, за исключением мелких животных, характеризующихся быстрой отдачей (кролики, звери, а также птица и пчелы). Эти группы животных, являясь основными средствами, в целях упрощения учитываются в составе оборотных средств на счете 11.

Перед сельскохозяйственными предприятиями стоит задача -- значительно увеличить выход молодняка и обеспечить его полную сохранность, организовать правильное его выращивание, создать прочную кормовую базу и обеспечить высокие приросты живой массы животных в период их откорма.

Бухгалтерский учет должен способствовать решению указанных задач. С его помощью постоянно контролируются поступление и сохранность всего поголовья молодняка и скота, находящегося на откорме. Учет должен систематически отражать все изменения, происходящие в составе стада, а также правильно определять результаты выращивания и откорма скота. Бухгалтерский учет играет большую роль в создании материальной заинтересованности в результатах труда работников животноводства. С помощью учета контролируют производство продукции животноводческими фермами и отдельными работниками.

В процессе выращивания молодняка животных и откорма скота в стаде животных постоянно происходят изменения. Количество животных увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и в результате приобретения племенного молодняка и молодняка животных. Увеличивается также и откормочное поголовье вследствие постановки на откорм скота, выбракованного из основного стада. В стаде постоянно происходит перемещение молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличение живой массы и стоимости скота.

Часть откормочного поголовья и молодняка выбывает из хозяйства путем продажи его государству и по другим каналам.

Значительную часть молодняка переводят в основное стадо (формирование стада), могут быть случаи вынужденного забоя и падежа животных.

Порядок оприходования

Бухгалтерский учет должен документально отразить все указанные изменения. Важное значение имеет своевременный учет полученного приплода. Установлено, что телят, поросят, ягнят и козлят приходуют в день их рождения. Рождение жеребят и верблюжат оформляют в возрасте одних суток. Цыплят, гусят, утят и индюшат приходуют в суточном возрасте (при инкубации в своем хозяйстве) и в день поступления (при покупке на стороне). Крольчат и щенков пушных зверей берут на учет не позднее последнего дня месяца, кроме крольчат и щенков, родившихся в последние 10 дней месяца (их приходуют следующим месяцем). Оленят пантовых оленей (пятнистых и маралов) приходуют на 30 (31)-е число каждого месяца (с уточнением данных в конце года -- при полной инвентаризации), а оленят северных оленей -- один раз в год на 31 мая.

Основным первичным документом, по которому приходуют приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК1). Этот документ составляют в двух экземплярах работники фермы с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывают: за кем из животноводов было закреплено расплодившееся животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки (масть, приметы, промеры и т. п.). В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся на ферме. Акты о приплоде в установленные сроки сдают в бухгалтерию.

На полученный приплод зверей в специализированных звероводческих хозяйствах составляют акт на оприходование приплода зверей (ф. № 228-АПК2), в котором фиксируют количество найденных в каждом гнезде щенков (живых и мертвых). В бухгалтерском учете приходуются только живые щенки (крольчата), обнаруженные при регистрации приплода. На основании актов в дальнейшем производят записи в другие регистры по учету движения животных.

При покупке молодняка у сторонних организаций документом для его оприходования является счет-фактура, а на племенной молодняк должно быть приложено и племенное свидетельство. Контрактацию молодняка у населения либо передачу его на выращивание оформляют договором, а при получении законтрактованного или выращенного скота на ферму либо при передаче гражданам на выращивание и откорм составляют акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф. № 213-АПК'), в котором указывают вид животного, пол, породу, живую массу, возраст и другие данные, характеризующие принимаемых или передаваемых животных.

При приеме животных от населения для последующей продажи их государству составляют приемо-расчетную ведомость на животных, принятых хозяйством от населения для последующей продажи государству примерно по той же форме. Приплод птицы, полученный в инкубаторе хозяйства, приходуют на основе отчета о процессах инкубации (ф. № 187-АПК).

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных в определенные сроки из одной технологической или возрастной группы в другую. Телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности (не позднее трех месяцев после отела), быков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят (или козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18-20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведения случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных свиноматок после отъема поросят первого опороса, проверяемых хряков включают в основное стадо в возрасте 18-22 месяца после оценки продуктивности покрытых ими маток.

Молодняк птицы переводят во взрослое стадо в следующем возрасте: куры яйценоских пород - 150 дней, куры мясных и мясо-яичных пород - 180, гуси - 240, утки - 180, индейки - 240 дней. Молодняк зверей всех видов (включая соболей) переводят в основное стадо до 31 декабря, а переходящий молодняк -- не позднее 28--29 февраля. Молодняк кроликов во взрослое стадо переводят в конце месяца (последнее число) в возрасте не менее пяти месяцев.

Отбивку ягнят или козлят рождения текущего года от маток осуществляют в четырех-пятимесячном возрасте, а отъем поросят -- в двухмесячном возрасте.

Свинки ремонтные должны переводиться в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9-10 месяцев живой массой не менее 100 кг через месяц после первой плодотворной случки; хряков ремонтных переводят в группу проверяемых хряков в возрасте пуска в случку (12-14 месяцев) живой массой не менее 160 кг.

Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК). Этот документ составляют в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую, а также при переводе скота основного стада на откорм вследствие его выбраковки и при переводе молодняка в основное стадо (формирование основного стада).

В акте на перевод животных из группы в группу приводят данные, характеризующие переводимых животных (количество, масса, пол, возраст, оценка и др.), а также указывают фамилии работников фермы, за которыми они были закреплены и под чью ответственность переданы. В составлении акта, кроме животноводов, обязательно принимают участие ветеринарно-зоо-технические работники фермы.

При отправке молодняка и откормочного поголовья животных на заготовительные пункты предприятия для доращивания или откорма составляют товарно-транспортную накладную на отправку животных и птицы по форме № 191-АПК (животные)'. Ее выписывают на каждую партию скота и птицы, отправляемых из хозяйства (автомобильным транспортом, по железной дороге или другим транспортом).

К товарно-транспортной накладной обязательно прилагается ветеринарное свидетельство. В накладной фиксируют основные данные об отправляемой партии скота: количество голов, живую массу, пункт назначения, получателя, коды для машинной обработки. На оборотной стороне накладной, где размещается транспортный раздел, указывают основные реквизиты при перевозке автомобильным транспортом. При доставке животных водным, гужевым транспортом или перегоне гуртом транспортный раздел на обороте накладной не заполняют.

Товарно-транспортную накладную при доставке скота автотранспортом выписывают в четырех экземплярах. Первый экземпляр с подписью водителя оставляют на ферме, остальные три вручают водителю. Из них второй экземпляр предназначен для грузополучателя, а третий и четвертый с отметкой о приеме скота сдают в бухгалтерию хозяйства (из них один прикладывается к путевому листу и поступает к бухгалтеру автотранспорта, другой -- к бухгалтеру, ведущему учет поголовья скота). При одновременной отправке большого количества голов скота, имеющих индивидуальные инвентарные номера (тавро), применяют бланки -- продолжение товарно-транспортной накладной, заполняемые аналогично основному бланку. При отправке скота по железной дороге ведут путевой журнал следования скота, отправленного по железной дороге (ф. № 219-АПК1).

При продаже племенного молодняка другим организациям хозяйство выписывает счет-фактуру, а также племенное свидетельство установленной формы. В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по разным причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж) (ф. № 220-АПК2). Убой и падеж животных на санбойне в свиноводческих комплексах оформляют учетным листом убоя и падежа животных (ф. № 221-АПК ).

В акте на выбытие животных и птицы приводят характеристику выбывшего животного и указывают причину выбытия. На оборотной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия скота, и ее назначение. Акт подписывают заведующий фермой, зоотехник, ветеринарный врач и лицо, за которым было закреплено выбывшее животное.

Ветеринарные работники указывают в акте порядок использования продукции -- в пищу, на корм животным, технические отходы и т. п. Продукты забоя, а также используемые продукты падежа животных сдают на склад хозяйства по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Бухгалтерия хозяйства должна строго контролировать полноту оприходования продуктов забоя. Фактический выход мяса по его категориям и субпродуктов необходимо сопоставлять с действующими коэффициентами выхода продукции с учетом упитанности животных. Все акты на выбытие животных и птицы подлежат утверждению руководителем хозяйства.

Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а следовательно, и стоимость. Чтобы определить полученный прирост живой массы скота и соответственно его дооценить, необходимо систематическое взвешивание животных. Для этого следует иметь хорошо налаженное весовое хозяйство, приспособленное для взвешивания живого скота. Без этого невозможно определить результаты работы хозяйства в отрасли животноводства, нельзя организовать правильную оплату труда и выведение итогов по производству продукции. Бухгалтерия хозяйства обязана принимать непосредственное участие в налаживании такой работы. Результаты взвешивания отражают в ведомости взвешивания животных (ф. № 216-АПК)1

Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней и взрослого поголовья этих видов животных, находящихся на откорме, должно производиться ежемесячно. Кроме того, взвешивать животных необходимо в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в следующую возрастную группу и основное стадо (а по овцам -- при отбивке), при постановке на откорм и снятии с откорма, перед забоем. В тех случаях, когда взвешивание животных невозможно (например, нетелей, супоросных разовых, проверяемых свиноматок и суягных молодых овцематок на определенной стадии беременности и т. д.), их масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем прирост живой массы определяют взвешиванием этих животных после их отела, опороса или окота.

Не взвешивают молодняк лошадей и других видов рабочего скота, а также кроликов, зверей и некоторых других мелких животных. Для молодняка этих животных определяется не живая масса (прирост живой массы), а расчетный прирост по количеству кормо-дней пребывания молодняка в хозяйстве. Поголовье крупного рогатого скота и свиней, учитываемых по счету 11 "Животные на выращивании и откорме", взвешивается полностью. Овцы, козы и некоторые другие виды мелких животных взвешиваются выборочно. Для этого отбирают и взвешивают определенное количество наиболее типичных для групп экземпляров (не менее 5 %) животных по каждой возрастной группе. Затем определяют среднюю массу одной взвешенной головы по кажцой возрастной группе отдельно путем деления общей массы животных, которых взвешивали, на количество голов взвешенных животных. После этого путем умножения средней массы одной головы на общее количество голов, числящихся в данной возрастной группе, устанавливают живую массу всего поголовья на конец отчетного периода.

Определив живую массу животных на конец отчетного периода сплошным или выборочным взвешиванием, находят полученный за этот период времени прирост живой массы. Для этого к живой массе по данной группе на конец отчетного периода прибавляют живую массу животных, выбывших за этот период (перевод в старшую группу, реализация, вынужденный забой и др. с включением массы павших животных по последнему взвешиванию), и из полученного итога вычитают массу животных, поступивших за отчетный период в данную группу, и массу животных, числящихся на начало отчетного периода. Полученный результат составит валовой прирост живой массы животных данной группы в течение отчетного периода (без прироста живой массы по павшим животным с последнего взвешивания до момента падежа). Расчет полученного прироста живой массы производят в специальном документе: расчет определения прироста живой массы (ф. № 217-АПК1). Чтобы узнать объем продукции выращивания скота и птицы, из валового прироста живой массы исключают живую массу падежа животных.

Книга учета движения животных и птицы

Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК), которую ведут на ферме по половозрастным группам скота. На каждую группу животных отводят несколько страниц. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов. При этом по приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а также прирост живой массы и т. д.; по расходу -- продажу (по видам), перевод в другие группы, падеж и т. д. Учет ведут по количеству голов и их живой массе.

Ежемесячно в книге учета движения животных и птицы выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223-АПК1). Отчет составляют в двух экземплярах, один из которых оставляют на ферме, а второй с приложенными к нему первичными документами передают в бухгалтерию.

В отчете по каждой учетной группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет о движении скота и птицы на ферме включают также данные о движении скота основного стада. Таким образом, отчет отражает весь оборот стада животных.

Наряду с данными о движении скота по количеству и живой массе в отчете приводят количество кормо-дней по каждой группе животных. Этот показатель имеет большое значение. С его помощью определяют среднее поголовье животных, он широко применяется при анализе работы отрасли животноводства.

В специализированных птицеводческих совхозах и на птицефабриках ведут акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (ф. № 224-АПК2), карточку учета движения молодняка птицы (ф. № 225-АПК3) и карточку учета движения взрослой птицы (ф. № 226-АПК4). Учетную карточку о движении птицы составляют по каждой возрастной группе и по каждой птичнице в двух экземплярах. Карточки и отчеты в установленные сроки сдают в бухгалтерию, где их проверяют. Они служат основанием для записи данных в бухгалтерские регистры.

В свиноводческих комплексах ведут учетный лист движения животных и расхода кормов (ф. № 215-АПК1), а также учетный лист убоя и падежа животных (ф. № 221-АПК2).

Некоторые особенности имеет учет скота при его отгонном содержании и на пастбищах, находящихся вдали от хозяйства. Это относится не только к таким животным, как овцы, но и к крупному рогатому скоту, лошадям и т. д. В этом случае учет движения скота ведут в книжке чабана-гуртоправа, табунщика и др. (ф. № 222-АПК3). Книжка открывается на каждый гурт, отару или табун скота. Она содержит несколько разделов. В первом разделе приводят опись принятых животных, указывают наименование скота, вид, породу, пол, возраст (обычно в групповом порядке). Во втором разделе отражают движение скота по учетным группам с указанием каналов поступления и выбытия. В третьем разделе ведут учет получения приплода, отбивки и случки. В этой же книжке имеется раздел для учета закрепленного инвентаря и раздел для записей сведений о проверке животных. Записи в книжке производит чабан или гуртоправ-табунщик на основании соответствующих документов. Данные ее ежемесячно сверяют с записями в бухгалтерии.

Наряду с бухгалтерским учетом на животноводческих фермах в хозяйствах, где имеется племенной скот, ведется производственно-зоотехнический учет в специальных книгах и формах. К ним относятся: книга учета опоросов и приплода свиней, книга учета маточного стада и т. д. Ведут также бонитировочные ведомости. Вся эта документация имеет большое значение в племенной работе хозяйства.

Оприходование приобретенного молодняка животных, птицы и взрослого скота для доращивания и откорма производится по ценам приобретения с добавлением всех расходов, связанных с покупкой и доставкой животных в хозяйство.

Приплод, полученный в хозяйстве, при оприходовании оценивают следующим образом: телят в молочном скотоводстве -- по плановой себестоимости головы приплода; телят в мясном скотоводстве -- исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей; поросят -- исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 ц живой массы отъемышей; оленей -- по живой массе при рождении и плановой себестоимости 1 ц живой массы; ягнят -- в оценке, принятой при исчислении себестоимости; пушных зверей -- в условной оценке, равной 50 %-ной плановой оценке одной головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток;

жеребят (приплод при рождении) -- в размере плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания матки; цыплят, утят, гусят, индюшат (суточные птенцы) -- по плановой стоимости одной головы согласно себестоимости инкубации. Новые пчелосемьи приходуют по стоимости, предусмотренной в плановом расчете.

При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы (или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляется расчетный прирост на момент перевода).

Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных приходуют по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" в оценке балансовой стоимости. Выбракованных взрослых племенных и неплеменных лошадей и другой рабочий скот оценивают в размере сумм, полученных от их продажи и выбраковки.

Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается и тем самым скот систематически дооценивается. Сумму дооценки на полученный прирост живой массы определяют путем умножения плановой оценки 1 ц прироста на количество центнеров его по данному виду и возрастной группе животных.

По тем видам и возрастным группам молодняка скота и птицы, по которым прирост живой массы не определяют, дооценку производят в следующем порядке: жеребят в племенном коневодстве, ягнят, кроликов, молодых пушных зверей -- при отбивке и отсадке от маток до полной плановой себестоимости на момент отбивки (т. е. на остальные 50 % плановой суммы); ягнят после отбивки от маток -- исходя из прироста живой массы, определяемого путем выборочного взвешивания; прирост жеребят, полученных от рабочих конематок, а также молодняк зверей и кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат -- исходя из количества дней пребывания в хозяйстве животных и плановой стоимости одного дня. Взрослая птица, кролики и звери переоценке не подлежат, а стоимость их содержания относится на получаемую от них продукцию (яйцо, шкурки и т. п.).

В конце года, после составления расчета себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом "красное сторно", а если фактическая оценка превысит плановую, делают запись на дооценку молодняка животных и животных на откорме. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.

Синтетический учет молодняка животных, скота на откорме, зверей, птицы, кроликов и пчел ведут на балансовом счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

Этот счет по отношению к балансу активный. На дебете отражают наличие молодняка и скота на откорме, птицы, зверей, кроликов и пчел на начало года, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.

По кредиту счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (продажа, забой и т. п.). Операции по переводу молодняка из одной возрастной группы в другую отражают на дебете и кредите этого счета. Аналитический учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" ведут по субсчетам:

Субсчета счета 11

1. "Молодняк животных" (по видам, полу, возрастным группам или годам рождения). Учитывают молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, оленей и маралов; молодняк различных видов рабочего скота.

2. "Животные на откорме" (по видам). Учитывают взрослый скот, переведенный на откорм и нагул из основного стада.

3. "Птица" (по видам). Ведут учет всей птицы, как взрослой, так и молодняка (куры, гуси, утки, индейки).

4. "Звери" (по видам). Учитывают все виды пушных зверей (взрослых и молодняка).

5. "Кролики" (по породам). Ведут учет взрослого поголовья и молодняка различных пород кроликов.

6. "Семьи пчел". Учитывают имеющиеся в хозяйстве пчелосемьи.

7. "Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам".

8. "Скот, принятый от населения для реализации". Аналитический учет перечисленных выше групп и видов животных ведут по следующим видам молодняка животных и животных на откорме, производственным учетным группам и полу.

По субсчету 1 "Молодняк животных" А. Крупный рогатый скот

1. Телки старше двух лет.

2. Телки до двух лет (по годам рождения).

3. Бычки (по годам рождения).

4. Животные -- доноры эмбрионов.

5. Коровы -- первотелки для реализации.

Б. Свиньи

1. Свиноматки проверяемые.

2. Поросята до двух месяцев.

3. Поросята от двух до четырех месяцев.

4. Ремонтный молодняк старше четырех месяцев.

5. Молодняк на откорме (старше четырех месяцев).

В. Овцы и козы

1. Молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо).

2. Ягнята (или козлята) рождения отчетного года (после отбивки). При этом в овцеводстве учет по каждой группе ведут по рунам: а) тонкорунные, б) полутонкорунные, в) полугрубошерстные, г) грубошерстные.

Г. Олени и маралы

Молодняк по годам рождения:

а) самки (оленухи, маралухи),

б) самцы (олени, маралы).

Д. Лошади и другие виды рабочего скота по годам рождения и полу

1. Молодняк лошадей.

2. Молодняк верблюдов.

3. Молодняк ослов.

Следует иметь в виду, что молодняк племенных животных всех видов учитывают также по породам.

По субсчету 2 "Животные на откорме"

1. Крупный рогатый скот на откорме и нагуле.

2. Свиньи на откорме.

3. Овцы и козы, находящиеся на нагуле, откорме.

По субсчету 3 "Птица" А. Куры яичного направления

1. Молодняк.

2. Маточное стадо несушек.

3. Промышленное стадо несушек.

4. Ремонтный молодняк.

Б. Куры мясного направления

1. Молодняк.

2. Мясные цыплята (бройлеры).

3. Маточное стадо.

В. Утки

1. Молодняк.

2. Взрослое стадо.

Г. Гуси

1. Молодняк.

2. Взрослое стадо.

Д. Индейки

1. Молодняк.

2. Взрослое стадо.

Е. Цесарки

1. Молодняк.

2. Взрослое стадо.

Ж. Перепелки

1. Молодняк.

2. Взрослое стадо.

По субсчетам 4 "Звери" и 5 "Кролики" счета открывают для каждого вида зверей по годам их рождения, а для кроликов -- по их породам.

На субсчете 6 "Семьи пчел" аналитический счет открывают в целом по пасеке, учет ведут по роям.

На субсчете 7 "Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам" учитывают молодняк скота и птицы по каждому лицу, принявшему его на выращивание, а также по соответствующим видам и группам животных применительно к установленной номенклатуре.

На субсчете 8 "Скот, принятый от населения для реализации" аналитические счета открывают по видам принятого скота для продажи и по конкретным лицам, сдавшим его.

Учет на аналитических счетах ведут по количеству голов и стоимости, а по молодняку крупного рогатого скота, свиней, птицы и животным, оставленным на откорм и нагул, кроме того, учитывают и живую массу. Отдельно на счете отражают остаток животных, поступление или расход их в натуральных показателях по ответственным за сохранность лицам. В конце каждого месяца по всем аналитическим счетам подсчитывают итог оборотов (количество и сумму).

Рассмотрим порядок отражения на счетах операций по движению молодняка животных, птицы, зверей, пчел и животных на откорме. Оприходование приплода молодняка продуктивных животных, полученного от основного стада в хозяйстве, оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет 1 "Молодняк животных" кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" .

Такую же бухгалтерскую запись делают на оприходование суточных птенцов, получаемых от инкубации яиц в своем хозяйстве.

Оприходование приплода, полученного от рабочего скота, записывают следующим образом:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет 1 "Молодняк животных"

кредит счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 7 "Гужевой транспорт".

Полученный прирост молодняка продуктивного и рабочего скота, птицы и животных на откорме оформляют записью:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"

кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

Такая же бухгалтерская статья составляется и на корректирование стоимости полученного прироста в конце года после определения фактической себестоимости. Удорожание (перерасход) отражают обычной записью, удешевление (экономию) -- методом "красное сторно".

Животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, учитывают на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", при этом составляют бухгалтерскую запись:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет 2 "Животные на откорме"

кредит счета 01 "Основные средства" (по продуктивному скоту) и 91 "Прочие доходы и расходы" (по рабочему скоту).

Одновременно с оприходованием скота на счете 11 по рабочему скоту производят списание выбракованного скота из основного стада по балансовой стоимости, при этом делают запись:

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

кредит счета 01 "Основные средства".

Одновременно по рабочему скоту (кроме волов и оленей) списывают износ бухгалтерской записью:

дебет счета 02 "Амортизация основных средств"

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Перевод молодняка из младшей возрастной группы в старшую отражают записью внутри счета 11 "Животные на выращивании и откорме", при этом счет 11 дебетуется и одновременно кредитуется, изменения происходят только на соответствующих аналитических счетах.

По купленному у поставщиков молодняку животных делают запись:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме",

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (на суммы НДС)

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Приобретение молодняка в порядке контрактации и выращивания гражданами по договорам отражают через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Все расходы на покупку и доставку в хозяйство купленного молодняка полностью относятся на его стоимость.

Выбытие по разным причинам молодняка животных, птицы, кроликов, зверей и скота, находящегося на откорме, отражают на кредите счета 11. При этом в зависимости от направления выбытия дебетуют различные счета: 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промышленные производства", - при передаче животных на убой по балансовой стоимости; 08 "Вложения во внеоборотные активы" -- при переводе молодняка в основное стадо. Продажу молодняка животных и животных на откорме независимо от ее видов оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 90 "Продажи"

кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Падеж молодняка или животных, находящихся на откорме (кроме падежа в связи с эпизоотиями или стихийными бедствиями), а также их вынужденный забой, при котором мясо не было использовано, рассматриваются как потери хозяйства и оформляются бухгалтерской записью:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Соответственно со счета 94 эти суммы относят по назначению в зависимости от причин падежа. При отсутствии конкретных виновников падежа суммы причиненного хозяйству ущерба относят на счет 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по отдельной статье в аналитическом учете, т. е . на увеличение затрат по соответствующей учетной группе содержания скота. Тем самым увеличивается себестоимость продукции, получаемой от данной учетной группы скота, а стоимость падежа фиксируется в качестве твердой суммы в затратах производства.

Если падеж произошел по вине материально ответственного лица, то ущерб, причиненный хозяйству, взыскивается с этого лица по установленным для взыскания ценам. При этом стоимость павших животных, подлежащую взысканию с виновных лиц, относят на их лицевые счета. Операцию оформляют следующими записями (по балансовой стоимости):

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме";

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Сумма, превышающая балансовую стоимость павшего животного, дополнительно зачисляется на дебет счета 73, субсчет 2, и кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

Стоимость молодняка животных, птицы, зверей, пчел, кроликов и скота на откорме, погибших от стихийных бедствий, списывают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", а в случае, если поголовье застраховано, - в дебет счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Если при падеже или гибели скота поступает продукция, годная для использования (кожа, рога, копыта и т. п.), то на сумму ее оприходования делают запись:

дебет счета 43 "Готовая продукция"

кредит счета 20 "Основное производство".

При передаче гражданам молодняка скота и птицы по договорам на выращивание делают запись:

дебет счета 11, субсчет 7 "Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам"

кредит счета 11, субсчет 1 "Молодняк животных" (либо другой субсчет по соответствующим видам животных и птицы).

Для обеспечения сохранности молодняка животных и животных на откорме периодически, в сроки, установленные в хозяйстве, скот пересчитывают в натуре, а также при смене материально ответственных лиц, за которыми он закреплен. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляют актами и инвентаризационными описями и отражают в бухгалтерском учете (излишки приходуют, недостачи списывают).

Специализированные предприятия по выращиванию и откорму скота в последние годы получили широкое распространение, что объясняется высокой экономической эффективностью специализированного производства на промышленной основе, которое применяется на рассматриваемых предприятиях. В животноводческой кооперации по выращиванию и откорму скота складываются следующие взаимоотношения: хозяйства-участники поставляют специализированному предприятию с оплатой по установленным расчетным ценам животных для выращивания и откорма, а также в необходимом количестве корма; специализированное предприятие осуществляет доращивание и откорм животных и реализует их от имени хозяйств-участников в счет выполнения их обязательств по продаже скота; полученная откормочным предприятием прибыль в установленном порядке распределяется между хозяйствами-участниками.

Общепринятой формой взаимоотношений в животноводческой кооперации по выращиванию и откорму скота в условиях рынка является поставка скота откормочному предприятию хозяйствами-участниками на условиях купли-продажи со списанием с баланса хозяйства-поставщика и зачислением на баланс откормочного предприятия.

При продаже животных специализированному предприятию для доращивания и откорма хозяйства-поставщики на каждую партию поставляемых животных выписывают в трех экземплярах товарно-транспортную накладную на отправку-приемку животных и птицы [спец. ф. № 191-АПК (животные)]'. Один экземпляр этой накладной передается откормочному предприятию вместе со счетом, ветеринарным свидетельством и карточкой племенного учета (по племенным животным). Два экземпляра товарно-транспортной накладной с подтверждением откормочного предприятия о приемке животных остаются у хозяйства-поставщика.

Хозяйства-поставщики на фактическую себестоимость сданных откормочному предприятию животных делают запись по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Одновременно стоимость животных по расчетным ценам, обусловленным в договоре, записывают по кредиту счета 90, субсчет 1, и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Суммы НДС отражаются записью: дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3, кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

Соответственно при получении оплаты сумму записывают по дебету счета 51 и кредиту счета 62; оплата НДС -- дебет счета 68, кредит счета 51.

Откормочные предприятия полученный от хозяйств-поставщиков для доращивания и откорма скот приходуют его на дебет счета 11с кредита счета 60 в оценке по расчетным ценам, по которым производится оплата хозяйствам-поставщикам. НДС отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 68. Аналитический учет животных по счету 11 откормочные предприятия ведут в разрезе производственных и половозрастных групп в порядке, установленном для сельскохозяйственных организаций, с учетом специфики деятельности данного специализированного предприятия. Так, на животноводческих предприятиях по доращиванию молодняка крупного рогатого скота в аналитическом учете выделяют возрастные группы учета с детализацией меньше года, например молодняк в возрасте до трех месяцев, от трех до шести, свыше шести месяцев.

В хозяйствах, занимающихся откормом скота, аналитический учет, как правило, ведут по воловням, в каждой из которых подбирается примерно однотипный по кондиционной массе скот. В комплексах по производству свинины аналитический учет на счете 11 ведут в разрезе следующих производственных и возрастных групп: поросята до отъема от маток, поросята-отьемыши, свиньи на откорме и ремонтный молодняк. На животноводческих предприятиях по направленному выращиванию племенного молодняка крупного рогатого скота аналитический учет племенного поголовья ведут в разрезе пород, половозрастных и технологических групп с учетом технологии выращивания в зависимости от мест содержания. Например, в хозяйствах могут выделяться следующие учетные группы: телочки (бычки) молочного периода в возрасте до пяти месяцев, телки от молочного периода до достижения случного возраста и массы (в возрасте от 5 до 17 месяцев), телки слученные (осемененные) первой половины стельности, телки второй половины стельности, коровы-первотелки (период раздоя после отела 3-4 месяца).

Весь скот, принятый от хозяйств-поставщиков для выращивания и откорма, откормочные предприятия учитывают на счете 11 независимо от возраста и назначения. Отелившихся телок в основное стадо не переводят, так как они являются товарной продукцией. Полученный приплод приходуют на дебете счета 11 с кредита счета 20-2 в оценке по себестоимости прироста живой массы телок.

После доращивания или откорма животноводческие предприятия продают скот либо государству, либо откормочному хозяйству для последующего откорма, либо хозяйствам-поставщикам для пополнения стада (выращенный племенной молодняк). Во всех случаях продаваемый скот в балансовой оценке списывают со счета 11 и относят на дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2, с одновременным отражением его продажной стоимости на кредите счета 90, субсчет 1, и дебете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с отражением сумм НДС по дебету счета 90, субсчет 3, и кредиту счета 68.

В регистрах журнально-ордерной формы учета движение молодняка животных и животных на откорме отражают следующим образом. На фермах ведут книги учета движения животных и птицы, в которые производят записи на базе первичных документов. На основании данных книги ежемесячно составляют по каждой ферме отчет о движении скота и птицы. Данные отчетов по видам животных обобщают в целом по хозяйству. Для этого, как правило, составляют сводный отчет о движении скота и птицы в целом по хозяйству.

Сводный отчет

Сводный отчет составляют на отдельном бланке отчета о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223-АПК1). Здесь на каждую группу (вид) животных и птицы в зависимости от числа ферм, где они содержатся, отводится необходимое количество строк, куда переносятся данные о движении животных из отчетов по каждой ферме и выводятся итоги в целом по хозяйству. Полученные в сводном отчете итоги переносят в ведомость (ф. № 73-АПК) аналитического учета животных, которая является основным регистром аналитического учета по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

Ведомость состоит из двух частей. В первой (приходная часть, дебет счета) показывают наличие животных на начало месяца по количеству, живой массе и стоимости и их поступление с указанием кредитуемых корреспондирующих счетов: 20-2 -- приплод продуктивного скота, 23 -- приплод рабочего скота, 20--2 -- прирост, 11 -- перевод из других групп, 60 -- покупка у поставщиков, 76 -- покупка у населения и т. д. Во второй части (расходная часть) отражают кредитовые обороты и выводят остатки на конец месяца. Здесь показывают выбытие животных по направлениям с указанием дебетуемых корреспондирующих счетов: 90 -- продажа государству и другие виды реализации (по каждому виду реализации), 11 -- перевод в старшие группы, 08 -- перевод в основное стадо, 20 -- забой на мясо, 94 -- падеж (кроме падежа от стихийных бедствий) и др. В конце регистра на основе данных о поступлении и расходовании выводят наличие животных на конец месяца. Все обороты показывают нарастающим итогом с начала года и за отчетный месяц.

Полученные в ведомости итоги сверяют с данными других регистров. Так, сумма дебетового оборота по каналам движения - приплод и прирост должна быть равна кредитовому обороту, отраженному в журнале-ордере №10-АПК по счету 20, субсчет 2, и счету 23, субсчет 7 (по приплоду рабочего скота). Оборот за месяц по каналу движения -- покупка сверяют с данными журналов-ордеров № 6-АПК и 8-АПК. Оборот по каналу -- переведено из основного стада -- сверяют с данными журнала-ордера № 13-АПК. Аналогичным образом сверяют кредитовые обороты: при продаже скота -- с журналом-ордером № 11-АПК, при забое - с журналом-ордером № 10-АПК, при безвозмездной передаче -- с журналом-ордером № 12-АПК и т. д.