После сверки с другими регистрами итоговые данные оборотов за месяц по кредиту счета 11 в целом и с разбивкой в разрезе корреспондирующих счетов из ведомости № 73-АПК переносят в журнал-ордер № 14-АПК. Данный журнал-ордер ведется только по кредиту счета 11.

Журнал-ордер № 14-АПК является регистром годичного обращения. По счету 11 в журнале-ордере отводится раздел на лицевой стороне. Для записей кредитовых оборотов из ведомости № 73-АПК за каждый месяц в журнале-ордере отводится одна строка, в которой фиксируется общий кредитовый оборот счета 11 и составляющие его суммы по корреспондирующим счетам. Для контрольных целей приводится и дебетовый оборот счета (общей суммой). Кредитовый оборот счета 11 из журнала-ордера № 14-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу: общая сумма - в кредит счета 11, а ее составляющие частные суммы -- в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Кроме ведомости № 73-АПК и журнала-ордера № 14-АПК для контрольных целей за операциями выращивания животных, находящихся у отдельных граждан, бухгалтерия ведет ведомость № 75-АПК аналитического учета молодняка животных, переданных на выращивание работникам и другим гражданам по договорам. Ведомость открывают на год. Записи в ведомости делают по каждому гражданину (арендатору) на основании актов на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами. Итоговые суммы о переданных и закупленных животных сверяют с соответствующими данными по каналам движения в приходной и расходной частях ведомости № 73-АПК.

16. Учет доходов и расходов

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения выгоды участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

перечисление средств (взносов, выплат и т. п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

в виде аванса (задатка) в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита (займа), полученного организацией.

Выбытие активов считается оплата чего-либо.

Расходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности.

2. Прочие расходы:

1. Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности складываются:

из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

из расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров;

из расходов по поддержанию в эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческих расходов, управленческих расходов и др.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования финансовых результатов определяется себестоимость проданных продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и услуг в разрезе элементов и статей исчисления себестоимости устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Прочими расходами являются:

штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

курсовые валютные разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие расходы.

Эти расходы возникают как следствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обыкновенного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они определяются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы -- в случае их возникновения.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других обязательных платежей;

сумм по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

сумм в порядке авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ и услуг;

сумм задатка;

в залог, если договором предусмотрена продажа заложенного имущества залогодержателю;

сумм в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организаций в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на следующие группы:

1)доходы от обычных видов деятельности;

2)прочие поступления, которые включают:

1. Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, арендная плата (полученная) и т. п.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества. Величина поступлений определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичных товаров (работ, услуг), либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

Величина поступлений определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок), а также с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте по курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива по курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Прочие доходы:

штрафы, пени и неустойки, полученные от контрагентов за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы по валютным операциям;

сумма дооценки активов за исключением внеоборотных активов;

прочие доходы.

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в таком же порядке, как и доходы от обычных видов деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения организации причиненных убытков принимаются по бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом и признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется организацией на основе цен на данный или аналогичный вид активов.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактически полученных суммах.

Приведенная классификация по доходам и расходам служит основой для отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета; суммы по классификации доходов и расходов, отнесенные к первой группе: доходы и расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90 "Продажи"; ко второй группе: прочие поступления и прочие расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов) учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредственно на счет 99 "Прибыли и убытки".

Процессом продаж (или реализацией) завершается кругооборот средств на предприятии: произведенная продукция продается (реализуется) и предприятие получает выручку в денежной форме, которая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.

Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 "Продажи", по дебету которого учитываются расходы по обычным, видам деятельности, по кредиту -- доходы (выручка) по этим же видам деятельности.

Конкретно на счете 90 отражаются выручка и расходы (себестоимость) по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и подобным им работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участие в уставных капиталах организации (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Признание в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 11 "Животные на выращивании и откорме", 20 "Основное производство" и других в дебет счета 90 "Продажи".

В сельскохозяйственных организациях в дебет счета 90 "Продажи" в течение года списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62. В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство.

В организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету -- их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

Субсчета к счету 90

К счету 90 "Продажи" предусмотрены субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

На субсчете 90-1 по кредиту отражаются суммы выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса" и др.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" по дебету отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 учтена сумма выручки в корреспонденции с соответствующими счетами учета продукции, работ, услуг и др.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" также по дебету учитываются отнесенные суммы налога на добавленную стоимость в установленном проценте от суммы выручки в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

На субсчете 90-4 "Акцизы" фиксируются суммы акцизов, включённые в цену проданной продукции (товаров) с корреспонденцией счетов, аналогичной отражению НДС (по счету 68 только по субсчету «Расчеты по акцизам»).

На субсчете 90-5 "Экспортные пошлины" организации-экспортеры отражают в корреспонденции со счетов 68 суммы экспортных пошлин (по соответствующему субсчету).

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 -- 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки";

(прибыль - в кредит, убыток - на дебет счета 99). В итоге синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетные даты не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" закрываются внутренними оборотами на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) в сельском хозяйстве списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" калькуляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по объектам продаж, а в сельском хозяйстве -- по направлениям продаж: заготовительным организациям, предприятиям своей системы, магазинам, предприятиям общественного питания, на рынке и др.

Особенности корреспонденции счетов по счету 90 в сельском хозяйстве

В сельском хозяйстве по счету 90 имеются особенности в корреспонденции счетов, вытекающие из особенностей отрасли. В связи с особенностями производимой продукции в сельском хозяйстве с дебетом счета 90 корреспондирует счет 10 "Материалы" -- на стоимость реализуемых семян, кормов, удобрений, учитываемых на счете 10; счет 11 - на стоимость реализуемых выращиваемых и откармливаемых животных, взрослой птицы, кроликов, зверей, семей пчел; счет 29 (обслуживающие производства и хозяйства) -- на стоимость реализуемых изделий и блюд столовой и др.

По кредиту счета отражается выдача продукции своим работникам (комбайнерам, трактористам, животноводам и др.) в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; при продаже продукции на рынке дебетуют счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

Для документального оформления операций по счету 90 в сельском хозяйстве ввиду разнообразия видов продаваемой продукции применяется значительное число самых разнообразных документов.

По дебету счета, по субсчету 2 "Себестоимость продаж", практически по каждому виду продукции (ввиду различия заполняемых реквизитов при продаже продукции заготовительным организациям) используются различные формы товарно-транспортных накладных: при реализации зерна, семян, масличных культур и трав - форма №190-АПК (зерно); при реализации зерна с сортовых посевов к товарно-транспортной накладной прилагают сортовое удостоверение; при реализации животных используют товарно-транспортную накладную формы № 191-АЛ К (животные); молока и молочных продуктов - форма № 192-АПК (молсырье); овощей, фруктов, ягод, продукции лубяных и других культур - форма № 193 -АПК (овощи); при реализации шерсти - форма № 194-АПК (шерсть); прочей продукции -- форма № 1-Т (товары).

При отправке продукции разным организациям (кроме заготовительных) сельскохозяйственные организации заполняют счета-фактуры формы № 868.

Продукты на общественное питание отпускают по накладным внутрихозяйственного назначения формы № 264-АПК и лимитно-заборным ведомостям формы № 269-АПК.

По субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость" записи делают на основе специализированной формы счета-фактуры по начислению сумм НДС.

По субсчетам 4 "Акцизы" и 5 "Экспертные пошлины" записи производят на основе специализированных документов по начислению сумм акцизов и экспертных пошлин.

До сих пор речь шла о документах, на основе которых делают записи по дебету счета 90 "Продажи". По кредиту счета "Продажи", субсчет 1 "Выручка", при реализации продукции заготовительным организациям оформляются специализированные формы приемных квитанций (до 20 форм), поскольку почти каждый вид реализуемой продукции имеет свои специфические реквизиты, на основании данных которых производится оплата продукции и запись по кредиту счета 90. Перечислим наиболее важные из этих документов.

Заготовительные организации на приемку животных выписывают приемные квитанции на закупку скота, птицы и кроликов (ф. № ПК-1), молокозаводы и соответствующие приемные пункты -- приемные квитанции на закупку молока и молочных продуктов (ф. № ПК-3), по приемке яиц - приемные квитанции на закупку яиц (ф. № ПК-4), по приемке картофеля - приемные квитанции на закупку картофеля (ф. №ПК-5), по приемке овощей -- приемные квитанции на закупку овощей (ф. № ПК-6), по приемке сахарной свеклы -- приемные квитанции на закупку сахарной свеклы (ф. № ПК-8), по приемке зерновых и масличных культур -- приемные квитанции на закупку зерновых и масличных культур (ф. №ПК-9), по приемке продукции льна, конопли -приемные квитанции продукции льна, конопли и другой продукции (ф. № ПК-16), по приемке семян овощей - приемная квитанция по закупке семян овощей (ф. № ПК-19), по приемке шерсти -приемная квитанция по закупке шерсти (ф. № ПК-21), по приемке животных и пушнины -- приемная квитанция по закупке животных и пушнины (ф. № ПК-22). Каждая из перечисленных форм включает в себя соответствующие реквизиты, отражающие особые характеристики по измерению качества, массы, другие необходимые параметры того или иного вида продукции (например, по молоку -- жирность, охлажденность, кислотность и т. п.).

Если документы по отправке продукции (товарно-транспортные накладные и др.) являются основанием для списания продукции с остатков по отнесению на дебет счета 90, то приемные квитанции являются основанием для начисления сумм выручки по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Все первичные документы поступают в бухгалтерию, в дальнейшем после проверки их группируют и регистрируют в соответствующих накопительных регистрах.

Кроме прямых расходов на продажу в каждой организации могут производиться дополнительные расходы, связанные с продажей, которые часто непосредственно нельзя отнести на конкретный вид проданной продукции. Эти расходы общего характера учитывают на счете 44 "Расходы на продажу".

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность (в том числе сельскохозяйственную), на счете 44 отражаются расходы, учитываемые на субсчете 44-1 "Коммерческие расходы", а именно: расходы на затаривание и упаковку продукции на складе, по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи, оплате труда продавцов продукции в сельскохозяйственных организациях; расходы на рекламу, представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Суммы коммерческих расходов накапливаются на дебете субсчета 44-1. По кредиту субсчета расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи". При этом отдельные расходы (упаковка, доставка продукции) списываются по счету 90 прямо на реализацию соответствующего вида продукции. Но большинство расходов (комиссионные расходы, содержание помещений и т. п.) носит общий характер и их распределяют ежемесячно на отдельные виды продаваемой продукции по счету 90 исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44, субсчет 2 "Издержки обращения", отражаются расходы: на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря, по хранению и переработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

Издержки обращения в торговых организациях также списываются на счет 90 "Продажи", но транспортные расходы распределяются между проданным товаром и остатком товаров на конец месяца пропорционально их движению.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Если по обычным видам деятельности учет продаж ведется на счете 90, то по прочим доходам и расходам (операционным и внереализацонным) отчетного года (кроме чрезвычайных доходов и расходов) учет ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Прочие доходы и расходы на счете 91 систематизируются по следующим субсчетам:

91 -1 " Прочие доходы ";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по указанным субсчетам производятся в следующем порядке.

По субсчету 91-1 отражаются кредитовые записи по прочим доходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия, -- в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, -- в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам -- в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, -- в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -- в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой -- в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование кредитной организацией денежными средствами, находящимися на счете организации в этой кредитной организации, -- в корреспонденции с дебетом счетов по учету финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, -- в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, -- в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

поступления в возмещение причиненных организации убытков -- в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,-- в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, -- в корреспонденции с дебетом счетов учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы -- в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными, -- в корреспонденции с дебетом разных счетов.

По субсчету 91-2 отражаются дебетовые записи по прочим расходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -- в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, -- в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, -- в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

расходы по операциям с тарой -- в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

проценты, учитываемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -- в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченных или признанных к уплате, -- в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств;

расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, -- в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, -- в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов, начислений амортизации и др.;

возмещение причиненных организацией убытков -- в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам -- в корреспонденции с кредитом счетов учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, -- в корреспонденции с кредитом счетов учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы -- в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, -- в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или прочими, -- в корреспонденции с кредитом разных счетов.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с дебета или кредита субсчета 91-9 (в зависимости от того, куда было перечислено в результате сопоставления оборотов субсчетов 91-1 и 91-2) на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Заключение

В хозяйстве ведется централизованный учет, при котором учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, в которой осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов поступающих из отдельных подразделений организаций. А в самих подразделениях осуществляется первичная регистрация хозяйственных операций. Централизация обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяют целесообразнее распределять труд между работниками учета.

В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета.

Уже этот факт говорит о том, что на предприятии не уделяют должное внимание совершенствованию бухгалтерского учета.

Также в хозяйстве имеются существенные недостатки и пробелы в организации первичного учета: есть случаи использования произвольных форм первичной документации. В связи с этим необходимо совершенствовать данный участок бухгалтерского учета, в частности, приняв следующие меры:

-прекратить использование произвольных форм первичной отчетности и пользоваться формами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

- к бухгалтерскому учету принимать первичные документы только при наличии всех необходимых реквизитов;

-заполнять документы первичной отчетности и вообще любые документы только на русском языке, так как он является государственным языком на территории РФ.

Размещено на Allbest.ru