Размещено на http://www.allbest.ru/

• Московский государственный университет путей сообщения (МИИТ)

Отчет по производственной практике

• Выполнила студентка: Каширова Юлия

группа ЭТБ-513

• Проверил: Николаев П.В.
• Москва 2012 г.

Оглавление

Введение

Изучение объекта практики

Основные задачи Департамента бухгалтерского учета

Задачи отдела отчетности по дочерним и зависимым обществам

Организация учета в Департаменте бухгалтерского учета отдела отчетности по дочерним и зависимым обществам ОАО «Мосметрострой»

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности объекта практики

Анализ финансово-экономических показателей в ОАО «Мосметрострой»

Анализ финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Железнодорожная торговая компания» за 2006 год

Анализ контрольных (целевых) значений показателей финансово-экономической деятельности

Анализ финансового состояния организации для определения рейтинга кредитоспособности

Анализ объемов и качества выполняемых работ (продукции, услуг)

Анализ показателей по труду. Эффективность использования трудовых ресурсов

Анализ динамики, состояния и использования основных средств 22

Анализ доходов и расходов

Доходы ОАО «Мосметрострой»

Расходы ОАО «Мосметрострой»

Этапы формирования исходных данных о расходах ОАО «Мосметрострой»

Анализ прибыли ОАО «Мосметрострой»

Аудит и ревизия в Департаменте бухгалтерского учета ОАО «Мосметрострой»

Организация контрольно-ревизионной работы

Центр внутреннего контроля и аудита

Ревизионная комиссия

Службы внутреннего контроля дочерних и зависимых обществ

Комитет по аудиту

Независимый аудитор

Ревизия и аудит использования трудовых ресурсов и средств на оплату труда

Цели и задачи проверки

Основные нормативные документы, используемые при аудите

Источники проверки

Аудит основных средств организации

Аудит кассовых операций и ценных бумаг

Аудит операций по расчётному (текущему) счёту и другим счетам в банке

Аудит расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами

Аудит сохранности и использования товарно-материальных ценностей

Анализ отчетности по дочерним и зависимым обществам

Выводы и предложения по организации учета в Департаменте бухгалтерского учета ОАО «Мосметрострой»

Используемая литература и интернет-источники

Введение

Открытое акционерное общество «Московский Метрострой» является продолжателем традиций школы российского метростроения, начавшей складываться в 1931 году, когда потребовалось создание инфраструктуры для реализации правительственного решения о строительстве столичного метрополитена.

ОАО «Московский Метрострой» выполняет функции генерального подрядчика и обеспечивает:

· Строительство перегонных, станционных и эскалаторных тоннелей метрополитена, железнодорожных и автотранспортных тоннелей, подземных переходов, подземных вестибюлей, наземных зданий и сооружений и других объектов

· Монтаж трансформаторных подстанций, кабельных линий, осветительной арматуры, эскалаторов, вентиляционных агрегатов, насосов, трубопроводов, технологических конструкций и другого оборудования строящихся объектов

· Укладку путей и контактного рельса, сооружение камер съездов и веток в депо, строительство железнодорожных эстакад

· Проведение отделочных работ любой степени сложности, в том числе с применением мраморной и гранитной облицовки, мозаичных панно, современных декоративных конструкций

· Изготовление оборудования для проходки тоннелей и другой техники для строительства метрополитена и сооружения транспортных тоннелей

Изучение объекта практики

Основные задачи Департамента бухгалтерского учета

1. Обеспечение ведения бухгалтерского и налогового учета, формирование налоговых деклараций и контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Методическое руководство и координация деятельности подразделений аппарата управления ОАО «Мосметрострой», его филиалов, представительств, других структурных подразделений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

3. Контроль за состоянием расчетов ОАО «Мосметрострой» с бюджетами, государственными внебюджетными фондами, поставщиками, подрядчиками и другими контрагентами.

4. Формирование и реализация учетной политики бухгалтерского ОАО «Мосметрострой»с целью обеспечения рационального ведения бухгалтерского учета, полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

5. Формирование налоговых баз и своевременное представление в налоговые органы и в государственные внебюджетные фонды налоговых расчетов и деклараций.

6. Осуществление контроля за своевременным представлением налоговых расчетов и деклараций филиалами и другими структурными подразделениями ОАО «Мосметрострой»".

Задачи отдела отчетности по дочерним и зависимым обществам

- контроль и документальное оформление передачи имущества и иных активов ДЗО;

- консолидация отчетности (по видам деятельности) по следующим филиалам, участкам ОАО «Мосметрострой»:

· Информационно-вычислительные центры - поступают данные от ГВЦ, дороги, филиалы (вид деятельности: основная);

· Заводы (вид деятельности: промышленность);

· Поликлиники, больницы (вид деятельности: здравоохранение);

· Проектно-конструкторские бюро (ПКБ) (вид деятельности: НИОКР);

· Дирекция по комплексной реконструкции железных дорог и строительству объектов ж/д транспорта

Таблица 1

Дочерние зависимые общества (ДЗО)

№ Наименование Форма собственности Место нахождения 1 Аэроэкспресс ООО 115184, г.Москва, Средний Овчинниковский пер., д. 16 2 Высокоскоростные магистрали ОАО Санкт-Петербург, пл. Островского, д. 9 3 Газета "Гудок" ОАО 105066, Москва, ул. Старая Басманная, 38/2, строение 3

Организация учета в Департаменте бухгалтерского учета ОАО «РЖД» отдела отчетности по дочерним и зависимым обществам

Для ведения учета в рамках ЕК АСУФР разработана программа «Система сводной отчетности ОАО «Мосметрострой» Она позволяет принимать данные от информационно-вычислительных центров (ИВЦ), филиалов и структурных подразделений ОАО «Мосметрострой». «Система сводной отчетности» позволяет ежемесячно заполнять отчетность по затратам Формы 7-у-предприятие. Эта программа предназначена для составления сводной отчетности в виде оборотно-сальдовых ведомостей по филиалам и структурным подразделениям, проведения мониторинга, т.е процесса непрерывного систематического сбора информации по формам отчетности структурных подразделений, позволяет проводить логические проверки, предупреждать возможные ошибки при составлении консолидированной отчетности.

ИВЦ загружают данные через систему SAP logon 640 TFS мандант 400. ЕК АСУФР позволяет выбирать период нарастающего итога, по которому пользователю представляются данные, группу документов, подразделения и уровни иерархии корпорации, на которых представляются данные . Стоит заметить, что не все пользователи программы имеют полный доступ ко всем имеющимся массивам информации. Например, пользователю управленческой бухгалтерии будет закрыт доступ к информации, касающейся налогового учета, и, соответственно, наоборот: налоговикам будет закрыт доступ к управленческой бухгалтерии.

Для удобства получения и обработки поступающих данных в «Системе сводной отчетности» применяется система «светофоров» . Программа выводит списки предприятий в разрезе различных видов деятельности. При поступлении данных от структурного подразделения в списках появляется значок «светофора». Его цвет будет свидетельствовать о состоянии этих данных.

Синий «светофор» - данные загружены из внешней системы (то есть, данные только поступили и еще не проверены);

Красный «светофор» - данные сохраняются в программе и изменяются (то есть, ИВЦ проверяют правильность поступивших данных);

Белый «светофор» - данные редактируются (требуется повторная консолидация информации);

Серый «светофор» - данные заблокированы (не подлежат изменению, эти данные проверены и ожидают подписи и утверждения);

Желтый «светофор» - данные подписаны (после того, как данные подписаны, они не подлежат корректировке);

Зеленый «светофор» - данные утверждены (если значок «светофора» с восклицательным знаком, это свидетельствует об ошибках или неточностях, допущенных при подготовке данных. Как правило, к каждой неточности прикладываются пояснения филиала).

Отдел отчетности по дочерним и зависимым обществам использует 2 части программы «Система сводной отчетности»:

- бухгалтерская отчетность

- управленческая отчетность

Отделом отчетности по дочерним и зависимым обществам заполняется раздел «Корпоративная информатизация» . Через счет 79.01 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет: «осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги», характеризующему основной вид деятельности, расходы собираются по каждому ИВЦ, затем формируются на уровне филиала и передаются в Главный вычислительный центр (ГВЦ). В конце периода (месяца) выписывается извещение-авизо по счету 79.01 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет: «осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги».

Дт 79.01 Кт 20.01, 20.04, 20.05, 25, 26 - ИВЦ (территориальный филиал) передает в ГВЦ затраты по основным видам деятельности, собранные с отделений дорог;

Дт 20.01, 20.04, 20.05, 25, 26 Кт 79.01 - ГВЦ принимает нераспределенные затраты по основным видам деятельности от ИВЦ.

После того, как структурные подразделения выгружают данные в программу, начинается их сверка с поступившими извещениями-авизо от филиалов. Также производится визуальный контроль поступившей информации по отчетности Формы 7-у-предприятие. Отдельно проверяется информация по основным видам деятельности (79.01, 20-е счета), отдельно - по прочим (счет 79.02 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет: «прочие виды деятельности»), которые собираются на счете 90 «Продажи» минуя 20-е счета затрат.

Дт 79.01 Кт 90 - ИВЦ (территориальный филиал) передает в ГВЦ затраты по прочим видам деятельности, собранные с отделений дорог;

Дт 90 Кт 79.01 - ГВЦ принимает нераспределенные затраты по прочим видам деятельности от ИВЦ .

Все затраты по прочим видам деятельности (общественное питание, аренда, производство промышленной продукции и др.) находят свое отражение в 3-м разделе Формы 7-у-предприятие. В программе на счете 79.03 отражается налог на имущество, который собирается и проверяется по каждому ИВЦ ежеквартально.

Система сводной отчетности позволяет формировать все принятые в бухгалтерии сводные документы, такие как Главная книга, которая также формируется в разрезе подразделений и оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражается все движение по синтетическим счетам за выбранный отчетный период. По забалансовым счетам оборотно-сальдовая ведомость формируется отдельно.

ЕК АСУФР позволяет накапливать и консолидировать данные не только финансового учета, но и вести в той же программе и управленческий учет, а также формировать по нему внутреннюю отчетность. Управленческий учет представляет собой конфиденциальные данные, доступ к которому должен быть открыт только для ограниченного круга лиц. Формы отчетности по управленческому учету наглядно демонстрируют прибыльные и убыточные виды производств, а также статьи затрат в разрезе определенных видов продукции, работ и услуг, которые в наибольшей степени повлияли на изменение себестоимости данной продукции (работ, услуг). Как было сказано выше, ЕК АСУФР блокирует доступ к какому-либо разделу информации посторонним пользователям, что обеспечивает условие конфиденциальности управленческой информации.

Управленческая отчетность проверяется ежемесячно, данные о затратах для целей управленческого учета отражаются на счете 79.04. Данные управленческой бухгалтерии расшифровывают отчетность формы 7-у-предприятие, но в саму отчетность не входят. По окончании отчетного периода Департамент бухгалтерского учета, получив и сверив все данные по приведенным выше проводкам, закрывает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В программе в целях управленческой отчетности расшифровываются следующие данные:

- расходы по хозяйствующим элементам;

- оперативный баланс (составляется каждый месяц 20-го числа и показывает финансовое состояние каждого ИВЦ, филиала на последнее число каждого месяца);

- оперативные сведения по производственным запасам;

- доходы от выполнения работ, оказания услуг предприятиям, не входящим в систему ОАО «Мосметрострой» и населению (на сторону);

- расшифровка прочих доходов и расходов;

- учет постоянных и временных разниц (ПБУ-18);

- дебиторская и кредиторская задолженность.

Кроме того, ЕК АСУФР, являясь в тоже время справочной системой, включает в себя все нормативные отраслевые документы (их формы) и акты.

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности объекта практики

Анализ финансово-экономических показателей в ОАО «Мосметрострой»

Аналитические процедуры в ОАО «Мосметрострой» осуществляются финансовым (экономическим) отделом Главного вычислительного центра (ГВЦ). Ежемесячно экономистами ГВЦ на основании данных отчета Формы «7-у-предприятие» составляется план затрат. Планируются суммы затрат по их видам (например, на капитальный ремонт ОС), хозяйствам (пассажирское, локомотивное) в разрезе элементов затрат (з/п, материалы и т.д.) (см. приложение 27). Планирование осуществляется на основе данных прошлого года, в ИВЦ, например, большую часть затрат составляют материалы (картриджи, диски, канцелярские принадлежности). При этом, если в планируемом периоде ожидается рост расходов по одному элементу или статье затрат (например, материалы), то он компенсируется снижением расходов по другому элементу или статье (например, электроэнергия). На дорогах по основному виду деятельности (перевозки) производственные запасы расходуются в большей мере за счет топлива, материалов верхнего строения пути, запасных частей для ремонта локомотивов.

Планируются также расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97. В ГВЦ большую часть таких расходов составляют суммы отпусков будущих периодов, программные продукты и базы данных, расходы на получение лицензий. Составленные планы утверждаются Департаментом планирования и бюджетирования ОАО «Мосметрострой».

В конце отчетного периода, после того, как затраты будут произведены, экономисты сравнивают данные факта и плана, затем рассчитывается динамика расходов по тому или иному элементу затрат, анализируется перерасход или экономия. На случай перерасхода создается специальный мотивационный фонд («фонд поощрения»), если перерасхода не произошло или же наблюдается тенденция к снижению затрат, то мотивационный фонд расходуется на выплату премий.

Экономисты ГВЦ, занимающиеся аналитикой, составляют к балансу пояснительные записки, где описывают причины выявленных отклонений, а также выводы и рекомендации.

Пояснительная записка включает в себя анализ затрат на производство по перевозкам, анализ затрат по прочим видам деятельности, анализ затрат по инвестиционной деятельности, анализ динамики основных средств, расшифровку объектов незавершенного производства, расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности и анализ финансовых результатов.

Анализ таких показателей работы ОАО «Мосметрострой» как грузооборот, пассажирооборот, приведенные тонно-километры брутто и др. осуществляют филиалы - дороги, собравшие эти данные по своим структурным подразделениям. Общий анализ этих показателей в целом по ОАО «Мосметрострой» производится в одним из отделов Департамента.

В ходе проведения внутренней ревизионной проверки дочерних обществ также производятся аналитические процедуры. Одна из таких проверок рассмотрена на примере финансово-экономической деятельности ОАО «ЖТК».

Анализ финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Железнодорожная торговая компания» за 2006 год

Таблица 2

1.1. Актив баланса:

№ п/п	Показатель	На начало отчетного периода, тыс. руб.	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %	% от валюты баланса (на конец отчетного периода)
	А	1	2	3 = 2 - 1	4 = 3 / 1 * 100	5
1	Основные средства	6662565	7282599	620034	9,3	80,3
2	Запасы	664346	680067	15721	2,4	7,5
3	Дебиторская задолженность	489061	357873	-131188	-26,8	3,9
4	Краткосрочные финансовые вложения	211210	157000	-54210	-25,7	1,7
5	Денежные средства	165193	150322	-14871	-9,0	1,7

Таким образом, существенное изменение за отчетный период произошло в составе:

- дебиторской задолженности (сократилась на 26,8% по сравнению с 2005 г.)

- краткосрочных финансовых вложениях (сократились на 25,7% по сравнению с 2005 г.).

По состоянию на 31.12.08 г. наибольший удельный вес в валюте баланса занимают основные средства - 80,3%.

Таблица 3

1.2. Пассив баланса:

№ п/п	Показатель	На начало отчетного периода, тыс. руб.	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %	% от валюты баланса (на конец отчетного периода)
	А	1	2	3 = 2 - 1	4 = 3 / 1 * 100	5
1	Уставный капитал	8077297	8077297	-	-	89
2	Нераспределенная прибыль	(17281)	7666	9 615	-	0,1
3	Отложенные налоговые обязательства	9403	9499	96	1,02	0,1
4	Кредиторская задолженность	1001446	979245	-22201	-2,22	10,8

Таким образом, существенное изменение за отчетный период произошло в составе:

- нераспределенной прибыли, которая составила 7 666 тыс. руб.;

- кредиторская задолженность сократилась на 2,22%.

Далее анализируются такие показатели, как:

1. Величина чистой прибыли и причины ее изменения;

2. Величина чистых активов и соотношение этой величины и величины уставного капитала общества;

3. Величина прибыли до уплаты налога на прибыль, процентов и амортизации (показатель EBITDA) и причины ее изменения;

4. Величина расходов общества, их изменение по сравнению с предотчетным периодом. Расходы в отчетном периоде выросли и составили 8 840 700 тыс. руб. По сравнению с 2005 годом они увеличились в 4,3 раза. Существенное изменение расходов общества было вызвано значительным ростом нескольких факторов (себестоимости товаров, работ и услуг - в 4,7 раза; коммерческих и управленческих расходов - соответственно в 2,9 раза и 29 раз; прочих расходов - в 37,5 раз).

5. ROIC - рентабельность инвестиционного капитала. Данный коэффициент характеризует доходность, полученную на капитал, привлеченный из внешних источников. В общем виде, формула расчета показателя выглядит следующим образом:

где:

NOPLAT - чистая операционная прибыль за вычетом скорректированных налогов;

Инвестированный капитал - капитал, инвестированный в основную деятельность компании;

В качестве инвестированного капитала должен учитываться только капитал, вложенный в основную деятельность компании, так же, как и рассматриваемая прибыль является прибылью от основной деятельности. Эта величина является одним из основных показателей эффективности операционной деятельности организаций и показателем создания стоимости. Рост показателя в динамике является необходимым условием создания стоимости.

В отчетном периоде ROIC составила 0,43%.

6. ROE - рентабельность собственного капитала. Этот показатель характеризует использование собственных источников ДЗО.

,

где:

ЧП - чистая прибыль предприятия;

ПIII - средняя величина собственного капитала предприятия за определенный период.

Особенность этого показателя в том, что он, во-первых, показывает эффективность собственных средств, т.е. чистую прибыль, полученную на вложенный рубль, и, во-вторых, степень риска предприятия, отражающую рост ROE.

В отчетном периоде ROE составляет 0,31%.

7. ROA - рентабельность активов.

где:

П - прибыль предприятия (может использоваться прибыль от реализации, валовая или чистая);

Аср - средняя величина активов (имущества) предприятия за определенный период.

Этот показатель может встречаться под названием ROI - Return on investment, т.е. рентабельность инвестиций. Он отражает эффективность вложенных в предприятия денежных средств. В зависимости от ситуации может использоваться тот или иной вид прибыли, но в большинстве случаев оценка ведется по прибыли до налогообложения, т.е. по валовой, и по прибыли после налогообложения, т.е. по чистой прибыли.

ROE должна быть больше ROA, так как в данном случае заемный капитал способствует повышению эффективности использования собственных средств общества. У общества данное соотношение соблюдается. В отчетном периоде данный показатель составил 0,27%.

7. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) на конец отчетного периода. Анализируется ее изменение и темп роста по сравнению с предотчетным периодом. В отчетном периоде составила 9 060 115 руб. Темп роста по сравнению с 2005 годом составил 4,49.

8. Минимальная рентабельность продаж. Этот показатель отражает доход общества на каждый заработанный рубль. В отчетном периоде она составила 40,02%.

9. Управленческие и коммерческие расходы (как процент от выручки). Показатель составил 34,8%. На рост показателя оказало влияние значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (соответственно на 2,9 раза и 29 раз) и менее значительное, относительно данных расходов, увеличение выручки ( в 4,49 раза).

10. Соотношение собственных и заемных средств. В связи с тем, что отсутствуют долгосрочные и краткосрочные обязательства в отчетном году (что подтверждается бухгалтерской отчетностью), данный показатель не может быть исчислен.

11. Финансовый результат от прочих доходов и расходов на конец отчетного периода. Убыток составил 192 059 тыс. рублей. Возникновение убытка в прочей деятельности связано со значительным ростом расходов и менее значительным (относительно расходов) ростом доходов от прочей деятельности.

Анализ контрольных (целевых) значений показателей финансово-экономической деятельности

Этот анализ также будет представлен на примере ОАО «ЖТК».

Таблица 4

Данные о доходах, расходах и финансовых результатах ОАО «ЖТК»

Показатель	Доходы от основной деятельности	Расходы по основной деятельности	Прибыль (убыток) от продаж	Чистая прибыль
По плану 2006г., тыс. руб.	9 558 477	8 640 060	918 417	472 853
На 31.12.05 г., тыс. руб.	2 019 900	1 985 865	35 422	-17 281
На 31.12.06 г., тыс. руб.	9 060 115	8 587 135	280 921	24 947
Абсолютное изменение за год (2006 г. - 2005 г.), тыс. руб.	7 040 215	6 601 270	245 499	42 228
Относительное изменение за год (темп роста, коэф.)	4,49	4,32	7,93	-
Несоответствие плану (2006 г. - по плану г.), тыс. руб.	-498 362	-52 925	-637 496	-447 906
Несоответствие плану (темп роста, коэф.)	1,1	1,0	3,3	-

Сравнивая 2005 г. и 2006 г. необходимо отметить, что за год существенно выросли доходы от основной деятельности и еще более существенно выросла прибыль от продаж, соответственно в 4,49 и 7,93 раза.

Однако общество не достигло желаемых результатов, и все значения основных показателей оказались ниже контрольных. Целевые показатели оказались недосягаемы -контрольное значение прибыли от продаж оказалось в 3,3 раза выше, чем фактическое.

Анализ финансового состояния организации для определения рейтинга кредитоспособности

Настоящий анализ оценки финансового состояния Общества проводится в соответствии с методикой оценки финансового состояния общества для определения рейтинга кредитоспособности, утверждённой распоряжением ОАО «Мосметрострой ” от 14 декабря 2005 г. № 2102р. Суть этого метода состоит в исчислении 11 коэффициентов, на основе которых дается характеристика финансового состояния организации. Данный анализ также был проведен на примере ОАО «ЖТК».

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (К1)

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, -- 0,2.

Формула расчета коэффициента абсолютной ликвидности:

ДС - денежные средства,

КП - краткосрочные пассивы

Формулу расчета этого показателя можно представить как отношение стр. 260 (Денежные средства) к к итогу четвертого раздела баланса (стр. 690) за вычетом доходов будущих периодов (стр. 640) и резервов предстоящих расходов и платежей (стр.650)

По состоянию на 31.12.06 г. он составил 0,31. Исходя из этого следует, что 31% краткосрочных долговых обязательств Общества могут быть немедленно покрыты за счет имеющихся денежных средств и краткосрочные финансовых вложений, то есть абсолютно ликвидных активов. В данном случае, в равной степени как за счет краткосрочных финансовых вложений, так за счет дебиторской задолженности.

В 2005 г. показатель абсолютной ликвидности составлял 0,38. За год изменение (снижение) составило 0,07 пунктов.

2. Коэффициент срочной ликвидности (К2)

По смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть -- производственные запасы.

Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению.

В западной литературе приводится ориентировочное нижнее значение показателя -- 1, однако эта оценка также носит условный характер.

Формула расчета коэффициента срочной ликвидности выглядит так:

ОА - оборотные активы,

З - запасы,

КП - краткосрочные пассивы

Таким образом формула расчета этого показателя складывается так: (Кбл = отношение готовой продукции и товаров для перепродажи, дебиторской задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, краткосрочных финансовых вложений (ф.1 стр. 250) и денежных средств (ф.1 стр. 260) к итогу четвертого раздела баланса (стр. 690) за вычетом доходов будущих периодов (стр. 640) и резервов предстоящих расходов и платежей (стр.650).

По состоянию на 31.12.06 г. К2 составил 0,68. Коэффициент показывает, что 68% краткосрочных обязательств могут быть покрыты за счет наиболее ликвидной части оборотных средств - денежных средств, краткосрочной дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений. В данном случае, в основном, за счет дебиторской задолженности, составляющей более 53% наиболее ликвидной части оборотных средств.

В 2005 г. показатель срочной ликвидности составлял 0,86.

3. Коэффициент текущей ликвидности (КЗ)

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств, то есть какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.

Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически).

Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности. Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция.

В западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя -- 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Формула расчета коэффициента текущей ликвидности выглядит так:

ОбА - оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса - это итог второго раздела баланса формы № 1 (строка 290) за вычетом строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

КДО - краткосрочные долговые обязательства - это итог четвертого раздела баланса (строка 690) за вычетом строк 640 (доходы будущих периодов) и 650 (резервы предстоящих расходов и платежей).

В ОАО «ЖТК» этот коэффициент на 31.12.06 г. составил 1,39. В 2005 г. показатель составлял 1,53. Изменение за год (снижение) составляет 0,14 пункта.

4. Коэффициент финансовой независимости (К4)

Коэффициент автономии (коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент собственности, коэффициент финансовой независимости) - характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме авансированных средств.

Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие.

Нормативное значение для данного показателя равно 0,6 (в зависимости от отрасли, структуры капитала и т.д. может изменяться).

Коэффициент автономии определяется как отношение собственного капитала к сумме всех средств(сумма: капитала и резервов, краткосрочных пассивов и долгосрочных обязательств), авансированных предприятию (или отношение величины собственных средств к итогу баланса предприятия).

Коэффициент автономии имеет большое значение для инвесторов и кредиторов, т.к. чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиции и кредитов.

В данном случае К4 составил 0,8910. Таким образом, активы общества на 89,10% профинансированы собственным капиталом. В 2005 г. активы финансировались 88,86% собственными средствами общества.

Коэффициент характеризует зависимость общества от внешних займов. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у общества, тем выше риск неплатежеспособности и потенциального возникновению денежного дефицита у общества. За год коэффициент вырос на 0,24%.

5. Рентабельность продаж (К5).

За год доля валовой прибыли в объеме продаж общества сократилась и составила 40,02%. В 2005 г. рентабельность составляла 43,09%. На снижение рентабельности повлиял более высокий темп роста расходов, чем доходов.

6. Рентабельность собственного капитала (К6) в 2006 г. составляет 0,31% и демонстрирует эффективность использования капитала, инвестированного учредителями (участниками) Общества.

В 2005 году данный показатель не анализировался.

7. Рентабельность активов (К7). По состоянию на 31.12.06 г. он составил 0,27%. В 2005 году данный показатель не анализировался.

8. Динамика дебиторской задолженности (К8) составляет (-26,82%). Характеризует величину снижения дебиторской задолженности (краткосрочной) в отчетном периоде по отношению к базовому периоду. В 2005 году данный показатель не анализировался.

9. Динамика кредиторской задолженности (К9) составляет (- 2,22%) Характеризует величину снижения кредиторской задолженности Общества в отчетном периоде по отношению к предыдущему периоду. В 2005 году данный показатель не анализировался.

10. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности (К 10) по состоянию на 31.12.06 г. составило 0,37. Коэффициент ниже значения, равного 1, говорит о дисбалансе обязательств и является негативным фактором.

В 2005 г. соотношение составляло 0,49.

11. Соотношение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности (К11) на конец отчетного периода составляет 3,90. Характеризует устойчивость финансового положению и деловую активность Общества. Положительным фактором считается, когда оборачиваемость КЗ немного больше оборачиваемости ДЗ, т.е. коэффициент чуть более 1.

12. Расчёт общей суммы баллов

Таблица 5

Расчет общей суммы баллов

Коэффициент	I группа (4 балла)	II группа (3 балла)	III группа (2 балла)	IV группа (1 балл)	Вес	Значение
коэффициенты ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности (К1)	0,31				0,25	1
Коэффициент срочной ликвидности (К2)			0,68		0,50	1
Коэффициент текущей ликвидности (К3)		1,39			0,50	1,5
коэффициенты финансовой устойчивости
Коэффициент финансовой независимости (К4)	89,10				0,75	3
коэффициенты рентабельности
Рентабельность продаж (К5)	40,02				0,25	1
Рентабельность собственного капитала (К6)			0,31		0,25	0,5
Рентабельность активов (К7)			0,27		0,50	1
коэффициенты деловой активности
Динамика дебиторской задолженности (К8)	- 26,82				0,25	1
Динамика кредиторской задолженности (К9)		- 2,22			0,25	0,75
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности (К10)				0,37	0,25	0,25
Соотношение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности (К11)				3,90	0,25	0,25
Итого:	4,00	11,25

13. Расчёт рейтинга кредитоспособности предприятия

Таблица 6

Расчет рейтинга кредитоспособности предприятия

Группа финансовой устойчивости общества	Рейтинг	Критерий	Критерий присвоения рейтинга
Общество с устойчивым финансовым состоянием	А1	15<R<=16
	А2	14<R<=15
	А3	13<R<=14
Общество с удовлетворительным финансовым состоянием	В1	12<R<=13
	В2	11<R<=12	11,25
	В3	10<R<=11
Общество с неудовлетворительным финансовым состоянием	С1	9<R<=10
	С2	8<R<=9
	С3	7<R<=8
Общество с критическим финансовым состоянием	D	R<=7

Таким образом, ОАО «ЖТК» исходя из своего финансового состояния, находится в рейтинге В2, что говорит об его удовлетворительном финансовом состоянии.

Анализ объемов и качества выполняемых работ (продукции, услуг)

Объем перевозок оказывает решающее влияние на доходы, расходы, прибыль и уровень рентабельности. Показатели плана перевозок определяют большую часть показателей производственно-финансового плана железных дорог, и поэтому анализ отчёта о выполнении плана перевозок предшествует анализу остальных разделов плана.

Экономический анализ объёма работы является в то же время необходимым этапом, предшествующим составлению плана перевозок на предстоящий период. Все это определяет и цели анализа:

- характеристику выполнения плана перевозок;

- количественную оценку резервов увеличения объёма перевозок грузов и пассажиров;

- улучшение качественных показателей, характеризующих эти перевозки;

- оценку степени влияния качественных и количественных показателей на финансовый результат.

В процессе анализа оценивают как выполнение плана текущего периода, так и динамику изменения показателей, характеризующих перевозки, вскрывают внутренние резервы увеличения объёма и повышения качества перевозок.

Информационной базой для анализа служат месячные, квартальные и годовые статистические отчёты дорог и отделений формы ЦО-11, ЦО-12, ЦО-13, ЦО-22, ЦО-27; ГО-1, ГО-2, ГО-3, ГО-7, ГО-10, а также пояснительные записки к ним. В этих формах отчётности имеется информация об объёмах погрузки, выгрузки, перевозки грузов в целом по всем грузам и родам перевозимых грузов, о перевозке пассажиров, дальности перевозок грузов и пассажиров, качестве выполнения грузовых операций.

Анализу подвергаются следующие объёмные и качественные показатели плана перевозок:

- объём перевезённых грузов и пассажиров;

- погрузка грузов и отправление пассажиров;

- грузооборот, пассажирооборот и приведённая продукция;

- работа дороги в вагонах;

- статическая нагрузка на вагон;

- средняя дальность перевозок грузов и пассажиров.

Обобщающим показателем работы железнодорожного транспорта по перевозкам является приведенная продукция (приведенные т-км).

Пример анализа объемов перевозок и качества выполняемых работ по одному из структурных подразделений Московской железной дороги:

Таблица 7

Динамика и структура объёмов перевозок по видам перевозок за 2008 год

Виды работ	Базис	Отчёт	Изменение объёмов работ	Темп роста в %
	объём работ	в процентах к итогу	объём работ	в процентах к итогу
1	Объём перевозок в границах участков работы локомотивных бригад, млн. т-км брутто	4942	100,00	4861	100,00	-81	98,361
2	то же в грузовых перевозках	2729	55,22	2619	53,88	-110	95,969
3	то же в пассажирских перевозках	2213	44,78	2242	46,12	29	101,310
Всего	4942	100	4861	100	-81	197,279658

Выводы: в целом по депо в отчетном периоде объем перевозок сократился на 81 млн. т-км брутто (или на 1,639 %). На это снижение оказало влияние сокращение грузовых перевозок на 110 млн.т-км брутто (или на 4,031 %), но оно же было компенсировано ростом пассажирских перевозок на 29 млн.т-км (или на 1,310 %).

Таблица 8

Динамика и структура перевозок грузов по типам тяги за 2008 год

Виды работ	Базис	Отчёт	Изменение объёмов работ	Темп роста в %
	объём работ	в процентах к итогу	объём работ	в процентах к итогу
1	Объём перевозок грузов, млн. т-км брутто, в т.ч:	2729	100,00	2619	100,00	-110	95,969
1.1.	электротягой	2640	96,74	2530	96,60	-110	95,833
1.2.	теплотягой	89	3,26	89	3,40	0	100,000

Выводы: в целом по депо объемы перевозок грузов в отчетном периоде сократились на 110 млн.т-км брутто (или на 4,031 %). Это произошло под влиянием снижения грузовых перевозок на электротяге на 110 млн.т-км брутто (или на 4,167 %). Объемы перевозок грузов теплотягой не изменились.

Таблица 9

Динамика и структура перевозок пассажиров по видам сообщения

Виды работ	Базис	Отчёт	Изменение объёмов работ	Темп роста в %
	объём работ	в процентах к итогу	объём работ	в процентах к итогу
1	Объём перевозок пассажиров, в т.ч:	2213	100,00	2242	100,00	29	101,310
1.1.	в дальнем следовании	1291	58,34	1308	58,34	17	101,317
1.2.	в пригородном сообщении	922	41,66	934	41,66	12	101,302

Выводы: в целом по депо пассажирские перевозки в отчетном периоде возросли на 29 млн.т-км брутто (или на 1,310 %). При этом пассажирские перевозки в дальнем следовании увеличились на 17 млн.т-км брутто (или на 1,317 %), а в пригородном сообщении на 12 млн.т-км брутто (или на 1,302 %).

Таким образом, за отчетный период в целом по депо объемы перевозок сократились на 81 млн. т-км брутто. При этом объемы грузовых перевозок электровозами снизились на 110 млн.т-км брутто, а объемы грузовых перевозок тепловозами остались неизменны. Пассажирские перевозки в дальнем следовании выросли в отчетном периоде на 17 млн.т-км брутто, а в пригородном сообщении на 12 млн.т-км брутто.



Анализ показателей по труду. Эффективность использования трудовых ресурсов

Весь штат работников Департамента бухгалтерского учета относится к условно-постоянному контингенту, то есть, не зависящему от объемов перевозок. Для полноты отражения влияния объемных и качественных показателей на эффективность использования трудовых ресурсов, приведу пример анализа объемов перевозок и качества выполняемых работ по одному из структурных подразделений Московской железной дороги - локомотивному депо.

Объектами анализа показателей по труду являются:

- объемные показатели: численность работников (N), фонд заработной платы (Ez);

- качественные показатели: производительность труда (В), среднемесячная заработная плата (z).

Чтобы показать влияние объемных и качественных показателей на эффективность использования трудовых ресурсов, приведу пример анализа объемов перевозок и качества выполняемых работ по одному из структурных подразделений Московской железной дороги - локомотивному депо.

Потребность в контингенте работников зависит от объема производства и уровня производительности труда работников.

Производительность труда - показатель, определяющий эффективность использования трудовых ресурсов.

Таблица 10

Основные показатели по труду локомотивного депо Московской железной дороги

Показатель	Символ	2006 г.	2007 г.	Изменение	Темп роста, %
1. Объем перевозок в границах участка работы бригад, млн. т-км брутто	УPl b	5040	4893	-147,0	97,083
2. Среднесписочная численность работников, занятых на эксплуатационных работах, чел.	N	1307	1261	-46,0	96,481
3. Фонд оплаты труда работников депо, тыс. руб.	E z	90863	91467	604,0	100,665
то же в сопоставимом выражении	E z sp	90863	81667,0	-9 196,0	89,879
4. Среднемесячная заработная плата работников депо, руб.	z	23173	24178	1005,0	104,337
то же в сопоставимом выражении	z sp	23173	21587,5	-1585,5	93,158
5. Производительность труда работников, занятых на эксплуатационных работах, тыс. т-км брутто./чел.	B	3856,1	3880,3	24,2	100,628
6. Коэффициент индексации з/п в отчетном периоде	kind	Х	1,12	Х	Х

Схема 1. Расчет изменения численности работников, относительно выполненного объема работ, чел.

ДN = - 46

N0 N0J?plb N1

1307 1269 1261

ДN (?plb) ДN (B)

-38 -8

Вывод: В целом численность депо сократилась на 46 человек. Снижение потребности в контингенте сложилось в связи с ростом производительности труда. По этому фактору происходит сокращение численности работников на 8 человек. Также произошло снижение потребности в контингенте работников по фактору объем перевозок, в связи с чем численность работников сократилась еще на 38 человек.

Схема 2. Схема расчета, выполненная при общей характеристике фонда оплаты труда, тыс. руб.

ДEz ДEz (ez?plb) = 3254

604

Ez0 Ez0 J?plb Ez1sp Ez1

90863 90863*0,9708=88213 91467/1,12=81667 91467

ДEz (?plb) ДEz (kf) ДEz (ind)

-2650 -6546 9800

Вывод: Фонд затрат на оплату труда по сравнению с базисным периодом возрос на 604 тыс. руб. Этот рост в основном сложилось за счет роста себестоимости 10 т-км брутто в части затрат на оплату труда (по данному фактору ФОТ вырос на 3524 тыс. руб.). Основная причина увеличения ФОТ по фактору себестоимости - индексация заработной платы. В связи с индексацией ФОТ вырос на 9800 тыс. руб. Однако произошло снижение качественных показателей, характеризующих эффективность использования трудовых ресурсов, ФОТ снизился на 6546 тыс. руб.

Схема 3. Схема расчета, выполненная при общей характеристике изменений среднего заработка работников, руб.

Д z = 1005

z0 z1sp z1

23173 24178/1,12 = 21587,5 24178

Д z(kf) Д z(ind)

-1585,5 2590,5

Вывод: Средний заработок работников в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличился на 1005 руб. В оценке влияния качественных факторов помимо производительности труда отражается и влияние других факторов (уровень квалификации работников, система премирования и т. д.). Эти факторы влияют на средний заработок, который сократился на 1585,5 руб. В целом рост среднего заработка сложился за счет его индексации на 2590,5 руб.

Таким образом, производится анализ основных показателей по труду в одном из структурных подразделений ОАО «Мосметрострой» - локомотивном депо, в Департаменте бухгалтерского учета собираются лишь сводные данные, по статье расходов «заработная плата». Отдел отчетности по дочерним и зависимым обществам каждый день должен предоставлять в отдел сводной отчетности сведения об авансах и выданной заработной плате.

В отдел по дочерним и зависимым обществам ежедневно приходит факс от территориальных филиалов, в котором указана дата выплаты аванса или заработной платы. В свою очередь каждый специалист отдела, отвечающий за тот или иной филиал, должен заполнить справку о выплате аванса или заработной платы за месяц. Таким образом, данная справка ежедневно до указанной в факсе даты дополняется новыми сведениями о выплаченных суммах, а затем передается в отдел сводной отчетности для контроля своевременности выплат, отсутствием задолженности, нарушений.

Анализ динамики, состояния и использования основных средств

Для осуществления перевозок и других видов деятельности необходимы основные средства. Основные средства - это машины и оборудование, локомотивы, вагоны, а также все материальные условия труда (здания, железнодорожный путь, мосты, тоннели и т.п.), которые способствуют осуществлению процесса производства.

В настоящее время в бухгалтерском учете в качестве основных средств признаются активы, предназначенные для использования в процессе производства или для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев, если эти активы не предполагается перепродавать, и только при условии, что они в будущем способны приносить организации доход.

Основные средства составляют материально-техническую базу железнодорожного транспорта. В совокупной стоимость и активов, числящихся на балансе ОАО «Мосметрострой», на долю основных средств приходится более 80%, а амортизационные отчисления с их стоимости в в эксплуатационных расходах составляют почти 25%. Поэтому улучшение использования производственных ресурсов на железнодорожном транспорте в первую очередь зависит от того, насколько эффективно используется основные средства. Улучшение использования основных фондов - важное условие роста производительности труда, сокращения потребности железнодорожного транспорта в капитальных вложениях, более полного удовлетворения потребностей в перевозках грузов и пассажиров.

В соответствии с Федеральным законом от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал ОАО «Мосметрострой», является балансовая стоимость основных средств по состоянию на 30.09.2003 г., отраженная в балансах организаций железнодорожного транспорта.

Общество применяет линейный способ амортизации основных средств.

Срок полезного использования внесенных в уставный капитал ОАО «Мосметрострой» и принимаемых к бухгалтерскому учету в ОАО «Мосметрострой» основных средств определяется с учетом их физического износа в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с учетом их физического износа, распоряжением ОАО «Мосметрострой» от 30.10.2003 № 43 р «О порядке определения сроков полезного использования основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету в ОАО «Мосметрострой», распоряжением ОАО «Мосметрострой» от 27.01.2004 № 180р «О внесении изменений и дополнений в распоряжение ОАО «ВНИИЖТ» от 30.10.2003г. № 43 р».

Срок полезного использования объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету с 01.01.2007г. определяется в соответствии с Указателем инвентарных объектов основных средств ОАО «Мосметрострой», утвержденным распоряжением ОАО «Мосметрострой» от 13.03.2007г. № 395р, распоряжением ОАО «Мосметрострой» от 15.04.2008г. № 793р «О внесении изменений в Указатель инвентарных объектов основных средств ОАО «Мосметрострой», утвержденный распоряжением ОАО «Мосметрострой» от 13.03.2007 № 395р».

Срок полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении, определяется в соответствии с распоряжением ОАО «Мосметрострой» от 27.08.2008г. № 1814р «О порядке определения сроков полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении, при их принятии к бухгалтерскому учету в ОАО «Мосметрострой».

Таблица 11

Сроки полезного использования по вновь приобретаемым объектам основных средств

???Наименование группы основных средств	Сроки полезного использования (число лет) объектов, принятых на баланс
Здания производственные		5 лет 1 мес -	80 лет
Здания социальной сферы		10 лет 1 мес -	80 лет
Земляное полотно		100 лет
Верхнее строение пути		25 лет
Платформы		10 лет 1 мес
Устройства электропередачи и связи		7 лет 1 мес -	25 лет 1 мес
Прочие сооружения		5 лет 1 мес -	100 лет
Машины и оборудование		1 год 1 мес -	30 лет 1 мес
Локомотивы грузовые, пассажирские		18 лет -	28 лет
Вагоны пассажирские		15 лет 1 мес -	24 года
Вагоны грузовые		14 лет -	28 лет
Автомобильный транспорт		3 года 1 мес -	10 лет 1 мес
Прочие транспортные средства		3 года 1 мес -	25 лет 1 мес
Контейнеры		10 лет 1 мес
Прочий инвентарь		3 года 1 мес -	25 лет 1 мес
Прочие основные средства		1 год 1 мес -	30 лет 1 мес

Начисление амортизации по внесенным в уставный капитал Общества объектам недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации и фактически эксплуатируемые, осуществляется, начиная с месяца, в котором документы поданы на регистрацию прав собственности в установленном порядке. Факт подачи документов на государственную регистрацию прав собственности должен быть подтвержден документально.

По объектам недвижимости, фактически эксплуатируемым, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В соответствии с Федеральным законом от 27 февраля 2003 года № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» размер уставного капитала ОАО «Мосметрострой» в момент его создания определялся Правительством Российской Федерации, исходя из стоимости подлежащих приватизации активов организаций федерального железнодорожного транспорта, но не выше балансовой стоимости указанных активов, определенной и указанной в Сводном передаточном акте. Определить насколько эффективно используются основные средства, и понять динамику изменения показателей, характеризующих их использование, возможно с помощью проведения анализа основных средств.

Для анализа основных средств привлекаются данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу организации формы №5, результаты их переоценки, а также сведения аналитического бухгалтерского учета по соответствующим счетам. Проанализируем динамику, состояние и использование основных средств по одному из филиалов ОАО «Мосметрострой».

По таблице 13 можно сделать следующие выводы:

В стоимости основных фондов филиала наибольший удельный вес занимают сооружения (примерно 60%), а наименьший - хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств (примерно 0,3%). В целом по филиалу в 2008 году отмечается увеличение основных средств на 297565 тыс. руб. (или на 8,4%). Это увеличение произошло из-за возрастания стоимости основных фондов по всем группам. Наибольшее увеличение стоимости произошло в группах машины и оборудование и транспортные средства - 19,9% и 18,8% соответственно. Возрастание стоимости сооружений на 116589 тыс. руб. (или 5,13%), оказало наибольшее влияние на увеличение стоимости основных фондов в целом по организации (+3, 28%). По исследуемому филиалу отмечается не очень существенное движение основных фондов: выбыло 9,54% и стоимости на начало года и поступило 1,96% от стоимости основных фондов на конец отчетного периода. Степень износа основных фондов находится на уровне 24,6% в целом по филиалу. При этом необходимо отметить, что наиболее изношенными группами основных средств являются машины и оборудование (41%) и транспортные средства (36,3%)

Таблица 13