2. достоверность и своевременность отражения данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности;

3. исполнение внутренних документов общества по вопросам его финансово-хозяйственной деятельности;

4. правильность отражения в финансовом и бухгалтерском учете размера уставного капитала общества, законность и целесообразность решении по изменению его величины;

5. обоснованность размера дивидендов, выплачиваемых акционеру;

6. целесообразность принятия и эффективность выполнения решений об участии общества в инвестиционных проектах и привлечении сторонних инвесторов;

7. обоснованность создания и прекращения деятельности филиалов и представительств общества,

При проведении проверок филиалов и представительств общества ревизионная комиссия также проверяет: сохранность имущества, закрепленного за филиалами и представительствами общества, правомерность и экономическую целесообразность произведенных ими расходов, соблюдение финансовой дисциплины и режима экономии в расходовании средств, выделенных обществом для деятельности его филиалов и представительств; правильность ведения бухгалтерского учета, а также достоверность отчетности, представляемой обществу.

По результатам проверки ревизионной комиссией составляется акт, который подписывается председателем ревизионной комиссии, президентом общества и главным бухгалтером общества (руководителем и главным бухгалтером филиала или представительства, если проверка проводилась в филиале или представительстве).

По результатам ежегодной проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия не позднее чем за 15 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров составляет заключение, в котором должны быть отражены вопросы, относящиеся к компетенции ревизионной комиссии.

В случае выявления в ходе проверки нарушений финансово-хозяйственной деятельности общества в акте проверки или в заключении ревизионной комиссии даются предписания по устранению выявленных нарушений.

Помимо проведения ежегодных и внеочередных проверок финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия обязана:

· обеспечивать систематический оперативный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества;

· своевременно доводить до сведения совета директоров и правления общества результаты проведенных проверок деятельности общества, предложения по устранению причин и условий, способствовавших нарушениям финансово-хозяйственной дисциплины, а также предложения по совершенствованию системы внутреннего контроля и повышению эффективности деятельности общества.

Ревизионная комиссия вправе:

1) запрашивать у органов управления общества, его филиалов и представительств, а также лиц, выполняющих управленческие функции в обществе, информацию, документы и материалы, необходимые для работы ревизионной комиссии, которые должны быть представлены в течение 5 дней после получения соответствующего запроса;

2) требовать в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, от органов управления общества и полномочных лиц созыва общего собрания акционеров, заседания совета директоров или правления общества по вопросам, находящимся в их компетенции;

3) информировать совет директоров общества обо всех случаях невыполнения работниками общества, включая лиц, выполняющих управленческие функции, требований ревизионной комиссии, касающихся представления необходимых документов, об отказе в пояснениях по имеющимся у ревизионной комиссии вопросам;

4) ставить перед общим собранием акционеров, советом директоров и исполнительными органами общества вопрос об ответственности работников, включая лиц, выполняющих управленческие функции, за не соответствующие законодательству Российской Федерации или повлекшие нанесение ущерба обществу или третьим лицам действия (бездействие);

5) ставить перед общим собранием акционеров, советом директоров и исполнительными органами общества вопрос о принятии мер по устранению выявленных ревизионной комиссией нарушений и сроках их устранения.

Члены ревизионной комиссии обязаны принимать необходимые меры для выявления нарушений финансово-хозяйственной деятельности общества и содействовать их устранению.

Члены ревизионной комиссии общества несут ответственность за объективность и добросовестность произведенной ими проверки, неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей, обеспечение конфиденциальности информации, составляющей служебную и (или) коммерческую тайну, а также за превышение своих полномочий.

Работники общества имеют право:

1) присутствовать при проведении проверок вверенных и материальных ценностей, проводимых ревизионной комиссией;

2) знакомиться с содержанием заключений и актов ревизионной комиссии по вопросам, относящимся к их служебной деятельности, и представлять письменные объяснения и возражения по ним;

3) знакомиться с содержанием документов, послуживших основанием для выводов о допущенных нарушениях и недостатках в работе.

Работники общества обязаны содействовать ревизионной комиссии при проведении проверок, представлять необходимые информацию, документы, материалы и давать пояснения по имеющимся у ревизионной комиссии вопросам.

Заседания ревизионной комиссии созываются председателем ревизионной комиссии в соответствии с утвержденным планом работы. Заседания проводятся также перед началом проверок деятельности общества, осуществляемых ревизионной комиссией, и по их результатам. Председатель ревизионной комиссии может созывать внеплановые заседания по своей инициативе или по предложению членов ревизионной комиссии. Повестка дня заседания ревизионной комиссии утверждается председателем ревизионной комиссии.

Решения на заседаниях ревизионной комиссии принимаются большинством голосов членов ревизионной комиссии. При равенстве голосов решающим является голос председателя ревизионной комиссии. Каждый член ревизионной комиссии обладает одним голосом. Член ревизионной комиссии не вправе передавать право голоса иным лицам, включая других членов ревизионной комиссии. Члены ревизионной комиссии должны присутствовать на заседаниях лично. В заседаниях ревизионной комиссии принимают участие члены ревизионной комиссии, а также приглашенные лица.

Кворум для проведения заседания ревизионной комиссии составляет две трети от числа избранных членов ревизионной комиссии.

Решения ревизионной комиссии оформляются протоколом, который подписывается председателем ревизионной комиссии. Члены ревизионной комиссии вправе письменно изложить свое особое мнение, которое прилагается к протоколу заседания ревизионной комиссии.

Протокол заседания ревизионной комиссии оформляется не позднее чем через 10 дней после его проведения. В протоколе указываются:

1) дата, время, место проведения заседания и номер протокола;

2) перечень лиц, участвующих в заседании;

3) повестка дня заседания;

4) основные положения выступлений лиц, участвующих в заседании;

5) вопросы, поставленные на голосование;

6) результаты голосования;

7) решения, принятые ревизионной комиссией;

8) иная необходимая информация.

К протоколу заседания ревизионной комиссии прилагаются материалы (в том числе заключения, акты проверок и иные документы), послужившие основанием для принятия ревизионной комиссией соответствующих решений.

Протокол заседания ревизионной комиссии направляется заинтересованным лицам в течение 5 дней с даты его подписания.

Службы внутреннего контроля дочерних и зависимых обществ

Правильность осуществления финансово-хозяйственной деятельности дочерних обществ контролируют службы внутреннего контроля.

Служба создается приказом генерального директора дочернего общества по решению совета директоров в целях повышения эффективности внутреннего контроля и управления рисками, обеспечения органов управления достоверной и полной информацией о деятельности, а также выявления, предотвращения и ограничения возможных злоупотреблений со стороны должностных лиц. Служба подотчетна комитету по аудиту совета директоров и генеральному директору общества.

Свою деятельность служба внутреннего аудита осуществляет в соответствии с принятым в данном дочернем (зависимом) обществе Положением о службе внутреннего контроля.

Служба осуществляет следующие задачи:

1) разрабатывает совместно с генеральным директором и комитетом по аудиту процедуры внутреннего контроля: операции в рамках финансово-хозяйственного плана, а также процедуры по выявлению и совершению нестандартных операций и управлению рисками, порядок проведения проверок производственной и финансово-хозяйственной деятельности Общества;

2) осуществляет постоянный и повсеместный контроль производственной и финансово-хозяйственной деятельности;

3) выявляет (определяет) в производственной и финансово-хозяйственной деятельности существенные с точки зрения достижения стратегических целей развития и управления рисками бизнес-процессы (совместно с причастными подразделениями Общества);

4) участвует в оптимизации организационно-управленческой структуры и построении карты бизнес-процессов финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их соответствие утвержденным стратегическим планам развития и оптимизацию с точки зрения организации контроля; подготавливает и представляет на рассмотрение комитету по аудиту и генеральному директору Общества предложения по повышению эффективности бизнеса;

5) проводит следующие комплексные и выборочные (тематические) проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности Общества, соблюдения регламентов бизнес-процессов в Обществе:

а) проверка соответствия бизнес-процессов нормативно-правовым, локальным актам, уставу и иным внутренним документам Общества;

б) определение фактического объема выполненных работ, полученных и переданных активов, проверка выполнения работ по учету и обеспечению сохранности активов (внеоборотных и оборотных) Общества;

в) определение (прогноз) последствий принимаемых управленческих решений, обоснованности сделок, эффективности использования всех видов ресурсов в процессе осуществления производственной и финансово-хозяйственной деятельности в соответствии со стратегией его развития, планами и бюджетом, а также действующими внутренними документами;

г) проверка состояния бухгалтерского и иных видов учета, достоверности и полноты всех видов отчетности;

д) проверка своевременности и качества исполнения решений общего собрания акционеров и совета директоров, приказов, распоряжений, указаний и поручений генерального директора, в том числе по устранению недостатков в производственной и финансово-хозяйственной деятельности, выявленных в ранее проведенных службой, ревизионной комиссией и внешним аудитором проверках;

е) установление фактов нанесения ущерба, выявление причин возникновения ущерба, неэффективных и (или) незаконных действий или бездействия должностных лиц и работников.

Порядок, сроки и объем проверок определяются Положением о порядке проведения проверок службой внутреннего контроля Общества.

6) подготавливает для комитета по аудиту и генерального директора Общества отчеты (заключения) о результатах проверок, информирует комитет по аудиту и генерального директора о выявленных недостатках в производственной и финансово-хозяйственной деятельности , об установленных фактах нанесения ущерба, выявленных причинах возникновения ущерба, неэффективных и (или) незаконных действиях или бездействии должностных лиц и работников , подготавливает рекомендации генеральному директору по устранению и профилактике выявленных недостатков в производственной и финансово-хозяйственной деятельности , а также по минимизации негативных последствий для ;

7) подготавливает и представляет комитету по аудиту критерии оценки эффективности деятельности подразделений, должностных лиц и работников, в том числе службы;

8) проводит ежегодно оценку эффективности деятельности подразделений, должностных лиц и работников Общества и представляет ее результаты комитету по аудиту, совету директоров и генеральному директору;

9) подготавливает и представляет на рассмотрение генеральному директору предложения по устранению и профилактике выявленных недостатков в производственной и финансово-хозяйственной деятельности, а также предложения о привлечении ответственных лиц к дисциплинарной, материальной и иной ответственности в установленном законом и внутренними организационно-распорядительными порядке.

10) выявляет и предупреждает финансовые, операционные и другие возможные риски в деятельности Общества, оценивает вероятность их реализации и размер ущерба от выявленных рисков, формирует программы по управлению выявленными рисками и представляет их на рассмотрение комитету по аудиту и генеральному директору;

11) предварительно оценивает операции, не предусмотренные финансово-хозяйственным планом (нестандартные операции), вырабатывает совместно с комитетом по аудиту рекомендации в отношении нестандартных операций;

12) взаимодействует в рамках своей компетенции с внешним аудитором общества;

13) участвует в рамках своей компетенции в рабочих группах, комиссиях, комитетах и иных консультационных и совещательных мероприятиях, организуемых в обществе;

14) представляет комитету по аудиту для согласования и для утверждения советом директоров проекты годового бюджета и плана работы службы на год, в том числе план проведения проверок производственной и финансово-хозяйственной деятельности (с учетом предложений генерального директора);

15) в рамках выполнения различных заданий и проведения проверок запрашивает у должностных лиц и работников бухгалтерские документы, справки, расчеты, акты ревизий и проверок и иную информацию о деятельности, необходимую для выполнения работниками службы своих обязанностей, беспрепятственно получает доступ к активам (с учетом ограничений, установленных нормативно-правовыми актами Российской Федерации, уставом и внутренними документами);

16) анализирует документы, запрашиваемые в рамках выполнения различных заданий и проведения проверок, и направляет соответствующую информацию генеральному директору, комитету по аудиту и в случае необходимости совету директоров;

17) информирует комитет по аудиту о необоснованных ограничениях деятельности службы со стороны должностных лиц и работников, препятствующих выполнению обязанностей работников службы;

18) привлекает для выполнения различных заданий и проведения проверок производственной и финансово-хозяйственной деятельности внешних экспертов, обращается за консультациями к внешнему аудитору с учетом ограничений, установленных нормативно-правовыми актами Российской Федерации, уставом и иными внутренними документами;

19) в рамках своей компетенции выполняет отдельные поручения комитета по аудиту, совета директоров и генерального директора.

Штатная численность и организационная структура службы утверждаются приказом генерального директора по решению совета директоров.

Службу возглавляет руководитель службы. Руководитель службы ежеквартально отчитывается перед комитетом по аудиту о результатах деятельности службы за отчетный период и состоянии систем внутреннего контроля и управления рисками в. Ежеквартальные отчеты службы представляются генеральному директору дочернего общества.

Комитет по аудиту

Для организации в дочерних обществах ОАО «Мосметрострой» единой системы внутреннего контроля советам директоров ДЗО рекомендовано создать комитеты по аудиту совета директоров соответствующего дочернего общества ОАО «Мосметрострой», а также обеспечить координацию создания системы внутреннего контроля в ДЗО холдинга.

Комитет по аудиту совета директоров дочернего общества ОАО «Мосметрострой» является консультативно-совещательным органом. Он контролирует финансово-хозяйственную деятельность и наделяется следующими полномочиями:

· контролирует проведение конкурса по отбору внешнего аудитора и оказывает ему содействие в работе;

· рассматривает и обсуждает с внешним аудитором результаты ежегодной и промежуточной аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности общества, в том числе пояснения генерального директора и других должностных лиц общества по итогам аудиторских проверок, а также информацию, представленную в аудиторских заключениях по результатам проверок, оценивает аудиторское заключение до вынесения его на рассмотрение общего собрания акционеров общества;

· совместно с внешним аудитором и главным бухгалтером общества готовит предложения о внесении изменений в учетную политику общества и обеспечивает их согласование с Бухгалтерской службой ОАО «Мосметрострой»;

· подготавливает для совета директоров общества отчет о выявленных за отчетный период нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности общества и предложения по их устранению, профилактике и др.

Подробнее информация о полномочиях комитета, а также составе комитета и полномочиях его членов, порядке проведение заседаний раскрывается в Положении о комитете по аудиту совета директоров конкретного дочернего общества .

Независимый аудитор

В ОАО «Мосметрострой» существует мощный внешний контроль.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, договоры на оказание аудиторских услуг заключаются по итогам проведения открытого конкурса, на основании и в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Обязательный аудит ОАО «Мосметрострой» за 2007 г. проводился аудиторской компанией БДО «ЮНИКОН» - по российским стандартам бухгалтерского учета и «Эрнст&Янг» - по МСФО.

Необходимо отметить, что все виды аудита взаимосвязаны, поскольку направлены на достижение единой цели - формирование требуемой достоверной информации для открытого взаимодействия с инвесторами, владельцами компании и прочими контрагентами в целях реализации перспективных проектов и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, выявления «узких мест» в работе компании, принятия своевременных управленческих решений и проведения комплекса стабилизационных мероприятий, а также поддержания стабильной работы компании и повышения ее финансовой устойчивости.

Ревизия и аудит использования трудовых ресурсов и средств на оплату труда

Цели и задачи проверки

В условиях рынка ОАО «Мосметрострой» вступает в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается аудитом.

Цель аудита расчетов по заработной плате и ЕСН - основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате и ЕСН, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные расчеты по заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

8. расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. По данным заполненного вопросника можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы, сделанные на основании информации вопросника, позволяют аудитору составить план и программу проверки, назначить необходимые процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Объектами аудита расчетов по заработной плате и ЕСН являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность

Основные нормативные документы, используемые при аудите

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России №116 от 24 ноября 2000 г. По согласованию с Минэкономразвития РФ, Минтруда РФ и Банком России).

4. Трудовой кодекс РФ

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

7. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н).

8. Альбом унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 5 января 2004 г.)

Источники проверки

Источниками информации по аудиту расчетов по заработной плате и ЕСН являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г.. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

· Личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

· Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

· Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

· Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-3) и лицевой счет (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

Аудит основных средств организации

Цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Аудит основных средств должен обеспечить решение следующих задач:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств:

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1 (см. приложение 35);

· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. № ОС-1а;

· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1а;

· Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. № ОС-2;

· Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3;

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-6;

· Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. № ОС-6а;

· Инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. № ОС-6б;

· Акт о приеме(поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. № ОС-15;

· Акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

· Журналы-ордера №13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средства и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), при пользовании компьютерных информационных технологий- машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов сч. 01, 02;

· Главная книга;

· В ОАО «Мосметрострой» может быть затребована справка выверки счета 01 «Основные средства» (см. приложение 36);

· Баланс (ф. №1);

· Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)

· Отчет об изменениях капитала (ф. №3);

· Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

· Пояснительная записка;

· Другие документы, справки, расчеты и т.д.

Также, как правило, аудиторам предоставляется сводный перечень объектов движимого/недвижимого имуществ, с которым сверяются акты приемки-передачи ОС и прочие документы. Возможна сверка имеющихся в наличии основных средств с данным перечнем при проведении инвентаризации в ходе проверки. Для проверки правильности начисления сумм амортизационных отчислений и проверки налогового учета по основным средствам аудитору предоставляются регистры информации об объекте и сумме амортизационных отчислений по ОС.

Выделяют четыре основных этапа аудита основных средств. Это проверка наличия и сохранности ОС, проверка движения ОС, проверка правильности начисления амортизации и проверка правильности налогообложения по основным средствам. Взятые в совокупности эти направления составляют общий план аудиторской проверки, в котором обозначаются периоды их проведения, а также назначаются ответственные лица (исполнители) для каждого из них.

Основанием аудита выступает программа, представляющая собой детализированный план, составленная на подготовительном этапе с учётом индивидуальной внутриорганизационной специфики проверяемого лица.

Аудит кассовых операций и ценных бумаг

Вся деятельность предприятия, связанная с оборотом наличных денег, является важным объектом аудиторских проверок. Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

В практике используется проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется рядом нормативных документов:

1) Указом Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»;

2) Письмом Центробанка РФ от 4 октября 1993 года № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

3) Письмом Госналогслужбы РФ № ВГ-4-13/23н, Минфина РФ № 46, Центробанка РФ № 171 от 2 июня 1995 года «Об изменении пункта 2 порядка применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006»;

4) Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов;

5) Письмом Центробанка РФ от 17 февраля 1994 года № 14-4/35 О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

6) Письмом Центробанка РФ от 16 марта 1995 года № 14-4/95 О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условия работы с денежной наличностью.

Кроме того, для проведения аудита кассовых операций необходимо руководствоваться Рекомендациями по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» утвержденными письмом Центробанка РФ 30 сентября 1994 года № 113.

В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком Российской Федерации 5 января 1998 года N 14-П, филиалам и их структурным подразделениям, составляющим отдельный баланс, лимит остатков наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия счетов (в редакции Приказа ОАО «Мосметрострой " от 30.12.2005 N 249). Для установления лимита остатка наличных денег в кассе филиалы представляют в учреждение банка, осуществляющее его обслуживание, расчет по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". По филиалам, в состав которых входят подразделения, не имеющие отдельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка с учетом подразделений. Лимит остатка кассы доводится подразделениям приказом руководителя филиала и может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе структурного подразделения (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие).

В товарных конторах железнодорожных станций, осуществляющих расчеты по приходу наличных денежных средств за грузовые и пассажирские перевозки ведется кассовый отчет по статистической форме ФО-8, утвержденной распоряжением ОАО «Мосметрострой " от 2 ноября 2004 года N 3513 р "Об утверждении внутренних форм статистической отчетности по финансовому хозяйству (добавлен Приказом ОАО «Мосметрострой " от 30.12.2005 N 249).

Общество применяет журнально-ордерную форму счетоводства с использованием специализированных программных продуктов, таких как Единая корпоративная автоматизированная система управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР), 1С-бухгалтерия и других (в зависимости от технических возможностей филиалов и их структурных подразделений), разработанных при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Проверка кассы в ОАО «Мосметрострой» обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег. После этого кассир начинает группировку наличных денег по ответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их счет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другим заменяющим его документе, в оправдание остаток наличных денег в кассе не принимается. Наличные деньги, подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считают излишком кассы и зачисляются в доход организации. Часто расписки, якобы подтверждающие получение денег у кассира: сдачу их на временное хранение, во внимание не принимаются.

При инвентаризации кассовой наличности аудитор устанавливает наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском отчете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации (дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»), и данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (неучтенные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств, поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция оформляется приходным кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе оформляются актом по типовой форме № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер ОАО «Мосметрострой». Этот акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору в дальнейшем проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

Затем переходят к проверке правильности документального оформления операций. Практика проверок показывает, что порой кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными.

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их Порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При проверке кассовых операций особое внимание аудитор(проверяющий) должен уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступления денег в кассу по существу. Известны случаи, когда организации получали в банках значительные суммы денег в кассу якобы на выплату пособий или на операционно-хозяйственные нужды, а впоследствии эти суммы присваивались должностными лицами путем использования фиктивных расходных ведомостей на вымышленных лиц или фиктивных расходных документов на подотчетных лиц. Однако во время проведения своей практики в ОАО «Мосметрострой» с такими случаями не сталкивалась.

В ОАО «Мосметрострой» тщательно проверяют полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств и хозяйств. При проверке приема наличных денег сверяют записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

При проверке приходных кассовых документов аудитор (проверяющий) тщательно изучает (по отдельным, не свойственным профилю организации операциям) договоры, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами.

Особое внимание в ОАО «Мосметрострой» при проверке кассовых операций уделяется полноте и правильности учета внереализационных доходов (процентов и дивидендов по финансовым вложениям, штрафов по хозяйственным договорам, арендной платы, безвозмездно полученных сумм и т.д.), а также начисления налогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдение размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами-предпринимателями за товарно-материальные ценности. Здесь иногда встречаются нарушения, когда денежные средства приходуют или выдают из кассы сверх установленного лимита наличных расчетов через выдуманные фамилии физических лиц путем оформления на них приходных или расходных кассовых ордеров. Фиктивные лица выявляются путем проверки наличия заключенных договоров с физическими лицами.

При проверке кассовых операций используют такие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных. Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучают по всем документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-За «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движении денежных средств (см. приложение 39) и др. В ходе проверки кассовых операций также проверяют: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним, своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда, сдается ли в банк вся выручка, имеются ли случаи, когда незаполненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгалтером, имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.

Аудиторская программа по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита:

· инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе;

· проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

· исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

· проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

· документирование материалов и результатов проверки;

· выводы и предложения по результатам аудита.

Аудит операций по расчётному (текущему) счёту и другим счетам в банке

Назначением аудита операций по банковским счетам предприятия ОАО «Мосметрострой» является определение соответствия проводимых операций действующему законодательству, проверка правильности отражения операций по банковским счетам в бухгалтерском учете и балансе предприятия и наличия всех первичных документов, на основании которых проводились операции по банковским счетам (договор, счет, платежное поручение и т. д.).

При проведении аудиторских проверок банковских счетов предприятия следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

· Указом Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»;

· Письмом Центробанка РФ от 9 июля 1992 года № 14 «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации»;

· Письмом Госналогслужбы РФ № ВГ-4-13/23н, Минфина РФ № 46, Центробанка РФ № 171 от 2 июня 1995 года «Об изменении пункта 2 порядка применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006»;

· Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов);

· Гражданским кодексом РФ (часть 2, гл.42, п.2);

· Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 21.11.1996г.;

· Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентам и нерезидентам уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок» №117-И от 5.06.2004 г. ( в ред. Указания ЦБ РФ №1713-У от 8.08.2006г.).

Организация ОАО «ВНИИЖТ» проводит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центробанком РФ в соответствии с законодательством РФ. Предприятие обязано хранить свободные денежные средства на счетах в кредитных организациях.

Расчетные, текущие и другие счета предназначаются и используются хозяйствующим субъектом для зачисления выручки от реализации продукции (работ, услуг), учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений; осуществление расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненным к ним платежам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным ссудам и кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических и физических лиц в бесспорном порядке.

Для проверки учёта операций по расчётным счетам в банках аудитор использует следующие источники информации:

· Договор банковского счёта. На основании этого договора аудируемуму лицу (ОАО «Мосметрострой») открывается расчётный счёт в банке;

· Число расчётных счетов в банках, открываемые организацией, в настоящее время не ограничено;

· Расчётные документы. Операции по счетам аудируемого лица (ОАО «Мосметрострой») банки осуществляют на основании расчётных документов, оформленные в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платёжного документа (распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счёта и их перечислении на счёт получателя средств, распоряжение получателя средств, поручения, аккредитивы, платёжные требования, чеки, инкассовые поручения). Подписи на расчётных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами чёрного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчётных документах, должны быть чёткими.

В ходе аудиторской проверки необходимо сравнивать данные банковских документов с данными аналитического учета. Операции по расчетным, текущим счетам предприятия отражаются на балансовом счете 51 «Расчетный счет», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке. Операции по расчетному счету должны отражаться в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному, текущему счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При проверке банковских операций необходимо установить соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом) и не допускалось ли в этом случае неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций, соблюдается ли правильная корреспонденция счетов. Также в ходе аудиторской проверки следует обратить внимание на особенности учета расчетно-денежных операций по валютному счету.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме, показанной по строке 252 баланса (Ф № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию - перечисление наличных денег на расчетный счет. При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры - журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 «Касса» - должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой. Но так как в ОАО «Мосметрострой» учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (оборотная ведомость).

При проверке валютных и прочих счетов валютных счетов аудитор обязан установить:

· законность открытия валютных счетов;

· соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

· правильность осуществления перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.);

· правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

· правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.;

· правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

· правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету должны быть равны строке 253 баланса (ф. № 1).

Аудит расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами

Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета в предприятия ОАО «Мосметрострой», так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности.

При аудите учета расчетов с подотчетными лицами аудитору (проверяющему) необходимо руководствоваться следующими документами:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ.

3. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ.

4. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н)

12. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.).