13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

Проверка правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами производится сплошным образом, так как в расчетах данного вида задействована денежная наличность. Источниками информации для аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами являются:

· перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;

· заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;

· приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;

· приказы руководителя предприятия о направлении работников в командировки;

· командировочные удостоверения работников предприятия;

· расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);

· авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);

· отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;

· акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных сумм;

· журнал-ордер № 7 или другие аналитические регистры по учету расчетов с подотчетными лицами;

· Главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;

· Баланс организации, строки 240, 625.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели, на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами. Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Не всегда организация расплачивается по безналичному расчету (перечисляя деньги со своего счета на счет продавца). Иногда гораздо удобнее и быстрее оплатить покупку наличными, например, канцтовары, хозяйственный инвентарь, бензин для служебного автомобиля и т.д. Для этого деньги выдаются из кассы сотрудникам под отчет. Они покупают то, что необходимо, а затем составляют и сдают в бухгалтерию авансовый отчет. Если при покупке были израсходованы не все деньги, то остаток сотрудник должен вернуть в кассу. Если же сотрудник переплатил (добавил свои деньги), то сумма переплаты организация должна ему компенсировать.

Так как под отчет наличные денежные средства выдаются достаточно часто и разным работникам, то велика вероятность, что бухгалтер что-то не учтет или не заметит ошибку в авансовом отчете.

Аудитор при проверке должен знать, какие подотчётные лица имеют право получать наличные (а именно только те сотрудники, чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц). Этот перечень утверждается приказом руководителя предприятия.

Аудитор должен проверить, чтобы каждый сотрудник, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, был ознакомлен под расписку с приказом, а при необходимости были разъяснены правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь за них.

Предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку, - суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице, но прежде чем сотрудник получит деньги, руководитель предприятия должен издать приказ о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника, его должность, куда он отправляется и с какой целью, а также какая сумма командировочных ему положена. Только тогда кассир вправе составить расходный ордер и выдать командированному сотруднику деньги. Также необходимо помнить, что средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями (водитель покупает у АЗС горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля, секретарь - марки для конвертов на почте, а бухгалтер - бланки налоговых деклараций в магазине). Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. При согласии руководитель подписывает приказ, в котором указывает: кому и на какие цели выдаются деньги. После этого кассир составляет расходный ордер и выдаст необходимую сумму.

Аудитор должен проверить, чтобы расчеты с подотчетными лицами учитывались на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Мосметрострой». Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно - отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого используют журнал-ордер № 7. В журнале указывается: когда и кому выданы деньги, в каком размере, когда сдан авансовый отчет, на какие счета бухгалтерского учета отнесены расходы «подотчетника».

Необходимо проверить, чтобы сотрудник, который составляет авансовый отчет, подтвердил свои расходы так называемыми оправдательными документами. Их нужно приложить к авансовому отчету, перечислить на его обратной стороне и пронумеровать. Такими документами являются товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т. п. Эти документы должны быть правильно оформлены. В товарном чеке, а также в квитанции, подтверждающей покупку, должно быть подробно написано, что, сколько и за какую цену купил «подотчетник». Это позволит избежать споров при проверке. К товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек. Только так подотчетное лицо может доказать, что он действительно заплатил продавцу.

Иногда при проведении аудита могут выявиться ошибки в учете расчетов с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за учетом расчетов данного вида. Данные ошибки значительно влияют на налогообложение организации, следует их избегать. Ошибки возникают при не соблюдении в организации порядка выдачи денег под отчет.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

В качестве рекомендации ОАО «Мосметрострой» можно предложить тщательно следить за сроками выдачи подотчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверять детально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов. Можно конкретизировать или изменить приказ «О выдаче денежных средств в подотчет», на каждого человека, чтобы на одного человека приходился один вид расхода.

Организация ОАО «Мосметрострой» полностью компьютеризирована и в связи с этим есть возможность внедрения программы, более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами уточняется и убыстряется порядок учета подотчетных сумм.

Также стоит отметить, что одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

· приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

· оплата услуг оказанных другими организациями;

· оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

· установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

· проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

· установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

· проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

· проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

· проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

· регистр синтетического учета и отчетность (Баланс (Ф № 1), главная книга).

· регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

· первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета. Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений. Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов.

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности. Также как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

Аудит сохранности и использования товарно-материальных ценностей

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные ценности - это активы в виде:

· запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

· незавершенного производства;

· готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ - материально-производственные запасы - часть имущества:

· используемая при производстве продукция, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

· используемая для управленческих нужд организации.

Цель проверки товарно-материальных ценностей состоит в том, чтобы установить сохранность и операции по движению производственных запасов, материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учете, производится проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе.

Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета осуществляется следующими документами:

1) Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.);

2) «Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

3) Гражданским кодексом Российской Федерации;

4) Налоговым кодексом Российской Федерации;

5) Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000г.).

Источниками информации для проверки учета ТМЦ могут служить следующие документы:

· ведомость № 10;

· сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов);

· справка выверки счета 10 «Материалы» (см. приложение 40);

· расшифровка движения запасов (см. приложение 41);

· акт о приемке материалов;

· карточки складского учета;

· накладные;

· приходный ордер;

· лимитно-заборная карта;

· реестр сдачи документов;

· требования на отпуск;

· товарно-транспортные накладные.

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Анализ отчетности по дочерним и зависимым обществам

В Департаменте Бухгалтерского учета ОАО «Мосметрострой» разработано три методики анализа отчетности по дочерним и зависимым обществам. Каждая из этих методик рассматривает предприятие как бы «под определенным углом зрения».

Так первая методика основана на системе контрольных показателей эффективности деятельности дочерних обществ ОАО «Мосметрострой». Вторая оценивает платежеспособность покупателей и заказчиков при заключении ОАО «Мосметрострой» договоров поставки, выполнения работ или оказания услуг. Третья же направлена на контроль за не превышением лимитов заимствований денежных средств в рамках кредитных договоров и договоров займа, заключаемых от имени дочернего и зависимого обществ ОАО «Мосметрострой».

Сбором информации (отчетностей) дочерним и зависимым обществам занимается Отдел отчетности по дочерним и зависимым обществам (ДЗО). Этот отдел также занимается и анализом отчетностей с помощью нижеперечисленных методик.

Кроме того, начальник Отдела отчетности по ДЗО входит в состав Ревизионной комиссии. Ревизионная комиссия состоит из шести человек (среди которых начальники Департаментов и член «Желдорконтроль») и ежегодно проводит проверку ДЗО. Каждый член комиссии выполняет определенную часть работы.

Собранная членами комиссии в процессе ревизии информация анализируются ими. Анализ проводится с использованием трех методик. При этом определяются баллы для данного дочернего общества и его рейтинг. После анализа составляется справка по отдельным вопросам проверки финансово-хозяйственной деятельности ДЗО. Данные направляются руководителю Ревизионной комиссии. Информацию, полученную от каждого участника Ревизионной комиссии, руководитель проверяет. Если он согласен со сделанными выводами, то включает ее в общий отчет о результатах деятельности Ревизионной комиссии, а затем подписывает его. Результаты, описанные в этом отчете, используются для принятия решений о дальнейшем направлении деятельности ДЗО, а также для составления плана проверок на следующий год.

Подробнее три методики анализа отчетности по ДЗО рассмотрены ниже.

Методика №1. «Утверждение системы контрольных показателей эффективности деятельности дочерних обществ ОАО "ВНИИЖТ"»

Её используют в целях повышения эффективности управления дочерними обществами ОАО «Мосметрострой " и определения целевых показателей эффективности деятельности дочерних обществ ОАО «Мосметрострой " для разработки бюджетов дочерних обществ ОАО «Мосметрострой ".

Для этого необходимо соблюдать принципы формирования показателей:

1) конкретность - показатели должны иметь четкое определение и не интерпретироваться по-разному в зависимости от ситуации;

2) измеримость - они должны быть сформулированы таким образом, чтобы с их помощью можно было измерить степень достижения цели;

3) достижимость - показатели должны быть реалистичными и осуществимыми;

4) ориентированность на результат - показатели должны быть связаны с конкретными результатами деятельности;

5) привязанность ко времени - показатели должны быть ограничены во времени, чтобы можно было определить их достижение.

В свою очередь, ключевые показатели для определения текущих целей сформированы для четырех перспектив:

- финансы;

- производственные процессы;

- потребители;

- персонал.

Каждая группа ключевых показателей состоит из двух уровней: первый уровень - показатели задаются и контролируются материнской компанией; второй уровень - на основании заданных показателей первого уровня показатели второго уровня рассчитываются дочерним обществом и справочно представляются в ОАО «Мосметрострой ".

Например, показателями первого уровня по перспективе «Финансы» является чистая прибыль и расходы общества.

1)Чистая прибыль, млн. руб. - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов, резервов и реинвестиций в производство (стр.190 Ф № 2 бухгалтерской отчетности).

2)Расходы общества, млн. руб. - представляют собой сумму себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов, управленческих расходов, процентов к уплате, прочих расходов.

Еxp = CS + CE + ME + Int + OE , где:

Exp - расходы общества,

CS - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 20 Ф №2 бухгалтерской отчетности),

CE - коммерческие расходы (стр. 30 Ф №2),

ME - управленческие расходы (стр. 40 Ф №2),

Int - проценты к уплате (стр. 70 Ф №2),

OE - прочие расходы (стр. 100 Ф №2).

К показателям второго уровня по перспективе "Финансы" являются:

1)Управленческие и коммерческие расходы (как процент от выручки);

2)Соотношение собственных и заемных средств (объем заемных средств и процентная ставка).

Управленческие и коммерческие расходы, млн. руб. - сумма коммерческих расходов (стр. 30 Ф №2) и управленческих расходов (стр. 40 Ф №2). Задается в процентах от выручки от продаж.

Соотношение собственных и заемных средств, % - отношение собственного капитала (стр. 490 Ф №1 бухгалтерской отчетности) к сумме долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов (сумма стр. 510 и стр. 610 Ф №1).

Например для ОАО "Росжелдорпроект" можно применить следующий контрольный показатель: доля субподрядных организаций, % - отношение суммы работ, выполняемых субподрядными организациями к выручке от продаж.

Для компаний, осуществляющих грузовые перевозки, применяются следующие контрольные показатели:

1) Затраты на порожний пробег вагонов, млн. руб. - определяются суммарными расходами на пробег вагонов в порожнем состоянии.

2) Среднесуточная погрузка груженых вагонов, ваг. в сут. - количество погруженных на станциях вагонов.

Основными исходными данными, которые используются при расчете контрольных показателей деятельности, являются:

- прогнозные (фактические) затраты за период - предыдущий планируемому;

- темп роста объемов производства - определяется для каждого дочернего общества отдельно;

- уровень зависящих расходов - определяется для каждого дочернего общества отдельно,

- индекс роста цен в промышленности - определяется на основе индексов МЭРТ РФ.

Исходным параметром планирования контрольных показателей на 2009 г. могут являться прогнозные затраты дочернего общества в 2008 г. Затем на основании темпов роста объемов производства, уровня зависящих затрат и индекса роста цен в промышленности определяются затраты общества в 2009 г. После этого на основании темпа роста объемов производства и индекса роста цен в промышленности определяются доходы общества, при этом индекс дефлятор умножается на темп роста объемов производства. Аналогично осуществляется планирование роста расходов на 2009 г., при этом учитывается доля переменных и постоянных затрат.

При планировании контрольных показателей можно использовать другой подход, дающий аналогичные результаты расчета. Исходным параметром планирования контрольных показателей являются затраты дочернего общества с учетом фактически сложившихся затрат за предыдущий год. На основании этого рассчитывается чистая прибыль общества с учетом роста объемов производства, с учетом роста затрат в соответствии с индексом-дефлятором министерством экономического развития на 2009 г. и с учетом нормативной рентабельности. Рост затрат и нормативная рентабельность изменяются в зависимости от сферы деятельности дочернего общества. Необходимо отметить, что при расчете контрольных показателей деятельности пригородных пассажирских компаний следует учитывать реальные фактические расходы в качестве перевозчика.

Методика №2. «Методика экспресс- оценки платежеспособности покупателей и заказчиков при заключении ОАО «Мосметрострой " договоров поставки, выполнения работ или оказания услуг»

Данную методику используют в целях упорядочения расчетов покупателей и заказчиков с ОАО «Мосметрострой " и повышения эффективности управления текущей дебиторской задолженностью.

На первом этапе осуществляется анализ бухгалтерского баланса контрагента и расчет финансовых коэффициентов деятельности организации. Выявляют эффективность расчетов, а рассчитывают период оборота дебиторской задолженности по формуле:

ПО = П/Одз, где:

ПО - период оборота дебиторской задолженности в днях;

П - длительность анализируемого периода в днях;

Одз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитываю:

Одз= (Д*НДС/ДЗ), где:

Д - доходы от реализации продукции;

НДС - номинальная ставка НДС,%;

ДЗ - сумма дебиторской задолженности.

После подсчётов полученный результат сравнивают с таблицей и выявляют соответствующий балл:

ПО >= 90 дней	0 баллов
ПО = 60-90	1 балл
ПО = 30-60 дней	3 балла
ПО =< 30 дней	6 баллов

Далее производят соотношение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности:

Кдзкз= Одз/Окз, где:

Кдзкз - коэффициент соотношения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

Окз - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, рассчитываемый по формуле:

Окз= С*НДС/КЗ, где:

С - себестоимость реализации продукции;

НДС - номинальная ставка НДС;

КЗ - сумма кредиторской задолженности.

Как и ранее, полученный результат сверяют по таблице и проставляют баллы:

Кдзкз >1	0 баллов
Кдзкз <= 1	2 балла

После данных процедур необходимо рассчитать долгосрочную финансовую устойчивость. Для этого необходимо определить коэффициенты концентрации собственного капитала (Ккск) и обеспеченности собственными средствами (Кос). Далее находится ликвидность: коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.л) (показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно), коэффициент текущей ликвидности (Ктл). Следом за ликвидностью определяют рентабельность предприятия. Для это рассчитывают рентабельность продаж (Рп) и рентабельность деятельности по чистой прибыли (Рчп).

После расчета каждого коэффициента в зависимости от полученных результатов определяются соответствующие баллы.

На втором этапе расчётов необходимо произвести ранжирование контрагента. На данном этапе осуществляется определение ранга контрагента путем суммирования баллов по рассчитанным коэффициентам:

Диапазон баллов	Номер рейтинга	Рейтинг
> 20	1	Позитивный
> 10-20	2	Удовлетворительный
< 10	3	Неудовлетворительный

После сопоставления с таблицей можно видеть в каком состоянии находится покупатель и заказчик, платёжеспособен ли он. Данная информация необходима при заключении ОАО "РЖД" договоров поставки, выполнения работ или оказания услуг.

Методика №3. «Утверждение типового положения о кредитной политике дочернего и зависимого обществ ОАО «Мосметрострой»

Применяется в целях внедрения единой системы определения лимитов заимствований денежных средств в рамках кредитных договоров и договоров займа, заключаемых от имени дочернего и зависимого обществ ОАО «Мосметрострой ".

Расчет лимитов заимствований денежных средств при заключении обществом договоров осуществляется при условии, что ежеквартальный рейтинг кредитоспособности общества, установленный в соответствии с Методикой оценки финансового состояния общества для определения рейтинга кредитоспособности, являющейся приложением к настоящему положению, не опускался за последние три квартала, предшествующие дате подписания соответствующего договора, ниже показателя В3, либо показатель С1 был отмечен не более одного раза. В противном случае генеральный директор вправе заключать договоры от имени общества только после их предварительного одобрения советом директоров независимо от их условий.

Расчет планируемых лимитов заимствований денежных средств осуществляется генеральным директором при формировании годового (квартального) бизнес-плана общества и бюджета общества на планируемый период. Расчет фактических лимитов заимствований денежных средств осуществляется генеральным директором при заключении договоров.

Лимит заимствований денежных средств, при заключении обществом договоров, не должен превышать среднемесячного объема поступлений на счета общества денежных средств от реализации товаров, работ и услуг, рассчитанного по итогам трех месяцев, предшествующих месяцу заключения соответствующего договора, умноженного на поправочный коэффициент, устанавливаемый в зависимости от рейтинга кредитоспособности общества:

Рейтинг	Поправочный коэффициент
A1, A2, A3	0,85
В1	0,60
В2	0,50
В3	0,40
С1	0,30

Привлечение денежных средств в рамках заключаемых обществом договоров осуществляется по ставке, действующей на рынке для аналогичных договоров, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России.

Данная методика основана на проведении экспресс-анализа финансового состояния общества и применяется в целях определения рейтинга кредитоспособности общества по уровню риска. Количественный анализ рисков предполагает оценку следующих рисков и характеризующих их коэффициентов:

- риска неликвидности активов общества (коэффициенты ликвидности);

- риска снижения финансовой устойчивости общества (коэффициент соотношения собственных и заемных средств);

- риска низкой рентабельности деятельности общества (коэффициенты рентабельности);

- риска снижения деловой активности общества (динамика дебиторской задолженности, динамика кредиторской задолженности, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, соотношение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности).

Расчет коэффициентов осуществляется на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. На основе сравнения рассчитанных значений коэффициентов с нормативными по каждому коэффициенту определяются группа и балл. Далее на основании определенных баллов для каждого коэффициента с учетом весов, предварительно установленных коэффициентам, рассчитывается общая сумма баллов.

Заключительным этапом оценки финансового состояния общества является присвоение обществу рейтинга кредитоспособности на основе рассчитанной общей суммы баллов по всем коэффициентов.

Выводы и предложения по организации учета в Департаменте бухгалтерского учета ОАО «ВНИИЖТ»

ОАО «Мосметрострой» - крупнейшая российская корпорация, занимающаяся перевозками. В виду огромных масштабов производства, множества видов деятельности и отраслевых особенностей, существующая бухгалтерская, налоговая, аналитическая и контрольная системы весьма сложны.

Учет на ОАО «Мосметрострой» иерархичен и строго централизован, консолидация всех данных по бухгалтерскому и налоговому учету, планированию и бюджетированию, анализу деятельности, контролю и внутреннему аудиту производится в департаментах ОАО «Мосметрострой».

Департамент бухгалтерского учета предназначен для сбора и обобщения данных поступающих от всех территориальных и функциональных филиалов корпорации.

За время прохождения практики я закрепила теоретические знания, полученные в университете, приобретение некоторые практические навыки, ознакомилась со спецификой работы в данной отрасли.

За время практики я ознакомилась со спецификой предоставления данных от ДЗО в Департамент бухгалтерского учета, также ознакомилась с программой для сбора информации по ДЗО «Система сводной отчетности», этапами приема и обработки полученных данных и их консолидации в общий отчет формы 7-у. Мне показали и объяснили, как происходит поступление данных от дочерних и зависимых обществ, как эти данные редактируются, уточняются, сверяются с данными отчетности 7-у и собираются в единый свод.

Мной были проверены первичные документы (акты приемки-передачи объектов основных средств формы ОС-1 и ОС-1а), поступающие от образующихся функциональных филиалов. При поступлении данных первичных документов необходима их проверка, сверка со сводным регистром по филиалу. Были проверены первичные документы, поступившие от пяти филиалов, в них исправлены ошибки, внесены некоторые необходимые корректировки.

На мой взгляд, в ЦБС очень большие объемы работы, особенно в период реформирования ОАО «Мосметрострой». Появляется необходимость проверять данные об объектах основных средств, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал вновь образующихся дочерних обществ, а также выполнять другую работу, связанную с образованием дочерних обществ. Я бы предложила добавить количество вакансий, чтобы несколько уменьшить те объемы работы, которые сейчас приходятся на работников Бухгалтерской службы. Также хотелось бы предложить ввести преподавание основ программы ЕК АСУФР в университете, поскольку она позволяет собирать и обобщать данные по всей корпорации, и студентам бухгалтерам и экономистам, планирующим работать на железнодорожном транспорте, необходимо ее изучение для упрощения работы в будущем.

Мне очень понравился отдел, в котором я практиковалась, и его коллектив. Я получила ответы на все интересующие меня вопросы; собрала информацию для написания отчета о практике; мне показали и объяснили процесс обработки данных о затратах и доходах, собираемых по филиалам; также была изучена документация, отражающая эти данные.

Используемая литература и интернет-источники

1. Об Учетной политике открытого акционерного общества "Российские железные дороги"

2. НОМЕНКЛАТУРА РАСХОДОВ ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3. Положение о центре контроля и внутреннего аудита «Желдорконтроль» открытого акционерного общества «Российские железные дороги»

4. А.П. Красов, А.А. Вовк, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов. Бухгалтерский учет: учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта. Издательство «Маршрут», 2006 г.

5. И.Н. Глущенко. Бухгалтерский управленческий учет на железнодорожном транспорте. Издательство «Транспортная книга, 2008 г.

6. И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Издательство «Дашков и Ко», 2006 г.

7. А.Ф. Иваненко. Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте. Издательство «Маршрут», 2004 г.

8. С.И Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. Внутренний аудит. Издательство «Феникс», 2008 г.

9. В.И. Подольский. Аудит. Издательство «Юнити-Дана», 2009 г.

10. www.audit-it.ru

11. uch1.tashiit.uz

Размещено на Allbest.ru