Учет и аудит основных средств в ОАО "Милко"

Размещено на http://www.allbest.ru/

17

Содержание

Введение

1. Основные средства - основа материально-технической базы хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики

1.1 Значение, задачи и нормативная база основных средств

1.2 Характеристика результатов хозяйственно-финансовой деятельности объекта исследования и его финансового состояния

1.3 Понятие основных средств, их классификация. Общий порядок учёта основных средств в организациях

2. Учёт основных средств

2.1 Документальное оформление и учёт поступления основных средств

2.2 Учёт амортизации основных средств и их ремонта

2.3 Документальное оформление и учёт результатов инвентаризации основных средств

3. Аудит основных средств

3.1 Планирование аудита

3.2 Методика аудита

3.3 Оформление результатов аудита

Заключение

Библиографический список

Введение

Актуальность темы «Учёт и аудит основных средств» определяется тем, что при действующем порядке налогообложения неверный учёт основных средств приводит к росту затрат на хранение и содержание имеющейся материально-технической базы, повышению налогового бремени, снижению конкурентоспособности по сравнению с другими субъектами рынка.

Кроме того, ошибки в бухгалтерском учёте влияют на финансовое состояние организации.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основных фондов.

Также хочется отметить, что наибольшие трудности в деятельности работников бухгалтерских служб вызывают вопросы налогообложения операций с основными средствами, в частности вопросы учета налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на различных стадиях движения основных средств (от стадии поступления до стадии их выбытия из организации).

Нерациональное использование основных средств в организациях приводит к значительным платежам по налогу на имущество. Положение обостряется из-за недостаточно активного перепрофилирования производственных мощностей и нецелевого использования амортизационных отчислений.

Цель дипломной работы - изучение состояния учета и аудита основных средств, определение направлений их совершенствования в современных условиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

· рассмотреть основные средства как объект бухгалтерского учета и аудита;

· рассмотреть порядок бухгалтерского учета основных средств на предприятии и пути его совершенствования;

· исследовать и применить методику аудита наличия и движения основных средств в организации.

· Провести экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для решения указанных задач в работе рассматривается сущность и экономическая роль основных средств; излагаются проблемы учета и аудита основных средств, направления совершенствования их в современных условиях.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цель и задачи исследования.

Главной задачей первой главы дипломной работы является определить экономическую сущность основных средств, их классификацию и методы оценки. Здесь так же будут рассмотрены современные тенденции развития бухгалтерского учета основных средств.

Задачей второй главы является рассмотрение порядка отражения в учете основных средств, и пути его совершенствования. Для решения поставленной задачи рассмотрены следующие вопросы: учет наличия и движения основных средств, амортизационная политика, раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

В третьей главе проводится аудит наличия и движения основных средств в организации, а также приводятся рекомендации по повышению эффективности использования основных средств.

Объект исследования - является ОАО «Милко», занимающейся переработкой и производством молока, с целью получения молочных продуктов.

Предметом исследования является учёт основных средств. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и аудита основных средств.

В дипломной работе использовались методы и приемы бухгалтерского учета и анализа.

В ходе работы будут выявлены «узкие места» в учёте основных средств организации и приведены пути их устранения. Предполагается разработка экономических показателей по повышению результатов финансовой деятельности компании ОАО «Милко».

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке организационно-методических подходов для решения практических задач учета и аудита основных средств исходя из современных теоретико-методологических положений и предложенных автором концепций. Они используются коммерческими организациями при формировании учетной политики, ведении бухгалтерского и налогового учета основных средств, их амортизации, составлении бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности, а также контрольно-ревизионными органами и аудиторскими фирмами.

1. Основные средства - основа материально-технической базы хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики

1.1 Значение, задачи и нормативная база основных средств

В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являются:

Ш правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

Ш своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели;

Ш выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции;

Ш оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Ш Контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

Ш исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

Ш точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

В связи с развитием рыночных отношений в учёте основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления амортизации; учёта капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных средств; учёта реализации основных фондов.

В связи с развитием рыночных отношений в учёте основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа; учёта капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных средств; учёта реализации основных фондов.

При аудите основных средств, прежде всего надо проверить, как ведется аналитический учёт. Такой учёт организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учёт ведётся в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить их восстановить на такие средства

При использовании ЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись электронная картотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоёмкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

Проверка правильности ведения аналитического учёта может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учёта является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать её проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учёт движения основных средств и износа ведётся в журналах-ордерах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 04. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом, приложением.

Основные задачи по аудиту основных средств:

1. Важной задачей контроля по учёту основных средств является проверка правильности начисления износа Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. При обнаружении ошибок надо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.

2. Проверка правильности переоценки основных средств, которая в настоящее время приобретает важное значение, поскольку такая процедура, начиная с 1992 года, производится практически каждый год.

3. При проверке необходимо обратить внимание на то, как проводилась безвозмездная передача основных средств.

4. Проверка правильности учёта отнесения затрат на ремонт основных средств. Новым аспектом в области аудита учёта основных средств является проверка организации учёта от несения затрат на ремонт основных средств.

Таблица 1. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта операций по учёту основных средств

Уровень	Наименование нормативного документа	Краткая характеристика (что регулируется данным документом)
I	Гражданский кодекс Российской Федерации	Договоры, сделки с основными средствами, количество внесения основных средств в уставный капитал определенного вида юридического лица, передача в качестве наследства основных средств и т.д.
	Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2	Начисление и уплата в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов.
	Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.	Регистры, оценка основных средств, бухгалтерская отчетность и другие общие вопросы бухгалтерского учета основных средств.
	Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003 г.) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».	Перечисление основных средств, относящихся к определенным амортизационным группам.
II	ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ №604 от 9 декабря 1998 г.).	Формирование учетной политики, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики.
	ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом МФ РФ №26н от 30 марта 2001 г.).	Оценка основных средств, амортизация основных средств, восстановление основных средств, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
	План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н (в редакции от 07.05.2003 г.)).	Корреспонденция счетов 01 и 02, а также забалансовых счетов, связанных с отражением в учете основных средств и др.
	«Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций» (утверждено Письмом МФ РФ от 30.12.1993 г. №160).	Организация учета долгосрочных инвестиций, учет затрат по строительству объектов, учет приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования и т.д.
	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.).	Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание отдельных форм и т.д.
III	Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49).	Общие правила проведения инвентаризации основных средств.
	Постановление Госкомстата РФ от 21.10.1998 г. №100 (в редакции от 12.09.2003 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству».	Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству объектов, включаемых в федеральные целевые программы
	Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. №241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в редакции Постановления Госкомстата от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированной первичной документации» и Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71е)	Типовые формы учета ОС: ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, ОС-3, Ос-4 и т.д.
	Приказ МФ РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».	Первоначальная оценка основных средств, последующая оценка основных средств, амортизация основных средств, содержание и восстановление основных средств, выбытие основных средств.
	Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н (в редакции от 24.03.2000 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ»	Состав бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета основных средств, общие требования к ним.
	«Общероссийский классификатор основных средств» - ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. №359) (дата введения 01.01.1996 г.).	О присуждении ОКОФ, расшифровка отнесения к сооружениям, машинам и т.д.
	IV -Учетная политика (Приказ по учетной политике)	На самом предприятии: оценка основных средств, способ выбытия, начисления амортизации, структура аналитических счетов, наименование названий ОС.

Отражение показателей в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерской отчетности организации в соответствии с ПБУ 6/01 подлежит раскрытию как минимум следующая информация об основных средствах, если она является существенной:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Ясно, что может понадобиться и дополнительное раскрытие в соответствии с другими ПБУ (незавершенный судебный процесс относительно приобретения организацией права собственности на основное средство может потребовать раскрытия непризнанного условного актива; допустим произошедшая 2 января крупная авария, результатом которой стал выход из строя существенной части основных средств, требует раскрытия этого факта как существенного события после отчетной даты; если при определении суммы процентов по займам, относимой в увеличение первоначальной стоимости инвестиционного актива, использовалась средневзвешенная ставка, то в отчетности должно быть приведено значение этой ставки; и т.п.).

1.2 Характеристика результатов хозяйственно-финансовой деятельности объекта исследования и его финансового состояния

Таблица 2. Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности ОАО «Милко» за 2005-2006 гг.

Показатели	Ед. измер.	2005	2006	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
А	Б	1	2	3(2-1)	4(2/1)*100
1. Объём товарной продукции	Тыс.руб.	508823	740794	231971	145,6
2. Материальные затраты на производство продукции	Тыс.руб.	421191	682138	260947	162,0
3. Материалоотдача (стр.1/стр.2)	Руб.	1,21	1,09	-0,12	97,3
4. Среднесписочная численность работников, всего	Чел.	394	425	31	108
5. В т.ч. численность работников основного производства	Чел.	368	403	35	109,5
6. Удельный вес работников основного производства в среднесписочной численности работающих (стр.5/стр.4)	%	0,934	0,948	0,14	101,50
7. Средняя выработка одного работающего (стр.1/стр.4)	Тыс.руб.	1291,4	1743,0	451,6	135,0
8. Средняя выработка одного работника основного производства (стр.1/стр.5)	Тыс.руб.	1382,67	1838,2	455,53	133,0
9. Расходы на оплату труда, всего	Тыс.руб.	12347,0	20089,6	7742,6	162,7
10. В том числе на одного работника (стр.9/стр.4)	Тыс.руб.	31,338	47,270	15,932	150,8
11. Средняя стоимость основных фондов	Тыс.руб.	49342	61004	11662	123,6
12. Фондоотдача (стр.1/стр.11)	Руб.	10,31	12,14	1,83	117,8
13. Комплексный показатель эффективности хозяйствования (стр.3+стр.7+стр.12)/3	%	Х	Х	Х	116,7



Рисунок 1. Динамика результатов хозяйственной деятельности организации за 2005-2006 гг.

Данные проведенного анализа свидетельствуют об увеличении выручки ОАО «Милко» в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 36,59%, что в абсолютном выражении составило 231971 тыс.руб. При этом рост выручки происходил на фоне повышения эффективности использования трудовых ресурсов и основных фондов. Об этом в частности свидетельствует тот факт, что комплексный показатель эффективности хозяйствования составил 116,59%, что больше 100,0%. Наглядно темпы роста показателей, формирующих комплексный показатель, можно увидеть на рисунке 1. Однако соотношение прироста комплексного показателя к приросту выручки равно 36,59% (d_иф=16,68/45,59*100), что в свою очередь говорит о преимущественно экстенсивном пути развития организации. Сложившаяся ситуация оценивается лишь условно положительно, так как экстенсивный путь развития сопряжен с образованием относительного перерасхода затрат, что означает образование упущенных возможностей роста выручки в 2006 году.

Положительное влияние на рост выручки в 2006 году оказало эффективное использование трудовых ресурсов. При росте среднесписочной численности рабочих на 31 человека производительность труда 1 работника выросла на 34,97%, или на 451,6 тыс.руб., и способствовала увеличению выручки на 181949,64 тыс.руб., Положительной оценки заслуживает улучшение структуры рабочей силы, которое выражено в росте удельного веса производственных работников на 1,5%. Что обусловило увеличение выручки на 7683,77 тыс.руб.

Эффективно используются и основные фонды. Фондоотдача в 2006 году увеличилась на 17,75%, что в абсолютном выражении составило 1,83 руб., и способствовала росту выручки ОАО «Милко» в 2006 году на 100966,59 тыс.руб.. При этом эта величина дополнительно увеличилась на 130905,95 тыс.руб. за счет позитивного влияния такого фактора, как среднегодовая стоимость основных средств, которая увеличилась на 23,64%, или в абсолютном выражении на 11662 тыс.руб.

«Узким» местом в анализе динамики эффективности хозяйственной деятельности ОАО «Милко» является неэффективное использование материальных ресурсов. Материальные затраты на производство продукции в 2006 году увеличились на 61,65 или на 260947 тыс.руб., и привели бы к росту выручки в размере 315745,87 тыс.руб. Однако при этом произошло снижение материалоотдачи на 2,68%, что обусловило уменьшение выручки на 81856,56 тыс.руб. Следовательно величина влияния материалоотдачи на выручку также является резервом роста выручки в будущем периоде.

Таким образом, хозяйственную деятельность ОАО «Милко» в 2006 году можно оценить лишь условно положительно, так как материальные ресурсы использовались неэффективно при общем уровне повышения интенсификации уровня хозяйствования.

«Анализ результатов финансовой деятельности»

Таблица 3. Анализ динамики результатов финансовой деятельности ОАО «Милко» за 2005 - 2006 гг.

ПОКАЗАТЕЛИ	Ед. изм.	Услов. обозн.	Фактически за 2005 г.	Фактически за 2006 г	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
А	Б	В	1	2	3	4[2/1]*100
1. Выручка (нетто) от продажи продукции	тыс.руб.	ВР	508823	740794	231971	145,6
2. Затраты на производство и продажу продукции	тыс.руб.	З	481639	720241	238602	149,5
3. Средний уровень затрат (стр.2 : стр.1 х 100)	%	Уз	94,66	97,23	2,57	102,7
4. Прибыль (убыток) от продаж (стр.1-стр.2)	тыс.руб.	ПП	27184	20553	-6631	75,6
5. Рентабельность продаж (стр.4:стр.1)х100	%	Rп	5,34	2,77	-2,57	51,9
6. Прочие доходы	тыс.руб.	ПрД	40306	12265	-28041	30,4
7. Прочие расходы	тыс.руб.	ПрР	47932	18229	-29703	38,0
8. Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.4+6-7+8-9)	тыс.руб.	ПДН	20188	14599	-5589	72,3
9. Отложенные налоговые активы	тыс.руб.	ОНА	0	0	Х	Х
10. Отложенные налоговые обязательства	тыс.руб.	ОНО	0	63	63	Х
11. Текущий налог на прибыль (стр.10*24%)	тыс.руб.	ТНП	4845,1	3503,8	-1341,34	72,3
12. Чистая прибыль (убыток) (стр.10 - стр.13)	тыс.руб.	ЧП	15342,9	11095,2	-4247,7	72,3
13. Рентабельность деятельности (стр.12/стр.1)*100	%	Rд	3,02	1,50	-1,52	49,7

Таблица 4. Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли ОАО «Милко» за 2005 - 2006 гг.

Наименование факторов	Условные обознач.	Расчет влияния факторов	Величина влияния
		Методика роста	расчет	(тыс.руб.)
Б	В	1	2	3
1. Изменение выручки от продажи	ВР	ВР х Rп0 : 100	(231971*5,34)/100	12387,3
2. Изменение среднего уровня затрат	Уз	-(Уз х ВР1) : 100	-(2,57*740794)/100	-19038,0
3. Итого влияние на прибыль от продаж	ПП	ПП(ВР) + ПП(Уз)		-6651,2
4. Изменение прочих доходов	ПрД	ПрД1 - ПрР0	12265-40306	-28041
5. Изменение прочих расходов	ПрР	-(ПрР1 - ПрР0)	18229-47932	29703
6. Итого влияние на прибыль до налогообложения	ПДН	ПДН(ПП) + ПДН(ПрД) + ПДН(ПрР)	-6651.2-28041+29703-17908+23520	-5589
7. Рост (снижение) отложенных налоговых активов	ДОНА	+(-)(ОНА1 - ОНА0)	0	0
8. Рост (снижение) отложенных налоговых обязательств	ДОНО	-(+) (ОНО1 -ОНО0)	63-0	63
9. Изменение суммы налога на прибыль	НП	-(НП1 - НП0)	3503.8-4845.1	-1341.3
10. Итого влияния на чистую прибыль	ЧП	ЧП(ПДН)+ЧП(НП)	-5589+1341.3	-4247,7

ЧП=ВР*Rп+ОД-ОР+ВРД-ВРР-НП (методом абсолютных разниц и сравнения)

Проведенный анализ показал, что чистая прибыль в 2006 году по ОАО «Милко» уменьшилась на 27,69%, что в абсолютном выражении составило 4247,7 тыс.руб., и повлекла за собой сокращение рентабельности деятельности на 1,52%. Таким образом, возросшие масштабы хозяйственной деятельности не привели к соответствующей финансовой отдаче.

Снижение чистой прибыли обусловлено уменьшением на 5589 тыс.руб. прибыли до налогообложения, которая в свою очередь связана со снижением прибыли от продаж на 6631 тыс.руб. На изменение прибыли от продаж отрицательно повлиял рост уровня затрат на 2,57%, который снизил прибыль на 19038,41 тыс.руб. и является резервом роста её в следующем периоде. Положительное, но нерешающее влияние оказал рост выручки на 45,59%, который привел бы к увеличению прибыли от продаж на 12387,25 тыс.руб., однако эта величина полностью перекрывается негативным влиянием роста уровня затрат.

Негативную роль в деятельности организации, сыграло отрицательное значение операционных результатов, сальдо ОД составило -6183 тыс.руб., а ОР 10133 тыс.руб., а так же снижение размера ВРД на 17908 тыс.руб.. Отрицательные значения операционных и внереализационных результатов свидетельствует о нерациональной структуре прибыли на предприятии. Следует отметить положительный момент, это уменьшение размера ВРР на 23520 тыс.руб..

Таким образом, финансовая деятельность ОАО «Милко» за анализируемый период заслуживает негативной оценки. Затраты на производство и продажу продукции растут более быстрыми темпами, чем выручка, вследствие чего снижается прибыль от продаж. В конечном итоге уменьшается чистая прибыль и влечет за собой сокращение рентабельности деятельности.

1.3 Понятие основных средств, их классификация. Общий порядок учёта основных средств в организациях

Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к учету.

Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н, [11, с 1-3] понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства. К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости). Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов, утвержденном постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемые в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.). [5, с. 10-16] Каждому виду основных средств поставлен в соответствие 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки. Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования (находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, на консервации) и по правам организации на данные основные средства (принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, либо полученные организацией в аренду).

Основные средства классифицируются: по отраслевому признаку, назначению, степени использования, наличию прав на них.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому снабжению, промышленности, сельскому, лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению и другим отраслям экономики. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются:

· На производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.)

· Непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве. Но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые).

Оптимальное соотношение между указанными группами ОС можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% от общей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

запасе (резерве);

стадии достройки, дооборудования реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

на консервации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются:

· на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

· находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление

· полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление

Правила признания актива основным средством («амортизируемым

имуществом») в целях налогообложения прибыли отличается от правил их признания в бухгалтерском учете. В отличие от правил ПБУ 6/01 [11, c. 1] в состав амортизируемого имущества в соответствии со ст. 256 Налогового Кодекса РФ [1, c. 278] не включаются имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тысяч рублей включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию), а также приобретенные издания, произведения искусства и некоторые другие особые виды имущества. Кроме того, из состава основных средств («амортизируемого имущества») в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячной консервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности к незавершённым капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

Для принятия объектов недвижимости на учёт в качестве основных средств необходимо наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости.

Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее-Закон №122-ФЗ) установлено, что с момента вступления данного закона в силу (с 31 января 1998 года) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательно государственной регистрации. Государственной регистрации подлежат права на следующие объекты недвижимости:

· земельные участки;

· участки недр

· обособленные водные объекты и т.д.С

Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества считаются недействительными.

Стоимость недвижимости до момента её государственной регистрации обычно числится в организации по дебету счёта 08. Однако Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (п. 52) допускают учёт таких объектов на отдельном субсчете счёта 01. Для этого необходимо, чтобы:

ь капитальные вложения по объекту были завершены;

ь первичные документы по приёмке-передаче были оформлены в установленном порядке;

ь объект фактически эксплуатировался;

ь документы были переданы на государственную регистрацию.

Если учитывать незарегистрированную недвижимость на счёте 01, её стоимость придётся включить в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Порядок формирования первоначальной стоимости принимаемых к бухгалтерскому учёту зависит от способа их поступления (приобретения).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01).

Если организация-покупатель является налогоплательщиком НДС и использует приобретаемый объект основных средств для операций реализации товаров (работ, услуг), облагаемый налогом, то суммы предъявленного поставщиками, облагаемый налогом, то суммы предъявленного поставщиками по затратам, связанным с приобретением этого объекта, в его первоначальную стоимость не включаются. Они подлежат налоговому вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ. При этом суммы НДС, предоставленные поставщиками, учитываются обособленно на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств». После принятия на учёт основных средств счета-фактуры поставщиков регистрируются в книге покупок. С этого момента налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по НДС. Суммы налога, принятые к вычету, списываются со субсчёта 19-1 «НДС при приобретении основных средств» в уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС (в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по НДС»). С 1 января 2006 года предъявленный поставщиками НДС принимается к налоговому вычету независимо от перечисления денежных средств в погашение задолженности перед поставщиками за приобретённое имущество.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются следующие фактически произведенные затраты организацией на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01):

Ш суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а так же суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

Ш суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по догов строительного подряда и иным договорам. В частности, к этому виду затрат относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций, привлекаемых для осуществления работ, необходимых для строительства, монтажа и других аналогичных работ, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств;

Ш суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств. К таким затратам относятся оплата услуг за предоставление информации о том, где можно приобрести требующиеся для осуществления производства или управления основные средства, а также услуги консультационного характера, связанные с эффективностью их приобретения и использования;

Ш таможенные пошлины и таможенные сборы;

Ш невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

С 1 января 2006 года в первоначальную стоимость не включаются регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объекты основных средств.

2. Учёт основных средств

2.1 Документальное оформление и учёт поступления основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту при их приобретении, сооружении, изготовлении, внесении учредителями в качестве вклада в уставный капитал (складочный), получении по договору дарения (безвозмездно), приобретении по договорам, предусматривающим проведение расчётов неденежными средствами, и др.

Счёт 01 «Основные средства»-счёт активный, отражается в 1 разделе бухгалтерского баланса по остаточной стоимости. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации,, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности в двух и более организаций, отражается каждой организацией на счёте 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счёту 01 «Основные средства» в корреспонденции со счётом 83 «Добавочный капитал».

Для учёта выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит-сумма накопленной амортизации. По окончанию процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (по видам, местам нахождения и т.д.).

В любом случае бухгалтерский учёт поступления основных средств ведется с использованием счёта 08 «Вложения во Внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств». По дебету счёта 08 отражаются произведённые организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счёта осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по принятым к учёту объектам основных средств. Данная операция оформляется первичными документами: форма №ОС-1-Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); форма №ОС-1а-Акт о приёме передаче здания (сооружения); форма №ОС-1б-Акт о приёме-передаче групп объектов основных средств. На основании утверждённого руководителем организации приказа акта принятия к бухгалтерскому учёту объекта основных средств по первоначальной стоимости отражается в учёте следующей записью:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Сальдо по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению (поступлению) основных средств.

Организациям предоставлено право составлять первичные учётные документы на бумажных и (или) машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учётных документов.

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств не содержат обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов по учёту основных средств. Однако согласно пункту 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учёте учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации.

Альбом унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств разработан НИПИстатинформ Госкомстата России на основании на основании постановления Правительства РФ от 8 июля 1997 года №835 «О первичных учётных документах» и утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года №7. Перечень форм первичного учета основных средств приведен в таблице.

Таблица 5. Унифицированные формы первичной документации по учёту основных средств

Номер формы	Наименование формы	Назначение
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств {кроме зданий, сооружений)	Применяется для оформления операций приема, приёма-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для: а) включения объектов в состав основных средств и учёта их ввода в эксплуатацию б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) организации
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1 б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств {кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	Применяется для оформления и учёта перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другой
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации
0С-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	Применяется для оформления и учёта полного или частичного списания основных средств
0С-4а	Акт о списании автотранспортных средств	Применяется для оформления и учёта списания автотранспортных средств
ОС-46	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	Применяется для оформления и учёта списания групп объектов основных средств
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	Применяется для учёта наличия объекта основных средств, а также учёта движения его внутри организации
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	Применяется для группового учёта однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющие одни и те же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств	Применяется для учёта наличия объекта основных средств, а также учёта движения его внутри организации на малых предприятиях
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	Применяется для оформления и учёта поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	Применяется для оформления передачи в монтаж оборудования к установке
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Составляется в случае установления дефектов оборудования в процессе монтажа. Наладки или испытания, а также по результатам контроля

Приобретение основных средств за плату

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01).

Если организация-покупатель является налогоплательщиком НДС и использует приобретаемый объект основных средств для операций реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, то суммы предъявленного поставщиками НДС по затратам, связанным с приобретением этого объекта, в его первоначальную стоимость не включаются. Они подлежат налоговому вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками, учитываются обособленно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств». После принятия на учет основных средств счета-фактуры поставщиков регистрируются в книге покупок. С этого момента налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по НДС. Суммы налога, принятые к вычету, списываются с субсчета 19-1 «НДС при приобретении основных средств» в уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС (в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»). С 1 января 2006 года предъявленный поставщиками НДС принимается к налоговому вычету независимо от перечисления денежных средств в погашение задолженности перед поставщиками за приобретенное имущество.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются следующие фактически произведенные организацией затраты на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам. В частности, к этому виду затрат относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций, привлекаемых для осуществления работ, необходимых для строительства, монтажа и других аналогичных работ, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств. К таким затратам относятся оплата услуг за предоставление информации о том, где можно приобрести требующиеся для осуществления производства или управления основные средства, а также услуги консультационного характера, связанные с эффективностью их приобретения и использования;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

Налог на добавленную стоимость относится к возмещаемым налогам, Однако в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, суммы уплаченного продавцам налога не предъявляются.

к налоговому вычету, а включаются в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг). Согласно статье 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении и уплаченные при ввозе на территорию РФ основных средств, включаются в их первоначальную стоимость в следующих случаях:

при их использовании для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

при их использовании для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

при их использовании для производства и (или) реализации (передаче) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ);

если они приобретаются лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если приобретенный объект основных средств используется для осуществления операций, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, то НДС по такому объекту частично принимается к налоговому вычету, а частично включается в первоначальную стоимость в порядке, определяемом пунктом 4 статьи 170 НК РФ:

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств. Указанные затраты включаются в первоначальную стоимость, если посредническая организация принимала непосредственное участие в сделке между поставщиком и покупателем основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, это могут быть проценты по заемным средствам, начисленные за период с даты начала осуществления затрат по приобретению (сооружению) объекта основных средств, являющегося в соответствии с пунктом 13 ПБУ 15/01 инвестиционным активом, до конца месяца, в котором инвестиционный актив принимается к бухгалтерскому учету в состав основных средств (п. 27, 30 ПБУ 15/01). Другой вид подобных расходов - общехозяйственные и иные затраты организации-покупателя, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств (например, командировочные расходы работников, специально выезжавших к продавцу за основными средствами).

С 1 января 2006 года в первоначальную стоимость не включаются регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств.

Пример: ОАО «Милко», приобрело у ООО «Аргус-Защита информации» систему видео наблюдения, в счёт-фактуре значится, стоимость системы 70490 руб., НДС - 18%.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»- субсчёт приобретение объектов основных средств

Кредит 60 - поступили основные средства

Сумма 70490,82 руб.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60-Начислен НДС по основным средствам

Сумма - 8497,01 руб.

Дебет 60

Кредит 51 «Расчётный счёт» - Оплачен счёт поставщика

Сумма - 78987,87 руб.

01 «Основные средства»

08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство введено в эксплуатацию

Сумма - 70490,82 руб.

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит 19 - возмещен НДС из бюджета - 8497,01 руб.

Если объект основных средств, по которому НДС был принят к налоговому вычету, впоследствии будет использоваться для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, то принятый к вычету НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы восстановленного налога не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором объект начал использоваться для операций, не подлежащих налогообложению. При этом налоговым периодом по НДС является календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими два миллиона рублей, - квартал (ст. 163 НК РФ).