Учет и аудит основных средств в ОАО "Милко"

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации на увеличение финансирования (фондов);

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

При выявлении излишков основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.

Для определения рыночной стоимости излишков основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, могут быть использованы следующие сведения и данные:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Определенная таким образом рыночная стоимость может быть принята в качестве первоначальной стоимости неучтенных объектов основных средств. Амортизация по этим объектам основных средств будет начисляться на установленную таким образом первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Дебет счета 01, Кредит счета 91.

При выявлении недостач основных средств материально ответственные лица также должны дать соответствующие объяснения.

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств руководитель организации принимает решение о порядке их списания.

Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников: Дебет счета 94, Кредит счета 01. В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц:

Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94. При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающиеся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 на счет 91 записью: Дебет счета 98-4, Кредит счета 91.

При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Дебет счета 91, Кредит счета 94.

Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвентаризации, учитываются в составе внереализационных расходов.

Пример: В ходе инвентаризации ОАО «Милко», выявлена недостача в размере 21258,94 руб., виновные лица не найдены, а так же обнаружены излишки в размере 8090 руб.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»-Списана сумма износа 9027,00 руб.

Дебет 01 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»- отражена сумма недостачи 21258,94 руб.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Выбытие основных средств»- Списана недостача 12231,94 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»-12231,94 руб.

Излишки

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»-отражены излишки 8090 руб.

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

- о движении основных средств в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.).

Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) и в Справке к разделу 3.

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчёту должна быть раскрыта следующая информация:

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

3. Аудит основных средств

3.1 Планирование аудита

основной средство учет аудит

Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. К моему базовому предприятию эта схема вполне возможно и не подходит, в связи с тем, что вся финансово-экономическая деятельность данного субъекта держится именно на основных средствах. Можно только предполагать, так как, как и раньше было отмечено, данных для этого в наличие нет, но я считаю, что на данном предприятии система контроля основных средств существует. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально проверять основные средства, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности «Милко». Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице:

Таблица 6. Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства

Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
А	Б	В	Г	Д
1. Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?		+		Положение о бухгалтерии
Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
2. Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?		+		Выборочная проверка
3. Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?		+		Инвентаризационные описи
4. Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			+	Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
5. Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?			+	Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
6. Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров?		+		Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
7. Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?		+		Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
8. Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
9. Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
10. Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?			+	Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
11. Классификация Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
12. Представление Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера.		+		Осмотр объектов ОС.
13. Ответственность за объекты ОС Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?		+		Выборочный просмотр приказов.
14. Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами		+		Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
15. Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?		+		Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.

Таблица 7. Вопросник для оценки внутреннего контроля: бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС

Направления (или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
А	Б	В	Г	Д
1. Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?			+	Просмотр регистров учета основных средств.
2. Реальность Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?		+		Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
3. Полнота Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			+	Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
4. Правильность принятия вычетов по НДС.		+		Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.
5. Периодизация Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?		+		Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
6. Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации продукции?		+		Выборочная проверка.
7. Представление Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?		+		Выборочный просмотр первичной документации.
8. Представление Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.			+	Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6).
9. Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».		+		Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
10. Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства.		+		Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок.
11. Оценка Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.		+		Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина неотъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле основных средств на данном предприятии. Следующим этапом аудиторской проверки следует расчёт уровня существенности

Расчёт уровня существенности

На практике используют два пути определения уровня существенности статей баланса: дедуктивный и индуктивный. Воспользуемся дедуктивным подходом для расчёта уровня существенности валюты баланса.

Для этого аудитор выбирает ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей.

Таблица 8. Показатели актива баланса

Наименование	Код строки баланса	Сумма тыс. руб.	d, %
А	Б	1	2
Внеоборотные активы	190	118260	33,37
Запасы	210	100059	28,23
НДС	220	12635	3,56
Дебиторская задолженность	230+240	114674	32,36
Краткосрочные финансовые вложения	250	6260	1,76
Денежные средства	260	2426	0,68
Прочие оборотные средства	270	52	0,01
Итого	х	354366	100

Таблица 9. Расчёт уровня существенности базовых показателей актива баланса ОАО «Милко»

Наименование показателя	d, %	Расчёт	Уровень существенности
А	1	2	3
Внеоборотные активы	33,37	33,37/93,96*17718,3	6292,7
Запасы	28,23	28,23/93,96*17718,3	5323,4
Дебиторская задолженность	32,36	32,36/93,96*17718,3	6102,2
Итого	93,96	х	17718,3

Установим уровень существенности валюты баланса равный 5%. Далее отберем показатели, превышающие данное значение. Федеральный аудиторский стандарт №4 «Существенность в аудите».

Существенность актива=354366*5%=17718,3 тыс. руб.

Полученное значение уровня существенности 17718,3 тыс. руб. является невысоким. Аудитор с полной уверенностью может сделать правильные выводы по этой информации.

А теперь перейду к определению рисков. Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь моделью: DAR = IR*CR*DR, где DAR - общий аудиторский риск, IR - неотъемлемый риск (присущий риск предприятию), CR - контрольный риск, DR - риск невыявления ошибок аудитором.

Используя таблицу зависимости между компонентами аудиторского риска (из приложения к правилу (стандарту) №8) можно по заданным значениям выяснить риск необнаружения: (закрашенная часть таблицы относится к риску необнаружения)

Таблица 10. Аудиторская оценка средств контроля

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Делая вывод по нашим данным можно отметить, что в нашем случае величина риска необнаружения является более низкой.

А если говорить о предыдущих выводах по поводу воображаемой ситуации в «Милко», где контрольный и неотъемлемый риск являются средними, то риск необнаружения будет средним. Поэтому интересно вычислить аудиторский риск, имея данные сведения. Поставляя импровизированные данные в формулу можно получить:

DAR = IR * CR * DR [DAR должен быть ? 1]

0,032736 0,32 0,33 0,31

То есть аудиторский риск будет равен 3,27%, что является более менее приемлемым на хорошем уровне аудиторских компаний. Далее составляется план и программа аудита основных средств.

План аудита операций по аудиту основных средств

Проверяемая организация «ОАО Милко»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2007 года

Масштаб выборки - сплошной

Количество Чел.-Ч.: 400.

Руководитель проверки и состав аудиторской группы руководитель - Воскобойников И.В.

Планируемый аудиторский риск 3,27%

Планируемый уровень существенности 5%

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Проверка соблюдения законодательства	1.03-2.03.2007
2. Аудит наличия сохранности основных средств	3.03-3.05.2007
3. Аудит движения основных средств	6.03-14.03.2007
4. Аудит правильности начисления амортизации	14.03-18.03.2007
5. Аудит ремонта основных средств	18.03-22.03.2007
6. Проверка результатов инвентаризации	22.03-26.03.2007

Программа аудита основных средств

Планируемые виды работ	Источники информационного отображения операций	Процедуры проверки	Исполнитель
1	2	3	4
1. Проверка соблюдения законодательства	Устав, Учредительные документы, Приказ по учётной политике
1.1. Проверка построения учёта основных средств	Инструкции, приказы
1.2. Проверка изменений в учёте по сравнению с предыдущим годом
2. Аудит наличия и сохранности основных средств
2.1. Проверка наличия объектов основных средств (особенно дорогостоящих)	Инвентарные карточки	Проверяется наличие дорогостоящих объектов в местах эксплуатации
2.2 Проверка заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.	Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность; образцы подписей.	Проверяется наличие договоров и подлинности подписей ответственных лиц.
2.3. Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств.
3. Аудит поступления основных средств
3.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств	Акты приёмки-передачи, инвентарные карточки и др.	типовыми бланками, а также наличие всех необходимых реквизитов.
3.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	Договора, акты приемки, сметы на строительство и др.	Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами.
3.3. Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств.	Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки.	Проверка правильности оприходования основных средств
3.4. Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законченных строительством.	Сметы строительства, акты приемки, договора с подрядными организациями.	Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству основных средств (хозяйственный и подрядный способ), достоверности бухгалтерской отчетности.
4. Аудит выбытия основных средств
4.1. Проверка соблюдения законодательства при продаже основных средств	Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты выбытия, ж-о №13.	Проверка наличия разрешения руководителя, правильности списания и отражения прибыли, достоверности отчетности.
4.2. Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств	Акты ликвидации, ж-о №13	Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации.
5. Аудит правильности начисления амортизации
5.1. Проверка правильности группировки основных средств по амортизационным группам	Акты приемки, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации	Проверяется соответствие примененных шифров указанным в Единых нормах амортизационных отчислений.
5.2. Проверка наличия случаев начисления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации	Инвентарные карточки, расчеты амортизации.	Проверяются нормативные сроки эксплуатации объектов и факты начисления износа.
6. Аудит ремонта основных средств
6.1. Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств	Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ.	Проверяется соответствие объема выполненных работ с фактической суммой списания
6.2. Проверка правильности оформления операций по ремонту	ОС-3, ж-о №10	Проверяется правильность заполнения формы №ОС-3, правильность бухгалтерских проводок.
7. Проверка результатов инвентаризации	Инвентаризационная опись, Акт о результатах инвентаризации, Протокол

3.2 Методика аудита

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета сначала проверяется сопоставление формы №1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02, также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, формы №5 - разделы 2. Основные средства и 7. Обеспечения - строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами №13 и 10, журнал-ордер №13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:

Показатели	Код строки баланса	N счета	Остатки по счетам
			На начало периода	На конец периода
			По балансу	По Главной книге	Расхождение	По балансу	По Главной книге	расхождение
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Основные средства		01 02	Х Х			Х Х
Остаточная стоимость	120	01-02	68479000	68479000	0	94677000	94677000	0

При проведении сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета результаты проверки можно отразить в таком документе:

Год: 2005	Наименование регистра	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
месяц		дебет	кредит	Дебет	кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
Декабрь	Главная книга	143014217		8235299,89	1913617,0	149335900,74
	Журнал-ордер N	143014217		8235299,89	1913617,0	149335900,74
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-		-	-	-

При сопоставлении формы №5 - раздела 2. Основные средства с показателями формы №1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера иногда допускают), можно составить рабочий документ следующего вида:

Показатель	Форма №1: код строки	Форма №5: код строки или строк	Расхождения	Возможные финансовые санкции
Основные средства	120	210 - 220
Сумма	94677	94677 (155223-60546)	0

Аудит правильности начисления амортизации:

· Устанавливают, все ли объекты приняты для начисления амортизации.

· Правильность применения норм амортизации и соответствует ли способ начисления амортизации, заявленному в учётной политике, фактическому.

Результаты проверки оформляют одноименной рабочей таблицей:

Наименование объектов основных средств	Срок эксплуатации	Норма амортизации	Сум. Начисленной амортизации	Отклонение
		По дан. Пред-ия	По дан. аудитора	По дан. Пред-ия	По дан. аудитора	По норме	По сумме
А	Б	1	2	3	4	5	6
Холодильная витрина	5	20%	20%	14700	14700	-	-
Штамповочный аппарат Tetra Pak	20	5%	5%	884000	884000	-	-
Компрессорная установка	15	6,66	6,66	398560	398560	-	-
Ледогенератор	12	8,33	8,33	512648	512648	-	-

Аудит операций по ремонту основных средств:

В соответствие с нормативными актами по бухгалтерскому учёту, предусмотрено 3 варианта отражения хозяйственных операций, связанных с ремонтом основных средств. ОАО «Милко» использует вариант, с созданием резерва на ремонт основных средств и отражает это в учётной политике. Отчисления в указанный резерв определяют, исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, так же зафиксированных в учётной политике.

Критериями, для определения норматива, являются:

1) Сроки ремонта;

2) Дефектные ведомости;

3) Объемы работ в стоимостном выражении.

Проверку начинают с приказа «Об учётной политике». Далее устанавливают наличие документов подтверждающих законность и правильность определения норматива из сумм, направляемых в ремонтный фонд. Результаты проверки стоимости ремонта целесообразно оформить в рабочей таблице.

Наименование статей затрат по ремонту основных средств	Стоимость ремонта согласно сметы, руб.	Стоимость фактических расходов, руб.	Отклонение (+;-)	Примечание
Щит контейнерный	620	600	20
Щит для вагона	1840	1750	90
Поддон	8000	8000	0
Итого	10460,0	10350	110

Правильность формирования инвентарных объектов основных средств

Пример: ОАО «Милко» для перевозки продукции приобретает автомобильное шасси (грузовой автомобиль без кузова) и комплектует его отдельно приобретенным фургоном, предназначенным специально для перевозки продукции. Является инвентарным объектом такой автомобиль либо отдельными инвентарными объектами должны быть шасси и фургон? В данном случае срок полезного использования фургона, установленный изготовителем, меньше, чем срок полезного использования шасси. Поэтому в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 (п. 6) организация приняла решение учитывать шасси и фургон как два отдельных инвентарных объекта.

Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств:

Выявленная ошибка - невключение в первоначальную стоимость основного средства фактических затрат, связанных с его приобретением, сооружением, изготовлением.

Пример: Работник ездил в командировку по вопросу приобретения для организация основного средства. Бухгалтер отнес командировочные расходы на счёт 26, а следовало включить в первоначальную стоимость основного средства путем отражения на счёте 08.

Пример:

ОАО «Милко» для покупки здания стоимостью 2 800 000 руб. получило 4 июля 2006 года кредит в банке сроком на один год в размере 2 800 000 руб. под 24 процента годовых. В тот же день кредит был перечислен поставщику. Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Д 51 - К 66 - 2 800 000 - получен кредит на приобретение здания;

Д 60 - К 51 - 2 800 000 - перечислена плата поставщику за здание.

31 июля были начислены проценты по кредиту за июль 2006 года:

Д 08 - К66 - 56 000 руб. (2 800 000 руб. * 24% : 12 мес.) - начислены проценты за кредит за июль 2004 года.

В августе 2006 года здание было зарегистрировано. На основании полученного свидетельства о регистрации бухгалтер включил здание в состав основных средств:

Д 01 - К08 - 2 856 000 (2 800 000 + 56 000) - принято к учету здание.

Согласно последним изменениям в ПБУ 6/01 проценты по кредиту включаются в операционные расходы, значит, стоимость здания составит 2800000 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»-56000

Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного средства вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

К предприятию будут применены финансовые санкции в соответствие со ст. 122 НК РФ-20% от неуплаченной суммы налога (если умышленно, то 40%).

3.3 Оформление результатов аудита

1. Был проведен аудит основных средств ОАО «Милко» (далее по тексту организация) за период с 1 января по 31 декабря 2006 года включительно.

Ответственность за подготовку и представление данных по основным средствам несет исполнительный орган. Организация в лице генерального директора-Чулкова Сергея Константиновича. Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности данных учета во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

2. Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что основные средства не содержат существенных искажений.

Я полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности данных основных средств и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации

Принципы и методы ведения бухгалтерского учёта и порядок подготовки сведений, соответствует нормативным правовым актам Российской Федерации по бухгалтерскому учёту, действующим в проверяемом периоде:

· Закону РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»

· Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 утв. Приказом МинФина РФ от 30 марта 2001 г. №26н (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, №11, ст. 1290)

Генеральный директор Воскобойников И.В.

Заключение

В работе была поставлена цель - изучение состояния учета и аудита основных средств, определение направлений их совершенствования в современных условиях.

Для реализации поставленной цели была определена следующая последовательность решения задач:

· рассмотреть основные средства как объект бухгалтерского учета и аудита;

· рассмотреть порядок бухгалтерского учета основных средств на предприятии и пути его совершенствования;

· исследовать и применить методику аудита наличия и движения основных средств в организации.

Далее были рассмотрены сущность и экономическая роль основных средств; изложены проблемы учета и аудита основных средств, направления совершенствования их в современных условиях.

В работе были проведены основные процедуры аудита основных средств на примере данных ОАО «Милко».

По результатам работы можно сделать вывод о среднем уровне системы внутреннего контроля и учета основных средств в ОАО «Милко».

В целях совершенствования сложившейся системы организации, контроля и учета основных средств ОАО «Милко» целесообразно создание структурных единиц, обеспечивающих контроль над правильностью оформления первичных документов, проведенных расчетов в бухгалтерском и налоговом учете, формирования первоначальной стоимости основных средств.

Для устранения выявленных в процессе экспресс - анализа недостатков руководству ОАО «Милко» необходимо в ближайшее время решить следующие задачи.

1. С целью дальнейшего увеличения объемов товарной продукции:

Для обеспечения прироста выручки за счет повышения материалоотдачи необходимо проводить работу по управлению материальными запасами: их нормирование и планирование

2. С целью улучшения финансовых результатов:

· изучить возможности относительной экономии коммерческих расходов, включающих затраты на рекламу, хранение и перевозку продукции;

· предотвратить случаи хищения готовой продукции за счет улучшения условий ее хранения и транспортировки;

· осуществлять действенный контроль над сроками погашения дебиторской задолженности, не допуская случаев истечения сроков исковой давности и т.д.

3. С целью улучшения структуры баланса обеспечить более рациональное размещение финансовых ресурсов в активах путем сокращения дебиторской задолженности и ликвидации неликвидных активов.

4. С целью обеспечения оперативного принятия мер по устранению возникающих в процессе деятельности недостатков регулярно осуществлять анализ результатов хозяйственно - финансовой деятельности и финансового состояния в соответствии с методикой, апробированной в настоящей работе.

5. С целью ускорения оборачиваемости оборотных средств следует порекомендовать: нормирование остатков материально-производственных запасов; в части дебиторской задолженности - предварительное ознакомление с финансовым состоянием контрагента; систематический контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу платежеспособности организации и требует дополнительных источников финансирования текущих активов; ориентация на увеличение количества покупателей и заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монополистами; использование современных форм управления дебиторской задолженностью (договор цессии, факторинговые услуги, учет векселей); совершенствование договорной работы; своевременное выявление и устранение причин возникновения дебиторской задолженности нетоварного характера.

6. Для оздоровления финансового состояния, нужно провести ряд процедур:

Ш Увеличение собственных источников за счёт нераспределённой прибыли, для чего необходимы выявление и мобилизация резервов, как на этапе формирования прибыли, так и использования.

Ш Оптимизация величины внеоборотных и оборотных активов с целью повышения степени рационального размещения финансовых ресурсов в активах. Для этого необходимо изучение внутривидового состава внеоборотных активов с целью определения их технического состояния и необходимости использования в коммерческой производственной деятельности.

Ш Сокращение сроков погашения дебиторской задолженности с целью сокращения иммобилизации финансовых ресурсов, в частности путём использования современных форм управления дебиторской задолженности.

Представляется, что разработанные рекомендации позволят улучшить результаты хозяйственно - финансовой деятельности ОАО «Милко» и повысить уровень его финансовой устойчивости.

Библиографический список

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: в 2 ч.: по состоянию на 1 октября 2006 г. - М.: Юрайт, 2006. - 681 с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации: в 3 ч. по состоянию на 1 ноября 2006 г. - М.: Омега - Л, 2006. - 441 с.

3. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ // base.consultant.ru

4. О бухгалтерском учете: федер. закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. приказа М-ва финансов РФ от 23.07.1998) // Российская газета. - 1998. - 30 июля. - С. 3.

5. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003 г.) // base.consultant.ru

6. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.03 №91-н // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2003. - №24. - С. 2-15.// base.consultant.ru

7. Об утверждении типовых форм учета основных средств: Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. №241 (в редакции Постановления Госкомстата от 21.01.03 №7 // base.consultant.ru

8. Об утверждении унифицированной первичной документации Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71е). // base.consultant.ru

9. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ М-ва финансов РФ от 13 июня 1995 №49 // Еженедельные налоговые вести. - 2003. - №33. - С. 41.

10. Общероссийский классификатор основных средств - ОК 013-94: Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. №359 (дата введения 01.01.1996 г.). // base.consultant.ru

11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01: утв. Приказом М-ва финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н Экономика и жизнь. - 2001. - №18. - С. 7.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н // base.consultant.ru

13. Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н // Экономика и жизнь. - 1999. - №35. - С. 10-11.

14. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 №60н // Экономика и жизнь. - 1999. №3. - С. 24.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н // base.consultant.ru

16. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева. - М.: Бератор - Пресс, 2001. - 144 с.

17. Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб. пособие / Р.А Албаров. - М.: Дело и сервис, - 2003. - 464 с.

18. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие./ В.Д Андреев - М.: Финансы и статистика, 2003. - 467 с.

19. Аудит: учебник для вузов / ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2004. - 494 с.

20. Аудит: учеб. Пособие / О.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, и др. - М.: ИДФБК - ПРЕСС, 2000. - 544 с.

21. Аудит: учебник / под ред. М.В. Мельника. - М.: Экономистъ 2004. - 282 с.

22. Аудит: Практикум: учебное пособие для вузов / В.И.Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 606 с.

23. Бычкова С.М. Понятие существенности в аудите / С.М. Бычкова, Т.М. Альдарова / Аудиторские ведомости. - 2006. - №9. - С. 8.

24. .Ерофеева В.А. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Высшее образование, 2005. - 447 с.

25. Ковалёва О.В. Аудит : учебное пособие / О.В. Ковалёва, Ю.П. Константинов. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Приор, 2002. - 320 с.

26. .Мерзликина Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 368 с.

27. .Нестерова О.В. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки / О.В. Нестерова // Аудиторские ведомости. - 2006. - №8. - С. 10-16.

28. Никитин Ю.М. Что нужно знать бухгалтеру об аудите? / Ю.М. Никитин, С.Ю. Никитина. - М.: Главбух, 200. - 160 с.

29. Рогуленко Т.М. Аудит: / Т.М. Рогуленко - М.: Экономистъ, 2005. - 378 с.

30. Цыркунова Т.А. Анализ финансовой устойчивости: текст лекции / Т.А. Цыркунова; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т ; - Красноярск, 2004. - 36 с.

31. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экзамен, 2006. - 621 с.

32. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 352 с.

33. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа.

34. Экономика предприятия: учебник / А.С. Пелих, В.М. Джуха, И.И. Бобков, и др. - Ростов н/Д: Феникс, 2002 - 416 с.

35. Юдина Г.А.Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита: учеб. пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - Красноярск. Гос. ун-т. - Красноярск, 2005. - 112 с.

Размещено на Allbest.ru