Учет и аудит основных средств в ОАО "Милко"

2. Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

3. Основные средства некоммерческих организаций.

По объектам основных средств не коммерческих организаций в конце отчетного года производится начисление износа линейным способом. Движение сумм износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». При этом в учете составляются такие записи:

ДЕБЕТ 010 «Износ основных средств» - отражена сумма начисленного за отчетный год износа (в декабре);

КРЕДИТ 010 «Износ основных средств» - списан износ по выбывшим объектам основных средств (на дату выбытия).

Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту.

Таким образом, из перечня основных средств, по которым до 1 января 2006 года начислялся износ, исключены:

объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.);

продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.).

Следует учитывать, что по объектам жилищного фонда, которые используются организациями для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не начисляется амортизация по незавершенным капитальным вложениям, учитываемым в установленном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В частности, это касается и объектов недвижимости до момента их государственной регистрации.

Вместе с тем по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общеустановленном порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Порядок исчисления и бухгалтерский учет амортизационных отчислений

Начисление амортизации по основным средствам производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При применении любого из четырех способов начисления амортизации учитывается срок полезного использования объекта. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования определяют при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих параметров (п. 20 ПБУ 6/01):

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При определении срока полезного использования принимаемых к учету объектов основных средств организации могут использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года (далее - Классификация основных средств).

Пример: Начислена амортизация на главный корпус за месяц

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»- 9359 руб.

Начислена амортизация на творожный цех

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»-3787 руб.

Если объект основных средств приобретается на вторичном рынке (объект, бывший в эксплуатации), то при определении ожидаемого срока использования у нового собственника может быть учтен срок фактической эксплуатации у предыдущего владельца.

Срок эксплуатации объекта у прежнего владельца определяется по данным Акта о приеме-передаче основных средств (формы NОС-1, ОС-1а, ОС-1б), в котором передающая сторона указывает дату ввода объекта в эксплуатацию и дату его передачи покупателю. При этом следует учитывать, что амортизация по вновь поступившим объектам начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, а по выбывшим объектам прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия.

В случае приобретения основных средств, фактический срок службы которых уже достиг определенного в установленном порядке срока полезного использования, срок дальнейшей эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта.

Установленный при принятии к бухгалтерскому учету срок полезного использования пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации.

Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации.

При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка организации должны определить по каждому объекту норму амортизационных отчислений исходя из срока его полезного использования. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100% на количество лет срока полезного использования этого объекта.

При любом способе начисления амортизации, кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), первоначально рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В том случае, если объект основных средств подвергался переоценке, сумма амортизации определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости (п. 19 ПБУ 6/01).

При линейном способе начисления амортизации годовые суммы амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта тождественны. Это свидетельствует о равномерном перенесении стоимости основных средств на создаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы).

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента не выше 3, установленного организацией. Коэффициенты должны устанавливать организации в учетной политике по группам основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта, в бухгалтерском учете используется счет 02 «Амортизация основных средств».·

Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, 44 КРЕДИТ 02.

Организация-арендодатель суммы начисленной амортизации включает в расходы по обычным видам деятельности или в операционные расходы в зависимости от того, является ли предоставление за плату ВО временное пользование ее предметом деятельности или не является.

В том случае, если предоставление имущества во временное пользование является предметом деятельности и доходы от аренды включаются в выручку, то и амортизация относится на затраты на производство (расходы на продажу). Если доходы от аренды включаются в операционные доходы, то амортизация в бухгалтерском учете признается в качестве операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В учете при этом составляется такая запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02.

Амортизацию по основным средствам, как правило, начисляет их собственник. Вместе с тем, если основные средства являются объектом договора финансовой аренды (лизинга), то амортизацию начисляет та сторона договора, на балансе которой учитывается лизинговое имущество.

По предметам лизинга к установленной норме амортизации может применяться повышающий коэффициент не выше 3. Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02.

Капитальные вложения в арендованные основные средства арендатор учитывает как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Амортизация по таким объектам начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется у доверительного управляющего и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02. При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления (п. 12 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28 ноября 2001 года N 97н).

Амортизационные отчисления по основным средствам, переданным в связи с осуществлением договора простого товарищества, начисляются у организации, ведущей общие дела, и учитываются на отдельном балансе.

Учёт аренды основных средств

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его арендатором.

В состав арендной платы: сумма амортизации объекта аренды, расходы арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание, и т.д.), расчётная плановая прибыль от использования объектов основных средств.

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, рассматривает аренду как предмет своей деятельности и доход от арендной платы учитывают в составе выручки от оказания услуг на счёте 90 «Продажи». Его арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель рассматривает аренду основных средств в качестве отдельной хозяйственной операции и учитывает получаемые доходы по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов.

Арендодатель ведёт бухгалтерский учёт на балансовом счёте 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду», 01-2 «Собственные основные средства». Как правило, все операции по учёту расходов на сданное в текущую аренду имущество арендодатель ведёт по дебету счёта 91, а на сумму начисленной арендной платы арендатора-по кредиту счёта 91.

Бухгалтерский учёт у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:

Дебет сч. 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

Кредит сч. 01-2 «Собственные средства»

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается затраты, а покрывается за счёт дохода.

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору:

Дебет сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

На сумму фактической полученной арендной платы:

Дебет сч. 51 «Расчётный счёт»

Кредит сч. 76 «Расходы по аренде»

На сумму погашения задолженности по расчётам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:

Дебет сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит сч. 51 «Расчётный счёт».

Бухгалтерский учёт у арендатора. Сумма стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается в инвентарной карточке и на забалансовом счёте делается запись:

Дебет сч. 001 «Арендованные основные средства».

В связи с тем, что эксплуатация арендатором арендованного имущества в соответствии со ст. 606 ГК РФ осуществляется на возмездной основе, у него возникают расходы по арендной плате, начисляемой в пользу арендодателя. Порядок принятия их к бухгалтерскому учёту зависит от того, какую роль арендуемое имущество играет в деятельности арендатора.

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредитуется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчеты по аренде». Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счёт 97 «Расходы будущих периодов» проводкой:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 76 «Расчёты по аренде».

В дальнейшем эти расходы списываются на расходы соответствующего периода проводкой:

Дебет счёта 20 «Основное производство»

Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов»

На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 76 «Расчёты по аренде»

На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате:

Дебет сч. 76 «Расчёты по аренде»

Кредит сч. 51 Расчеты по аренде»

В принятой к зачёту задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства:

Дебет сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончанию срока договора, арендатор делает запись:

Кредит сч. 001 «Арендованные основные средства».

Пример: ОАО «Милко» предоставило в аренду оборудование ООО «Малая Минуса».Сумма арендной платы составляет 380000 руб. в месяц.

Дебет 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

Кредит 01-2 «Собственные основные средства»-отражена стоимость основных средств, сданных в аренду 3050000 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»-начислена амортизация по оборудованию 25000 руб.

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «прочие доходы и расходы»-Арендная плата 448400 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт НДС-68400 руб.

Дебет 51 «Расчётный счёт»

Кредит Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»- оплата арендной платы 448400 руб.

Ремонт основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств производится посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01).

Затраты на проведение ремонта являются текущими, а на реконструкцию и модернизацию - относятся к капитальным вложениям. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно (п. 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете). Поэтому важно разграничивать работы по ремонту основных средств и работы по реконструкции и модернизации.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не определен состав работ по ремонту и модернизации, реконструкции.

При квалификации произведенных затрат в качестве капитальных вложений следует руководствоваться совместным письмом Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 8 мая 1984 года N НБ-36-д, N 23-Д, N 144, N 6-14 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий», а также Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 года N 123.

В указанных документах приводится развернутое определение понятия реконструкции. К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности рабочих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции действующих предприятий может осуществляться: расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

При реконструкции должно обеспечиваться увеличение производственной мощности организации, прежде всего за счет:

устранения диспропорций в технологических звеньях;

внедрения малоотходной, безотходной технологий и гибких производств;

сокращения числа рабочих мест, повышения производительности труда, снижения материалоемкости производства и себестоимости продукции;

повышения фондоотдачи и улучшения других технико-экономических показателей действующего предприятия.

Согласно пункту 1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций, работы по реконструкции приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются.

Таким образом, реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборудования является производство таких работ, в результате которых у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, приводящие к увеличению срока полезного использования, мощности, повышению качества их применения.

В отличие от документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета основных средств, в Налоговом кодексе РФ определено содержание работ, в результате которых происходит изменение первоначальной стоимости объектов основных средств.

Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Изложенные положения статьи 257 НК РФ, могут использоваться и в бухгалтерском учете в целях разграничения затрат на ремонт и затрат на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

Документальное оформление работ по восстановлению основных средств

Работы по восстановлению объектов основных средств, а также затраты на их проведение должны быть оформлены соответствующими первичными документами, состав которых зависит от способа, исполнения работ по восстановлению, подрядного или хозяйственного.

Реконструкция основных средств производится по комплексному проекту на реконструкцию организации в целях совершенствования производства и повышения его технико-экономического уровня. Проект разрабатывается с учетом достижений научно-технического прогресса в соответствующей сфере деятельности и имеющейся материально-технической базы конкретной организации. На основе проекта разрабатывается проектно-сметная документация.

Если производится реконструкция зданий, то необходимо оформление комплекса разрешительной документации с учетом требований Федерального закона от 17 ноября 1995 года N 169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации», Градостроительного кодекса РФ от 24 декабря 2004 года N 190-ФЗ и др.

В частности, проектная документация на реконструкцию зданий разрабатывается на основании задания застройщика или заказчика с учетом результатов инженерных изысканий в соответствии с градостроительным планом земельного участка, документами об использовании земельного участка для строительства, требованиями технических регламентов и техническими условиями (п. 11 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).

Разрабатывать проектную документацию для выполнения тех или иных видов строительных работ должна специализированная (проектная) организация, обладающая соответствующими лицензиями (ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). Отношения между заказчиком и проектировщиком оформляются договором подряда на выполнение проектных работ.

Некоторые Проекты подлежат обязательной государственной экспертизе. Согласно пункту 2 Положения о проведении государственной экспертизы и утверждении градостроительной, предпроектной и проектной документации в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 года №1008, обязательной государственной экспертизе подлежат все проекты независимо от источника финансирования и формы собственности организаций, здания и сооружений, за исключением документации на объекты, строительные работы на которых не затрагивают их конструктивных и других характеристик надежности и безопасности и в других случаях, предусмотренных Градостроительным кодексом.

Государственная экспертиза проектной документации не проводится в случае, если для строительства, реконструкции, капитального ремонта не требуется получение разрешения на строительство, а также в случае проведения такой экспертизы в отношении проектной документации объектов капитального строительства, получившей положительное заключение государственной экспертизы и применяемой повторно, или модификации такой проектной документации, не затрагивающей конструктивных и других характеристик надежности и безопасности объектов капитального строительства (п. 3 ст. 49 Градостроительного кодекса).

Организация, проводящая работы по реконструкции, должна в случаях, предусмотренных Градостроительным кодексом РФ, получить разрешение на производство работ. Разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт (п. 1 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ). В соответствии с пунктом 17 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ разрешение на строительство не требуется в случае изменения объектов капитального строительства и (или) их частей, если такие изменения не затрагивают конструктивные и другие характеристики их надежности и безопасности, не нарушают права третьих лиц и не превышают предельные параметры разрешенного строительства, реконструкции, установленные градостроительным регламентом. Кроме того, не требуется разрешение на строительство при реконструкции объектов, не являющихся объектами капитального строительства (киосков, навесов и др.).

Если в результате работ по реконструкции здания произведены значимые улучшения имущества, то этот факт должен быть отражен в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество. Согласно пункту 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 года N 219, в лист записи об изменениях вносятся сведения, которые не влекут за собой существенного изменения объекта, в частности уточнение площади объекта, изменения при незначительной реконструкции объекта и т. п., Если же производятся значительные улучшения (строительство пристроек, существенная реконструкция), то фактически создается новый объект недвижимости, право собственности на который подлежит регистрации в Едином государственном реестре.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает такие способы обслуживания основных средств, как технический осмотр транспортных средств, технический уход за машинами, оборудованием, зданиями, сооружениями, Т. е. производство работ, направленных на систематическое и своевременно участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт (п. 1 СТ. 51 Градостроительного кодекса РФ). В соответствии с пунктом 17 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ разрешение на строительство не требуется в случае изменения объектов капитального строительства и (или) их частей, если такие изменения не затрагивают конструктивные и другие характеристики их надежности и безопасности, не нарушают права третьих лиц и не превышают предельные параметры разрешенного строительства, реконструкции, установленные градостроительным регламентом. Кроме того, не требуется разрешение на строительство при реконструкции объектов, не являющихся объектами капитального строительства (киосков, навесов и др.).

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает такие способы обслуживания основных средств, как технический осмотр транспортных средств, технический уход за машинами, оборудованием, зданиями, сооружениями, т. е. производство работ, направленных на систематическое и своевременное предохранение объектов основных средств от преждевременного износа и поддержание их в рабочем состоянии. В систему планово-предупредительного ремонта входят текущий и капитальный ремонты отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

Перед восстановлением основных средств должен проводиться комплекс подготовительных работ. Подлежащие ремонту объекты обследуются представителями инженерно-технического персонала или соответствующих служб организации, ответственных за эксплуатацию и использование объектов основных средств. Материалы предварительного обследования (дефектные ведомости, акты технического обследования, доклады о техническом состоянии и т. п.) И предложения о характере, объемах и продолжительности намеченных работ передаются руководителю организации для принятия решения (утверждения). На объекты основных средств, пришедшие в негодное состояние в результате производственных, дорожно-транспортных и прочих аварий, кроме того, составляются акты расследования причин аварий.

Утвержденные документы передаются в отделы и службы, ответственные за выполнение работ по восстановлению основных средств (отделы капитального строительства и т. п.). При выполнении работ хозяйственным способом составляются график производства работ и необходимая проектно-сметная документация. При подрядном способе заключаются договоры на выполнение работ по восстановлению основных средств со сторонними организациями.

Непосредственная передача объектов основных средств на восстановление оформляется актом приема-передачи от одного структурного подразделения другому (при хозяйственном способе) или сторонней организации, с которой заключен договор на выполнение работ по восстановлению объекта. В связи с отсутствием унифицированной формы такого акта организации могут разрабатывать ее самостоятельно с учетом требований статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

Фактически произведенные затраты по восстановлению основных средств оформляются унифицированными формами первичной документации в зависимости от вида расходов (расход материалов, оплата труда и т. д.) И способа выполнения работ (см. табл.).

После выполнения всего комплекса работ по восстановлению (как подрядным, так и хозяйственным способом) прием-сдача основных средств оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

После приемки отремонтированных объектов основных средств, в их техническую документацию (паспорт, формуляр и др.) вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведения капитального ремонта, реконструкции и модернизации. В частности, изменения первоначальных регистрационных данных, указанных в техническом паспорте автотранспортного средства (например, изменение цвета), вносятся в техпаспорт (п. 86 Порядка регистрации транспортных средств, утвержденного приказом МВД России от 27 января 2003 года N 59). Если при модернизации автотранспортного средства произошли существенные изменения, затронувшие его конструкцию, то регистрация данных, связанная с внесением этих изменений, производится при предъявлении свидетельства о соответствии этой конструкции требованиям безопасности, выданного Госавтоинспекцией. Кроме того, в соответствии с пунктом 1.2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения собственники транспортных средств либо лица, пользующиеся и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, обязаны в течение 5 суток после замены номерных агрегатов (двигателей, кузова, шасси) изменить регистрационные данные автомобиля.

Бухгалтерский учёт расходов на ремонт основных средств

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01). По правилам бухгалтерского учёта расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства ПРОДУКЦИИ, выполнения работ, оказания услуг (п. 7 ПБУ 10/99). В случае предоставления основных средств за плату во временное пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности организации) расходы на ремонт, осуществленные собственником, признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.

При подрядном способе стоимость ремонтных работ определяется суммой выставленных подрядными организациями счетов. Цена на такого рода работы определяется по договоренности сторон, в том числе на основе принятых строительных норм и расценок. В бухгалтерском учете на основании предъявленных подрядчиками документов (сметы, актов выполненных работ) стоимость работ отражается по дебету счета учета затрат, расходов на продажу (иного счета, на котором аккумулируются указанные затраты) в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе затраты учитываются по элементам.

Если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств (ремонтный цех, мастерские и др.), фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников подразделения, единый социальный налог, амортизация основных средств, часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов), а затем включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета в предусмотренном учетной политикой порядке. При этом номенклатура расходов на ремонт будет гораздо уже. Как правило, это стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников, производивших ремонт, единый социальный налог.

Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежностям к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации. При этом расходы на проведение ремонта подлежат отражению на следующих счетах:

23 «Вспомогательные производства» - затраты на ремонт объектов основных средств производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации и предназначены для обеспечения различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и т.п.), транспортного обслуживания, ремонта основных средств (ремонтных мастерских и т. п.) и др.;

25 «Общепроизводственные расходы» - затраты на ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, рабочих мест;

* 26 «Общехозяйственные расходы» - затраты на ремонт зданий, сооружений, инвентаря и прочих объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (в том числе ремонт пожарного оборудования), объектов, используемых для нужд охраны, легкового автотранспорта. К общехозяйственным расходам организации относятся также расходы на ремонт зданий и помещений, предоставляемых профсоюзным организациям;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - затраты на ремонт объектов основных средств, принадлежащих производствам и хозяйствам, занятым обслуживанием Производства. К ним можно отнести: жилищно-коммунальное хозяйство организации (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.); пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (сады, ясли); дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно- просветительского назначения; научно-исследовательские и опытно-конструкторские подразделения;

44 «Расходы на продажу» - затраты на ремонт объектов основных средств, принадлежащих торговым организациям.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены три способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:

фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

2)сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по обычным видам деятельности путем ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Фактически произведенные затраты списываются за счет ранее начисленного резерва (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

3)фактические затраты на ремонт, осуществленный в начале отчетного года, могут быть учтены как расходы будущих периодов и впоследствии включаться равномерно в текущие расходы до конца отчетного года (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Способ учета расходов на ремонт организации выбирают самостоятельно и фиксируют его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Если учетной политикой предусмотрено создание резерва на покрытие расходов на ремонт основных средств, то в течение года организация создает этот резерв путем ежемесячного включения соответствующей суммы в расходы по обычным видам деятельности. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется исходя из годовой сметной стоимости ремонта (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Основанием для начисления резерва являются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: учетная политика организации, система планово-предупредительного ремонта, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ), план (график) производства ремонтных работ (где указываются сроки про ведения ремонтов), смета расходов на ремонт, итоговый расчет отчислений в резерв. Смета составляется на основании материалов предварительного обследования объектов основных средств, с учетом которых определяются объемы ремонтных работ. Кроме того, организация должна иметь информацию о ценах на материалы (строительные, запасные части), расценках на ремонтно-строительные работы.

На конец года резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток, если окончание ремонтных работ (по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом работ) происходит в следующем за отчетным году. В этом случае по окончанию ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода в качестве внереализационных доходов (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В бухгалтерском учете составляется такая проводка:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы».

При проведении ремонта основных средств в начале отчетного года фактические затраты на ремонт в целях равномерного включения в расходы по обычным видам деятельности первоначально могут учитываться в составе расходов будущих периодов.

При этом в учетной политике должен быть раскрыт порядок учета расходов на ремонт с применением счета 97 «Pacxoды будущих периодов» в части последующего включения фактически произведенных затрат в расходы отчетного периода. Списание расходов будущих периодов осуществляется равномерно, пропорционально объему продукции или другими методами по выбору организации (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Расходы на ремонт основных средств, учтенные в составе расходов будущих периодов, как правило, включаются в текущие расходы равномерно. Сумма таких расходов, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца отчетного года.

2.3 Документальное оформление и учёт результатов инвентаризации основных средств

В соответствии с п. 1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации.

Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Независимо от принятой учетной политики организации проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Сведения о фактическом наличии имущества записывается в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом, постановлением или распоряжением руководителя организации, который оформляется по унифицированной форме №Инв-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации».

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоёмы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись основных средств по форме №Инв-1.

Основными средствами вносят в описи по наименованиям в соответствии с основными назначениями объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учёте, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объект и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковые стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводится по наименования с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости по форме №Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу или лицам.

Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме №Инв-10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.

Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п. З статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: