Учёт краткосрочных активов и анализ эффективности их использования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учёт краткосрочных активов и анализ эффективности их использования

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

1.1 Экономическая сущность и классификации краткосрочных активов

1.2 Учётная политика ТОО «Шарыктас»

1.3 Анализ финансово-экономических показателей ТОО «Шарыктас»

ГЛАВА 2. УЧЁТ КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ТОО «Шарыктас»

2.1 Признание, оценка и учёт денежных средств и их эквивалентов

2.2 Признание, оценка и учёт краткосрочных финансовых инвестиций

2.3 Признание, оценка и учёт краткосрочной дебиторской задолженности

2.4 Признание, оценка и учёт запасов

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ТОО «ШАРЫКТАС»

3.1 Анализ движения денежных средств

3.2 Анализ краткосрочных расчётов с дебиторами

3.3 Анализ эффективности использования производственных запасов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям является составной частью мероприятий ориентированных на ведение экономических отношений рыночного направления. Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения краткосрочных активов организации, которые составляют основу её деятельности.

Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

Краткосрочные (текущие) активы или оборотные средства - это средства, использованные, проданные или потребленные в течение одного отчетного периода, который, как правило, составляет один год. Наиболее ликвидная часть оборотных активов - денежные средства (в банке, в кассе), включая денежные средства в валюте.

В соответствии с МСФО, краткосрочными активами признаются активы, удовлетворяющие любому из критериев:

а) актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации;

б) актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

в) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющих ограничений на использование. [1]

Актуальность данной темы на сегодняшний день объясняется следующим:

1) Краткосрочные активы (оборотные средства) составляют основу деятельности любой организации вне зависимости от форм собственности и организационной структуры и являются непременным условием для осуществления организацией хозяйственной деятельности. Система учёта оборотных средств с каждым годом совершенствуется, трансформируется, что обуславливает актуальность изучения этой системы и применения передовых методов учёта на практике.

2) Краткосрочные активы организации находятся в постоянном движении. Они проходят последовательно три стадии и принимают три формы, совершая полный кругооборот. На первой стадии происходит превращение денежной формы в материальную в виде производственных запасов, во второй стадии эти запасы превращаются в незавершенное производство, а по его завершении принимают форму готовой продукции. Третья, завершающая стадия кругооборота представлена реализацией готовой продукции и превращением оборотных средств в денежную форму. Непрерывность кругооборота средств достигается благодаря тому, что они, пребывая одновременно во всех трех формах, последовательно превращаются из одной формы в другую. От того, на сколько эффективно организован учёт этого непрерывного процесса движения оборотных средств, зависит также и эффективность деятельности организации.

3) Управление оборотными средствами одна из важных составных частей производственного управления. Необходимо чётко знать за счёт каких источников формируются краткосрочные активы организации. Среди источников, используемых для формирования оборотных средств, выделяют собственные, заемные и привлеченные средства. В течение года потребность организаций в оборотных средствах может изменяться, поэтому нецелесообразно полностью формировать оборотные средства за счет собственных источников. Это привело бы к образованию излишков оборотных средств в отдельные моменты и ослаблению стимулов к их экономичному использованию. Поэтому нужно определить наиболее оптимальную структуру источников формирования краткосрочных активов, которая привела бы к наиболее эффективной деятельности организации.

Кроме того, организации необходимо определять потребность в оборотных активах. Эта потребность определяется при составлении финансового плана. Величина норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов. Необходимо уметь определять потребность организации в оборотных активах на данный момент её деятельности.

4) Если краткосрочные пассивы существенно превышают текущие краткосрочные активы, то это может означать значительное повышение риска несостоятельности компании. Поэтому организации необходимо постоянно владеть точной и достоверной информацией о величине текущих активов, отождествляемых обычно с оборотным капиталом организации.

5) В связи с переходом к рыночной экономике результативность предпринимательской деятельности все больше зависит от экономного расходования ресурсов, наиболее эффективного использования текущих активов. Минимизация затрат и себестоимости произведенной продукции является важнейшим средством максимизации прибыли, повышения конкурентоспособности продукции организации. Только снижая себестоимость, организация может позволить себе снижение цен, обеспечив себе тем самым победу в ценовой конкуренции.

6) В рамках реализации стратегического курса Казахстана на интеграцию с мировым экономическим пространством, который предусматривает адаптацию законодательства Казахстана с законодательством развитых стран мира и направлен на развитие рыночных отношений, предполагается полный переход учёта в Казахстане на МСФО. Это предполагает изменения в принципах, методах учёта, которые необходимо тщательнейшим образом изучать и внедрять на практике.

Объектом исследования дипломной работы послужило ТОО «Шарыктас». Целью дипломной работы является всестороннее изучение краткосрочных активов в целом и данного предприятия в частности, их учёта и анализа, выявление недостатков и предложение рекомендаций по их устранению.

На основе этой цели при написании данной дипломной работы ставятся следующие задачи:

1) Рассмотрение текущих активов как объекта учёта и анализа, т.е. исследование их:

- сущности;

- классификации;

2) изучение действующей практики учёта и анализа текущих активов, т.е. рассмотрение:

- документального оформления движения краткосрочных активов;

- первоначальной и последующей оценки краткосрочных активов;

- порядка проведения инвентаризации краткосрочных активов;

- синтетического и аналитического учёта оборотных средств;

- порядка проведения анализа оборотных средств.

3) определение на основе полученных данных и проведённого анализа направлений совершенствования учёта и анализа оборотных средств.

В качестве теоретической и методологической основы написания данной работы были изучены труды и учебные пособия казахстанских и зарубежных авторов по вопросам учета и анализа краткосрочных активов в организациях. Также были использованы учебная и периодическая литература, монографии ученых, нормативные документы, финансовая отчетность ТОО «Шарыктас». Законодательной основой работы являются Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» от 28.02.2007г. № 234-III, Типовой план счетов бухгалтерского учёта от 23 мая 2007 года № 185, Налоговый Кодекс РК по состоянию 01.01.2010г.

Структура данной работы состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

1.1 Экономическая сущность и классификация краткосрочных активов

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав организаций в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета краткосрочных активов. Рационально организованная система учёта краткосрочных активов составляет одно из определяющих условий успешного функционирования предприятия, вне зависимости от формы собственности и отраслевой принадлежности, так именно краткосрочные активы являются основой, предметом деятельности любой организации.

Различные авторы по-разному приводят классификацию краткосрочных активов. Но в любом случае, в соответствии с МСФО 1, чтобы быть классифицированным как краткосрочный, актив должен удовлетворять любому из перечисленных ниже критериев:

а) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

б) он предназначен в основном для целей торговли;

в) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчётной даты;

г) он представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после отчётной даты. [1]

Традиционной является следующая классификация краткосрочных активов:

1) оборотные средства (запасы), которые делятся на две части:

- предметы труда (сырьё, материалы, топливо и др.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию;

- готовая продукция и товары для перепродажи;

2) денежные средства и их эквиваленты;

3) дебиторская задолженность. [2]

Кроме того, в состав краткосрочных активов включаются краткосрочные финансовые инвестиции и текущие налоговые активы.

В одних источниках оборотные средства приравниваются к краткосрочным активам, в других - к запасам. Производственные запасы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В соответствии с МСФО 2, запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи:

- находящиеся в виде сырья и материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. [3]

К запасам не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [4]

Существует несколько вариантов классификации запасов. По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:

1) основные - запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);

2) вспомогательные - запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств. [5]

По характеру использования материальные ценности подразделяются на:

1) ценности, используемые в производстве - сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;

2) ценности, предназначенные к продаже - товары;

3) ценности, относящиеся к предметам труда - оборудование к установке.

Решающим критерием отнесения объекта к запасам является право собственности организации на этот объект. По принадлежности материальные запасы подразделяются на:

- запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления);

- не принадлежащие ей по такому праву.

К материальным запасам, принадлежащим организации и находящимся на складе и в производстве относится:

1) запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;

2) принадлежащие организации запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

К запасам, не принадлежащим организации, но по условиям договора

находящимся у неё относятся:

1) запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.;

2) не оплачиваемые запасы, принятые в переработку;

3) запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях консигнации. Консигнация - это размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) на территории другой компании (называемой консигнатором). Право собственности на товары, находящиеся на консигнации, остается у консигнанта до момента их продажи консигнатором. Поэтому товары на консигнации не должны включаться при инвентаризации в запасы консигнатора, так как они все еще являются собственностью консигнанта. [6] Классификация запасов приведена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Классификация запасов

Наиболее развёрнутой представляется классификация запасов на следующие группы:

1) сырьё и материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Материалы - это продукт обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме основных учитывается и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемого на производство различных видов продукции. Например, краска для промышленного предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации - как основной. Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно; хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть);

2) готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям;

3) незавершённое производство - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытании, предусмотренных технологическим процессом также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция;

4) полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по законной технологии, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении). Они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными;

5) топливо - это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:

- технологическим (участвующим в технологическом процессе);

- двигательным;

- хозяйственным;

6) тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем;

7) запасные части - служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования;

8) быстро изнашивающийся хозяйственный инвентарь - используемые в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита;

9) возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. [7]

Следующий вид краткосрочных активов это денежные средства. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности состоит в том, что она выполняют такие функции, как мера стоимости, средство обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Их способность легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей предопределила необходимость организации непрерывного и своевременного учёта денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля соблюдения кассовой и расчётно-платёжной дисциплины.

Денежными средствами являются наиболее ликвидные активы организации, общепринятые средства обмена и основа для оценки и учёта всех остальных статей, к которым относятся:

1) наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации в виде бумажных и металлических денежных знаков (в национальной или иностранной валюте);

2) безналичные денежные средства в виде остатков на текущих, валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях;

3) денежные средства в пути;

4) денежные документы. [8]

В соответствии с МСФО, денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования. [9]

Для того чтобы активы относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков и осуществляют платежи по обязательствам, как правило, в форме безналичных расчётов через эти учреждения, а необходимые наличные расчёты - в случаях и в пределах, установленных нормативными документами Национального банка РК.

Для хранения денежных средств и для расчётов с другими юридическими и физическими лицами организации открывают в учреждения банков банковские счета. Организация может открывать текущие, сберегательные счета и карт-счета. Текущий счёт - это основной счёт организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Такой счёт представляет собой бессрочный вклад организации. Организации может быть открыт текущий валютный счёт, который предназначен для учёта наличия и движения средств в иностранной валюте. [5]

Сберегательный счет - это депозит в банке с неограниченным сроком с возможностью неограниченно пополнять депозит. Карт-счёт - это текущий счет, на котором отражаются карточные операции, осуществленные с использованием платёжной карточки.

Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам.

Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:

а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;

б) срок их погашения настолько краток, что она представляют несущественный риск, связанный с изменениями процентных ставок;

в) исключают риск утраты основной суммы.

Обычно только инвестиции с начальным сроком погашения не более трёх месяцев подходят под это определение . примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий. [6]

Далее в группе краткосрочных активов рассматривается краткосрочная дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, так как реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации.

Актив дебиторской задолженности должен иметь три характеристики:

1) Воплощать будущую экономическую выгоду;

2) Представлять собой ресурсы, которыми управляет данная организация;

3) Не включать в себя выгоду, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия.

По времени погашения дебиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная дебиторская задолженность - со сроком погашения до одного года, долгосрочная - свыше одного года. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. Нормальная дебиторская задолженность обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчётов. Неоправданная дебиторская задолженность - это задолженность, возникшая в результате нарушения расчётной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учёта, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей. [6]

По видам деятельности дебиторская задолженность делится на торговую и неторговую. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая задолженность - задолженность, возникающая в результате неосновных видов деятельности. Классификация дебиторской задолженности приведена на рисунке 2.

Также в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта различают дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, дебиторскую задолженность дочерних организаций, дебиторскую задолженность ассоциированных и совместных организаций, дебиторскую задолженность филиалов и структурных подразделений, дебиторскую задолженность работников, дебиторскую задолженность по аренде, вознаграждения к получению, прочую дебиторскую задолженность. [10]

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Классификация дебиторской задолженности

Следующим краткосрочным активом являются краткосрочные финансовые инвестиции. Финансовые инвестиции - это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (процента, роялти, дивидендов, арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды. К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации, а также вложения в ценные бумаги. Краткосрочные финансовые инвестиции - это инвестиции со сроком владения до одного года. Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода. [5]

Активы рассматриваются в качестве краткосрочных финансовых инвестиций при одновременном выполнении следующих условий:

1) по принимаемым к учёту активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые инвестиции и получение денежных средств или других активов,

вытекающих из этого права;

2) к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми инвестициями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) эти активы должны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процента, дивиденда, либо прироста их стоимости;

4) срок владения такими активами должен быть не более 1 года.

В составе финансовых инвестиций учитываются следующие активы:

- государственные и муниципальные ценные бумаги:

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых организаций);

- представленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества. [11]

По содержанию финансовых отношений краткосрочные финансовые инвестиции подразделяются на долговые финансовые инвестиции (долговые ценные бумаги и займы) и долевые - вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы и др.).

В зависимости от направления размещения инвестиций различают инвестиции в дочерние организации, зависимые организации и другие организации.

Для целей бухгалтерского учёта важным является различие финансовых инвестиций по двум категориям:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. К ним относятся котируемые ценные бумаги, паи в паевых фондах (если учредители фондов регулярно публикуют их цену). Для ценных бумаг текущая рыночная стоимость - это рыночная, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К ним относятся вклады в уставный капитал, выданные займы, некотируемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступка права требования. [8]

МСФО 39 в составе финансовых инвестиций как финансовых активов выделяет:

- финансовые активы, предназначенные для торговли;

- инвестиции, удерживаемые до погашения - активы с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые предприятие планирует и может удерживать до погашения;

- займы и дебиторская задолженность - активы с фиксированными или определимыми платежами, некотируемые на активном рынке;

- финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи. [12]

В состав финансовых инвестиций организации не включаются: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально вещественную форму (основные средства, запасы, нематериальные активы).

Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учёта краткосрочных финансовых инвестиций, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены партия, серия и другая однородная совокупность финансовых вложений. [4]

В части текущих налоговых активов необходимо сказать следующее. Текущие налог за отчетный и предшествующие периоды признаются в балансе в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме, а если сумма выплат превосходит начисленную к оплате - в балансе признается налоговый актив. [13]

1.2 Учётная политика ТОО «Шарыктас»

Учётная политика Товарищества с ограниченной ответственностью «Шарыктас» состоит из 11 разделов, в которых определён порядок организации бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности товарищества.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Шарыктас» (далее ТОО «Шарыктас») зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан в г. Текели 8 сентября 2003 года (свидетельство о государственной перерегистрации № 2462-1907-ТОО). ТОО «Шарыктас» применяет общеустановленный режим налогообложения.

ТОО «Шарыктас» является субъектом среднего предпринимательства в соответствии с Налоговым Законодательством РК.

Официальное наименование ТОО «Шарыктас».

Местонахождение ТОО «Шарыктас»: РК, Алматинская обл, г. Текели, ул. Кунаева 14.

Основной вид деятельности - производство и реализация изделий из натурального камня.

ТОО «Шарыктас» осуществляет деятельность на основании следующих документов и нормативных актов:

? Устав ТОО «Шарыктас» утвержденный протоколом собрания участников от 11.12.2002.

? Гражданский Кодекс РК (Особенная часть) от «01» июля 1999г. № 410-I (с учетом изменений и дополнений)

? Налоговый Кодекс РКот 10.12.2008 N 99-IV

Управляющими ТОО «Шарыктас» являются:

? Высший орган управления - Участник

? Исполнительный орган - Директор

Обязанности Директора ТОО «Шарыктас»:

1) Обеспечивает выполнение предприятием всех обязательства перед государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров (контрактов и бизнес-планов).

2) Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний и опыта, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий труда, соблюдению требований законодательства об охране окружающей среды.

3) Решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Обязанности главного бухгалтера:

1) Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2) Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в государственный бюджет, страховые и пенсионные взносы в ГЦВП (Государственный Центр по Выплате Пенсий) платежей в банковские учреждения.

3) Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности.

4) Следит за сохранностью документов бухгалтерского учета и за организацией хранения документов бухгалтерского учета, а также за своевременной сдачей Налоговой отчетности и статистической отчетности в уполномоченные органы.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Шарыктас» является обеспечить заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ТОО «Шарыктас».

ТОО «Шарыктас» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета. Применяется программа 1С: Предприятия 7.7

При формировании учетной политики ТОО «Шарыктас» руководствуется следующими принципами бухгалтерского учёта:

? Обеспечение сопоставимости учетной информации;

? Обеспечение полноты отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех операций, осуществляемых в том периоде;

? Достоверность информации;

? Осмотрительность;

? Начисление и непрерывность;

? Правдивое и беспристрастное предоставление.

Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операций или событий либо непосредственно после их окончания. Внесения исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются. В остальные первичные документы исправления могут быть внесены лишь по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Налоговая отчетность может быть предоставлена в налоговые органы как на бумажном носителе, так и в электронном виде. В электронном варианте налоговые отчеты передаются при помощи системы СГДС в Министерство Финансов РК в г.Астана.

Содержание первичной документации и регистров является информацией содержащую коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лицам имеющим разрешение руководства ТОО, а также лицам государственных органов в соответствии с законодательством РК.

ТОО «Шарыктас» хранит всю документацию в соответствии со ст. 62 Налогового Кодекса РК.

Финансовая отчетность ТОО «Шарыктас» включает в себя:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчёт о прибылях и убытках;

3) Отчёт о движении денежных средств;

4) Отчёт об изменениях в капитале;

5) Пояснительная записка.

Учётная политика в области учёта запасов устанавливает:

1) Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, расходы, связанные с доставкой к месту расположения. Оценка себестоимости ТМЗ производиться методом средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость рассчитывается путем определения средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течении данного периода.

2) Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери ТМЗ, потери при погрузке и транспортировке признается как расход в течение этого отчетного периода, в котором признано списание или был понесен убыток. Операции по учету и движению ТМЗ выполняются на основании первичных документов.

3) На складах применяется партионный метод учёта запасов. Т.е. каждая партия товаров, поступивших по одному документу, хранится на отдельном тарном месте.

4) Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости, включающей все нормируемые затраты, связанные с производством продукции. По итогам отчётного периода нормативная себестоимость доводится до фактической производственной себестоимости путём пересчёта сумм и определения процентов отклонений.

5) ТОО «Шарыктас» применяет периодическую систему учёта запасов.

Учетная политика в области учета основных средств и нематериальных активов устанавливает:

1) Учет основных средств в ТОО «Шарыктас» осуществляется в соответствии с МСФО № 16 «Основные средства». Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф.№ ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. ТОО «Шарыктас» самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость.

2) Основные средства в ТОО «Шарыктас» отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

- при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями; - при приобретении их за плату - по сумме фактических затрат; - при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно- экспертным путем или по данным акта приема-передачи.

После первоначального признания для оценки основных средств используется модель учёта по себестоимости за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. 3) Для определения непригодности основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности их восстановительного ремонта в ТОО «Шарыктас» создана постоянно действующая комиссия, в составе которой: директор, главный бухгалтер, ответисполнители по приказу директора. Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом работы является составление Акта на списание основных средств (ф. № ОС-3) или Акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4), на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможной реализации и общий результат ликвидации. 4) В ТОО «Шарыктас» начисление амортизации производится по всем видам основных средств с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости, исходя из первоначальной стоимости объектов

5) ТОО «Шарыктас» вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и отвечает критериям их признания. В ТОО «Шарыктас» нематериальный актив признается в качестве актива, когда высока вероятность того, что ТОО «Шарыктас» получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом и можно достоверно определить стоимость актива. Зачисление объектов в состав нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.

6) Срок полезной службы нематериального актива устанавливается ТОО «Шарыктас» самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности компании с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение). 7) Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости - сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или произведения.

8) Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО «Шарыктас» при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального актива оформляется Актом на списание произвольной формы.

9) В ТОО «Шарыктас» начисление амортизации по НМА производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Для начисления амортизации нематериальных активов используется прямолинейный (равномерный) метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Шарыктас» проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

Плановые инвентаризации в ТОО «Шарыктас» проводятся в установленные директором по его приказу сроки:

- инвентаризация основных средств, товаров-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета (на 1 декабря отчетного года);

- инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе ТОО «Шарыктас» проводится не менее 1 раза в месяц;

- инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами ТОО «Шарыктас» проводится один раз в квартал.

Внеплановые инвентаризации в ТОО «Шарыктас» проводятся по распоряжению директора независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.

В обязательном порядке в ТОО «Шарыктас» инвентаризации проводятся:

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи запасов;

- в случае стихийных бедствий, пожара аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

Ответственность за проведение инвентаризации несет директор ТОО «Шарыктас» и постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: Председатель- Директор. Члены комиссии: главный бухгалтер, менеджер по продажам, ответисполнители, назначенные директором. Поименный состав комиссии утверждается приказом директора ТОО «Шарыктас».

Результаты инвентаризации утверждаются директором ТОО «Шарыктас» в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета. Обязательным условием проведения инвентаризации является присутствие материально-ответственного лица, в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Материально ответственным лицом за ведение учета денежных средств в кассе ТОО «Шарыктас» является главный бухгалтер в его обязанности входит:

1) проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, наличие и подлинность подписей, приложений

2) Сдача-снятие наличных денежных средств из кассы / в кассу.

Приход денежных средств оформляется приходно-кассовым ордером(ПКО), любой расход оформляется расходно-кассовым ордером (РКО) при обязательной подписи Директора и главного бухгалтера. В РКО получатель денежных средств обязательно прописывает прописью сумму, а тиын допускается прописывать цифрами. ТОО «Шарыктас» учет по кассовым операциям ведет в кассовой книге автоматизированным способом.

ТОО «Шарыктас» имеет расчетный счет в банке, операции по которым ведутся в установленном законодательством Республике Казахстан порядке. ТОО «Шарыктас» строго руководствуется действующими законодательными и нормативными актами.

Движение денежных средств от операционной деятельности ТОО «Шарыктас» раскрывает, используя прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат.

ТОО «Шарыктас» применяет метод процента от объёма реализации при создании резерва по сомнительным требованиям.

ТОО «Шарыктас» самостоятельно разрабатывает штатное расписание. Штатное расписание утверждает директор ТОО «Шарыктас». С работниками заключаются трудовые договора. Трудовые договора готовит главный бухгалтер. Оклад работника прописывается в штатном расписании. Прием на работу осуществляется с учетом Трудового кодекса РК на соответствующий финансовый год. Форма табеля учета рабочего времени утверждена директором ТОО «Шарыктас». Табель учета рабочего времени ведется главным бухгалтером ,в конце месяца утверждается директором ТОО «Шарыктас».

В ТОО «Шарыктас» применяется повременная форма оплаты труда, то есть начисления производятся за фактически отработанное время.

ТОО «Шарыктас» предоставляет ежегодные трудовые отпуска, в зависимости от решения работника, последний имеет право выйти из отпуска досрочно по согласованию директора и если в этом будет производственная необходимость или иные причины.

Начисление заработной платы производиться с применением налоговых ставок и показателей действующих на соответствующий финансовый год. Удержания с заработной платы уплачиваются в Налоговое управление и Государственные фонды. Работник, если ТОО «Шарыктас» является его основным местом работы, имеет право на налоговые вычеты в размере одной Минимальной Заработной платы (МЗП) в соответствие со ст. 156 НК РК.

ТОО «Шарыктас» помимо обязательных выплат по законодательству, может также производить дополнительные выплаты, если это оговорено в Трудовом договоре. Заработная плата выдается ежемесячно, по сроку установленным в Трудовом договоре.

ТОО «Шарыктас» рассчитывает подоходный налог к уплате в соответствии с налоговым законодательством на соответствующий финансовый год за отчетный период по результатам финансовой деятельности на основе учета налогового эффекта методом обязательств, при котором подоходный налог рассматривается как расход, понесенный ТОО «Шарыктас» в ходе получения дохода в тот период, когда получены соответствующие доходы.

1.3 Анализ финансово-экономических показателей ТОО «Шарыктас»

Перед анализом технико-экономических показателей ставятся следующие цели:

1) оценить текущее и перспективное состояние предприятия;

2) оценить возможности и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового обеспечения;

3) выявить доступные источники средств и оценить возможности и целесообразность их мобилизации;

4) спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

Таким образом, главной целью финансового анализа является глубокое, тщательное и комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия и на этой основе получение ответа на вопрос: какова эффективность финансово-хозяйственной деятельности, каковы важнейшие пути оздоровления и укрепления финансовой устойчивости предприятия, повышения его деловой активности. [14]

Для достижения этой цели был проведён анализ коэффициентов финансовой устойчивости, анализ показателей рентабельности, деловой активности; была изучена структура доходов и расходов организации, состав и структура текущих активов. В качестве базы для проведения анализа была использована финансовая отчётность ТОО «Шарыктас» за 3 года: 2008г, 2009г, 2010г (Приложения А).

1. Анализ финансовой устойчивости.

В состав коэффициентов, оценивающих финансовую устойчивость организации включают:

1) Показатели ликвидности, то есть соотношение ликвидных активов и краткосрочных обязательств. Финансовая устойчивость обеспечивается достаточностью ликвидных активов относительно краткосрочных обязательств;

2) Показатели структуры капитала, например удельный вес собственного капитала или устойчивых источников в пассиве баланса: чем больше в структуре финансирования устойчивых источников, тем устойчивее организация в целом;

3) Показатели достаточности денежного потока для обслуживания обязательств, например, соотношение денежного потока организаций или выручки и ее обязательств. [15]

В первую очередь рассмотрим коэффициенты ликвидности, приведённые в таблице 1.

Таблица 1. Коэффициенты ликвидности

№	Показатель	Расчёт	Норма	Интерпретация
1	2	3	4	5
1.	Общая ликвидность	(А1+0,5А2+0,3А3)/ (П1+0,5П2+0,3П3)	> 1	Характеризует общее соответствие активов и обязательств организации с учётом корректировок на степень ликвидности активов и степень срочности обязательств
2.	Абсолютная ликвидность	А1 / (П1+П2)	0,1 - 0,2	Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить немедленно
3.	Промежуточная ликвидность	(А1+А2) / (П1+П2)	0,7 - 1	Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить по мере погашения дебиторской задолженности
4.	Текущая ликвидность	(А1+А2+А3) / (П1+П2)	1 - 2	Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить в течение операционного цикла.

Коэффициенты ликвидности, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 2.

Таблица 2. Коэффициенты ликвидности ТОО «Шарыктас»

№	Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
1	2	3	4	5
1.	Общая ликвидность	0,13	0,17	0,14
2.	Абсолютная ликвидность	0,01	0,02	0,01
3.	Промежуточная ликвидность	0,15	0,26	0,19
4.	Текущая ликвидность	0,28	0,40	0,34

Показатели ликвидности представлены на рисунке 3.



Рисунок 3. Коэффициенты ликвидности для ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Из таблицы и рисунка видно, что показатели ликвидности во всех случаях не соответствуют нормам, это свидетельствует о неустойчивости организации, т.е. она обладает недостаточным количеством ликвидных активов, для того, чтобы покрыть имеющиеся краткосрочные обязательства. Хотя в 2009 году наблюдалось повышение коэффициентов, то есть улучшение устойчивости организации, но всё же эти показатели были значительно ниже норматива.

Коэффициенты структуры капитала показывают, насколько пассив баланса состоит из собственного капитала или устойчивых источников. К таким коэффициентам относятся коэффициент автономии, обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами, обеспеченность оборотных активов собственными оборотными и приравненными к ним средствами, маневренность собственного капитала и др. Коэффициенты структуры капитала для ТОО «Шарыктас» рассчитывать не представляется целесообразным, так как собственный капитал организации представлен в отрицательном значении, что уже свидетельствует о достаточно низкой финансовой устойчивости организации. Такое положение объясняется значительным превышением непокрытого убытка над суммой выпущенного капитала, так как в изучаемый период с 2008 по 2010 гг. организация осуществляла деятельность, носящую преимущественно убыточный характер.

Показатели достаточности денежного потока представлены в таблице 3.

Таблица 3. Коэффициенты денежного потока

№	Показатель	Расчёт	Интерпретация
1	2	3	4
1.	Степень платежеспособности общая, мес.

Подобные документы

• Анализ эффективности использования оборотных активов на примере предприятия ОАО УНТК

  Понятие, состав, структура и классификация оборотных активов. Показатели эффективности использования оборотных активов. Бухгалтерский учет запасов материалов, готовой продукции, не завершенного производства, дебиторской задолженности и денежных средств.
  
  дипломная работа [171,1 K], добавлен 13.06.2015
  

• Бухгалтерский учет на предприятии ТОО "СКМК"

  Общая характеристика организации и важность бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных активов, денежных средств, дебиторской задолженности, запасов, основных средств и нематериальных активов.
  
  отчет по практике [102,0 K], добавлен 28.07.2010
  

• Анализ оборачиваемости оборотных активов и выявление резервов эффективности их использования

  Понятие и классификация оборотных средств фирмы. Расчет коэффициентов оборачиваемости товарно-материальных запасов, денежных средств и кратковременных финансовых вложений. Выявление резервов эффективности использования оборотных активов на предприятии.
  
  дипломная работа [204,4 K], добавлен 06.07.2015
  

• Бухгалтерский учет в ЗАО "Зеленоградское"

  Учёт и контроль денежных средств и расчётов с разными дебиторами и кредиторами, долгосрочных инвестиций, основных средств, нематериальных активов, готовой продукции и производственных запасов. Учёт расходов, доходов и финансовых результатов предприятия.
  
  отчет по практике [2,9 M], добавлен 18.05.2015
  

• Бухгалтерский учет и аудит Департамента таможенного контроля по городу Алматы

  Учет денежных средств, нематериальных активов организации и краткосрочной дебиторской задолженности. Аудит товарно-материальных запасов, кассовых операций и краткосрочных кредитов. Экономический анализ и составление финансовой отчетности Департамента.
  
  отчет по практике [129,1 K], добавлен 10.06.2011
  

• Определение текущих активов и их классификация

  Предназначение счетов раздела 1 "Краткосрочные активы" для учета активов организации. Условия классификации актива как краткосрочного. Учет денежных средств в кассе, на расчетном счете. Учет дебиторской задолженности и товарно-материальных запасов.
  
  курсовая работа [110,6 K], добавлен 28.09.2012
  

• Учет и аудит финансовых активов

  Понятие о финансовых активах и их роль в функционировании предприятия. Экономическая сущность денежных средств и их эквивалентов. Организация учета финансовых активов и пути ее совершенствования. Проблемы аудита финансовых активов.
  
  дипломная работа [189,2 K], добавлен 25.11.2006
  

• Учет и анализ оборотных активов

  Учет оборотных активов в соответствии с международными стандартами. Анализ материально-производственных запасов ООО "Облстрой". Оценка экономической эффективности мероприятий по повышению эффективности использования оборотных средств предприятия.
  
  курсовая работа [91,6 K], добавлен 22.01.2015
  

• Системный анализ элементов и задач бухгалтерского (финансового) учета

  Цели и задачи бухгалтерского учёта, многоуровневая система регулирования. Документальное оформление и аналитический учёт основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, денежных средств, капитала, затрат на производство.
  
  курсовая работа [967,4 K], добавлен 11.10.2013
  

• Бухгалтерский учёт и анализ использования нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов, их состав и использование. Анализ видов деятельности и организационной структуры ООО "Школа водолазов". Основные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов. Сущность нематериальных активов предприятия: учет, оценка.
  
  дипломная работа [420,7 K], добавлен 02.05.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам