Учёт краткосрочных активов и анализ эффективности их использования

(П3+П2+П1)/ В/12,

где В - выручка за период

Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения своих обязательств, если на эти цели она будет направлять всю выручку от продажи

2.

Степень платежеспособности по кредитам и займам, мес.

(П3+П2)/В/12

Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения кредитов и займов

3.

Степень платежеспособности по кредиторской задолженности, мес.

П1/В/12

Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения кредиторской задолженности

Показатели достаточности денежного потока, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 4.

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что анализируемая организация обладает довольно высокой степенью платежеспособности, т.е. если вся выручка будет направляться на погашение существующей задолженности, то эта задолженность может быть погашена практически немедленно или в течение довольно короткого периода времени. В особенности наблюдается сокращение времени, необходимого для погашения обязательств в 2010 году; это объясняется уменьшением размера долгосрочных обязательств в этом периоде, сопровождающимся увеличением выручки.

Таблица 4. Коэффициенты денежного потока ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

№	Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
1	2	3	4	5
1.	Степень платежеспособности общая, мес.	0,25	0,11	0,08
2.	Степень платежеспособности по кредитам и займам, мес.	0,04	0,01	0,00
3.	Степень платежеспособности по кредиторской задолженности, мес.	0,21	0,09	0,08

Из трёх рассчитанных коэффициентов наиболее низкие показатели - показатели степени платежеспособности по кредитам и займам, так как у анализируемой организации по кредитам и займам сравнительно небольшая задолженность на протяжении трёх анализируемых периодов, следовательно, для погашения этой задолженности потребуется небольшой промежуток времени. В целом, рассчитанные коэффициенты имеют тенденцию к уменьшению, что свидетельствует об улучшении степени платежеспособности организации. То есть анализируемая организация в состоянии погасить имеющуюся задолженность в течение короткого периода времени. На рисунке 4 наглядно представлено, как изменялись коэффициенты ТОО «Шарыктас» за период 2008 - 2010 гг, что позволяет убедиться в улучшении платежеспособности от периода к периоду.



Рисунок 4. Показатели платежеспособности ТОО «Шарыктас»

2. Анализ показателей рентабельности

Основные показатели рентабельности представлены в таблице 5. Для ТОО «Шарыктас» представляется возможным рассчитать только первые три показателя из таблицы 5: валовую маржу, коэффициент затрат и рентабельность основной деятельности, так как для расчёта оставшихся коэффициентов необходим показатель собственного капитала, а он представлен в отрицательном значении. Рентабельность активов рассчитана только для 2009 года, так в остальные анализируемые периоды прибыль до налогообложения имеет отрицательное значение.

Таблица 5. Показатели рентабельности

№	Показатель	Расчёт
1	2	3
1.	Валовая маржа, %	Валовая прибыль / выручка * 100%;
2.	Коэффициент затрат (ресурсоёмкость)	Себестоимость проданных товаров / Выручка
3.	Рентабельность основной деятельности, %	Прибыль от продаж / себестоимость проданных товаров * 100%
4.	Рентабельность активов, %	Прибыль до налогообложения и выплаты процентов / Активы * 100%
5.	Рентабельность собственного капитала, %	Чистая прибыль / Собственный капитал * 100%
6.	Индекс финансового рычага	Рентабельность собственного капитала / Рентабельность активов
7.	Коэффициент окупаемости собственного капитала, лет	Собственный капитал / Чистая прибыль

Коэффициенты рентабельности, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 6.

Таблица 6. Коэффициенты рентабельности ТОО «Шарыктас»

№	Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
1	2	3	4	5
1.	Валовая маржа, %	4,8	27,16	8,87
2.	Коэффициент затрат (ресурсоёмкость)	0,95	0,73	0,91
3.	Рентабельность основной деятельности, %	5,05	37,28	9,74
4.	Рентабельность активов, %	-	6,42	-

Динамика показателей наглядно представлена на рисунке 5.

Из данных таблицы и рисунка видно, что наиболее благоприятная ситуация наблюдалась в 2009 году; в этом периоде наиболее высокие показатели валовой маржи и основной деятельности, а коэффициент затрат, напротив, снизился, хотя и не намного. Это объясняется тем, что в 2009 году выручка от реализации значительно повысилась в сравнении с предыдущим периодом, а себестоимость, хотя и увеличилась, но на меньший процент, чего нельзя отметить в 2010 году; в связи с этим наблюдалась достаточно высокая валовая прибыль в 2009 году, которая в сочетании со сравнительно низкой себестоимостью обусловила улучшение показателей рентабельности за этот период.



Рисунок 5. Показатели рентабельности ТОО «Шарыктас»

3. Анализ деловой активности

Целью анализа деловой активности является оценка качества менеджмента по критерию скорости преобразования активов организации в денежные средства. Основные показатели деловой активности, которые необходимо рассчитать при анализе, представлены в таблице 7.

Таблица 7. Показатели деловой активности

№	Показатель	Расчёт
1	2	3
1.	Коэффициент оборачиваемости активов	Выручка / Активы
2.	Длительность оборота, дни	365 / Коэффициент оборачиваемости
3.	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	Выручка / Оборотные активы
4.	Длительность оборота оборотных активов, дни	365 / Коэффициент оборачиваемости
5.	Коэффициент оборачиваемости запасов	Выручка / Запасы с НДС
6.	Длительность оборота, дни	365 / Коэффициент оборачиваемости
7.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Выручка / дебиторская задолженность
8.	Длительность оборота, дни	365 / Коэффициент оборачиваемости
9.	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Выручка / кредиторская задолженность
10.	Длительность оборота, дни	365 / коэффициент оборачиваемости

Показатели деловой активности, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 8.

Таблица 8. Показатели деловой активности ТОО «Шарыктас»

№	Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
1	2	3	4	5
1.	Коэффициент оборачиваемости активов	0,50	1,09	1,69
2.	Длительность оборота, дни	723	334	216
3.	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,19	2,28	3,12
4.	Длительность оборота оборотных активов, дни	308	160	117
5.	Коэффициент оборачиваемости запасов	2,57	6,66	6,85
6.	Длительность оборота, дни	142	55	53
7.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	28,56	7,19	11,46
8.	Длительность оборота, дни	13	51	32
9.	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	0,39	0,90	1,06
10.	Длительность оборота, дни	933	405	343

Наглядно все коэффициенты оборачиваемости, рассчитанные в вышеприведённой таблице, для удобства анализа представлены на рисунке 6. Из диаграммы видно, как изменялись коэффициенты оборачиваемости статей имущества и источников его формирования от периода к периоду в течение последних трёх лет и, соответственно, влияли на деловую активность исследуемого предприятия.



Рисунок 6. Коэффициенты оборачиваемости для ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Длительность оборотов для исследуемой организации представлена на рисунке 7.

Рисунок 7. Длительность оборотов для ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Из технических показателей представляется возможным рассчитать фондоотдачу и фондоёмкость продукции. [16]

Фондоотдача отражает, сколько продукции получает предприятие с каждого тенге, вложенного в основные средства и рассчитывается по следующей формуле:

Фо = В / ОСср, (1)

где В - выручка от реализации продукции, ОСср - среднегодовая стоимость основных средств.

Для ТОО «Шарыктас» фондоотдача за анализируемые периоды составит:

1) 2008г: 93 448 001,77 / (0,5*(106 178 207,36 + 124 870 534,93)) = 0,81

2) 2009г: 224 805 465,98 / (0,5* (107 096 083,40 + 106 178 207,36)) = 2,1

3) 2010г: 285 846 517,66 / (0,5* (77 014 407,92 + 107 096 083,40)) = 3,1

Фондоёмкость - это показатель, обратный фондоотдаче, который характеризует величину основных средств, приходящихся на 1 тенге продукции. Фондоёмкость рассчитывается по формуле:

Фё = ОСср / В (2)

Для ТОО «Шарыктас» фондоёмкость за анализируемые периоды составила:

1) 2008г: (0,5*(106 178 207,36 + 124 870 534,93)) / 93 448 001,77 = 1,23

2) 2009г: (0,5* (107 096 083,40 + 106 178 207,36)) / 224 805 465,98 = 0,47

3) 2010г: (0,5* (77 014 407,92 + 107 096 083,40)) / 285 846 517,66 = 0,32

Наглядно уровни фондоёмкости и фондоотдачи представлены на рисунке 8.



Рисунок 8. Фондоотдачи и фондоёмкость ТОО «Шарыктас» за 2008 - 2010гг.

Таким образом, на основе проведённых расчётов и представленных иллюстраций можно сделать вывод о том, что с точки зрения эффективности использования основных средств наиболее благоприятным был 2010 год - он характеризуется наиболее высоким уровнем фондоотдачи и наиболее низким уровнем фондоёмкости. Наиболее неэффективное использование основных средств из трёх анализируемых периодов наблюдается в 2008 году - в этот период фондоотдача была на низком уровне, фондоёмкость - напротив, на высоком. Далее необходимо рассмотреть структуру доходов анализируемой организации за исследуемые периоды: 2008 г., 2009 г., 2010г. Данные для анализа представлены в таблице 9.

Таблица 9. Структура доходов ТОО «Шарыктас» за 2008-2010гг

№	Показатели	2008г.	2009г.	2010г.
1	2	3	4	5
1.	Доход от реализации продукции и оказания услуг	93 448 001,77	224 805 465,98	285 846 517,66
2.	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	88 959 219,61	163 758 766,61	260 485 853
3.	Валовая прибыль	4 488 782,16	61 046 699,37	25 360 664,48

Структура доходов ТОО «Шарыктас» наглядно представлена на рисунке 9. Из данных таблицы и рисунка видно, что самый высокий доход от реализации организация получила в 2010 году, но, соответственно, возросла и себестоимость реализованной продукции, что привело к снижению прибыли. В 2008 году была самая низкая выручка от реализации, соответственно и валовая прибыль была довольно низкой.

Рисунок 9. Структура доходов ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Наиболее приемлемые для организации показатели наблюдались в 2010 году: доход был довольно высокий и, хотя себестоимость тоже соответствовала такому доходу, соотношение между доходом и себестоимостью было наиболее благоприятным, что привело к самой высокой среди анализируемых периодов выручке. О том, что в 2009 году организация получила наиболее приемлемый финансовый результат, свидетельствуют также данные отчётов о прибылях и убытках за анализируемые периоды: лишь в 2009 году организация получила положительный результат от своей деятельности - итоговая прибыль за период была положительной; в остальных же рассматриваемых периодах организация получила убыток как итоговый результат.

Наконец, необходимо провести вертикальный анализ финансовых результатов рассматриваемой организации. Вертикальный анализ для ТОО «Шарыктас» представлен в таблице 10.

Таблица 10. Вертикальный анализ финансовых результатов ТОО «Шарыктас» за период 2008 - 2010гг.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.
	сумма	%	сумма	%	сумма	%
1	2	3	4	5	6	7
Доход от реализации продукции	93448001,77	93,6	224805465,98	98,1	285846517,66	97,5
Доходы от финансирования	-	0	-	0	-	0
Прочие доходы	6595725,88	6,4	4394500,16	1,9	7391562,83	2,5
Итого доходов	100043727,65	100	229199966,14	100	293238080,49	100
Себестоимость реализованной продукции	88959219,61	78,5	163758766,61	75,8	260485853,18	80,4
Расходы на реализацию продукции	6596711,39	5,8	26189696,45	12,1	37433036,45	11,5
Административные расходы	5634678,17	4,9	22172033,89	10,3	18639428,64	5,7
Расходы на финансирование	10204346,56	9	2740389,97	1,3	262519,00	0,1
Прочие расходы	2016267,77	1,8	1134234,21	0,5	7301964,93	2,3
Итого расходов	113411223,5	100	215995121,13	100	324122802,20	100
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	-13367495,85		13204845,01		-30884721,71

Таким образом, из данных таблицы 10 видно, что во все анализируемые периоды практически весь удельный вес в структуре доходов принадлежит доходу от реализации продукции, а оставшийся незначительный процент - прочим доходам. Что касается расходов, здесь наибольший удельный вес принадлежит себестоимости, так как организация занимается в большей степени своей основной деятельностью - производством и реализацией продукции.

Из оставшихся статей расходов расходам по реализации продукции принадлежит наибольший удельный вес, что ещё раз подтверждает, что основные финансовые результаты организация получает от основной деятельности.

В целом, на основе проведённого анализа можно сделать вывод о том, что ТОО «Шарыктас» в последние три периода, а именно в 2008, 2009 и 2010 гг. осуществляло деятельность, носящую убыточный характер. Это в первую очередь связано не столько с недостаточно эффективным использованием имеющихся ресурсов, сколько с тем, что организация производит и реализует продукцию с высокой себестоимостью, поэтому получает сравнительно небольшую валовую прибыль. Во-вторых, у организации значительные расходы, что приводило либо к довольно невысокой чистой прибыли, как это наблюдалось в 2009 году, либо к убытку, как в 2008 и 2010гг.

2. УЧЁТ КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

2.1 Признание, оценка и учёт денежных средств и их эквивалентов

Перед учётом краткосрочных активов ставятся следующие задачи:

1) формирование полной и достоверной информации о краткосрочных активах организации, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций с краткосрочными активами и их целесообразностью, наличием и движением оборотных средств, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами, сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов от операций с краткосрочными активами и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Основные требования, предъявляемые к учёту краткосрочных активов :

1. сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия краткосрочных активов;

2. учёт количества и оценка краткосрочных активов;

3. оперативность (своевременность) учёта краткосрочных активов;

4. достоверность;

5. соответствие синтетического учёта данным аналитического учёта движения краткосрочных активов по данным бухгалтерского учёта.

Для учёта краткосрочных активов применяется первичная учётная документация, отвечающая требованиям основных положений по учёту и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления;

- наименование организации от имени которой составляется документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции;

- личные подписи.

В соответствии с учётной политикой ТОО «Шарыктас» в части учёта движения денежных средств и его документального оформления для хранения, приёма и выдачи денежных средств организация имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально-ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя предприятия другие лица, то с ними также заключаются договора об их полной материальной ответственности. [5]

В ТОО «Шарыктас» учёт кассовых операций ведётся в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта. [17]

Администрация организации обязана создать необходимые условия для нормальной работы кассира:

- должно быть выделено отдельное (изолированное) помещение;

- все ценности должны храниться в сейфе;

- окна должны быть зарешечены;

- по окончании рабочего дня сейф и входная дверь кассы должны быть опечатаны, вход посторонним лицам в помещение кассы воспрещён.

В кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие данной организации. В кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств для оплаты неотложных нужд. Для этого банком по согласованию с руководством организации устанавливается лимит наличных денег в кассе. Размер лимита зависит от величины выручки. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, пособий в течение трёх дней, включая день поступления денег из банка.

Основными первичными документами по движению денежных средств в кассе являются приходные и расходные кассовые ордера. Приём наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (Ф№КО-1) (Приложение Б), который подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Приходный кассовый ордер состоит их двух частей: ордер и квитанция к ордеру. Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция - является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция также должна быть подписана главным бухгалтером, заверена печатью. Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (Ф№КО-2) (Приложение В), который подписывается главным бухгалтером и руководителем организации. При выдаче денег кассир должен потребовать паспорт или другой документ, удостоверяющий личность получателя денег. Данные паспорта вносятся в расходный кассовый ордер, и получатель должен сделать отметку о приёме денежных средств (указать сумму, дату, поставить подпись). После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их подписывает кассир, а приложенные к ордерам документы погашаются штампом или подписью «Получено» или «Оплачено». [7]

Все приходные и расходные кассовые ордера подлежат обязательной регистрации в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» (Ф№КО-3). (Приложение Г). ПО общепринятому правилу нумерация расходных и приходных кассовых ордеров начинается с начала каждого года с порядкового номера 1 (один) и до окончания года ведётся в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платёжные (расчётно-платёжные) ведомости по оплате труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. [18]

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (Ф№КО-4). В ТОО «Шарыктас» ведение кассовой книги осуществляется автоматизированным способом. Листы кассовой книги формируются в виде распечатки «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчёт кассира». Обе распечатки должны:

1. Составляться на начало дня

2. Иметь одинаковое содержание

3. Включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

После получения распечаток «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчёт кассира» кассир обязан проверить правильность составления указанных документов, пописать их и передать отчёт кассира вместе с приходными документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. По окончании календарного года распечатки «Вкладной лист кассовой книги» брошюруют в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации. [18]

Для учёта денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу, а также для возврата этих средств и кассовых документов по произведённым операциям ведётся Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (Ф№КО-5). Эту книгу ведёт старший кассир.

Перевод денег из кассы на счета в банке производится по объявлению на взнос наличными (Приложение Д). Документ состоит из трёх частей: объявление, квитанция, ордер. На полученную сумму денег банк выдает квитанцию (одна часть бланка), служащую оправдательным документом для соответствующей бухгалтерской записи об источнике наличных средств, другая часть бланка (в форме мемориального ордера) прикладывается к банковским документам (выписке банка). Третья часть бланка учитывается в документации банка.

Для получения денег с текущего счёта банк на основании специального заявления организации выдаёт чековую книжку. Каждый лист чековой книжки состоит из двух частей: собственно чека и корешка чека. Заполняются они одновременно в организации от руки, указывается основание - на какие цели. Корешок чека остаётся в чековой книжке организации, являясь подтверждением использования чека на определённую сумму. Заполненный чек передаётся получателем наличных (кассиром) работнику операционного отдела банка, который вырезает контрольную марку и передаёт её клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные. [7]

Наличные денежные расчёты и расчёты с использованием платёжных карт при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг должны осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ), которая подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации. К ККТ относятся контрольно-кассовые машины, оснащённые фискальной памятью, ЭВМ, программно-технические комплексы. При работе на всех ККТ в обязательном порядке в момент оплаты выдаются покупателям (клиентам) отпечатанные кассовые чеки. На каждую контрольно-кассовую машину заводят Книгу кассира-операциониста, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена подписями руководителя, главного бухгалтера, налогового инспектора и печатью организации. Порядок ведения книги кассира-операциониста, снятие показаний счётчика кассовой машины и учёта выручки устанавливается постановлениями налоговых органов. [8]

В части первоначальной оценки и переоценки денежных средств необходимо отметить, что деньги - это сложная категория, так как они имеют разные типы стоимости: реальную, номинальную и представительную. Реальная стоимость денег включает расходы на их изготовление, то есть отражает стоимость материала, из которого произведены монеты или денежные купюры. Номинальная стоимость денег отражает изображенную на купюрах или монетах сумму, влияющую на покупательную способность. То есть номинальная стоимость купюры в сто тенге равна ста тенге. Представительная стоимость зависит от социально-экономических факторов каждой страны, то есть она отражает степень доверия людей к денежным знакам и, вообще, к данной валюте.

Денежные средства принимаются к учёту и отражаются в отчётности по номинальной стоимости, т.е. по нарицательной величине стоимости обычно указываемой на денежных знаках.

Для учёта наличия и движения денежных средств организации Типовым планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены счета первого раздела «Краткосрочные активы» подраздела 1000 «Денежные средства». Данный подраздел включает следующие счета:

1010 - «Денежные средства в кассе»;

1020 - «Денежные средства в пути»;

1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах»;

1040 - «Денежные средства на карт-счетах»;

1050 - «Денежные средства на сберегательных счетах»;

1060 - «Прочие денежные средства».

Для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валютах в кассе предприятия предназначен счёт ТПС БУ 1010 «Денежные средства в кассе». По дебету этого счёта отражаются начальное и конечное сальдо, поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - выплата денег. Основные корреспонденции по счёту «Денежные средства в кассе» представлены в таблице 11. [19]

Для учёта кассовых операций в бухгалтерии ведёт специальные регистры: журнал-ордер по кредиту счёта «Денежные средства в кассе», вспомогательную ведомость, дебетовых оборотов или накопительные регистры. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные группируют по каждому синтетическому счёту, корреспондирующему со счётом «Денежные средства в кассе». По окончании месяца путём сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счёта «Денежные средства в кассе» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. [6]

Таблица 11 Основные корреспонденции по счёту 1010 «Денежные средства в кассе»

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Поступили денежные средства в кассу с текущего счёта в банке	1010	1030
2.	Выданы деньги подотчётным лицам	1250	1010
3.	Выявлена недостача в кассе	7470	1010
4.	Оплата аренды, относящейся к будущим периодам	1620	1010
5.	Поступили деньги от дебиторов	1010	1210,1220,2120,1230,2130
6.	Возврат подотчетных сумм	1010	1250, 2150
7.	Выявлен излишек в кассе	1010	6280
8.	Зачисление денег из кассы на текущий счёт в банке	1030	1010

Учёт операций по расчётному счёту ведётся на счёте 1030 ТПС БУ. В дебете счёта отражается остаток свободных денег организации на начало месяца, поступление денег на текущий счёт от покупателей и заказчиков и других дебиторов. По кредиту счёта записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации. Основные корреспонденции по счёту «Денежные средства на текущих банковских счетах» представлены в таблице 12. [19]

Таблица 12. Основные корреспонденции по счёту 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Поступление денег из кассы	1030	1010
2.	Полученные авансы	1030	3510, 4410
3.	Поступление денег от дебиторов	1030	1210, 2110
4.	Поступление денег в виде займов	1030	3010, 4010
5.	Перечисление авансов	1610, 2910	1030
6.	Перечисление денег в кассу из банка	1010	1030
7.	Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов	7110, 7210	1030
8.	Погашение задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджет	3110, 3130 ...	1030
9.	Погашение банковского займа	3010	1030
10.	Погашение вознаграждения по займу	3380	1030

При использовании журнально-ордерной формы учёта движении операций по счёту 1030 отражают в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки с расчётного счёта. Суммы с одноименными корреспондирующими счетам каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок банка. Как в журнале-ордере № 2 , так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счёта 1030. Наличие этих показателей за каждый отчётный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчётный счёт организации, согласно утверждённому календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Счета 1040, 1050, 1060 предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валюте, денег, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих и иных банковских счетах. Остаток средств на указанных группах счетов свидетельствуют о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчётный счёт организации. Корреспонденции по счетам 1040 - 1060 представлены в таблице 13.

Таблица 13. Основные корреспонденции по группам счетов 1040 - 1060

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Зачислены деньги в аккредитивы с корреспондентских, текущих и иных банковских счетов	1060	1030
2.	Получены займы в оплату аккредитивов	1060	3010,4010,3020,4020
3.	Списан неиспользованный остаток аккредитива на текущие счета	1030	1060
4.	Депонирование денег при выдаче чековых книжек	1060	1030, 3010, 4010
5.	Оплата расходов, относящихся к будущим периодам с карт-счетов в банках	1620, 2920	1040
6.	Выдача денег в подотчёт с карт-счетов в банках	1250, 2150	1040
7.	Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками	3310, 4410	1060

Некоторые организации не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (выручку) в течение рабочего дня в банк. В таких случаях организация может воспользоваться услугами банковских инкассаторов. Согласно договору, в назначенное время клиент готовит денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает деньги и экземпляр ведомости в специальные мешки, передаёт их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу для банка с зачислением суммы на расчётный счёт организации. В очередной выписке с расчётного счёта будет отражена сданная сумма наличных денег. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как деньги в пути. [19]. Основные корреспонденции по счету «Денежные средства в пути» представлены в таблице 14

Таблица 14. Основные корреспонденции по счёту 1020 «Денежные средства в пути»

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Деньги, находящиеся в пути	1020	1210, 2280, 1280, 2180
2.	Выручка, сданная в почтовое отделение через подотчётное лицо, но не зачисленная на расчётный счёт	1020	1250, 2150
3.	Денежные переводы из кассы, ещё не поступившие по назначению	1020	1010
4.	Денежные переводы, находящиеся в пути от дочерних, зависимых, совместно контролируемых организаций	1020	3320, 4120, 3330, 4130
5.	Деньги в виде авансов, находящиеся в пути	1020	3510, 4210

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта ТОО «Шарыктас» проводит инвентаризацию денежных средств. Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.

При инвентаризации кассы проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица). До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов. Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме. На практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так как они не соответствуют унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием "до инвентаризации на «____» (дата)". Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере. [20]

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (Ф № ИНВ-10), в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира - в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица. Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности(Ф № ИНВ - 9а). [21]

Инвентаризация денежных средств в пути производится путём сверки числящихся на этом счёте сумм: при сдаче выручки с данными квитанции учреждения банка, отделения связи, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на текущем и специальном счетах производится путём сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банка.

Суммы излишков денежных средств подлежат оприходованию: Дт 1010 - 1060 Кт 6280 «Прочие доходы». При установлении виновных лиц на момент обнаружения недостачи сумма недостачи списывается на дебиторскую задолженность работников: Дт 1250 Кт 1010 - 1060, если же виновные лица будут установлены впоследствии, то это оформляется следующей записью: Дт 7470 «Прочие расходы» Кт 1010 - 1060; Дт 1250 Кт 1010 - 1060. если же виновное лицо не будет установлено или судом будет отказано во взыскании, тогда недостачи относятся на расход: Дт 7470, 7210 Кт 1010 - 1060. [5]

2.2 Признание, оценка и учёт краткосрочных финансовых инвестиций

Как было отмечено ранее, одним из видов краткосрочных активов являются краткосрочные финансовые инвестиции. Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, облигации, свидетельства на суммы произведённых вкладов, договоры на предоставления займов. Если приобретаемые акционером акции выпущены в документарной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами акции или сертификат акций. Если же акции выпущены в бездокументарной форме, то подтверждением внесённого вклада является выписка из реестра акционеров (владельцев ценных бумаг). Организация, осуществляющая финансовые инвестиции, должна вести книгу учёта ценных бумаг. Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи. Если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков принадлежащих ей ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своём балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учёте.

Документы, подтверждающие выбытие краткосрочных финансовых вложений - это акты купли-продажи, выписки из реестра акционеров, передаточные распоряжения. Платёжные поручения и выписки банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов. [22]

Далее речь идёт об оценке краткосрочных финансовых инвестиций в составе краткосрочных активов. Финансовые инвестиции принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая определяется:

1) по объектам, приобретённым за плату, - по сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением возмещаемых налогов;

2) по объектам, поступившим безвозмездно (ценным бумагам), - по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учёту. Если её невозможно определить - по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату принятия их к учёту;

3) для объектов, вносимых учредителями в счёт вкладов в уставный капитал, - денежная оценка, согласованная учредителями;

4) для объектов, вносимых учредителями в счёт их вкладов по договору простого товарищества, - денежная оценка, согласованная товарищами;

5) для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - по стоимости переданных или подлежащих передаче активов исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов. При невозможности определить стоимость таких активов стоимость финансовых инвестиций определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Фактические затраты на приобретение финансовых инвестиций слагаются:

? из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;

? сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

? вознаграждений, уплачиваемых посреднику;

? иных затрат, непосредственно связанных с приобретением финансовых инвестиций. [8]

При последующей оценке краткосрочные финансовые инвестиции учитываются либо по текущей (рыночной) стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже. Изменение стоимости краткосрочных инвестиций в сторону увеличения признаётся как доход, а в сторону уменьшения - как расход в том отчётном периоде, в котором возникли эти изменения.

Если краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе:

- совокупного портфеля в целом;

- совокупного портфеля по видам инвестиций (например, отдельно по портфелю акций и отдельно по портфелю облигаций);

- отдельной инвестиции.

При этом, в случае, если покупная стоимость будет выше текущей, разница между стоимостями признаётся расходом, если же покупная стоимость будет ниже текущей, то разница признаётся доходом. Первый вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций. [5]

Устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций может быть признано при одновременном выполнении следующих условий:

1) на отчётную дату и на предыдущую отчётную дату учётная стоимость существенно выше расчётной стоимости. Расчётная стоимость - это разница между учётной стоимостью инвестиций и суммой снижения их стоимости;

2) в течение отчётного года расчётная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, причём исключительно в направлении уменьшения;

3) на отчётную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Синтетический учёт краткосрочных финансовых инвестиций ведётся на счетах подраздела 1100 типового плана счетов, включающего следующие счета:

1110 - «Краткосрочные предоставленные займы»;

1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи»;

1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»;

1150 - «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».

Подраздел 1100 используется для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, в акции, облигации и другие ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы. Основные бухгалтерские проводки по учёту краткосрочных инвестиций приведены в таблице 15.

Таблица 15. Основные бухгалтерские проводки по учёту краткосрочных инвестиций

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Приобретение инвестиций по номинальной стоимости	1110 - 1150	1030
2.	Приобретение инвестиций с надбавкой (по цене выше номинальной стоимости):
	а) на номинальную стоимость	1110	1030
	б) на сумму надбавки	1620	1110
	в) отнесение надбавки на расходы по вознаграждениям	7310	1620
	г) начисление краткосрочных вознаграждений к получению	1270	6110
3.	Приобретение инвестиций со скидкой (по цене ниже номинальной стоимости)
	а) на номинальную стоимость	1110	1030
	б) на сумму скидки	1110	3520
	в) отнесение скидки на доходы по вознаграждениям	3520	6110
	г) начисление краткосрочных вознаграждений к получению	1270	6110
4.	При переоценке краткосрочных инвестиций:
	а) на сумму уменьшения стоимости (уценка)	7330	1110
	б) на сумму увеличения стоимости (дооценка)	1110	6280
5.	При выбытии инвестиций:
	а) признание расходов по выбытию актива	7410	1110
	б) признание возникшей дебиторской задолженности и дохода от выбытия актива	1210	6210
	в) отнесение расхода на уменьшение итоговой прибыли	5610	7410
	г) отнесение дохода на увеличение итоговой прибыли	6210	5610

В примере 1 приведено приобретение инвестиций.

Пример 1

Организация приобретает государственные облигации номинальной стоимостью 200 000 тг. за 220 000 тг. Разница между справедливой и номинальной стоимостью в расчёте за год составляет 10 000 тг (220 000 - 200 000) / 2 года). В учёте облигации учитываются по покупной стоимости (220 000 тг.). Облигации приобретены на 2 года с условием получения 15 % годовых с ежегодной выплатой 30 000 тг. (200 000*15%). При начислении процентов в первый год стоимость инвестиций уменьшится на 10 000 тг., сумма 20 000 будет признана как доход. Таким же образом производится начисление процентов во второй год. [23]

Аналитический учёт краткосрочных финансовых вложений ведётся в разрезе:

- видов финансовых вложений;

- объектов, в которые осуществлены эти вложения;

- организаций-продавцов ценных бумаг;

- организаций-заёмщиков;

- товарищей:

- других организаций, участником которых является данная организация. [24]

При инвентаризации краткосрочных финансовых инвестиций проверяются фактические вложения в ценные бумаги и уставный капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

? правильность оформления ценных бумаг;

? реальность стоимости учетных на балансе ценных бумаг;

? сохранность ценных бумаг (путём сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта);

? своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учёте полученных доходов по ценным бумагам. [4]

Количество инвентаризаций финансовых вложений в отчётном году, дата их проведения, перечень объектов устанавливаются руководителем, кроме случаев обязательных инвентаризаций. Инвентаризация ценных бумаг, хранящихся в кассе организации, проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Проверка ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой ценно бумаги сравниваются с данными учётных регистров (описей, книг), хранящихся в бухгалтерии. [8]

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в банк ил депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учёта предприятия, с данными банка или депозитария. Указанные данные согласуются с данными, полученными по запросу, направленному в банк или депозитарий в ходе инвентаризации. При инвентаризации принадлежащих предприятию ценных бумаг оценка реальной стоимости устанавливается путём анализа бухгалтерской отчётности акционерных обществ, акции которых принадлежат предприятию, эмитентов других бумаг с учётом информации о состоянии фондового рынка и котировок акций на фондовых биржах.

Результаты инвентаризации финансовых инвестиций находят отражение в «Инвентаризационной описи финансовых инвестиций» (Ф № Инв-9). Если в результате инвентаризации будут выявлены инвестиции, стоимость которых отнесена на счета расчётов с разными дебиторами, прочих денежных средств, то такие суммы должны быть сторнированы и отнесены по принадлежности на счета соответствующих инвестиций. При инвентаризации могут быть выявлены инвестиции в предприятия, которые объявлены банкротами либо уже ликвидированы. Инвентаризационная комиссия может вывить случаи преобразования инвестированных предприятий, смену форм собственности, приобретение их иностранными инвесторами. Во всех приведённых случаях инвентаризационная комиссия должна принять соответствующие решения, а бухгалтерия отразить их в учёте. [5]

2.3 Признание, оценка и учёт краткосрочной дебиторской задолженности

Учёт дебиторской задолженности осуществляется в ТОО «Шарыктас» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта. [17]

В части учёта дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, на момент её возникновения, сумма, подлежащая выплате, называется стоимостью на момент оплаты. Стоимость на момент оплаты по беспроцентным обязательствам равна номинальной стоимости . Стоимость на момент оплаты по процентным обязательствам равна сумме номинальной стоимости и начисленным процентам.

При возникновении дебиторской задолженности при реализации товаров в первую очередь выставляется счёт на оплату. Счет на оплату - документ, который служит для оплаты покупателем приобретаемого у продавца товара или услуги (Приложение Е). Счет является первичным учетным документом, поэтому он важен не только для покупателя, но и для продавца. Единой для всех формы счета не существует. Каждая организация вправе сама для себя разработать форму счета. Однако каждый счет должен содержать следующие реквизиты:

- порядковый номер;

- дата выставления счета;

- платежные реквизиты стороны;

- наименование приобретаемых товаров или услуг, их количество, стоимость с указанием налоговой информации.

- реквизиты договора, на основании которого выставляется счет (если такой договор был заключен).

Помимо обязательных реквизитов счет может содержать дополнительные сведения о сделке: сроки оплаты и поставки, условия вывоза и т.д. Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

При возникновении дебиторской задолженности в результате выполнении работ оформляется акт выполненных работ. Акт выполненных работ это документ, который подтверждает факт выполнения определенного заказа, предусмотренного предварительно заключенным между двумя организациями договором. При составлении акта выполненных работ необходимо заполнить несколько обязательных полей: порядковый номер, дата составления документа, реквизиты заказчика и исполнителя, наименование, количество и стоимость выполненных работ (оказанных услуг). Подписание акта выполненных работ осуществляется двумя сторонами -- заказчиком и исполнителем. Часто при возникновении дебиторской задолженности подписывается долговое обязательство. С точки зрения организации, владеющей дебиторской задолженностью, требование, подкреплённое долговым обязательством, предпочтительнее, нежели счёт к получению. Это объясняется тем, что подписывая долговое обязательство, должник признаёт свой долг и обязуется выплатить его на указанных условиях. Также в случае суда долговое обязательство служит более веским аргументом, а также является более ликвидным, его можно быстро перевести в банк или иное финансовое учреждение и обменять на наличные деньги. [6]

Также при возникновении дебиторской задолженности оформляется счёт-фактура (Приложение Ж), которая выписывается в двух экземплярах на основании накладных на отпуск продукции. Один экземпляр направляется покупателю, другой остаётся у организации-поставщика. В счёте-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер счёта-фактуры, содержащий цифровое значение;

2) дата составления счёта-фактуры;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5) номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учёт по налогу на добавленную стоимость;

6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7) размер облагаемого оборота;

8) ставка налога на добавленную стоимость;

9) сумма налога на добавленную стоимость;

10) стоимость товаров, работ, услуг с учётом налога на добавленную стоимость.