Учёт краткосрочных активов и анализ эффективности их использования

Раздел 2 и следующие разделы ведомости № 10 предназначены для отражения в денежном выражении прихода, расхода и остатка материальных ценностей по местам хранения (складам, участкам). Эти данные заполняются на основании сальдовой накопительной ведомости материальных отчётов, в которых движение и остаток материальных ценностей приведены в учётных ценах. Здесь же приводятся фактическая их себестоимость, а также распределение суммы отклонений, подлежащих списанию на соответствующие балансовые счета, куда списывались материалы. Полная фактическая себестоимость материалов определяется как сумма стоимости материалов по учётным ценам и отклонениям.

Распределение отклонений производится в следующем порядке:

- определяется сумма отклонений, относящаяся к учётной стоимости остатка материальных ценностей на конец отчетного периода;

- оставшаяся сумма распределяется в других разделах ведомости по балансовым счетам, на которые списаны материалы по учётным ценам:

- на счёт 7470 - в размере исчисленного процента;

- на счёт 8110 - как правило, остальная сумма.

Если на счёт 8310 списывается большое количество материалов, то сумма отклонений определяется путём умножения стоимости списанных на этот счёт в текущем месяце материалов по учётным ценам на процент отклонений, применявшихся в прошлом месяце и указанный в ведомости № 10 за прошлый месяц. На счёт 8310 относятся отклонения у тех субъектов, у которых имеются подсобные вспомогательные производства, изготовившие большой объём продукции, на что потребовалось большое количество материалов.

На все остальные счета (8410, 7210) отклонения не списываются.

В тех случаях, когда при приёмке груза выявляется недостача, то сумма претензии на основании акта записывается в Дт 1280 Кт 3310. При этом в графе «Г» приходного документа указывается номер акта. Если недостача материальных ценностей устанавливается до акцепта счёта, то на сумму претензий уменьшают сумму акцепта счёта. В этом случае операции по предъявлению претензий поставщику в журнале-ордере № 6 не отражаются. Неотфактурованные материальные ценности, поступившие в отчётном месяце, отражаются в журнале-ордере № 6 аналогично отфактурованным по каждой поставке в отдельности. Основанием для записи в журнал-ордер № 6 неотфактурованных поставок служат акты на прём груза, при этом в графах «А» и «Б» вместо регистрационного номера и номера счёта ставится буква «Н» по каждой такой поставке. В графах дебетуемых счетов (1310, 1330) вместо фактической стоимости записывают стоимость поступивших материальных ценностей по учётным ценам. При этом сумма счёта показывается с буквой «Н» в числителе. При поступлении счетов на материальные ценности, принятые ранее как неотфактурованные поставки, записанные суммы по учётной стоимости по графам дебетовых счетов по учёту материальных ценностей сторнируют, а на основании полученных счетов производятся записи в порядке, принятом для учёта обычных поставок. Сторнирование записи производят одновременно с записями по поступившим счетам на неотфактурованные поставки. При этом делают ссылку на номер строки, по которой была произведена сторнированная запись. В журнале-ордере № 6 сумму оплаты и списания записывают по каждому счёту отдельно, оплату и списание отражают по тем строкам, по которым записаны данные о поступлении материальных ценностей, принятии работ и услуг, т.е. там, где значатся суммы, причитающиеся к оплате поставщикам и подрядчикам. В тех случаях, когда счета оплачиваются до поступления материальных ценностей, то суммы по оплаченным счетам отражают в соответствующих регистрах по Дт 1610. Если материальные ценности, учтённые ранее как ценности в пути, поступают в том же месяце, в котором оплачены счета, их стоимость отражается в обычном порядке. По окончании месяца журнал-ордер № 6 закрывается, итоги по Кт 3310 подсчитываются и переносятся в Главную книгу. [28]

В бухгалтерии, наряду с синтетическим учётом материалов, параллельно ведётся аналитический учёт. Существуют разные варианты аналитического учёта материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой метод учёта материалов предусматривает ведение учёта в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов. На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учёта, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учёта материалов лишь тем, что учёт материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учёта и сверяют их с оборотами и остатками синтетических счетов подраздела 1300 «Запасы» и данными карточек складского учёта.

Партионный способ учёта материалов в основном применяют по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за соблюдением сроков хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней, в отличие от складской партинной карты (книги) указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учёта и их данные обобщают путём составления оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учёта.

Оперативно-бухгалтерский способ учёта материалов предусматривает ведение натурального учёта материалов на складе. Работник бухгалтерии, осуществляя приём отчётов от материально-ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учёта. В бухгалтерии натурально-стоимостной учёт не ведут, а применяют суммовой учёт движения материалов. В конце месяца на основании данных складского учёта бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учёта остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчёт итогов остатков материалов по твёрдым учётным ценам, по отдельным учётным группам материалов и в целом по складу. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учёта материалов - один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учётных данных и малой механизации учёта. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

На мелких предприятиях в качестве регистров натурально-стоимостного учёта нужно использовать материальные отчёты. В этом случае значительно сокращается трудоёмкость учётно-вычислительных работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учёта и упрощается сверка данных синтетического и аналитического учёта.

Суммовой аналитический учёт материалов в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учёта может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах. [22]

Инвентаризация запасов - один из приёмов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учёта. Её проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимной работы. [5]

При этом запасы необходимо подвергать инвентаризации в следующих случаях:

- при смене материально-ответственного лица (на день приёмки- передачи дел);

- при установлении фактов хищений и злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

В процессе инвентаризации осуществляют:

1) сверку счетов, пересчёт, взвешивание, перемеривание материалов,

числящихся за материально-ответственным лицом;

2) фиксирование выявленных отклонений учётных данных от фактических в сличительных ведомостях;

3) проверку полноты отражения обязательств предприятия;

4) проверку соблюдения сроков расчётов;

5) выявление неучтённых объектов;

6) исправление выявленных нарушений и недочетов.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия. Для проведения инвентаризации издаётся приказ по организации, в котором устанавливается состав инвентаризационной комиссии, перечень инвентаризируемого имущества, сроки проведения инвентаризации, причины инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии должны войти руководитель организации или его заместитель, представитель администрации, представитель от бухгалтерии, специалисты (внутренние аудиторы, инженеры, экономисты и т.д.). До начала инвентаризации должна быть проведена следующая работа:

1) в инвентаризационную комиссию передают последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, отчёты о движении товарно-материальных ценностей;

2) у материально-ответственного лица берут расписки о том, что на начало инвентаризации все приходные и расходные документы им учтены.

Инвентаризация должна проводится в присутствии материально-ответственного лица по материально-ответственным лицам по местам хранения в разных изолированных помещениях в порядке расположения ценностей в данном помещении. После окончания проверки ценностей вход в место хранения материалов опломбировывается, а комиссия переходит для работы в следующие помещение. [24]

Результаты инвентаризации запасов отражаются в инвентаризационной описи запасов (Ф№ ИНВ-4). Комиссия фиксирует фактическое наличие на складе каждого наименования запасов по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам, по количеству единиц измерения и в сумме. По каждой странице и в конце инвентаризационной описи указываются количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически установленных материалов и сумма их оценки. Фактические остатки по каждому наименованию ценностей вносятся в опись после соответствующего взвешивания, обмера, подсчёта. По материалам, хранящимся навалом, определение физического веса производится путём обмера и технических расчётов. Акты обмеров, технических расчётов и ведомостей отвесов прилагаются к инвентаризационной описи. На последней странице инвентаризационной описи председатель и члены комиссии ставят свои подписи, материально ответственное лицо также ставит свою подпись, подтверждая тем самым своё согласие с результатами инвентаризации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах, один из которых передаётся в бухгалтерию, а другой остаётся у материально ответственного лица (лиц). После проверки данных и расчётов бухгалтер расписывается в инвентаризационной описи. [7]

Запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами и в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчёту после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительной инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности фиксируются в отдельной описи под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Также отдельные описи составляются на запасы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности отражены на счетах бухгалтерского учёта.

В описях запасов, отгруженных и не оплаченных в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчётного документа.

Описи товарно-материальных ценностей, хранящихся на складах других организаций, составляются на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях этих ценностей указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учёта), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях товарно-материальных ценностей, переданных в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учёта, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

В описях тары указываются её виды, целевое назначение и качественное состояние (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.) По таре, пришедшей в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи. [4]

По запасам, при инвентаризации которых выявлены отклонения фактического наличия от учётных данных, составляются сличительные ведомости (Ф№Инв-14). В них отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учёта и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерской учёте.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:

1) излишек материальных ценностей приходуется по рыночной стоимости, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2) недостача запасов в пределах норм естественной убыли и их порча относятся на счета учёта затрат на производство или (и) на расходы на продажу, сверх норм - на виновных лиц. Суммы недостач и порчи материальных запасов списываются со счетов учёта по фактической себестоимости. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачёта недостач запасов излишками по пересортице. Взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

3) если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты организации, при этом должны быть получены решения следственных или судебных органов, подтверждающих либо отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с них. [4]

Основные корреспонденции, оформляемые по результатам инвентаризации запасов представлены в таблице 22.

Таблица 22 Основные корреспонденции, оформляемые по результатам инвентаризации запасов

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Оприходование выявленного излишка запасов	1310 (1320, 1330)	6280
2.	Отнесение дохода на финансовые результаты	6280	5610
3.	Отнесение недостачи запасов на расходы в пределах норм естественной убыли	7210, 7470	1310 (1320, 1330)
4.	Отнесение расхода на финансовые результаты	5610	7210, 7470
5.	Отнесение недостачи запасов сверх норм естественной убыли на задолженность виновных лиц	1250	1310 (1320, 1330)
6.	Погашение задолженности виновными лицами	1010 (1030)	1250

Возможно также отображение результатов инвентаризации средствами «1С:

Бухгалтерия». После проведения инвентаризации её результаты отражаются в инвентаризационной ведомости. Для сверки её результатов с данными учета в программе «1С: Бухгалтерия» предусмотрен специальный документ, в который должны быть внесены данные инвентаризационной ведомости и данные учета. Для этого необходимо выполнить следующие действия:

1) Открыть журнал «Инвентаризация» из группы журналов общего назначения;

2) Клавишей Insert ввести новый документ. В результате на экран выводится диалоговое окно, в которое вводятся необходимые данные;

3) В поле «Вид запасов» выбрать из списка материалы или товары;

4) В поле «Счёт учёта» выбрать из списка счёт учёта конкретного вида запасов ил «По всем счетам» (если необходимо произвести учёт по всем счетам данного вида);

5) В разделе «Проводить инвентаризацию» в поле «Склад» необходимо выбрать склад, по которому производится инвентаризация;

6) В разделе «Счёт отнесения недостач» необходимо в поле «Счёт» выбрать счёт бухгалтерского учёта, на который необходимо относить недостачи, а также выбрать конкретное субконто, соответствующее данному счёту;

7) Аналогично в разделе «Счёт оприходования излишков» необходимо выбрать счёт бухгалтерского учёта и соответствующее этому счёту субконто;

8) Перейти во вкладку «Табличная часть»;

9) Необходимо щелкнуть кнопку «Записать» в нижней части диалогового окна;

10) Щёлкнуть кнопку «Заполнить». В результате в табличной части появится список ТМЗ по выбранному складу;

11) Если фактическое количество какого-либо вида ТМЗ не совпадет с учётным, то следует выделить его и нажать Shift + Enter и ввести фактическое значение;

12) При необходимость можно вывести на печать инвентаризационную опись или сличительную ведомость. Для этого щёлкнуть кнопку «Печать» и вывести нужный документ;

13) Кнопкой ОК закрыть диалоговое окно;

14) На предложение сохранить документ щёлкнуть «Да»;

15) В результате документ сформирует бухгалтерские проводки по списанию недостачи в подотчёт материально-ответственного лица или по оприходованию выявленного излишка.

учет денежный краткосрочный актив

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ТОО «ШАРЫКТАС»

3.1 Анализ движения денежных средств

Перед проведением анализа отдельных статей краткосрочных активов необходимо определить их состав и структуру. Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2008 г представлена в таблице 23.

Таблица 23. Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2008 г.

№	Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за период
		тг.	%	тг.	%	тг.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Краткосрочные активы всего, в т.ч.	75709457,81	100	78855423,10	100	3145965,29	100
1.1	Денежные средства	12435,08	0,02	2598630,77	3,3	2586195,69	82,21
1.2	Краткосрочная дебиторская задолженность	2067067,47	2,72	3272072,16	4,15	1205004,69	38,3
1.3	Запасы	28974292,04	38,26	36405193,74	46,17	7430901,7	236,2
1.4	Текущие налоговые активы	16201257,30	21,4	11697904,80	14,83	-4503352,5	-143,16
1.5	Прочие краткосрочные активы	28454405,92	37,6	24881621,63	31,55	-3572784,29	-113,57

Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2009 г представлена в таблице 24.

Таблица 24. Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2009 г

№	Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за период
		тг.	%	тг.	%	тг.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Краткосрочные активы всего, в т.ч.	78855423,10	100	98632152,94	100	19776829,84	100
1.1	Денежные средства	2598630,77	3,3	3863406,29	3,92	1264775,52	6,4
1.2	Краткосрочная дебиторская задолженность	3272072,16	4,15	31261929,31	31,7	27989857,15	141,5
1.3	Запасы	36405193,74	46,17	33759054,34	34,23	-2646139,4	-13,4
1.4	Текущие налоговые активы	11697904,80	14,83	3705004,32	3,75	-7992900,48	-40,4
1.5	Прочие краткосрочные активы	24881621,63	31,55	26042758,68	26,4	1161137,05	5,9

Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2010 г представлена в таблице 25.

Таблица 25. Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2010 г.

№	Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за период
		тг.	%	тг.	%	тг.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Краткосрочные активы всего, в т.ч.	98632152,94	100	91756206,70	100	-6875946,24	100
1.1	Денежные средства	3863406,29	3,92	2345626,99	2,56	-1517779,3	22,06
1.2	Краткосрочная дебиторская задолженность	31261929,31	31,7	24946291,64	27,19	-6315637,67	91,84
1.3	Запасы	33759054,34	34,23	41759211,87	45,51	8000157,53	-116,3
1.4	Текущие налоговые активы	3705004,32	3,75	-74,76	-0,01	-3705079,08	53,87
1.5	Прочие краткосрочные активы	26042758,68	26,4	22705150,96	24,75	-3337607,72	48,53

Для обеспечения успешного функционирования любой организации необходим анализ движения денежных средств. Его главная цель заключается в получении необходимого объёма параметра денежных средств, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объёмов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на изменение потоков денежных средств.

К задачам анализа движения денежных средств относятся:

1) оценка оптимальности объёма потоков денежных средств;

2) оценка состава, структуры и направлений движений денежных средств;

3) выявление и измерение влияния различных факторов на формирование

потоков денежных средств;

4) выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

5) разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Без проведения анализа движения денежных средств невозможно организовать эффективную систему управления денежными средствами, отсутствие которой может привести к банкротству любую организацию. [29]

Анализ проводится по данным Отчёта о движении денежных средств (Приложение А). В первую очередь необходимо проанализировать оттоки и притоки денежных средств организации за отчётный период по сравнению с предыдущим периодом. В таблице 26 приведён анализ движения денежных средств ТОО «Шарыктас» за 2009 - 2010гг.

Таблица 26. Движение денежных средств в ТОО «Шарыктас» за 2009-2010 гг.

№	Показатель	Сумма, тг	Изменение (+, - )
		2009г.	2010г.
1	2	3	4	5
1.	Операционная деятельность
1.1	Поступление денежных средств	251739134,10	310694962,98	+ 58955828,88
1.2	Выбытие денежных средств	380846558,87	368469039,53	- 12377519,34
1.3.	Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности	-129107424,77	-57774076,55	+ 71333348,22
2.	Инвестиционная деятельность
2.1	Поступление денежных средств	132851200,29	55660197,25	- 77191003,04
2.2	Выбытие денежных средств	-	3900	+ 3900
2.3	Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности	132851200,29	55656297,25	- 77194903,04
3.	Финансовая деятельность
3.1	Поступление денежных средств	-2479000,00	600000	+ 3079000
3.2	Выбытие денежных средств	-	-	-
3.3	Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности	-2479000,00	600000	+ 3079000
4.	Итого денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности	1264775,52	-1517779,30	- 2782554,82

Из показателей таблицы 26 видно, что от операционной деятельности в 2010 году поступило денежных средств на сумму 310 694 962,98 тг., что на 58955828,88 тг. больше, чем в предыдущем периоде, или на 23,4 %. Выбытие денежных средств составило в 2010 году 368469039,53 тг, что на 12 377 519,34 тг. меньше, чем в предыдущем году, или на 3,25 %. Необходимо отметить, что выбыло денежных средств в 2010 году больше, чем их поступило на 57 774 076,55 тг. Иными словами, от операционной деятельности организация имела в 2010 году убыток на эту сумму, хотя этот убыток меньше чем в предыдущем периоде на 71 333 348,22 тг.. Что касается инвестиционной деятельности, то в 2010 году поступление денежных средств сократилось в сравнении с 2009 годом на 77 191 003,04 тг., или на 58,1 %. Выбытие по инвестиционной деятельности составило 3900 тг, тогда как в 2009 году расходов по инвестиционной деятельности не наблюдалось. В целом по инвестиционной деятельности анализируемая организация и в 2009 и в 2010 гг. получила положительный финансовый результат, но в 2010 году он был меньше на 77 194 903,04 тг., или на 58,11 %. От финансовой деятельности в 2010 году организация получила положительный финансовый результат, тогда как в 2009 году - убыток. В целом же от трёх видов деятельности ТОО «Шарыктас» в 2010 году получило отрицательный результат в размере 1 517 779,30, тогда как в предыдущем периоде финансовый результат был положительным - чистая сумма денежных средств составила 1 264 775,52.

В таблице 27 рассмотрен состав и структура поступления денежных средств от трёх видов деятельности анализируемой организации за 2009 - 2010 гг.

Таблица 27. Состав и структура поступления денежных средств ТОО «Шарыктас» за 2009 - 2010 гг.

Показатель	Сумма, тг.	Удельный вес, %	Изме нение (+; - )
	2009г.	2010г.	2009г	2010г
1	2	3	4	5	6
Поступление денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности, всего	382111334,39	366955160,23	100	100	-
1. От операционной деятельности, в том числе	251739134,10	310694962,98	66	84,7	+ 18,7
? реализация товаров	218302634,10	310694962,98	57	84,7	+ 27,7
? предоставление услуг	-	-	-	-	-
? авансы полученные	33436500	-	9	-	- 9
? дивиденды	-	-	-	-	-
? прочие поступления	-	-	-	-	-
2. От инвестиционной деятельности, в том числе	132851200,29	55660197,25	34	15,1	- 18,9
? реализация основных средств	-	-	-	-	-
? реализация нематериальных активов	-	-	-	-	-
? реализация других долгосрочных активов	-	-	-	-	-
? реализация финансовых активов	-	-	-	-	-
? погашение займов, предоставленных другими организациями	-	-	-	-	-
? фьючерсные и форвардные, опционы и свопы	-	-	-	-	-
? прочие поступления	132851200,29	55660197,25	34	15,1	- 18,9
3. От финансовой деятельности, в том числе	-2479000,00	600000,00	-	0,2	+ 0,2
? эмиссия акций и других ценных бумаг	-	-	-	-	-
? получение займов	-	-	-	-	-
? получение вознаграждения по финансовой аренде	-	-	-	-	-
? прочие поступления	-2479000,00	600000,00	-	0,2	+ 0,2

Таким образом, при более детальном анализе выяснилось, что наибольший удельный вес в структуре поступлений денежных средств приходится на операционную, или основную деятельность, что является залогом нормального функционирования организации.

Далее нужно рассмотреть и проанализировать состав и структуру расхода денежных средств организации за 2009 - 2010 гг. Такой анализ представлен в таблице 28.

Таблица 28. Состав и структура расхода денежных средств ТОО «Шарыктас» за 2009 - 2010 гг.

Показатель	Сумма, тг.	Удельный вес, %	Изменения (+, - )
	2009г.	2010г.	2009г.	2010г.
Направлено денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности, всего	380846558,87	368472939,53	100	100	-
1. По операционной деятельности, в том числе	380846558,87	368469039,53	100	99,999	-0,001
? платежи поставщикам за товары и услуги	50028007,78	198019104,84	13,2	53,74	+ 40,54
? авансы выданные	-	-	-	-	-
? выплата заработной платы	15486325,20	14301755,00	4	3,804	- 0,196
? корпоративный подоходный налог	-	-	-	-	-
? другие платежи в бюджет	2728439,71	1952704,44	0,7	0,527	- 0,173
? прочие выплаты	312603786,18	154495475,25	82,1	41,928	- 40,172
2. По инвестиционной деятельности, в том числе	-	3900	-	0,001	+ 0,001
? приобретение основных средств	-	-	-	-	-
? приобретение нематериальных активов	-	3900	-	0,001	+ 0,001
? приобретение других долгосрочных активов	-	-	-	-	-
Продолжение таблицы 28
? займы, предоставленные другим организациям	-	-	-	-	-
? фьючерсные и форвардные операции, опционы и свопы	-	-	-	-	-
? прочие выплаты	-	-	-	-	-
3. По финансовой деятельности, в том числе	-	-	-	-	-
? погашение займов	-	-	-	-	-
? приобретение собственных акций	-	-	-	-	-
? выплата дивидендов	-	-	-	-	-
? прочие выплаты	-	-	-	-	-

Из данных таблицы 28 видно, что практически абсолютный удельный вес расходов приходится на основную деятельность, незначительная часть расходов пришлась на приобретение нематериальных активов, в целом же по инвестиционной деятельности расходов не было. Это нельзя охарактеризовать как положительный результат, поскольку приобретение объектов долгосрочных активов означает расширение деятельности, укрепление материально-технической базы организации. Отсутствие выбытия денежных средств по финансовой деятельности объясняется, главным образом, отсутствием у организации займов.

В таблице 29 проведён структурный анализ общего изменения денежных средств рассматриваемого предприятия за 2009 - 2010 гг.

Таблица 29. Структурный анализ общего изменения денежных средств ТОО «Шарыктас» за 2008 - 2009 гг.

Показатели	Сумма, тг.	Удельный вес, %	Изменения (+, - )
	2009г.	2010г.	2009г	2010г
1	2	3	4	5	6
1. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности	-129107424,77	-57774076,55	-10208	3806,4	14014,4
2. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности	132851200,29	55656297,25	10504	-3667	14171
3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности	-2479000,00	600000	-196	-39,4	156,6
Итого поступлений денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности	1264775,52	-1517779,30	100	100	-

Из данных таблицы 29 следует, что в 2009 году у ТОО «Шарыктас» был приток денежных средств в размере 1 264 775,52 тг. Данный приток был обеспечен инвестиционной деятельностью. От остальных видов деятельности в данном периоде наблюдался только отток. В 2010 году структура чистого денежного потока по сравнению с 2009 году претерпела изменения. Организация получила отрицательный денежный поток в сумме 1 517 779,30. Наибольшая величина оттока получена от операционной деятельности. По остальным видам деятельности наблюдался приток, но он не а состоянии был покрыть отток по операционной деятельности.

Как известно, при нормальном функционировании организации её основная деятельность должна обеспечить приток денежных средств, необходимый для покрытия оттока денежных средств по остальным двум видам деятельности. Ситуация, возникшая в ТОО «Шарыктас» в 2009, а в особенности в 2010 гг. может привести к самым неблагоприятным для организации результатам. Хотя в 2009 году организация получила положительный чистый денежный поток в размере 1 264 775,52 тг., нельзя утверждать, что она работала успешно, поскольку имеет отрицательный результат от операционной деятельности, что свидетельствует о неспособности организации обеспечивать стабильный денежный поток для долгосрочного инвестирования и погашения финансовых обязательств.

В заключении следует проанализировать изменения остатков денежных средств по сравнению с предыдущим годом. Такой анализ представлен в таблице 30.

Таблица 30. Динамика остатков денежных средств ТОО «Шарыктас» за 2009 - 2010 гг.

№ п / п	Показатели	Годы	Изменения (+, - )
		2009	2010
1	2	3	4	5
1.	Денежные средства и их эквиваленты на начало года	2598630,77	3863406,29	1264775,52
2.	Итого денежных средств от трёх видов деятельности	1264775,52	-1517779,30	-2782554,82
3.	Денежные средства и их эквиваленты на конец года	3863406,29	2345626,99	-1517779,30

Из таблицы 30 видно, что остатки денежных средств на конец 2010 года уменьшились по сравнению с началом периода на 1517779,30 тг.

Также при анализе денежных средств следует рассчитать коэффициент текущей платежеспособности, чтобы определить, способна ли организация рассчитаться по своим обязательствам в разные временные периоды.

Кпл = ПДП / ОДП * 100 %, (3)

где Кпл - коэффициент текущей платежеспособности, ПДП - положительный денежный поток за период, т.е. сумма остатка денежных средств на начало периода и поступление денег за период; ОДП - отрицательный денежный поток, т.е. величина расхода денег за период. Данный коэффициент отражает возможность погашения организацией задолженности перед кредиторами не только на отчётную дату, но и в течение отчётного периода.

Для ТОО «Шарыктас» коэффициент текущей платежеспособности за рассматриваемые периоды составил:

2009г.: 382111334,39 / 380846558,87 * 100 = 100,3

2010г.: 366955160,23 / 368472939,53 * 100 = 99,6

По рассчитанным данным видно, что организация в 2009 году была в состоянии полностью рассчитаться по своим обязательствам и даже более, чем. В 2010 году коэффициент также на достаточно высоком уровне и организация была способна погасить практически все свои обязательства, за исключением малой доли.

Таким образом, проводится анализ движения денежных средств. Такой анализ позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, её будущего финансового потенциала. [29]

3.2 Анализ краткосрочных расчётов с дебиторами

Управление дебиторской задолженностью занимает особое место в системе управления оборотными активами. Главная цель анализа дебиторской задолженности - разработка политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчётов и снижение риска неплатежей. В качестве основных задач можно выделить:

1) анализ состояния дебиторской задолженности, её состава и структуры;

2) формирование аналитической информации;

3) определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;

4) анализ и разработку политики расчётов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

5) прогнозирование дебиторской задолженности. [30]

Для анализа дебиторской задолженности используется следующая группа показателей:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах):

ОДЗ = В / ДЗср, (4)

где В - выручка от продажи; ДЗср - средняя за период дебиторская задолженность. При этом средняя дебиторская задолженность вычисляется путём деления суммы дебиторской задолженности на начало периода и дебиторской задолженности на конец периода на два. Возможным вариантом является использование показателя дебиторской задолженности на конец периода, но для получения более точных данных следует использовать среднюю за период дебиторскую задолженность.

Для ТОО «Шарыктас» оборачиваемость дебиторской задолженности за 2008 - 2010 гг. равна:

1) 2008г.: 93448001,77 / (3272072,16 + 2067067,47)*0,5 = 35

2) 2009г.: 224805465,98 / (31261929,31 + 3272072,16)*0,5 = 13,02

3) 2010г.: 285846517,66 / (24946291,64+31261929,31)*0,5 = 10,2

Графически оборачиваемость дебиторской задолженности изображена на рисунке 10.



Рисунок 10. Оборачиваемость дебиторской задолженности ТОО «Шарыктас» за 2008 - 2010 гг.

Как видно из рассчитанных данных и представленного графика, самая высокая оборачиваемость дебиторской задолженности была в 2008 году. Это связано с сравнительно небольшой суммой средней дебиторской задолженности в 2008 году в сравнении с 2009 и 2010 годами. Хотя и выручка в этот период была ниже, чем в последующие, но соотношение между дебиторской задолженностью и выручкой было самым значительным. Это означает, что в 2009 году дебиторская задолженность совершила больше всего оборотов для получения имеющейся выручки. Самый низкий оборачиваемость была в 2010 году.

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности (в днях):

ОДЗ = ДЗср * t / В, (5)

где t - отчётный период в днях. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях иначе называют периодом оборачиваемости дебиторской задолженности.

Для ТОО «Шарыктас» период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях составил:

1) 2008 г.: (3272072,16 + 2067067,47)*0,5*365 / 93448001,77 = 10

2) 2009 г.: (31261929,31 + 3272072,16)*0,5*365 / 224805465,98 = 28

3) 2010 г.: (24946291,64+31261929,31)*0,5*365 / 285846517,66 = 36

Из расчётов видно, что наименьший период оборота дебиторской задолженности наблюдался в 2008 году, что подтверждает предыдущий расчёт - чем больше коэффициент оборачиваемости, тем меньше период оборота дебиторской задолженности, т.е. чем большее количество раз дебиторская задолженность обернулась за период, тем меньше период её оборота. Соответственно, самый длительный период оборота был в 2010 году.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов:

Удз = ДЗ / ТА * 100 %, (6)

где Удз - доля дебиторской задолженности, ДЗ - дебиторская задолженность, ТА - текущие активы.

Данный коэффициент показывает, сколько процентов принадлежит дебиторской задолженности в сумме текущих активов организации. Для ТОО «Шарыктас» доля дебиторской задолженности в текущих активов за анализируемые периоды составит:

1) 2008 г.: 3272072,16 / 78855423,10 * 100 = 4 %

2) 2009 г.: 31261929,31 / 98632152,94 * 100 = 32 %

3) 2010 г.: 24946291,64 / 91756206,70 * 100 = 27 %.

Из рассчитанных данных видно, что в 2009 году доля дебиторской задолженности в сумме текущих активов резко возросла. Это связано со значительным увеличением объёмов реализации продукции в этот период. В 2010 году доля дебиторской задолженности незначительно снизилась.

Графически рассчитанные данные представлены на рисунке 11.



Рисунок 11. Удельный вес дебиторской задолженности в текущих активах ТОО «Шарыктас» за 2008 - 2010 гг.

4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности

Усдз = СДЗ / ДЗ * 100 %, (7)

где Усдз - доля сомнительной дебиторской задолженности, СДЗ - сомнительная дебиторская задолженность; ДЗ - дебиторская задолженность.

Для ТОО «Шарыктас» доля сомнительной дебиторской задолженности за 2008 - 2010 гг. составила:

1) 2008 г.: 592445,26 / 3272072,16 * 100 % = 18,1 %

2) 2009 г.: 1044362,08 / 31261929,31 * 100 % = 3,3 %

3) 2010 г.: 1322012,46 / 24946291,64 * 100 % = 5,3 %

Из проведённых расчётов видно, что наименьший удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности наблюдался в 2009 году, не смотря на то, что в этот период сумма дебиторской задолженности была выше, чем в других анализируемых периодах. Наибольший удельный вес - 18,1 % - сомнительной дебиторской задолженности наблюдался в 2008 году. Это связано с общим напряжённым состоянием в экономике и большинства дебиторов в частности, в связи с чем возросли суммы неоплаченных долгов и долгов, рассматриваемых организацией в качестве сомнительных.

Наглядно доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг. представлена на рисунке 12

Рисунок 12. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности

Для удобства восприятия информации, полученной при анализе дебиторской задолженности и формирования наиболее отчётливого представления о деятельности организации, полученные данные следует сравнивать с предыдущим отчётным периодом, что проделано в таблице 31.

Из данных таблицы видно, что в последний отчётный период организации состояние расчётов с покупателями в сравнении с предыдущим годом ухудшилось. На 8 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, составив 36 дней. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с предыдущим годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 2 % и составила 5,3 % общей величины дебиторской задолженности. Хотя сам по себе этот показатель сравнительно не высок, но в сравнении с предыдущим периодом наблюдается ухудшение. Единственным положительным моментом явилось то, что снизилась доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов - на 2010 год она составила 27 % по сравнению с 32 % в предыдущем году. Это значит, что ликвидность оборотных активов в целом повысилась, соответственно улучшилось финансовое состояние предприятия.

Таблица 31. Анализ дебиторской задолженности ТОО «Шарыктас» за 2009-2010гг.

№	Показатели	2009г	2010г	Изменения (+, - )
1	2	3	4	5
1.	Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	13,02	10,2	- 2,82
2.	Оборачиваемость дебиторской задолженности, в днях	28	36	+ 8
3.	Доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов, %	32	27	- 5
4.	Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объёме задолженности, %	3,3	5,3	+ 2

3.3 Анализ эффективности использования производственных запасов

Создание производственных запасов является необходимым условием обеспечения непрерывного производственного процесса. Величина запасов может составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных средств, но и в активе предприятия. Запасы должны быть оптимальными. Излишние запасы приводят к необоснованному отвлечению средств из хозяйственного оборота, что в конечном итоге влияет на рост кредиторской задолженности и является одной из причин неустойчивого финансового положения. Недостаток запасов может привести к сокращению объёма производства продукции и уменьшению суммы прибыли, что также влияет на ухудшение финансового состояния предприятия. При изучении величины и структуры запасов основное внимание следует уделить выявлению тенденций их изменения. Рост производственных запасов и товаров свидетельствует, с одной стороны, о наращивании производственного потенциала предприятия, а с другой - о стремлении путём вложений в производственные запасы защитить денежные активы предприятия от обесценения под воздействием инфляции. [31]

Задача состоит в том, чтобы найти «золотую середину» между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства. Такая задача не может быть решена в условиях стихийного формирования запасов. Для этого необходимо проводить анализ состояния запасов. Развёрнутая система анализа запасов прямо или косвенно способствует достижению различных целей, как это показано в таблице 32. [30]

Таблица 32. Основные задачи анализа запасов и критерии их удовлетворительного решения

Задачи анализа запасов	Результаты реализации поставленных задач
1	2
Поддержание ликвидности и текущей платежеспособности; оптимизация структуры запасов	Улучшение финансового состояния вследствие: - улучшение структуры и сокращения запасов за счёт выявления избыточных запасов, неликвидов и дефицитных запасов; - поддержания оборотных активов в наиболее ликвидном состоянии;
	- сокращения потребности в источниках финансирования; - снижения расходов, связанных с финансированием запасов
Поддержание конкурентоспособности	Улучшение обслуживания покупателей и заказчиков и поддержание деловой репутации за счёт: - рационального соотношения имеющихся в наличии видов готовой продукции; - сокращения потерь, связанных с упущенной выгодой вследствие отказа от срочного заказа или предложения
Сокращение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов	Сокращение издержек производства за счёт: - устранения потерь рабочего времени, вызванных нехваткой сырья и материалов; - поддержания наиболее экономичного соотношения между расходами на хранение и расходами по приобретению запасов; - - уменьшение затрат на содержание филиальных складов и других складских помещений.
Обеспечение необходимого контроля запасов	Снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за количеством и качеством поступающих материальных ценностей. Предотвращение возможных потерь, порчи и бесконтрольного использования ценностей

Достижение поставленных целей предполагает выполнение следующей учётно-аналитической работы:

1) Оценка рациональности структуры запасов, позволяющая выявить ресурсы, объём которых явно избыточен, и ресурсы, приобретние которых нужно ускорить.

2) Выбор и обоснование ключевых показателей, которые будут применяться в процессе оценки рациональности управления запасами. [19]

Состояние запасов может быть охарактеризовано с помощью таблицы 33. [31]

Таблица 33. Анализ состояния запасов ТОО «Шарыктас» за 2010 год

Наименование	На начало периода	На конец периода	Изменения за период (+, - )
	тг.	% к итогу	тг.	% к итогу	тг.	% к началу периода
1	2	3	4	5	6	7
Запасы, всего, в том числе:	33759054,34	100	41759211,87	100	+8000157,53	+ 23,7
Сырьё и материалы	14138032,58	41,9	28110940,58	67,3	+ 13972908	+ 99
Товары	1388840,72	4,1	564023,43	1,38	-824817,29	-59,4
Незавершённое производство	18232181,04	54	13075645,61	31,3	-5156535,43	-28,3
Готовая продукция	-	-	8602,25	0,02	+ 8602,25	-
Расходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-
Прочие запасы	-	-	-	-	-	-

Данные о составе запасов взяты из оборотов по счетам Главной книги.

Как видно из таблицы 33, запасы за анализируемый период повысились на 8000157,53 тг или на 23,7 %. Основной прирост запасов произошёл по статье «Сырье и материалы», которые возросли за анализируемый период на 99 %. Запасы товаров, напротив, снизились на 59,4 %, а незавершённого производства - на 28,3. Также видно, что на конец периода появились запасы готовой продукции, которых не было на начало периода.

Анализ структурной динамики показывает, что наибольший удельный вес в составе запасов на начало периода принадлежал незавершённому производству, на конец периода самый значительный удельный вес занимали сырьё и материалы - их доля к концу периода возросла на 25,4 процентных пункта с 41,9 % до 67,3 %. Остаток незавершённого производства на конец периода, напротив снизился на 22,7 процентных пункта.

Рост запасов оценивается положительно, если сопровождается увеличением объёма производства. Опережающие темпы роста объёма продажи продукции по сравнению с темами роста производственных запасов приводят к ускорению оборачиваемости оборотных средств, к их высвобождению из хозяйственного оборота. Чем медленнее запасы оборачиваются в процессе функционирования предприятия, тем больше требуется хозяйственных средств для продолжения производственно-хозяйственной деятельности предприятия. [16]

Для ТОО «Шарыктас» рост запасов в 2010 году носил положительный характер, так как объём производства и реализации продукции также вырос с 224805465 тенге до 285846517 тенге.

Для оценки оборачиваемости запасов используются такие показатели, как коэффициент оборачиваемости и период оборота. Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их приобретения, то для расчёта коэффициента оборачиваемости запасов используется не выручка от продажи, а себестоимость реализованной продукции. Данный показатель исключает искажающее влияние на оборачиваемость отпускных цен и устанавливается формулой:

Коб(З) = Сп / Зср, (8)

где: Коб(З) - коэффициент оборачиваемости запасов, раз; Сп - полная себестоимость реализованной продукции, тг; Зср - средняя величина запасов, определяемая по данным баланса как среднеарифметическая сумма на начало (Зн) и конец (Зк) анализируемого периода:

Зср = (Зн + Зк) * 0,5 (9)

Чем выше коэффициент оборачиваемости запасов компании, тем более эффективным является производство и тем меньше потребность в оборотном капитале для его организации.

Для ТОО «Шарыктас» коэффициент оборачиваемости запасов составит:

2008г: 88959219,61 / (28974292,04 + 36405193,74)*0,5 = 2,72

2009г: 163758766,61 / (36405193,74 + 33759054,34)*0,5 = 4,67

2010г: 260485853,18 / (33759054,34 + 41759211,87)*0,5 = 6,9

Из расчётов видно, что коэффициент оборачиваемости запасов повышался от периода к периоду, что говорит об интенсивности использования запасов в процессе производства. В этом смысле самым благоприятным годом для ТОО «Шарыктас» был 2010 год - в этом периоде запасы оборачивались наибольшее количество раз.

Коэффициент оборачиваемости запасов графически представлен на рисунке 13.



Рисунок 13. Коэффициент оборачиваемости запасов ТОО «Шарыктас» за 2008-2010гг.

Период оборота запасов характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются счета и реализуются запасы, то есть показывает продолжительность цикла, в течение которого запасы превращаются в наличные денежные средства. Данный показатель определяется формулой:

Тоб(З) = Зср*Д / Сп , (6)

где: Тоб(З) - период оборота запасов, дней; Сп - полная себестоимость реализованной продукции отчётного года или оборот за период, тг; Д - длительность анализируемого периода (за год - 360 дней).

Период оборота запасов для ТОО «Шарыктас»:

2008г.: (28974292,04 + 36405193,74)*0,5 * 365 / 88959219,61 = 134

2009г.: (36405193,74 + 33759054,34)*0,5 * 365 / 163758766,61 = 78

2010г.: (33759054,34 + 41759211,87)*0,5 * 365 / 260485853,18 = 53

Как видно из расчётов и графика, длительность оборота запасов уменьшалась от периода к периоду, что является закономерным, ввиду того, что коэффициент оборачиваемости повышался. Т.е. чем большее количество раз запасы оборачиваются за период, тем меньше длительность их оборота. Соответственно, на ТОО «Шарыктас» наименьший период оборота был в 2010 году.

Графически для более удобного восприятия период оборота запасов за три года представлен на рисунке 14.

Рисунок 14. Период оборота запасов ТОО «Шарыктас» за 2008-2010гг.

В целом, чем выше коэффициент оборачиваемости запасов, а следовательно, меньше период оборота запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье оборотных средств, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства, и тем устойчивее финансовое положение предприятия (при прочих равных условиях).

При рассмотрении факторов, связанных с использованием запасов, особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования. Для характеристики эффективности использования запасов применяется система обобщающих и частных показателей, также производится моделирование их взаимосвязи. К обобщающим показателям относятся пибыль на 1 тенге материальных затрат, материалоотдача, материалоёмкость и удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции. [32]

Прибыль на 1 тенге материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Она определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на один тенге материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого тенге потреблённых материальных ресурсов. Т.е. это отношение стоимости выпущенной продукции к стоимости затраченных материалов.

Мо = П / МЗ, (11)

где, Мо - материалоотдача, П - объём производства продукции за анализируемый период, МЗ - материальные затраты за анализируемый период. Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.

Материалоёмкость (Ме) - показатель, обратный материалоотдаче, который отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 тенге выпущенной продукции.

Ме = МЗ / П (12)

Если показатель Ме отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Данные для расчёта материалоотдачи и материалоемкости были взяты из оборотов по счёту 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» и Отчёта о прибылях и убытках за соответствующие периоды.

Для ТОО «Шарыктас» материалоотдача за 2008 - 2010 гг. составит:

1) 2008 г.: 93448001,77 / 9785514,16 = 9,55

2) 2009 г.: 224805465,98 / 18013464,33 = 12,48

3) 2010 г.: 285846517,66 / 29109597,16 = 9,81

Материалоёмкость организации за анализируемые периоды равна:

1) 2008 г.: 9785514,16 / 93448001,77 = 0,105

2) 2009 г.: 18013464,33 / 224805465,98 = 0,08

3) 2010 г.: 29109597,16 / 285846517,66 = 0,101

Исходя из рассчитанных данных, можно сделать вывод о том, что наиболее эффективное использование материалов организацией осуществлялось в 2009 году: в этом периоде показатель материалоотдачи самый высокий. Т.е. в 2009 году с каждого тенге материалов было произведено больше всего продукции. Об эффективности использования материалов в этом периоде свидетельствует также и самый низкий из трёх рассчитанных показатель материалоёмкости - 0,08. Это значит на каждый тенге выпущенной продукции приходилось меньше всего материальных затрат. 2009 год также положительно характеризуется тем, что показатели материалоотдачи и материалоёмкости были лучше, чем в предыдущем периоде. 2010 год, напротив, был наименее эффективным с точки зрения расходования ресурсов: хотя показатели немного лучше, чем в 2008 году, но в сравнении с предыдущим периодом (2009 г.), они ухудшились, что отрицательно характеризует деятельность организации.