Учет и аудит займов, кредитов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)

на тему:

«Учет и аудит займов, кредитов»

Содержание

Введение

Глава I. Теоретические основы кредитов и займов и их правовое регулирование

1.1 Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация и порядок нормативного регулирования

1.2 Договора кредитов и займов - как основа их бухгалтерского учета

Глава II. Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию

2.1 Учет полученных кредитов и займов и затрат по их обслуживанию

2.2 Учет операций при овердрафтном кредитовании.

2.3 Особенности учета операций виде кредитной линии

2.4 Специфика учета товарного кредита

2.5 Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций

2.6 Учет факторинговых операций

2.6.1 Факторинг в целях уступки денежного требования

2.6.2 Факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств

Глава III. Аудит кредитов и займов

3.1 Цели и задачи аудита

3.2 Методика проведение аудита кредитов и займов (на примере ЗАО «ЦентрСбытСтрой»)

3.2.1 Организационно-правовой статус проверяемого предприятия

3.2.2 Планирование аудиторской проверки

3.3 Проведение аудита кредитов и займов

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Возможно, самая заветная мечта многих руководителей и владельцев предприятий - это абсолютная финансовая самодостаточность вверенного им дела. Другими словами, возможность все свои потребности покрыть только за свой счет, не завися ни от кого.

Практически любая компания когда-либо сталкивается с нехваткой оборотных средств. Например, фирма расширяет производство. Во-вторых, ей необходимы вложения в основной капитал - приобретение оборудования, сооружение зданий, передаточных устройств и других тому подобных объектов. Если организация расширяется, значит, одними накопленными амортизационными отчислениями не обойдешься - нужно привлекать дополнительные средства. Причем крайне желательно, чтобы эти средства носили долгосрочный характер. Ведь капитальные вложения окупаются медленно. Однако, это еще не все.

Во-вторых, увеличению масштабов деятельности предприятия должно соответствовать увеличение поставок сырья и материалов, которые будут использоваться в новом производстве. На эти закупки также необходимы деньги. Здесь, правда, можно обойтись и «короткими» деньгами - оборотный капитал оборачивается быстро, и деньги возвращаются на фирму в течение года.

Еще есть масса причин, когда предпринимателю могут срочно понадобиться большие денежные суммы.

Конечно, хорошо, когда компания может оплатить свои серьезно возросшие потребности за счет внутренних источников, например, свободных денежных средств. Однако такое бывает крайне редко. Нетрудно предположить, что мало кто держит деньги мертвым грузом, скорее всего они вложены в какое-то дело. Что же тогда делать?

В принципе, изыскать средства можно, попросив у учредителей вложить дополнительные средства в уставный капитал общества или произведя дополнительную эмиссию акций. Однако самый простой и быстрый способ - получение займа или кредита.

Для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах, фирмы могут обратиться в банк. Эти «профессиональные кредиторы» имеют массу вариантов предоставления кредита: от рядовой выдачи определенной суммы денег под проценты на определенный срок, до кредитной линии и овердрафта. При банковском кредитовании главным его условием являются не взаимоотношения между банком и заемщиком (хотя часто и это играет роль), а финансовое состояние претендента на кредит, и то обеспечение, которое он может предоставить банку.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

На предприятиях существует проблема, которая не может волновать - это правильное и своевременное отражение кредитных операций в бухгалтерском учете. На первый взгляд все просто, но при аудиторских проверках выявляются довольно большое количество ошибок и нарушений. Типичные ошибки заключаются как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому роль аудита кредитов и займов является в настоящий момент актуальной для любого предприятия.

Ведь не только акционеры заинтересованы иметь объективную и достоверную информацию, но и сами руководители. Это и обуславливает необходимость как внутреннего, так и внешнего аудита.

Цель данной дипломной работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия провести аудит кредитов и займов, проверить правильность отражения этих средств, в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств и т.д. К задачам можно отнести следующие:

- изучение и анализ теоретической основы кредитов и займов и их правовое регулирование;

- исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов;

- изученного порядка проведения аудита кредитов и займов в ЗАО «ЦентрСбытСтрой»;

- выявить ошибки и нарушения, допущенные в проведении бухгалтерского учета в организации;

- сделать выводы по результатам аудиторской проверки кредитов и займов. Объектом исследования было выбрано коммерческое предприятие, основным видом деятельности которого является производство и реализация чулочно-носочных изделий на внутреннем рынке России, ЗАО «ЦентрСбытСтрой».

Учитывая всю многогранность и большой объем вышеназванных проблем, автор остановился на наиболее интересных аспектах осуществления бухгалтерского и налогового учета на предприятии. В первой главе рассматриваются экономическая сущность кредитов и займов, особое внимание обращено на классификации кредитов и займов по тем или иным критериям. Особое внимание уделяется исследованию нормативной базы регулирования бухгалтерского учета кредитных операций.

Во второй главе рассматриваются особенности учета отдельных видов кредитных операций на основе реальных договоров: овердрафт, кредитная линия, товарный кредит, привлечение заемных средств путем выпуска облигаций. Большое внимание уделяется учету факторинговых операций.

В третьей главе проводится аудит исследуемого предприятия ЗАО «ЦентрСбытСтрой».

Таким образом, раскрываемая автором тема в процессе написания настоящей дипломной работы имеет реальные перспективы быть использованной в практическом применении при выполнении бухгалтером своих профессиональных обязанностей.

При написании дипломной работы была использована широкая законодательная база: Гражданский кодекс РФ (часть I и II), Налоговый кодек РФ, различные Федеральные законы, Инструкции Банка России, Положения Банка России, материалы периодических изданий, а также научные и практические разработки отечественных специалистов: В.И. Подольского, Н.Э Соколинской, Н.К. Муравицкой, Г.И. Корчинской, А.Д. Шеремета.

Глава I. Теоретические основы кредитов и займов и их правовое регулирование

1.1 Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация и порядок нормативного регулирования

Кредит - это отношение между кредитором и заемщиком, при котором кредитор передает заемщику деньги или вещи, а заемщик обязуется в определенный срок возвратить такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Банковский кредит - кредит, представляемый банками в денежной форме.

Коммерческие организации призваны регулировать движение всех денежных потоков, в первую очередь кредитных, способствовать обеспечению наиболее рационального использования финансовых ресурсов общества и перелива капитала в те отрасли хозяйства страны, где отдача от вложений будет максимальной.

Принципы кредитования, которые должны соблюдаться в процессе выдачи и погашения кредитов, - срочность возврата, обеспеченность, целевой характер и платность кредитования.

Срочность возврата предполагает возврат выданного кредита в установленных объемах и срок.

Обеспеченность кредита увязывает его выдачу и погашение с материальными процессами, гарантирующими возврат предоставленных денежных средств. Обеспечение должно быть ликвидным и полным. Даже когда банк предоставляет кредит на доверии (бланковый кредит), у него должна быть безусловная уверенность в том, что кредит будет своевременно возвращен. Необеспеченные кредиты могут предоставляться в крупных суммах только крупным предприятиям, т.е. первоклассным заемщикам, имеющим квалифицированное руководство и прекрасную историю развития.

Целевой характер кредита предусматривает выдачу и погашение кредита в соответствии с целями, заявленными при заключении кредитной сделки.

Платность кредита обуславливает плату за его использование, в частности в форме ссудного процента.

Под условиями кредитования понимаются требования, которые предъявляются к определенным (базовым) элементам кредитования: субъектам, объектам и обеспечению кредита.

Это означает, что банк не может кредитовать любого клиента и что объектом кредитования может быть только та потребность заемщика, которая связана с его временными платежными затруднениями, с необходимостью развития производства и обращения продукта.

Основными условиями кредитования являются:

1) совпадение интересов обеих сторон кредитной сделки;

2) наличие возможностей, как у банка-кредитора, так и у заемщика выполнять свои обязательства;

3) возможность реализации залога и наличие гарантий;

4) обеспечение коммерческих интересов банка;

5) заключение кредитного соглашения.

Для того чтобы иметь полное представление о бухгалтерском учете кредитов и займов, нудно рассмотреть виды кредитов и дать им необходимую характеристику.

Виды банковских кредитов.

Банковские кредиты подразделяются на ряд видов по различным критериям или признакам: по субъектам кредитования, по связи кредита с движением капитала, экономическому назначению и целевому использованию, источникам привлечения, сфере применения, сроку, виду и характеру процентной ставки, порядку начисления и погашения процентов, характеру обеспечения кредита, размеру кредита, валюте кредитования, способу выдачи кредита, условиям погашения, форме предоставления, виду открываемых ссудных счетов, числу кредиторов, направлению средств.

По связи кредита с движением капитала можно разделить на два типа: ссуду денег и ссуду капитала:

Ссуда денег связана с потребительскими и иными целями, когда кредит не приносит приращения общественного продукта, а погашается за счет ранее созданных накоплений.

Ссуда капитала предполагает увеличение продукта; заемщик в этом случае обязан использовать заемные средства так, чтобы с их помощью получить новую стоимость, возвратить кредит, заплатить ссудный процент как часть прибыли, дополнительно полученной в результате использования банковских средств. Ссуда капитала - типичный банковский кредит.

Банковские кредитные операции по роли банка (кредитор или заемщик) делятся на две группы:

- активные, когда банк выступает в лице кредитора, выдавая ссуды клиентам, в том числе другим банкам на межбанковском рынке.

- пассивные, когда банк выступает в качестве заемщика, привлекая деньги от клиентов и других кредитных организаций, в том числе от Центрального Банка РФ.

В зависимости от субъекта кредитования различают кредиты государственным и негосударственным предприятиям и организациям; гражданам, когда непосредственными участниками кредитной сделки являются физические лица; другим коммерческим банкам; прочим хозяйствующим субъектам, включая органы власти, совместные предприятия, международные объединения и организации.

В зависимости от срока ссудные операции бывают: онкольные («до востребования»), краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные, отсроченные (предоставление заемщику отсрочки платежей на взаимосогласованных с кредиторами условиях ввиду кризиса ликвидности или кризиса платежеспособности клиента), пролонгированные (с продлением срока оплаты) и просроченные.

Онкольный кредит - краткосрочный кредит, который погашается по первому требованию. При этом банк открывает заемщику специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета хозяйствующего субъекта. Погашение кредита производится по первому требованию банка из средств, поступивших на счет заемщика, или путем реализации залога. Онкольный кредит погашается заемщиком обычно с предупреждением за 2-7 дней. Процентная ставка по этому кредиту ниже, чем по срочным сделкам. С точки зрения возврата и качества обеспечения данный кредит считается наиболее ликвидной статьей актива после кассовой наличности.

Современные кредитные отношения отличаются преимущественно краткосрочным характером. Краткосрочные кредиты - это кредиты, срок пользования которыми не превышает одного года. В основном это ссуды, обслуживающие кругооборот оборотного капитала, текущие потребности клиентов.

Долгосрочные кредиты обслуживают потребности в средствах, необходимых для формирования основного капитала, финансовых активов, ряда разновидностей оборонных средств.

По характеру процентной ставки кредиты бывают с фиксированной и плавающей процентной ставкой. Фиксированная процентная ставка подразумевает единую цену кредита на весь период пользования средствами и не подлежит пересмотру. Это выгодно как кредитору, так и заемщику, поскольку обе стороны имеют возможность точно рассчитать свои доходы и расходы, связанные с использованием предоставленного кредита. Фиксированные процентные ставки, как правило, применяются при краткосрочном кредитовании. В России на данный момент при кредитовании преобладают фиксированные процентные ставки. В странах с рыночной экономикой широко практикуется выдача кредитов как с фиксированными, так и с плавающими процентными ставками.

С целью уменьшения риска недополучения прибыли в случае роста процентных ставок денежного рынка банки прибегают к установлению плавающих процентных ставок по выданным кредитам, которые периодически пересматриваются в соответствии с договором и обычно привязываются к процентной ставке по какому-либо финансовому активу (например, ставке по межбанковским кредитам).

Порядок начисления и погашения процентов определяет ссудные операции с досрочным начислением процентов; с ежемесячным начислением процентов с оставшейся суммы долга; ссуды с уплатой процентов равными взносами на протяжении всего срока пользования (ежеквартально, один раз в полугодие или по специально оговоренному графику); с единовременным начислением процентов в конце срока кредита.

Характер обеспечения кредита позволяет отнести все операции к обеспеченным и необеспеченным, с ликвидным и качественным обеспечением или недостаточным, неликвидным, с сомнительным качеством. Обеспеченность в широком смысле - это наличие гарантий, дающих уверенность в том, что ссуда будет своевременно возвращена кредитору и за ее пользование от заемщика будет получена установленная плата. Различают следующие формы выдачи, гарантирующие возвратность ссуд:

- кредиты под залог имущества клиента (товарно-материальные ценности, ценные бумаги, векселя, депозиты, находящиеся в том же банке, недвижимость, а также смешенный залог) и залог прав;

- кредиты под гарантию или поручительство, страхование риска непогашения кредита, под залог финансовых требований.

Существуют еще и так называемые «бланковые кредиты», их еще называют доверительными кредитами, поскольку они выдаются без обеспечения. Ясно, что банк предоставит такой кредит не всякому заемщику. На такой кредит могут рассчитывать только первоклассные заемщики, имеющие устойчивое финансовое положение, стабильную прибыль, положительную кредитную историю. Бланковый кредит предоставляется, как правило, на короткий срок и под высокий процент, так как сопряжен с большим риском для банка.

Ломбардный кредит - под залог ценных бумаг. Заемщиком, в виде обеспечения, могут быть представлены различного рода ценные бумаги: акции, облигации, краткосрочные казначейские обязательства, векселя, депозитные сертификаты. К залогу принимаются как именные ценные бумаги, так и на предъявителя. При непогашении заемщиком задолженности по ссуде заложенные в обеспечение кредита ценные бумаги в установленном порядке (и в конкретно определенный срок) переходят в собственность банка и он вправе реализовывать принятые в залог ценные бумаги.

Ссуды под залог векселей - форма кредитования, при которой сумма кредита устанавливается на уровне ниже номинала векселя (60 - 90%), при этом учитывается кредитоспособность клиента и качество представленных им в залог векселей. Заемщик оформляет залоговое обязательство, в соответствии с которым банк может получить вексельную сумму в счет погашения задолженности только при нарушении со стороны заемщика условий кредитного договора.

Операции по порядку выдачи делятся на операции с единовременной выдачей и выдачей по частям с нарастанием суммы долга (открытая кредитная линия «с лимитом выдачи»).

По условиям погашения ссуды, операции подразделяются: с погашением равными долями в течение согласованного срока; неравномерном погашении в зависимости от зафиксированного в соглашении графика платежей; единовременным погашением всей суммы сразу; аннуитетные (равные годовые взносы основной суммы кредита и процентов); погашением после срока; с самопогашением (например, поступление всех средств клиента по открытой кредитной линии в кредит ссудного счета).

По формам предоставления кредиты бывают:

- в налично-денежной форме (кредитование физических лиц);

- в безналичном порядке (зачисление безналичных денег на соответствующий счет заемщика).

Существует три метода кредитования: по обороту, по остатку, оборотно-сальдовый.

При кредитовании по обороту кредит следует за движением, оборотом объекта кредитования. В этой связи кредит выдается на оплату обязательств (платежных документов). В этом случае говорят, что кредит носит платежный характер. Размер кредита при данном методе возрастает по мере увеличения объективной потребности в кредите и погашается по мере снижения этой потребности.

При кредитовании по остатку кредит взаимосвязан с остатком товарно-материальных ценностей и затрат, вызвавших потребность в кредите. К примеру, предприятие может закупить необходимые ему ценности за счет своих финансовых источников и затем обратиться в банк за кредитом под их обеспечение, компенсируя произведенные затраты. Кредит в этом случае носит компенсационный характер, выдается под уже накопленный остаток товарно-материальных ценностей в порядке компенсации произведенных затрат на их приобретение, а не авансирования затрат на покупку и оплату необходимых материалов.

При сочетании кредитования по обороту и по остатку образуется оборотно-сальдовый метод: кредит на первой стадии выдается по мере возникновения в нем потребности, а на второй - погашается в строго определенные сроки, которые могут не соответствовать объему высвобождающихся ресурсов.

Организационно движение (выдача и погашение) кредита отражается на ссудных счетах клиента, которые открывает ему банк.

Ссудный счет - это счет, на котором отражается долг (задолженность) клиента банку по полученным кредитам, выдача и погашение кредитов. Для ссудных счетов характерна общая конструкция: выдача кредита проходит по дебету, погашение - по кредиту, задолженность клиента банку всегда показана по левой, дебетовой, стороне ссудного счета.

По цели открытия ссудные счета могут быть депозитно-ссудными (клиент получает право при исчерпании собственных средств, положенных в банке на депозит, на получение кредита в определенных размерах) и счетами для целей расходования валюты кредита - своего рода счетами с кредитовым оборотом со снижающимся дебетовым сальдо.

По цели выделяются накопительно-расходные ссудные счета. К примеру, депозит клиента систематически пополняется за счет новых накоплений, но их расходование всегда превышает поступления, в связи, с чем сальдо на счете продолжает быть дебетовым

Клиент банка сам выбирает, какая из форм кредитования, какой ссудный счет, какой режим выдачи и погашения кредитов ему больше подходят.

1.2 Договора кредитов и займов - как основа их бухгалтерского учета

Правовые основы договоров займа и кредита отражены в главе 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ. В статье 807 ГК РФ содержится определение этой операции. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Такой договор относится к так называемым реальным договорам. Это значит, что он считается заключенным только с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Это прямо следует из пункта 1 статьи 807 ГК РФ. Другими словами, договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а с момента фактической передачи объекта займа.

Параграфом 1 главы 42 ГК РФ круг возможных субъектов, имеющих право заключать договора займа, не ограничен. Значит, сторонами этого вида договоров могут быть любые дееспособные юридический и физические лица, то есть все те, кто является собственником имущества.

Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Заключать договор займа только в письменной форме законодательство обязывает субъектов договора в следующих случаях:

1) между гражданами на сумму, превышающую 10 МРОТ. В настоящее время размер МРОТ для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам составляет 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда");

2) независимо от суммы займа, если заимодавцем является юридическое лицо.

При несоблюдении в этих случаях простой письменной формы договора он не становится недействительным договором, лишь исключается возможность использования свидетельских показаний в подтверждение договора или отдельных его условий, однако это не препятствует использованию иных доказательств, в том числе письменных (п. 1 ст. 162 ГК РФ).

Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это означает, что эти вещи заменимы, т.е. при исполнении договора займа заемщик возвращает не ту же вещь, которую получил по договору займа, а аналогичную.

Если предметом договора были денежные средства, то возвращать заемщик должен именно деньги. А если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан возвратить заимодавцу также вещь.

В качестве предмета займа не могут выступать вещи, ограниченные в обороте (п. 2 ст. 129 ГК РФ).

К вещам, ограниченным в обороте, относятся драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества и т.д. Перечень таких объектов закреплен Указом Президента РФ от 22.02.1992 N 179 "О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена".

Не могут быть предметами договора займа также такие объекты, как земля, недра, водные объекты, леса, правовое регулирование которых определяется соответствующим законодательством.

Денежное обязательство по договору займа может быть выражено как в рублях, так и в иностранной валюте (ст. ст. 140, 141, 317 ГК РФ).

Договор займа - односторонне обязывающий. Обязанности по нему несет только заемщик, а у заимодавца есть только права. Заимодавец в праве требовать возврат займа в соответствии с условиями договора, а заемщик обязан эти требования выполнить.

Договор займа может заключаться на определенный срок или до востребования.

Если в договоре займа установлен конкретный срок возврата займа, то это означает, что заимодавец не имеет права предъявить требования о возврате займа до его наступления, в случае если заемщик выполняет все условия договора.

При этом преждевременно погасить заем, заемщик вправе только в том случае, если заем безвозмездный, при этом согласия заимодавца не требуется (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Если заключен возмездный договор займа, то в нем может быть предусмотрена невозможность досрочного возврата займа заемщиком. Досрочное погашение договора займа возможно лишь при согласии заемщика (ст. 810 ГК РФ).

Если срок возврата займа определен моментом до востребования, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, причем договором может быть предусмотрен иной порядок возврата займа (ст. 810 ГК РФ).

Сумма займа считается возвращенной в момент фактической передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ).

Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении заемщиком договора займа ст. 811 ГК РФ предусмотрены следующие последствия:

1) уплата процентов за неисполнение денежного обязательства - на невозвращенную сумму займа начисляются проценты, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ. Проценты уплачиваются со дня, когда заем должен был быть возвращен, и до дня фактического возврата займа. При ненадлежащем исполнении договора заемщиком договором может быть предусмотрен иной размер процентов;

2) досрочное расторжение договора.

Досрочное расторжение договора займа, а также уплата причитающихся процентов возможны в следующих случаях:

- заем погашается несвоевременно, т.е. нарушается порядок погашения займа, предусмотренный договором (п. 2 ст. 811 ГК РФ);

- заемщик не выполняет обязанности по обеспечению возврата займа по договору, обеспеченному залогом, поручительством, банковской гарантией, иными способами, а также, если утрачено обеспечение договора или ухудшились условия обеспечения по обстоятельствам, за которые заимодавец не может отвечать (ст. 813 ГК РФ);

- заемщиком нарушаются условия договора целевого займа, т.е. использование займа не соответствует целям, на которые он был предоставлен, или не обеспечивается возможность заимодавцу контролировать использование займа (п. 2 ст. 814 ГК РФ);

3) возмещение убытков.

Исполнение договора займа обеспечивается такими мерами, как предоставление залога, банковской гарантии или поручительства, иными не запрещенными законом способами обеспечения обязательств.

Порядок оспаривания договора займа изложен в ст. 812 ГК РФ, в соответствии с которой заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи, которые должны были быть переданы заимодавцем, в действительности им не переданы или переданы, но в меньшем размере. При этом заемщик вправе ссылаться на все виды доказательств, за исключением свидетельских показаний, если договор займа не был оформлен в письменной форме.

Как уже отмечалось выше, договор займа - реальный договор. Поэтому если в ходе спора будет доказан факт, что вещи или деньги были получены заемщиком, но в меньшем количестве, чем это было предусмотрено договором, то такой договор признается заключенным, но только на количество реально полученных денег или вещей. Если же будет доказано, что деньги не были переданы заемщику, несмотря на заключенный договор в письменной форме, то договор признается незаключенным.

Договор займа может быть возмездным и безвозмездным (ст. 809 ГК РФ).

Если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.

Случаи, при которых договор займа признается безвозмездным, предусмотрены п. 3 ст. 809 ГК РФ:

- по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками;

- договор заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50-кратного размера МРОТ, и договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.

Если стороны не предусмотрели условие о безвозмездности займа, то заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Однако если договором размер процентов не определен, то он определяется действующей ставкой рефинансирования на день уплаты долга в месте жительства заимодавца - физического лица или в местонахождении заимодавца - юридического лица (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Порядок выплаты процентов определяется договором. Например, можно установить, что проценты будут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа.

Возможны и иные варианты.

Проценты могут выплачиваться в денежной или в натуральной форме. Договором может быть закреплен порядок начисления процентов, как в рублях, так и в условных единицах или в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ.

В течение срока действия договора займа размер процентов может меняться, если заимодавец и заемщик предусмотрели в договоре возможность изменения процентов на сумму займа (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В этом случае изменение процентов может производиться как по соглашению сторон, т.е. составлением дополнительного соглашения к договору, так и в одностороннем порядке. Так, например, в договоре займа может быть предусмотрено, что заимодавец имеет право в одностороннем порядке изменить процентную ставку по договору в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Договором устанавливаются также порядок и срок выплаты процентов. Если иное не оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до погашения займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ). Однако договором могут устанавливаться любые сроки, например раз в квартал, раз в год, в момент погашения займа.

Если в тексте договора о вознаграждении ничего не сказано, все равно заемщик обязан выплатить заимодавцу проценты за пользование имуществом на основании пункта 1 статьи 809 ГК РФ. Ставка процентов определяется просто - по существующей на день уплаты долга в месте жительства заимодавца - физического лица или в местонахождении заимодавца - юридического лица ставке рефинансирования.

Просрочка уплаты процентов является нарушением условий договора. В этом случае к заемщику могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные договором. Штрафные санкции могут устанавливаться договором в твердой сумме за каждый день просрочки, в виде повышенных процентов, в виде неустойки, исчисляемой в процентном отношении к сумме несвоевременно выплаченных процентов, либо иным способом.

В процессе исполнения договора займа могут возникать ситуации, когда сумма, перечисленная заемщиком, не покрывает сумму займа и сумму начисленных процентов по сроку. В таких случаях согласно ст. 319 ГК РФ, прежде всего, погашаются издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основная сумма долга.

В соответствии со статьей 819 ГК РФ кредитный договор - это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить деньги (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

Хотя кредит и является самостоятельной разновидностью заемных отношений, но его правовое регулирование осуществляется не только на основе норм параграфа 2 «Кредит» главы 42 «заем и кредит» части второй ГК РФ, но и норм о договоре займа. Конечно, эти нормы применяются только в части, не противоречащей сущности кредитного договора, о чем сказано в пункте 2 статьи 819 ГК РФ.

Дело в том, что кредитный договор содержит серьезные отличия от договора займа. Различия между кредитом и займом находятся в их правовой природе, по составу участников, по предмету самого договора и по его форме.

Кредитный договор по своей природе является консенсуальным, двусторонне-обязывающим и возмездным договором. Консенсуальным договором признается договор, для заключения которого достаточно достижения соглашения о заключении договора.

В связи с этим, в отличие от договора займа, кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денег заемщику, а с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, закрепленного в требуемой законом форме.

Однако кредит является предоставленным только в момент вручения заемщику денег - либо наличным, либо безналичным путем. Кредит также будет считаться предоставленным, если деньги были перечислены не непосредственно самому заемщику, а по его указанию третьему лицу.

Предоставить кредит имеет право только банк или иная кредитная организация, которая имеет соответствующую лицензию Банка России на совершение таких операций. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» небанковская кредитная организация - это организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные данным Законом. Допустимые операции для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

А вот в качестве заемщика может выступать любое лицо - как физическое, так и юридическое.

Предметом кредитного договора могут быть исключительно деньги. Они могут быть предоставлены как в наличной, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте.

В то же самое время Положением о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденным банком России 31 августа 1998 г. № 54-П установлен ряд ограничений. В пункте 2 этого Положения указано, что юридические лица могут получить кредит только безналичным путем, физические лица - как им будет угодно (и наличными и безналичными деньгами), а предоставление кредита в иностранной валюте и юридическим и физическим лицам осуществляется только в безналичном порядке.

Форма кредитного договора, в соответствии со статьей 820 ГК РФ, может иметь только письменную форму.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

В отличие от договора займа кредитный договор является двусторонне-обязывающим, поэтому оба участника кредитного договора имеют свои права и свои обязанности.

Обязанность кредитора - предоставить деньги в размере и в сроки, оговоренные договором:

- единоразово;

- по частям;

- в виде кредитной линии.

Правом кредитора является возможность требовать от заемщика погашения кредита в срок и в порядке, предусмотренные договором.

Обязанность заемщика - возвратить деньги и уплатить начисленные проценты за их использование. Его правом является возможность требовать предоставления денег, если кредитный договор уже был заключен.

Иногда кредитный договор заключается в пользу третьего лица. При этом деньги перечисляются третьему лицу, а должником становится лицо, заключившее договор. Оно и отвечает за должное исполнение договора. Обычно в договоре указывается конкретное лицо, которому нужно перечислить деньги.

Согласно пункту 2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного Банком России 31 августа 1998 г. № 54-П, предоставление кредита может осуществляться следующими способами:- путем разового зачисления денег на банковский счет заемщика или выдачи наличных денег физическому лицу;

- путем открытия кредитной линии;

- путем кредитования банком банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денег, если соответствующее условие предусмотрено договором банковского счета;

- иными способами, не противоречащими законодательству.

Как уже говорилось, к кредитному договору необходимо применять некоторые нормы законодательства о договоре займа, если только они не противоречат сущности кредитного договора.

К таким нормам относятся положения следующих статей:

- о процентах (ст. 809 ГК РФ);

- об обязанности заемщика возвратить сумму займа в срок и в порядке, определенные в договоре (ст. 810ГКРФ);

- о последствиях нарушения заемщиком договора займа (ст. 811 ГК РФ);

- о последствиях утраты обеспечения обязательств заемщика (ст. 813 ГК РФ);

- о целевых займах (ст. 814 ГК РФ);

- о досрочном расторжении договора займа (ст. 811 ГК РФ);

- о досрочном исполнении заемщиком договора займа (ст. 810 ГК РФ).

Методика расчета процентов по кредиту регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26 июня 1998 г.№39-П.

Этим Положением предусмотрены четыре способа начисления процентов:

- по формуле простых процентов;

- по формуле сложных процентов;

- с использованием фиксированной процентной ставки;

- с использованием плавающей процентной ставки.

Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие выплате заемщику, должны начисляться только на сумму основного долга и не могут начисляться на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.

При начислении процентов по формуле сложных процентов они начисляются не только на сумму основного долга, но и на сумму начисленных, но не выплаченных процентов.

При фиксированной процентной ставке ставка, установленная при заключении договора, не подлежит изменению.

При плавающей процентной ставке абсолютное ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза.

В соответствии с п. 3.9. Положения № 39-П сумма процентов по выданному кредиту определяется по формуле:

У% = Ук х Ст : 365 (366) х Дн,

где: У% - сумма процентов по кредиту за отчетный период;

Ук -- сумма кредита на начало отчетного периода;

Ст - годовая процентная ставка по условиям заключенного договора;

365 (366) - количество календарных дней в году

Дн - количество календарных дней в отчетном периоде.

По этой же формуле могут рассчитываться проценты и при выдаче займа (обычно так и делается). Но при желании стороны могут установить в договоре займа и иные правила расчета процентов.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 809 ГК РФ договор займа считается исполненным с момента передачи денег или вещей.

Таким образом, при выдаче займа проценты начнут считаться со дня списания денежных средств с расчетного счета заимодателя.

При получении кредита, в соответствии с п. 3.5 Положения № 39-П проценты по выданному кредиту начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Следовательно, день выдачи кредита (зачисления его на счет клиента) при расчете величины процентов учитываться не будет.

На практике чаще всего используется способ начисления простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. Он также применяется, если в кредитном договоре не указан способ начисления процентов.

В соответствии с положениями статьи 821 ГК РФ, и кредитор, и заемщик имеют право в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора.

Кредитор имеет право отказаться от исполнения договора в следующих случаях:

- если имеются обстоятельства, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (обнаружившаяся неплатежеспособность или ее существенное понижение, невыполнение заемщиком обязанностей по обеспечению возврата суммы кредита);

- если заемщик нарушает условия использования целевого кредита, который предоставляется по частям;

- в иных случаях по договоренности сторон (однако, эту возможность необходимо отметить в договоре).

Заемщику же для отказа от исполнения договора не требуется вообще никаких оснований. Правда, отказ потенциального заемщика возможен только до момента предоставления кредита. При этом на заемщике лежит обязанность уведомить о своем отказе кредитора до срока предоставления кредита в письменном виде.

В то же самое время кредитор может подстраховаться и включить в кредитный договор условие о невозможности отказа в одностороннем порядке от исполнения договора заемщиком.

Для расчета суммы процентов учитываются фактическое количество дней пользования кредитом, сумма кредита, ставка процента и число календарных дней в году.

Подробнее о способах начисления процентов будет рассмотрено в следующей главе.

Всякая экономическая, в том числе кредитная, сделка требует документального оформления.

Устные переговоры, которые ведет клиент с банком на начальном этапе, заканчиваются представлением в кредитное учреждение письменного ходатайства (обоснования необходимости кредита на определенные цели).

Комплект документов, представляемых клиентами в банк, определен Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)".

Согласно Положению документы распределяются на три группы:

- группа I - документация, подтверждающая юридическую правомочность заемщика:

* учредительный договор,

* устав,

* свидетельство о регистрации,

* сведения о руководстве предприятия,

* контракт на поставку продукции,

* лицензия на экспортную поставку;

- группа II - документация, характеризующая экономическое состояние клиента и материальную гарантированность возврата кредита:

* баланс и некоторые расшифровки и приложения к нему,

* отчетность по прибылям и убыткам,

* прогноз денежных потоков,

* выписки из лицевых счетов (в рублях и валюте),

* бизнес-план,

* план маркетинга производства и управления,

* технико-экономическое обоснование,

* договор на аренду складских помещений,

* накладные на поставку товаров,

* кредитные договоры с другими банками,

* гарантии, поручительства, страховые полисы;

- группа III - документация по оформлению кредитов (кредитная документация):

* срочные обязательства,

* кредитный договор,

* договор о залоге,

* карточка образцов подписей и печати.

Позитивная оценка субъекта и объекта, качества обеспечения кредита, заключение кредитного договора, определившего экономические и юридические параметры, служат основанием для выдачи кредита.

Предоставляемые кредиты обеспечиваются залогом имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами. Указанные формы обеспечения возврата кредита могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за его пользование процентов.

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Положения о залоге регулируются параграфом 3 гл. 23 Гражданского кодекса (ст. ст. 334 - 358 ГК РФ). Залог возникает в силу договора (п. 3 ст. 334 ГК РФ). Как правило, договор залога является неотъемлемой частью кредитного договора [Приложение №1, Приложение №2]. В договоре залога две стороны: залогодатель (лицо, получившее кредит и заложившее имущество в обеспечение своих обязательств по кредитному договору) и залогодержатель (банк, предоставивший кредит).

В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо (п. 3 ст. 335 ГК РФ). Заложенное имущество может быть передано залогодержателю (банку) или оставлено у залогодателя. Если иное не предусмотрено договором, заложенное имущество остается у залогодателя (п. 1 ст. 338 ГК РФ). Залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества (п. 1 ст. 343 ГК РФ).

Залогодатель вправе пользоваться переданным в залог имуществом в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы. Но при этом (если иное не предусмотрено законом или договором) залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя (ст. 346 ГК РФ).

Если у вновь созданной организации нет имущества, которое может служить предметом залога, есть другой способ обеспечения обязательств заемщика перед кредитором (банком). Это поручительство.

Положения о поручительстве содержатся в параграфе 5 гл. 23 Гражданского кодекса (ст. ст. 361 - 367 ГК РФ). По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица (заемщика) отвечать за исполнение последним его обязательства (ст. 361 ГК РФ) [Приложение №3]. В соответствии со ст. 363 Кодекса поручитель отвечает перед кредитором за неисполнение обязательств заемщика по кредитному договору.

О товарном кредите идет речь в параграфе 3 глав 42 «Заем и Кредит» части второй ГК РФ.

Статьей 822 ГК РФ товарный кредит определен следующим образом:

«Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правша параграфа 2 настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства».

В хозяйственной деятельности производственных предприятий иногда возникают такие моменты, что им необходимо срочно занять не деньги, а сырье, материалы, корма, семена или другие какие-либо подобные вещи в натуре. И при этом заемщик стремится получить более прочные обязательства от заемщика, чем это допускает договор займа. В этом случае заинтересованные стороны прибегают к заключению договора товарного кредита.

В соответствии с соглашением о предоставлении товарного кредита одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а другая сторона - вернуть и уплатить проценты за пользование ими. Это указано в пункте 1 статьи 822 ГК РФ.

Главное отличие товарного кредита от обычного, то, что предметом договора товарного кредита могут быть только вещи, а не деньги.

Сторонами договора товарного кредита могут быть любые хозяйствующие субъекты.

Договор товарного кредита носит консенсуальный, двусторонне-обязывающий характер, а также имеет обязательную возмездность.

Согласно пункту 1 статьи 822 ГК РФ к договору товарного кредита следует применять правила, регулирующие кредитный договор, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства:

- об обязательной письменной форме договора (ст. 820 ГК РФ);

- об обязанности возврата товарного кредита в срок и в порядке, предусмотренным договором (ст. 810 ГК РФ);

- о возмездности договора (ст. 809 ГК РФ).

Условия, касающиеся самого предмета договора товарного кредита, регулируются правилами о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено самим договором товарного кредита. Из этого следуют следующие особенности товарного кредита:

- количество товара (ст. 465 ГК РФ). Количество товара подлежащего передаче заемщику, предусматривается договором товарного кредита в соответствующих единицах измерения или денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения. Если договор не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, то он не считается заключенным.

- ассортимент товаров (ст. 467 ГК РФ). Если по договору товарного кредита передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (то есть ассортимент), то кредитор обязан передавать заемщику товары в ассортименте. Кредитор в праве передавать заемщику товары, в ассортименте исходя из потребностей покупателя, которые были известны кредитору на момент заключения договора, или отказаться от заключения договора.

- качество товара (ст. 469 ГК РФ). Кредитор обязан передать заемщику товар, качество которого соответствует договору товарного кредита. При отсутствии в договоре условий о качестве товара, кредитор обязан передать товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется.

Если кредитор при заключении договора будет поставлен заемщиком в известность о конкретных целях использования товара, то кредитор должен передать товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству переданного в кредит товара, то кредитор, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать заемщику товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

По соглашению между сторонами может быть передан товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями, предусмотренными законом или в установленном им порядке.

- комплектность товара (ст. 478 ГК РФ). Кредитор обязан передать заемщику товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности. В случае, когда договором не определена комплектность товара, кредитор обязан передать заемщику товар, комплектность которого определяется обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

- тара и упаковка товара (ст. 481 ГК РФ). Если иное не предусмотрено в самом договоре товарного кредита, то кредитор обязан передать заемщику товар в таре или упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания или упаковки. Если договором не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен или упакован обычным для такого товара способом. При отсутствии такого способа, товар должен быть затарен так, чтобы обеспечить сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования.

Если в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к таре или упаковке, то кредитор, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать заемщику товар в таре или упаковке, соответствующий этим обязательным требованиям.

- цена товара (ст. 485 ГК РФ). Это очень важно, так как от этой цены будет производиться расчет процентов, подлежащих, соответственно, включению в доход кредитора и в расход заемщика.

Таким образом, заемщик должен принять товар в кредит по цене, предусмотренной договором товарного кредита. Если цена в договоре не установлена и не может быть определена исходя из его условий, то исполнение договора должно быть, оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Когда цена установлена в зависимости от веса товара она определяется по весу нетто, если иное не предусмотрено договором.