Учет и аудит займов, кредитов

1. Предмет соглашения.

1.1. Предметом настоящего Соглашения являются условия и порядок выплаты Фактором Продавцу финансирования в счет денежных требований к Дебиторам Продавца, уступленных согласно заключенному между Фактором и Продавцом Генеральному Договору об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга) № 151-05-Ф от «09» июня 2007 г. (далее по тексту: Генеральный договор).

2. Условия выплаты финансирования.

2.1. Об установлении лимитов финансирования Продавец информируется в порядке, предусмотренном п. 3.1. Генерального договора.

2.2. В случае если денежное требование было профинансировано, и Дебитор не исполнил или исполнил ненадлежащим образом обязательства по совершению платежа в срок, и просрочка платежа составила более:

* 20 (двадцати) календарных дней, при сроке отсрочки платежа, в соответствии с Контрактом, от 1 до 9 календарных дней (включительно);

* 30 (тридцати) календарных дней, при сроке отсрочки платежа, в соответствии с Контрактом, от 10 до 29 календарных дней (включительно);

* 40 (сорока) календарных дней, при сроке отсрочки платежа, в соответствии с Контрактом, от 30 до 69 календарных дней (включительно);

* 30 (тридцати) календарных дней, при сроке отсрочки платежа, в соответствии с Контрактом, от 70 до 79 календарных дней (включительно);

* 20 (двадцати) календарных дней, при сроке отсрочки платежа, в соответствии с Контрактом, от 80 до 90 календарных дней (включительно),

то Продавец в течение 10 (десяти) календарных дней с момента предъявления Фактором простого письменного требования, указывающего на неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств Дебитором и истечение сроков, указанных в настоящем пункте, обязан уплатить Фактору сумму уступленного денежного требования полностью (в случае неоплаты требования Дебитором) либо частично (в случае частичной оплаты требования Дебитором) и уплатить причитающееся Фактору вознаграждение. С даты поступления денежных средств в сумме необходимой для полной оплаты уступленного денежного требования на счет Фактора денежное требование, оплаченное Продавцом, считается перешедшим к Продавцу без какого-либо документального оформления.

В случае неисполнения и/или ненадлежащего исполнения Продавцом обязательств по уплате денежных средств, указанных в настоящем пункте, Продавец уплачивает Фактору пеню за каждый день просрочки в размере 0,12 % (включая НДС) от суммы финансирования требования (в случае неоплаты требования Дебитором) либо от суммы, недостающей до выплаченной Фактором Продавцу суммы финансирования (в случае частичной оплаты требования Дебитором).

2.3. В целях настоящего Соглашения под сроком отсрочки платежа понимается срок, установленный соответствующим Контрактом, в течение которого Дебитор обязан произвести оплату товара (работ, услуг).

3. Сроки выплаты финансирования.

3.1. Финансирование в счет уступленного денежного требования выплачивается не позднее 2 (двух) рабочих дней с момента подписания соответствующего Реестра уступленных требований в размере определенном Фактором в соответствии с п. 3.8. Генерального договора.

3.2. Фактор не несет ответственности за несоблюдение сроков, указанных в п. 3.1 настоящего Соглашения, в случае несоблюдения Продавцом сроков предоставления документов, указанных в Генеральном договоре, или предоставления документов не в полном объеме.

4. Вознаграждение Фактора.

4.1. Вознаграждение Фактора за услуги по финансированию, определяемые настоящим Соглашением, рассчитывается по следующей формуле (включая НДС):

0,04 % х (Сумма финансирования) х (Фактическое количество календарных дней в период с даты следующей за датой выплаты финансирования по дату оплаты денежного требования Дебитором (включительно) или дату возмещения Продавцом (включительно) сумм финансирования в соответствии с положениями Генерального договора и настоящего Соглашения).

4.2. Выплата вознаграждения за услуги, связанные с выполнением Фактором условий настоящего Соглашения, не освобождает Продавца от оплаты вознаграждения за услуги Фактора, определенные другими Дополнительными Соглашениями к Генеральному Договору.

4.3. Порядок удержания Фактором своего вознаграждения определяется Генеральным Договором.

5. Вступление Соглашения в силу и срок его действия.

5.1. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания.

5.2. Настоящее Соглашение является неотъемлемой частью Генерального договора.

6. Юридические адреса и реквизиты Сторон.

Приложение 8

Дополнительное соглашение №2 к Генеральному договору № 151-5-Ф от «09» июня 2007 г. об осуществлении финансирования под уступку денежного требования

(факторинга)

г. Москва «09» июня 2007 г.

Открытое акционерное общество Коммерческий банк «Петрокоммерц», именуемый в дальнейшем «ФАКТОР», в лице Вице-президента Орешкина Вячеслава Владимировича, действующего на основании Доверенности № 95 /Д от « 29» апреля 2007 года, и ЗАО «ЦентрСбытСтрой», именуемое в дальнейшем «ПРОДАВЕЦ», в лице Генерального директора Леоновой Евгении Александровны , действующего на основании Устава, заключили соглашение о нижеследующем.

1. Предмет Соглашения.

1.1. Предметом настоящего Соглашения является оказание Фактором Продавцу услуг по административному управлению дебиторской задолженностью, уступленной Продавцом Фактору согласно заключенному между Фактором и Продавцом Генеральному Договору об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга) № 151-05-Ф от «09» июня 2007 г. (далее по тексту: Генеральный договор). Услуги по административному управлению дебиторской задолженностью включают в себя услуги по регистрации (обработке) и учету уступаемых денежных требований, услуги по управлению задолженностью при финансировании требования.

2. Порядок осуществления административного управления дебиторской

задолженностью.

2.1.Фактор ведет учет текущего состояния денежных требований к Покупателям, уступленных ему Продавцом и на его основе предоставляет Продавцу следующую информацию:

Отчет о переводе средств Продавцу.

* Отчет о состоянии просроченной задолженности. Отчет о поставках, зарегистрированных за период.

* Отчет о статистике дебиторов.

Указанная информация предоставляется Фактором Продавцу не реже 1 раза в неделю в письменной форме, либо в электронном виде по электронному адресу, указанному Продавцом.

2.2. При просрочке оплаты денежных требований, уступленных Продавцом

Фактору, любым из Дебиторов Фактор направляет такому Дебитору соответствующее уведомление в письменной форме по почте или по факсимильной связи.

3. Вознаграждение Фактора.

3.1. Вознаграждение Фактора за услуги по административному управлению дебиторской задолженностью, определяемые настоящим Соглашением, включает в себя:

сбор за услуги по регистрации (обработке) каждого денежного требования в размере 10 (десяти) рублей (включая НДС);

* комиссию за услуги по учету уступаемых денежных требований в размере 0,1 % от суммы каждого требования (включая НДС);

* комиссию за услуги по управлению задолженностью при финансировании требования в размере 0,05 % от суммы этого требования (включая НДС).

3.2. Порядок удержания Фактором платы за оказываемые услуги определяется Генеральным Договором.

4. Вступление Соглашения в силу и срок его действия.

4.1. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента подписания.

4.2. Настоящее Соглашение может быть расторгнуто по инициативе каждой из сторон в одностороннем порядке путем письменного уведомления одной Стороной другой Стороны о расторжении настоящего Соглашения не менее чем за 30 дней до даты расторжения, при условии полного исполнения сторонами обязательств, возникших в течение срока действия Соглашения.

4.3. Настоящее Соглашение является неотъемлемой частью Генерального договора.

5. Адреса и реквизиты Сторон.

Приложение № 9

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2007 год. ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО

«ЦентрСбытСтрой»

Аудируемое лицо:

Наименование: Закрытое акционерное общество «ЦентрСбытСтрой»

Место нахождение: Закрытое акционерное общество «ЦентрСбытСтрой».

ИНН 7725589026.

ОКПО 17303615.

Фактический адрес: г. Москва, 2-ой Колобовский пер, д. 11.

Основной государственный регистрационный номер 1037739325821. Зарегистрировано Межрайонной инспекцией МНС России № 39 по г. Москве. Дата внесения записи 30 января 2003 года.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «ЦентрСбытСтрой» за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «ЦентрСбытСтрой» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменениях капитала;

отчета о движении денежных средств;

приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ЗАО «ЦентрСбытСтрой». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119 - ФЗ; Федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением правительства от 23.09.2002г. № 696.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность Закрытого акционерного общества отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина Российской Федерации от 22.07.03 г. № 67Н «О формах бухгалтерской отчетности», Приказа Минфина Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность Организации» в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Не изменяя мнения о достоверности представленной Закрытое акционерное общество «ЦентрСбытСтрой» финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудиторы обращают внимание на наличие некоторых нарушений действующего порядка ведения бухгалтерского учета, которые изложены в письменной информации по результатам проведения аудита.

Тем не менее, указанные несоответствия имеют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое состояние предприятия. Мы подтверждаем, что за исключением несоответствий, изложенных в письменной информации, финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, достоверно и полно дает финансовую информацию о предприятии состоянием на 01 января 2008 года в соответствии с нормативными требованиями относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Приложение №10

Письменная информация руководству ЗАО «ЦентрСбытСтрой» по результатам проведения аудита

Проверяемый экономический субъект

Закрытое акционерное общество «ЦентрСбытСтрой» (далее - Общество) ИНН 7725589026. ОКПО 17303615.

Юридический адрес: 127051, г. Москва. 2-ой Колобовский пер, д. 11.

Свидетельство о внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Основной государственный регистрационный номер 1067760142790.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (бланк серии 77 № 0003754). выдано 5 мая 1999 г. ГНИ № 4 по ЦАО г. Москвы. ИНН 7704119816. КПП 770401001.

Руководитель общества: Генеральный директор - Леонова Евгения Александровна

Главный бухгалтер - Ушакова Ирина Юрьевна.

Целью информационного письма является доведение до руководства Общества сведений о наличии существенных недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в информационном письме приводятся рекомендаций аудитора по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Общая информация

Аудиторская проверка проведена с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «ЦентрСбытСтрой» за 2007 год и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Проверка проводилась в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. №696. внутренними правилами (стандартами) Аудиторской Палаты России и Московской Аудиторской Палаты.

При проверке были рассмотрены финансово-хозяйственные операции Общества в части учета займов и кредитов за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2008 года.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том. что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит расчетов по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию, включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Методика аудиторской проверки: на выборочной основе проверялись первичные документы, числовые данные и пояснения, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, их соответствие данным, представленным в бухгалтерской отчетности, правильность применения Обществом требований нормативно-правовых документов по бухгалтерскому и налоговому учету РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая информация

Аудит расчетов по кредитам и займам проведен методом сплошной документальной проверки.

Для проверки предоставлены следующие документы:

1. Карточка счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за 2008г.

2. Договоры.

В Организации аналитический учет займов ведется в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01», утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н (далее - ПБУ 15/01).

Рекомендуем обратить внимание на следующие замечания:

1. Проценты за банковские услуги принимаются для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в полном объеме, Например.

Согласно Кредитному договору № 1-190/О г.. подписанному 21 мая 2008 года ООО «РегиоиИнвестБанк» (далее - Банк) принимает на себя обязательства кредитовать расчетный счет Организации в режиме овердрафта, а Организация обязуется возвратить полученные денежные средства и уплатить проценты на них. Лимит овердрафта - 5.000.000 руб., срок кредитования в режиме овердрафта с 21 июня 2008 года по 21 августа 2008 года.

За пользование кредитом Организация обязуется оплатить Банку проценты по ставке 16 % процентов годовых.

Согласно п. 5.5. указанного договора за пользование кредитом (ведение ссудного счета) Организация уплачивает Банку комиссию в день заключения настоящего Соглашения в размере 2 % процента от суммы лимита овердрафта.

В целях налогообложения прибыли принимались проценты в размере 16 %, оставшиеся 2 % не принимались при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Расходы за ведение ссудного счета принимались в полном объеме.

В период с 21 июня 2008 года по 21 августа 2008 года действовала ставка рефинансирования в размере 10%.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе расходы на оплату услуг банков.

Все виды платежей за открытие и обслуживание кредитной линии признаются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).

Вместе с тем в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ указанные суммы учитываются в составе внереализационных расходов. Указанное мнение изложено в письме Минфина РФ от 30 мая 2006 года №03-03-04/1/486.

Следовательно, комиссия за проведение операций по ссудному счету (2%) нормируется в порядке, определенном ст. 269 НК РФ.

Расчет предельных процентов принимаемых для прибыли выглядит следующим образом:

Ставка рефинансирования 10% * 1,1 = 11%

Всего величина процентов по доп. соглашению составила: 11 %+ 2 %=13 %. Следовательно, для прибыли принимаются только проценты в размере 13 %. Указанное замечание привело к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

2. Несвоевременно отражались на счетах бухгалтерского учета операции по факторингу. Занижен налог на прибыль и НДС по данным операциям.

Например:

Согласно данным бухгалтерского учета по счету 76.2 «Расчеты по факторингу» 22.06.2008 г. поступила оплата 39.566,46 руб. от ООО «Апрель» (Покупатель). Однако эту сумму Покупатель должен был перечислить не Организации, а банку «Петрокоммерц», так как действует договор факторинга.

В учете Организации сделаны проводки:

22.06.2008 г. Д51 К62 на сумму 39.566,46'руб.

23.06.2008 г. Д76.5 К51 на сумму 39.566.46 руб.

Д76.2 К76.5 на сумму 39.566,46 руб.

03.07.2008 г. Д62.2 К76.2 на сумму 39.566,46 руб.

Рекомендуем своевременно отражать операции на счетах бухгалтерского учета.

Обращаем Ваше внимание на то. что по договорам факторинга банк «Петрокоммерц» иногда перечисляет Организации оплату больше, чем числится дебиторская задолженность. В этом случае в Организации возникает обязанность начислить НДС как с авансов полученных.

Обращаем Ваше внимание на серьезные налоговые риски, которые создает Организация, принимая полностью в составе расходов на услуги банка при исчислении налога на прибыль вознаграждение банка за услуги по финансированию в рамках договора факторинга, установленную в процентах от суммы кредита.Согласно п. 4.1. Дополнительного соглашения №1 к Генеральному договору №151-05-Ф от 09.06.2005 г. об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга) «вознаграждение Фактора за услуги по финансированию, рассчитывается по формуле (включая НДС): 0,04% х сумму финансирования х фактическое количество календарных дней».Таким образом, в год сумма процентов по договору факторинга составила: 0,04 х 365 = 14.6 (без НДС 12.37).

Если в договоре определен фиксированный сбор, за обработку документов организация может учесть для налога на прибыль без ограничений как услугу банка (пп. 25 п. 1 ст. 264. пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Другие платежи, установленные в процентах от суммы денежного требования, учитываются по тем же правилам, что и проценты по кредитам. То есть с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

Возможность принятия таких расходов к налоговому учету неоднократно подтверждал Минфин России Письма от 18.01.2006 №03-03-04/1/33. от 20.07.2006 №03-03-04/1/597 и УФНС по г. Москве Письмо от 05.05.2005 г. №20-12/32441.

Таким образом, в соответствии с позицией, изложенной Минфином РФ, плата по такому договору факторинга, должна приниматься в расходах с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.Рекомендуем Организации пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с рекомендациями Минфина РФ.Рекомендуем Организации привести учет расчетов по кредитам и займам в соответствии с действующим законодательством РФ.

Размещено на Allbest.ru