Размещено на http://www.allbest.ru/

102

Содержание

Введение

1. Анализ финансовых показателей деятельности ОАО "Запсибгазпром"

1.1 Краткая характеристика предприятия

1.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

1.3 Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли

1.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

1.5 Анализ ликвидности

1.6 Анализ показателей рентабельности

2. Принципы составления консолидированной финансовой отчетности

2.1 Исторические этапы возникновения и международные стандарты консолидированной отчетности

2.2 Вопросы составления консолидированной финансовой отчетности в современном Российском законодательстве

2.3. Аудит консолидированной бухгалтерской отчетности

2.4. Консолидированная и сводная финансовая отчетность: проблемы и решения

3. Формирование консолидированной финансовой отчетности в ОАО "Запсибгазпром"

3.1 Консолидация баланса

3.2 Консолидация формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

3.3 Прядок консолидации прочих форм бухгалтерской отчетности

3.4 Аудит консолидированной отчетности в ОАО «Запсибгазпром»

3.5 Формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с новым планом счетов

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В последние перестроечные годы весьма интенсивно идет процесс создания хозяйственных образований различных форм собственности, в частности объединение предприятий.

Для принятия управленческих решений на уровне создания группы необходима, с одной стороны, экономическая информация об объединении как субъекте хозяйственной деятельности, и, с другой стороны, - разработка рационального представления и анализа этой информации.

Основная часть экономической информации создания компаний базируется на данных бухгалтерского учета отдельных предприятий, входящих в его состав, и содержится в составляемой на основе бухгалтерского учета этих предприятий консолидированной финансовой отчетности.

Второе тысячелетие для российского бухгалтерского учета связано с продолжением важной работы по его переводу на международные нормы. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

При подготовке стандарта бухгалтерской отчетности основное внимание уделяется возникшим проблемам слияния, выделения компаний, консолидированной отчетности разных уровней управления, а также отчетности по сегментам деятельности, то есть по отраслям, подотраслям, видам деятельности, что отвечает рекомендациям международных стандартов.

Консолидированная финансовая отчетность отражает имущественное и финансовое положение как компании в целом, так и дочерних предприятий, входящих в ее состав.

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности компании за отчетный период.

В связи с этим нами была поставлена цель - исследовать порядок формирования и аудит консолидированной финансовой отчетности ОАО “Запсибгазпром”.

Исходя из намеченной цели нами были поставлены следующие задачи:

1. Определить роль и значение консолидированной финансовой отчетности в современном российском законодательстве, исторические этапы ее возникновения и отличие от сводной отчетности.

2. Изучить порядок формирования консолидированной финансовой отчетности в ОАО “Запсибгазпром” .

3. Раскрыть методологию проведения аудита консолидированной финансовой отчетности и проблемные области бухгалтерского учета и составления отчетности.

Консолидация бухгалтерского учета в ОАО “Запсибгазпром” преследует цель: реализацию целостной системы бухгалтерского и налогового учета, планирования, консолидированной бухгалтерской отчетности.

ОАО “Запсибгазпром” составляет консолидированную бухгалтерскую отчетность с 1995 года, которую представляет в ОАО “Газпром”.

При той разбросанности структурных подразделений общества консолидированная отчетность имеет свою актуальность: расширенная база информации, содержащаяся в расшифровках необходима для дальнейшего успешного управления.

Основными источниками для написания дипломной работы послужили нормативные и инструктивные документы, специальная литература, публикации в периодической печати, а также практические данные исследуемого предприятия.

1. Анализ финансовых показателей деятельности ОАО "Запсибгазпром"

1.1 Краткая характеристика предприятия

ОАО "Запсибгазпром" образовано в 1973 году в форме строительного треста "Тюменьстройгаздобыча". Сегодня акционерное общество "Запсибгазпром" - динамично развивающаяся компания, где приоритетными в деятельности предприятия стали направления, отличающиеся экономичностью, природосбережением, экологической чистотой. Кроме традиционного вида деятельности - строительства жилья, объектов соцкультбыта и промобъектов, получили признание и развитие строительство газопроводов среднего и низкого давления из полиэтиленовых труб, производство сварочных электродов, отопительных газовых приборов и оборудования по новейшей западной технологии, созданы предприятия стройиндустрии, приступили к освоению Южно-Русского газового месторождения.

За последние два года налажен выпуск электро - и теплостанций, которые являются экологически чистыми объектами и соответствуют мировым стандартам. В производимых работах при строительстве газопроводов отдается предпочтение бестраншейному методу прокладки газопроводов, который в меньшей степени нарушает верхний слой почвы. Освоен и начал применяться метод мокрого посева травы для скорейшего восстановления ландшафта после земляных работ.

ОАО «Запсибгазпром» входит в состав Открытого акционерного общества «Газпром».

Для обеспечения работы предприятий, занимающихся основными для ОАО «Запсибгазпром» видами деятельности - строительство и газификация, в 2000 году созданы 5 обществ с ограниченной ответственностью со 100% уставным капиталом, Общества с видами деятельности - стройиндустрия, коммерческие операции и индустрия отдыха:

* 000 «Газавтоцентр», г.Москва,

* 000 «Запсибгазпром-Трейд», г. Тюмень,

* 000 «Пламет», п.Винзили Тюменской области,

* 000 «Сервисный центр» , г.Тюмень,

* 000 «Универсалюгсервис», п.Небуг Краснодарского края.

Создан филиал - Центр общественного питания.

В связи с продолжающимся расширением географии и наращиванием объемов работ по газификации в конце 2000 года создано 3 дочерних акционерных общества в разных регионах России:

* ДЗАО «Брянскгазсибстрой», г.Брянск,

* ДЗАО «Восточно-Сибирское объединение по газификации» .г.Томск,

* ДЗАО «Южное объединение по газификации», г.Ставрополь.

Изменена организационно-правовая форма филиалов: База производственно-технического обеспечения и комплектации в г.Тюмень - преобразована в 000 «Запсибгазкомплект», на базе завода «Мобиль» (входившего и состав ДЗАО «ДСК-1») создано 000 «Мобиль» со 100% уставным капиталом ОАО «Запсибгазпром».

В течение 2000 года были созданы предприятия

с участием ОАО «Запсибгазпром»:

* ОАО «Газресурсы», г.Омск, ( доля ОАО "ЗСГП" - 51%),

* ООО «Ишимский машиностроительный завод», г.Ишим ( доля ОАО "ЗСГП"-72,1%),

* ООО «Ишимский кирпичный завод» , г.Ишим, ( доля ОАО "ЗСГП" - 52%).

а также с привлечением иностранного капитала:

* ООО «Запсибтасис», г.Ханты-Мансийск, (доля ОАО"ЗСГП^» - 50%),

* ООО «Сибтехмаш» , г.Тюмень, (доля ОАО "ЗСГП" - 80%),

* ООО «3апсибстройсервис» , г. Тюмень. (доля "ЗСГП" - 50%).

В результате выполнения мероприятий по реструктуризации общества и оптимизации системы управления в 2000 году ОАО «Запсибгазпром» на 1 января 2001 года имеет в своем в составе 37 подразделений:

* 16 дочерних акционерных обществ;

* 11 филиалов;

* 10 обществ с ограниченной ответственностью

* 45 предприятий с участием ОАО "Запсибгазпром". (см. рис.1)

В нынешнее время ОАО «Запсибгазпром» приходится преодолевать ряд существенных трудностей объективного и субъективного характера - острейший дефицит финансовых средств, неплатежи российских потребителей, ужесточение налогового бремени. Это, безусловно, требует немалых усилий по поиску платежеспособных заказчиков и изысканию резервов по оздоровлению финансового состояния.

На фоне общего кризиса ОАО «Запсибгазпром» по-прежнему работает стабильно. Глубокое понимание всех сложностей текущего момента, преданное отношение к делу работников доказало жизнеспособность и эффективность коллектива.

На рисунке 1.1. представлена организационная структура ОАО «Запсибгазпром» на 01.01.2001 год, построенная на основе реестра предприятий с участием ОАО «Запсибгазпром» (Приложение 1).

1.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Условия рыночной экономики требуют от руководства и специалистов предприятия обоснованного принятия решения по всем вопросам хозяйственной деятельности. Анализ предшествует управленческим решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их.

Технико-экономический анализ деятельности предприятия (ТЭА) является одной из функций управления и основывается на глубоком знании экономики, техники и организации производства, предусматривает комплексное изучение деятельности предприятия с целью повышения ее эффективности.

Предметом ТЭА является производственно - хозяйственная деятельность предприятия, складывающаяся под воздействием объективных и субъективных факторов и получающая соответствующее отражение через систему хозяйственного учета статистического, бухгалтерского, оперативного.

Содержание ТЭА предприятия включает анализ результатов деятельности предприятия, анализ использования имеющихся ресурсов и оценку эффективности его работы.

К основным задачам ТЭА предприятия в условиях рыночной экономики относятся:

объективная оценка хозяйственной деятельности предприятия его структурных подразделений;

анализ конкурентоспособности продукции предприятия;

оценка эффективности использования ресурсов предприятия;

выявление резервов производства;

подготовка аналитических материалов для выбора и принятия управленческих решений.

Значение технико-экономического анализа деятельности предприятия в условиях рыночной экономики повышается, и он становится для предприятия жизненно необходимым.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку показателей прибыли и изменения их структуры (т.е. «вертикальный анализ» показателей); в-третьих, изучение в общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.

Расчет основных показателей деятельности произведем в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Основные результаты деятельности предприятия

Показатели	Ед. изм.	1998г.	1999г.	2000г.	1998-1999гг.	1999-2000гг.
					абсол. отклон.	темп роста	абсол. отклон.	Темп роста
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия	Тыс. руб.	-75826	-12015	190809	63811	-	202824	-
Выручка нетто от реализации продукции, работ, услуг	Тыс. руб.	1068254	1623524	2953673	555270	1.52	1330149	1.81
Себестоимость реализации продукции, работ, услуг	Тыс. руб.	1055312	1525589	2430149	470277	1.446	904560	1.59
Основные фонды	Тыс. руб.	2044589	1753891	2084427	-290698	0.858	330536	1.188
Фонд оплаты труда	Тыс. руб.	222103	245725	251184	23622	1.106	5459	1.022
Собственные оборотные средства	Тыс. руб.	-1368346	161294	2533943	1529640	-	2372649	15,71
Материальные затраты	Тыс. руб.	492620	676373	1100355	183753	1,37	423982	1,63
Среднесписочная численность	Чел.	10340	10290	10466	-50	0,995	176	1,017
Производительность труда	Т.р./чел	103,31	157,78	282,22	54,47	1,53	124,44	1,79
Средняя з/плата	Тыс. руб.	21,48	23,88	24	2,4	1,11	0,12	1,005
Фондоотдача	руб./ руб.	0,522	0,93	1,42	0,4	1,78	0,49	1,53
Фондовооруженность	Т.р./ чел	197,73	170,45	199,16	-27,28	0,86	28,71	1,17
Фондоемкость	руб./ руб.	1,91	1,08	0,71	-0,83	0,57	-0,37	0,66

Рис.1.2 Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы

Для анализа соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы построим по данным рассчитанным в таблице 1.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО "Запсибгазпром" представлены в динамике с 1998 по 2000год.

Из таблицы видно, что показатели выручки за анализируемый период имеют устойчивую тенденцию к росту, в 1999 году по сравнению с 1998 на 52%, а в 2000 году по сравнению с 1999 темп роста составил уже 81%. Показатель выручки в 2000 году достиг отметки 1330 миллионов рублей, что говорит о принадлежности предприятия к наиболее крупным по России по величине валового дохода. Темпы роста себестоимости от реализации продукции (работ, услуг) также имеют тенденцию к росту, но при этом нужно отметить, что темпы роста выручки значительно опережают темпы роста себестоимости, а именно в 1999 году по сравнению с 1998 годом на 8%, а уже в 2000 году на 32%. Результатом подобного соотношения стало значительное снижение убытков в 1999 году на 84%, а в 2000 году ОАО "Запсибгазпром" получает прибыль от реализации в размере 191 млн. рублей, что, несомненно, явилось положительным моментом для дальнейшего развития предприятия.

В 2000 году в связи с ростом прибыли имеет место прирост стоимости основных средств акционерного общества на 20%, что говорит о стратегии материально-технического оснащения производства.

Показатели эффективности использования основных фондов также имеют удовлетворительную динамику. Фондоотдача в 2000 году увеличилась по сравнению с 1998 годом на 52%. Увеличение стоимости основных фондов при незначительном росте численности привело к росту фондовооруженности в 2000 году на 17 %.

Несмотря на очевидный рост основных технико-экономических показателей, средняя численность организации колеблется незначительно, интервал изменения составляет -0,5% до +1,7%.

Результатом этого стал значительный рост производительности труда в акционерном обществе, в 2000 году по сравнению с 1998 годом рост составил 173%. Сравнительная характеристика темпов роста данного показателя с темпами роста заработной платы говорит о том, что рост заработной платы значительно отстает от роста производительности, а именно в 2000 году на 73 %, в 1999 году на 41%. (рис.1.2.)

Подобная стратегия характеризует стремление предприятия к максимальному снижению себестоимости, но в то же время может говорить о неудовлетворительной системе материального вознаграждения за труд.

В целом показатели консолидированной отчетности в динамике за 1998-2000 год свидетельствуют о наличии тенденции к росту и дальнейшему развитию ОАО "Запсибгазпром".

1.3 Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли

Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли проводится на основании данных бухгалтерской отчетности , которые представлены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». В этой форме отражены наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности предприятия; прибыль (убыток) отчетного периода.

Прибыль (убыток) отчетного года представляет собой сумму прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности, прочих внереализованных доходов за вычетом внереализованных расходов.

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности включает:

прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

суммы полученных дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п. "проценты к получению" за вычетом соответствующих выплаченных сумм "проценты к уплате";

доходы, полученные по ценным бумагам от финансовых вложений предприятия в другие организации, а также доходы от участия в совместной деятельности по договору без образования юридического лица;

доходы за минусом расходов по операциям, связанным с движением имущества предприятия (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.).

Внереализационные доходы (расходы) включают суммы доходов (расходов) по операциям, не нашедшим отражение в указанных выше элементах прибыли (убытка) отчетного года.

Для анализа прибыли (убытка) отчетного года составляется аналитическая табл 1.2.

Таблица 1.2 Состав и динамика структуры прибыли отчетного года

Показатели	1998 г.	1999г	2000г.	Темп роста
				1998-99гг.	1999-2000гг.
1	2	3	4	5	6
1.Выручка-нетто от реализации услуг	1068254	1623524	2953673	3,04	1,82
2. себестоимость реализации услуг	1055312	1525589	2430149	2,89	1,59
3. прибыль (убыток) от реализации	1822	88166	483446	96,779	-
4. сальдо операционных результатов	-17502	-223993	-189432	-	-
5. прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	-13638	130080	295880	-	2,275
6. сальдо внереализационных результатов	1508	231094	13259	153,245	0,057
7. прибыль отчетного периода	-12130	96200	309139	-	3,21
9. налог на прибыль	7154	118330	13406	16,54	0,11
10. отвлеченные средства	24694	80788	10494	3,27	0,13
8. Чистая прибыль	-75826	-12015	190809	-	-

Формирование прибыли в ОАО "Запсибгазпром" в динамике с 1998 по 2000 год происходило следующим образом. Наибольший удельный вес в прибыли остающейся в распоряжении предприятия имеет прибыль от реализации продукции, работ, услуг, а именно 253%. Операционная деятельность в 2000 году уменьшила прибыль от реализации на 189 млн. рублей. Это связано в основном с увеличением налоговых платежей.

Внереализационный доход увеличил прибыль на 13 миллионов рублей, но при этом его динамика также имеет тенденцию к снижению.

В связи с увеличением прибыли отчетного года налог на прибыль увеличился на 6,2 млн. рублей и уменьшил прибыль на 13 млн. рублей в 2000 году. Положительной тенденцией явилось снижение использования отвлеченных средств за счет прибыли на 14 млн. рублей по сравнению с 1998 годом, что привело к дополнительному увеличению чистой прибыли.

1.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств, важную аналитическую характеристику приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что его собственные средства превышают заемные.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия, рассчитываются по данным формы 1 Баланс предприятия.

Коэффициент автономии К_а (коэффициент финансовой независимости) характеризует финансовую независимость предприятия и определяется как отношение источников собственных средств предприятия к общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия.

Финансовое положение предприятия можно считать устойчивым, если не менее 50% финансовых ресурсов покрывается его собственными средствами (К_а0.5). Рост коэффициента автономии свидетельствует о повышении финансовой независимости предприятия и гарантии пред кредиторами погашения своих обязательств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_з,с) определяется как соотношение суммы обязательств предприятия по привлеченным заемным средствам к собственным средствам. Он указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль вложенных в имущество источников собственных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дополняет коэффициент автономии, и связь между ними выражается зависимостью:

К_з,с=-1 (1)

Отсюда следует, что при коэффициенте автономии К_а=0.5, коэффициент К_з,с=1.0.

Коэффициент маневренности собственных средств К_м рассчитывается как отношение наличия собственных оборотных средств предприятия к сумме источников собственных средств и указывает на степень мобильности (гибкости) использования собственного капитала предприятия. Рекомендуемая величина коэффициента К_м=0.5.

Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами К_о.с. определяется как отношение наличия собственного оборотного капитала к сумме всех оборотных средств предприятия. Рекомендуемые значения коэффициента К_о.с.> 0.3. Значение коэффициента К_о.с.< 0.1 является основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной.

Коэффициент реальных активов в имуществе предприятия К_р.а. определяется как отношение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства и остаточной стоимости МБП ко всей стоимости имущества предприятия. Рекомендуемая величина К_р.а. должна быть не менее 0.5.

Для анализа динамики основных показателей финансовой устойчивости предприятия составляется табл.1.3.

Таблица 1.3 Оценка относительных показателей финансовой устойчивости

Показатели	1998г.	1999г.	2000г.	Изменения	Предлагаемые нормы
				1998-99г.	1999-00г
1	2	3	4	5	6	7
1.Коэффициент автономии	0,468	0,457	0,348	-0,01	-0,11
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1,13	1,18	1,87	0,05	0,69	< 1.0
3.коэффициент маневренности	-0,25	-0,11	-0,18	0,14	-0,07
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,20	-0,06	-0,22	0,14	-0,16	> 0.3
5. Коэффициент реальных активов в имуществе предприятия	-0,28	-0,23	-0,32	0,05	-0,09

Рис.1.5.1 Динамика коэффициентов финансовой устойчивости за 1998-2000гг.

На основе данных, рассчитанных в таблице 1.3 построим график динамики коэффициентов финансовой устойчивости в динамике с 1998 по 2000 года. (рис.1.5.1, рис.1.5.2)

Рис.1.5.2 Динамика коэффициентов финансовой устойчивости за 1998-2000гг.

Сравнение фактических значений коэффициентов финансовой устойчивости с их требуемым нормативным уровнем говорит о следующем:

Структура источников формирования имущества имеет тенденцию к увеличению доли заемных средств в общей величине капитала. При этом наибольший удельный вес в заемном капитале имеет кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. В 2000 году удельный вес этой задолженности составил 37%.

Неудовлетворительные показатели, характеризующие собственный оборотный капитал, в связи с его полным отсутствием. Организация продолжает финансировать трудноликвидные активы, а оборотные средства на 100% формируются из капитала заемного. ОАО "Запсибгазпром" оказывается в ситуации абсолютного недостатка собственного капитала.

Структура актива предприятия также имеет неудовлетворительную динамику. В 2000 году вес реальных активов в имуществе составил 32%, при нормативном уровне 50%. Это говорит о том, что удельный вес в имуществе составляет дебиторская задолженность 33 % в 2000 году. Но при этом нужно отметить, что дебиторская задолженность превышает кредиторскую, что может служить положительным показателем деятельности внешних заинтересованных пользователей консолидированной отчетности.

1.5 Анализ ликвидности

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный актив обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия можно разделить на следующие группы.

Наиболее ликвидные активы (А 1) - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

Быстро реализуемые активы (А 2) - дебиторская задолженность сроком погашения в течение 12 месяцев и прочие оборотные активы.

Медленно реализуемые активы (А3) - запасы (стр. 210) раздела II актива за исключением «Расходов будущих периодов», а также статьи из раздели I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других предприятий).

Труднореализуемые активы (А4) - статьи раздела I актива баланса "Основные средства и иные внеоборотные активы", за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Поскольку из итогов раздела I вычитается только часть суммы, отраженной по статье "Долгосрочные финансовые вложения", в составе труднореализуемых активов учитываются вложения в уставные фонды других предприятий, а также дебиторы сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

Наиболее срочные обязательства (П1) - кредиторская задолженность стр. 620 и 670 раздела IV пассива баланса, а также суммы, не погашенные в срок, из формы №5.

Краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные кредиты и заемные средства.

Долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные кредиты и заемные средства.

Постоянные пассивы (П4) - статьи раздела IV пассива баланса.

Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму иммобилизации оборотных средств по статьям раздела III актива , величины НДС и "Расходы будущих периодов" раздела II актива и увеличивается на сроки 630-660.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

Таблица 1.4 Анализ ликвидности баланса (тыс. руб.)

актив	1998г	1999г	2000г	пассив	1998г	1999г	2000г	Платежный излишек или недостаток
								1998г.	1999г.	2000г.
А1	74948	38068	343872	П1	2245373	3428936	6349945	2170425	3390868	6006073
А2	1906441	3045416	4736090	П2	127336	295926	506787	-1779105	-2749490	-4229303
А3	359218	439230	960277	П3	1014257	177592	30200	655039	-261638	-930077
А4	4045469	3671652	4525424	П4	2999110	3291912	3279897	-1046359	-379740	-1245527
Баланс	6386076	7194366	10565663	Баланс	6386076	7194366	10565663

Из таблицы видно, что баланс анализируемого предприятия за 1998-2000 годы не является абсолютно ликвидным:

Анализ ликвидности баланса показывает, что к 2000 году структура источников финансирования и активов предприятия выравнивается в оптимальную сторону. Основной недостаток - абсолютный недостаток денежных средств предприятия для обеспечения мгновенной ликвидности кредиторской задолженности предприятия.

Для оценки платежеспособности предприятия используются три относительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности () равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов (т.е. к сумме текущих обязательств):

Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение данного показателя следующее:

коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.

Промежуточный коэффициент покрытия () является коэффициентом быстрой ликвидности и показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчетной даты, покрывается текущими обязательствами. Данный коэффициент рассчитывается по формуле:

Нормальной границей этого коэффициента считается

Промежуточный коэффициент покрытия характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности (), который также называют коэффициентом покрытия. Он равен отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств предприятия к величине краткосрочных обязательств:

Коэффициент покрытия показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.

Данный коэффициент измеряет общую ликвидность и показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами, т.е. сколько денежных единиц текущих активов приходится на одну денежную единицу текущих обязательств.

Уровень коэффициента покрытия зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат и ряда других факторов. Нормальным для него считается ограничение

Рассчитаем коэффициенты ликвидности анализируемого предприятия, используя данные таблицы 1.4. и оформим в таблицу 1.5

Коэффициенты ликвидности

Показатели	1998г	1999г.	2000г.	Рекомендуемые показатели
1.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,032	0,010	0,050
2.Промежуточный коэффициент покрытия	0,835	0,828	0,741
3.Коэффициент текущей ликвидности	0,986	0,946	0,881

На основе коэффициентов, рассчитанных в таблице 1.5, построим график динамики коэффициентов ликвидности за 1998, 1999 и 2000 года. (рис. 1.6 )

Рис.1.6 Динамика коэффициентов ликвидности за 1998-2000 гг.

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия также имеют значения ниже нормативных. Это связано с недостатком собственного капитала и высоким показателем заемного капитала.

Для более точной оценки платежеспособности ОАО "Запсибгазпром" рассчитаем показатель стоимости чистых активов. Расчет стоимости чистых активов представлен в таблице 1.6.

Таблица 1.6 Расчет чистых активов предприятия (тыс. руб.)

№	Наименование показателей	1998г.	1999г.	2000г.	Абсолютное отклонение
					1998-1999гг	1999-2000гг
	Активы
1	Внеоборотные активы	3746092	3569020	4329023	-177072	760003
2	Оборотные активы	2465978	3625346	6236640	1159368	2611294
3	Задолженность участников по взносам в уставный капитал	3537	3578	226	41	-3352
4	ИТОГО	6208533	7190788	10565432	982255	3374644
	Пассивы
5	Целевые финансирование и поступления	441878	1286862	1609681	844984	322819
6	Долгосрочные пассивы	1014257	177592	30200	-836665	-147392
7	Краткосрочные пассивы, в том числе:	62188	73514	48879	11326	-24635
8	Доходы будущих периодов	-	-	-	-	-
9	Фонды потребления	-	-	-	-	-
10	ИТОГО пассивы, исключаемые из стоимости активов	1456135	1464454	1639881	8319	175427
11	Стоимость чистых активов	4752398	5726334	8925556	973936	3199222

Как видно из таблицы 1.6 у предприятия достаточно чистых активов. При этом наблюдается их постоянный рост: в 1999 году на 973936 тыс. руб., в 2000 году на 3199222 тыс. руб. Это объясняется значительным ростом активов, включаемых в расчет чистых активов (на 982255 тыс. руб. в 1999 году и на 3374644 тыс. руб. в 2000 году) при незначительном росте пассивов, исключаемых из стоимости активов (на 973936 тыс.руб. в 1999 году и на 175427 тыс. руб. в 2000 году).

1.6 Анализ показателей рентабельности

Рентабельность является одним из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующим уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции. Показатели рентабельности измеряют доходность прибыли с различных позиций.

Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Основными показателями рентабельности являются следующие:

1. Рентабельность активов (имущества) Ra показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы:

(6)

где А- средняя величина активов (валюта баланса)

Пч- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

2.Рентабельность реализованной продукции Rп х характеризуется отношением прибыли от производства и реализации продукции к ее полной себестоимости:

(7)

где Преал - прибыль от реализации;

Сб - себестоимость реализуемой продукции.

3.Рентабельность основных фондов RОПФ показывает насколько эффективна отдача ОПФ:

(8)

4. Рентабельность объема продаж Rvпр показывает размер прибыли на рубль реализованной продукции:

(9)

где Vр - выручка от реализации продукции.

5. Рентабельность капитала (предприятия) Rкап характеризует эф. использования производственных фондов:

(10)

Анализ рентабельности

№п/п	Показатели	1998г	1999г	2000г	Темп роста
					1998-99гг	1999-00гг
1	2	3	4	5	6	7
1	Средняя величина активов	6386076	7194366	10565663	1,126	1,47
2	Среднегодовая стоимость основных фондов	2044529	1753891	2084427	0,858	1,188
3	Среднегодовая стоимость оборотных активов	364524	2151965	2902786	1,092	2,056
4	Выручка от реализации	1068254	1623524	295367	1,52	1,81
5	Себестоимость	1055312	1525389	2430149	1,446	1,59
6	Прибыль от реализации	1822	88166	483446	96,779	-
7	Прибыль отчетного периода	-12130	96200	309139	-	3,21
8	Прибыль чистая	-75826	-12015	190809	-	-
9	Рентабельность активов	-	-	0,0181	-	-
10	Рентабельность ОПФ	-	0,055	0,1783	-	3,24
11	Рентабельность капитала	-	0,072	0,1065	-	1,479
12	Рентабельность объема продаж	-	-	0,0646	-	-
13	Рентабельность реализации продукции	0,001	0,050	0,2313	50	4,626

Рис 1.7 Динамика показателей рентабельности за 1998-2000гг

В 1999 году по сравнению с 1998 годом финансовое состояние предприятия значительно улучшилось. Поскольку в 1998 году на предприятии отсутствовала прибыль отчетного года и чистая прибыль, то рентабельным было только реализация продукции,, об этом свидетельствует значение коэффициента рентабельности 0,00089.

В 2000 году в связи с эффективной финансово-хозяйственной деятельностью предприятие получило прибыль. В 2000 году относительно 1999 года рентабельность основных производственных фондов возросла на 171 % и составила 0,1483руб/руб., т.е. с каждого рубля вложенного в основные производственные фонды предприятие получило 0,14 руб. прибыли. ; рентабельность капитала - на 138%, а рентабельность реализации продукции на 361%. Кроме того в 2000 году стали рентабельными активы и объем продаж Rактивов=0,0181, RQпродаж=0,0646).

Таким образом, на основе произведенного анализа можно сделать вывод, что большинство финансовых показателей деятельности Общества ниже рекомендуемых, но при этом можно отметить значительное повышение эффективности деятельности предприятия в 2000 году по сравнению с предыдущими периодами. В целом показатели консолидированной отчетности в динамике за 1998-2000 год свидетельствуют о наличии тенденции к росту и дальнейшему развитию ОАО "Запсибгазпром".

2. Принципы составления консолидированной финансовой отчетности

2.1 Исторические этапы возникновения и международные стандарты консолидированной бухгалтерской отчетности

Возникновение транснациональных корпораций, осуществляющих свою деятельность на территориях различных стран, создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных, финансовых связей между компаниями потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной бухгалтерской отчетности.

Консолидация финансовой отчетности есть следствие процесса концентрации и централизации капитала, создания дочерних предприятий, филиалов в рамках концернов и групп компаний в пределах национальных границ отдельных государств в международных масштабах.

На рубеже XIX-XX вв. первыми применили консолидацию американские компании, а United States Steel Company, зарегистрированная в Нью-Джерси в 1901 году, стала первой компанией, опубликовавшей консолидированную отчетность. Более быстрое распространение консолидированной отчетности в США по сравнению с другими странами объясняется более масштабными процессами концентрации и централизации капитала, появлением холдинговых компаний, концернов, отсутствием правовых и других барьеров для внедрения новой учетной методологии.

В Европе консолидированная отчетность стала составляться позже. В законодательстве Западной Германии первое упоминание консолидированной отчетности относится к 1965 году, а во Франции - к 1986 году. Однако уже в 20-х гг. первые публикации по данному вопросу появились в Великобритании,

Лондонская фондовая биржа стала требовать представления консолидированной отчетности в 1939 году. Лишь 22 французские компании опубликовали консолидированный баланс в 1967 году, но только в 1986 году требования к такой публикации стали во Франции обязательными. В еще меньшей степени консолидированная отчетность распространена в других европейских странах - Испании, Италии, Греции. Эта проблема особенно обострилась вследствие интеграционных процессов в Западной Европе и в связи с принятием 7-й Директивы Европейского Сообщества.

Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно различаются по следующим основным моментам:

неодинаковая степень распространения консолидированной бухгалтерской отчетности;

различные подходы к пониманию категории группы с точки зрения консолидации;

неодинаковые объемы информации, публикуемой компаниями;

разные методы консолидации.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета и Комиссия Европейского Сообщества позволяет преодолеть эти различия, но устранить их полностью вряд ли удастся.

Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления отчетов компаний во всем мире. Стандарты обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для пользователей информации.[32]

К настоящему времени Комитетом международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности подготовлено 33 стандарта бухгалтерского учета, среди которых наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты:

1. N 22 “Учет объединений компаний”.

2. N 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия”.

Одним из наиболее сложных стандартов, без которого понимание процедуры составления консолидированной отчетности крайне затруднено, является международный стандарт N 22 “Учет объединений компаний” , пересмотренный в 1993 году.

Целью данного стандарта является описание методики бухгалтерского учета при объединении компаний. В нем рассматриваются случаи приобретения одного предприятия другим, а также ситуации, когда невозможно определить предприятие - покупателя.

Объединение предприятий может осуществляться различными путями, определяющимися юридическими обстоятельствами, условиями налогообложения и прочими (путем покупки собственного капитала или нетто-активов другого предприятия). Платеж может быть проведен за счет эмиссии акций или перевода денежных средств и их эквивалентов либо передачи других активов. Сделки могут происходить между акционерами объединяющихся предприятий или между одним предприятием и акционерами другого предприятия. Объединения могут привести к созданию нового предприятия, устанавливающего контроль над объединяющимися предприятиями, передачи нетто-активов одного или нескольких объединяющихся предприятий другому предприятию либо расформированию одного или нескольких объединяющихся предприятий.

Объединение компаний может повлиять на отношения материнского и дочерних предприятий, если приобретающим является материнское предприятие, а приобретаемым - дочернее. В таких обстоятельствах приобретающее предприятие применяет данный стандарт при составлении консолидированных финансовых отчетов, показывая свою долю в приобретаемом предприятии в финансовой отчетности как инвестиции в дочернее предприятие.

Объединение может осуществляться путем покупки нетто-активов или акций другого предприятия. В этом случае приобретающее предприятие применяет данный стандарт при составлении финансовых отчетов, а в дальнейшем - при составлении консолидированных финансовых отчетов.

Объединение может проводиться также путем слияния. Несмотря на то, что требования к юридическому слиянию различны в разных странах, обычно оно является объединением двух компаний, в которых либо:

активы и обязательства одной компании передаются другой компании, и первая ликвидируется;

активы и обязательства двух компаний объединяются в новую компанию, и две прежние ликвидируются.

Многие слияния происходят в результате перестройки или реорганизации группы и не рассматриваются в данном стандарте, так как они являются сделками между компаниями с общим контролем. Тем не менее любое объединение компаний, в результате которых возникли две компании, являющиеся членами одной и той же группы, рассматривается как покупка или слияние.

При любых объединениях предприятий в финансовых консолидированных отчетах данный стандарт предусматривает приводить дополнительную информацию:

название и описание объединяющихся предприятий;

методы учета;

дату вступления в силу объединения для учетных целей;

сведения о производственной деятельности, которую решено ликвидировать.

При слиянии необходимо приводить следующие дополнительные данные:

описание и количество выпущенных акций наряду с процентом акций каждого предприятия, дающих право голоса, объединенных с целью объединения долей капитала;

о сумме активов и обязательств, внесенных каждым предприятием;

сведения о доходе от продаж, другой выручке от производственной

деятельности, чрезвычайных статьях и чистой прибыли или убытке каждого предприятия до даты объединения, которые включаются в чистую прибыль или убыток, отраженные в консолидированных финансовых отчетах объединенного предприятия.

Международный стандарт N 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия” применяется для составления и представления консолидированных финансовых отчетов групп предприятий, находящихся под контролем материнской компании, а также для учета инвестиций в дочерние предприятия (компании) в отдельных финансовых отчетах материнской компании.

Материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность.

Пользователи финансовых отчетов нуждаются в информации о финансовом положении группы в целом. В некоторых странах материнская компания освобождается от представления консолидированных бухгалтерских отчетов, если она фактически находится в полном владении другого предприятия (не менее чем 90% акций с правом голоса).

Материнская компания, публикующая консолидированную финансовую отчетность, должна включать в нее все дочерние предприятия как зарубежные, так и национальные.

Информация о дочерней организации не включается в консолидированный отчет в тех случаях, когда:

ожидается, что контроль будет временным, так как дочерняя компания была приобретена с целью ее последующей перепродажи в ближайшем будущем;

дочерняя компания работает в условиях долгосрочных ограничений, значительно снижающих ее возможность передавать средства головной компании;

данные о дочерней компании могут исключаться из консолидированных финансовых отчетов из-за отличия ее деятельности от деятельности других предприятий в группе.

Существование контроля предполагается, когда материнская компания владеет прямо или косвенно более чем половиной акций с правом голоса, если только (в исключительных случаях) не будет четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль существует даже тогда, когда материнская компания владеет половиной и менее акций предприятия с правом голоса и обладает:

полномочиями управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

полномочиями управлять финансовой и хозяйственной политикой предприятия согласно устава или соглашению;

полномочиями назначать или смещать большинство членов совета директоров или другого управляющего органа;

полномочиями подавать большинство голосов на заседаниях совета директоров или другого управляющего органа.

Методика составления консолидированных отчетов такова, что при консолидации головной и дочерних компаний финансовые отчеты сначала сводятся по методу “строка за строкой”, объединяя такие статьи, как активы, обязательства, акционерный капитал, доходы и расходы. Далее из сведенной отчетности исключаются (элиминируются) все взаимные расчеты внутри группы:

балансовая стоимость инвестиций головной компании в каждую дочернюю компанию и соответственно доля головной компании в собственном капитале дочерней компании;

межгрупповые сальдо и операции, в том числе продажи, расходы и дивиденды;

полученные в результате межгрупповых операций внереализационные прибыли, которые включены в балансовую стоимость активов (например, в основные средства, материально-производственные запасы);

внереализационные убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций, которые вычитаются при работе балансовой стоимости активов;

суммы, возникающие вследствие разницы в сроках от исключения внереализационных прибылей и убытков по внутригрупповым операциям;

доли меньшинства в чистом доходе и в чистых активах консолидированных дочерних компаний за отчетный период. Доля меньшинства должна показываться в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнской компании и отдельно от прибыли группы.

Налоги на прибыль, оставляемую в дочерних компаниях и распределяемую в материнскую компанию, уплачиваются либо материнской, либо дочерней компанией.

Консолидированные финансовые отчеты должны составляться на основе единой учетной политики. Если дочерняя компания использует учетную политику, отличную от политики материнской компании, то в финансовом отчете этой компании делаются соответствующие поправки.

Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести корректировки в итоги существенных операций или других событий хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетными датами. В любом случае разница в сроках между отчетными датами не должна превышать трех месяцев.

Консолидированная финансовая отчетность должна содержать список крупных дочерних компаний, включая их названия, страну регистрации или нахождения, распределение долей капитала либо пакетов акций с правом голоса. В этих отчетах должны быть отражены причины, по которым дочерняя компания не консолидируется; характер взаимоотношений между головной и дочерними компаниями, если головная компания прямо или косвенно не владеет более чем половиной (50%) голосов дочерней компании, а также названия компаний, в которых головная компания владеет более чем половиной - 50% голосов, но из-за отсутствия контроля не являющихся дочерними компаниями.

В отдельных финансовых отчетах материнской компании должно быть описание метода учета, применяемого дочерней компанией.

Седьмая директива Европейского Сообщества о консолидированной отчетности предусматривает семь условий, при которых обязательно должна составляться такая отчетность.

Большинство голосов. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она владеет большинством голосов ее акционеров. Такой порядок касается голосующих акций.

Контроль за формированием совета директоров. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является акционером и имеет право назначать или увольнять большинство членов ее администрации, управленческого или контролирующего органа.

Контроль посредством контракта. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она оказывает преобладающее влияние в соответствии с условиями заключенного контракта или положениями устава. Такой подход принят в германской практике. Однако преобладающее влияние не является обязательным условием.

Контроль посредством соглашения. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является ее акционером и в соответствии с соглашением, заключенным с другими акционерами или членами, контролирует большинство голосов дочернего предприятия. Это рассматривается как более строгое применение концепции контроля де-факто инвесторами меньшинства, требующее соглашения с другими акционерами, а не просто их молчаливого согласия на осуществление такого контроля. Седьмая директива предусматривает введение более -конкретных требований к форме и содержанию таких соглашений - членов Европейского Сообщества.

Контроль де-факто за назначением членов совета директоров. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является ее акционером или членом, а большинство членов совета директоров, которые управляли предприятием на протяжении текущего или предшествующего года и до момента составления консолидированного финансового отчета, назначаются материнской компанией. Это возможно в ситуации, когда большая часть акций широко рассеяна.

Процент участия с доминирующим влиянием, или объединенное управление. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она имеет процент участия в нем и одновременно имеет доминирующее влияние на него или два предприятия управляются на объединенной базе материнской компании.