Порядок формирования и аудит консолидированной финансовой отчетности предприятия

- в Центральную бухгалтерию - фактическую себестоимость по видам деятельности, по видам и местам возникновения затрат.

- в планово-экономический отдел:

производственную себестоимость по видам деятельности и по элементам

затрат;

Согласно ПБУ 4/99 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н ОАО “Запсибгазпром” составляет:

форму N 3 “Отчет об изменениях капитала”;

форму N 4 “Отчет о движении денежных средств”;

форму N 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”;

Пояснительную записку за отчетный год.

“Отчет об изменениях капитала” - форма N 3 содержит данные о величине капитала на начало периода, поступление или уменьшение величины капитала в течение отчетного периода и об его остатке на конец года.

Дополнительно к форме N 3 “Отчет об изменениях капитала” заполняется расшифровка консолидированной отчетности “Капитал и резервы” .

Расшифровка полностью увязывается с балансом и формой N 3 “Отчет об изменениях капитала”. В расшифровке показывается движение оборотов по кредиту и дебету в развернутом виде. Направление прибыли прошлых лет на формирование резервного капитала, на финансирование капитального строительства отражается в графе “Оборот по дебету на другие счета фондов и резервов”. В графе “Использовано” учитываются показатели строки “Нераспределенная прибыль прошлых лет” - выплаты, перечисления по дебету счета 88 . Показатели данной строки соответствуют расшифровке “Использование нераспределенной прибыли” . В графе расшифровки “Безвозмездно переданные объекты” строки “Фонд социальной сферы” - показывается остаточная стоимость объектов основных средств, принадлежащих федеральной собственности и переданных в муниципальные органы.

В форме N 3 “Отчет об изменениях капитала” в третьем разделе ОАО “Запсибгазпром” показывает сформированные в отчетном году резервы по сомнительной дебиторской задолженности. В новом IV разделе формы представляется информация о причинах, приведших к изменению собственного капитала общества, и величине оказанного влияния. При этом под капиталом для нужд заполнения данного раздела понимается итог III раздела бухгалтерского баланса “Капитал и резервы”. Исходя из этого необходимо учитывать, что внутреннее перемещение средств между отдельными статьями, формирующими собственный капитал, не может привести к изменению его общей величины, следовательно, такие обороты не участвуют в формировании показателей IV раздела формы. Информация для внутреннего перемещения средств находится в расшифровке консолидированной отчетности “Капитал и резервы”.

При консолидации формы N 4 “Движение денежных средств” ОАО “Запсибгазпром” заполняет расшифровку консолидированной отчетности с аналогичным названием. Расшифровка имеет дополнительные графы поступления и расхода денежных средств с внешними и внутригрупповыми (общества ОАО “Газпром”) покупателями и поставщиками. С внутригрупповыми покупателями и поставщиками ОАО “Запсибгазпром” представляет акты сверок на получение и перечисление денежных средств. В строках расшифровки “Прочие поступления” и “Прочие выплаты, перечисления” исследуемое предприятие выделяет получение и перечисления между Центральной бухгалтерией и структурными подразделениями, которые при заполнении формы N 4 “Движение денежных средств” исключаются.

Форма N 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” содержит расшифровку консолидированной отчетности по каждому разделу. Форма увязывается с балансом и другими расшифровками.

В разделе формы “Дебиторская и кредиторская задолженность” общество показывает остатки на начало и конец отчетного периода и движение дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе краткосрочной, долгосрочной и просроченной задолженности. Строка “Дебиторская задолженность по поставленной продукции, работам, услугам по фактической себестоимости” на конец года увязывается с себестоимостью отнесенной по дебету счета 46 “Реализация продукции, работ, услуг” в форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках” по отгрузке и оплате и остатке себестоимости отгруженной, но не оплаченной продукции, работ, услуг.

Раздел формы “Амортизируемое имущество” в части основных средств увязывается с расшифровками консолидированной отчетности “Основные средства” , “Износ” .

Большое значение для ОАО “Запсибгазпром” имеет раздел формы “Движение средств финансирования”. В отчетном периоде изменилось содержание показателей, формируемых в данном разделе. Это касается, в первую очередь, собственных средств организации, а также их использования. Приказом N 60н предписывается на величину введенных в отчетном периоде в эксплуатацию основных средств (дебет счета 01) делать бухгалтерскую запись по использованию прибыли прошлых лет: дебет счета 88 - кредит счета 87. При этом начисленная амортизация по экплуатируемым внеоборотным активам должна быть исключена из состава собственных средств финансирования общества. Такой подход сохраняется при формировании бухгалтерских записей, а раздел в форме может применяться для обоснования льготы по налогу на прибыль, а также для раскрытия реальной ситуации с финансированием проводимой обществом иммобилизации ресурсов.

Раздел формы “Движение средств финансирования” заполняется каждым структурным подразделением в части собственных средств организации и справочных строк счета 08 “Капитальные вложения” и счета 07 “Оборудование к установке”. Отдельно в расшифровке консолидированной отчетности данного раздела выделены строки по строительству и финансированию инвестиционных проектов с ОАО “Газпром”.

ОАО “Запсибгазпром” с годовым консолидированным отчетом представляет Пояснительную записку.

В Пояснительной записке целый раздел посвящен бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка представляет собой дополнительную информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской отчетности. Такая информация характеризует деятельность общества в отчетном году и основные факторы, повлиявшие на ее хозяйственные и финансовые результаты. В ней общество раскрывает:

динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности общества за ряд лет;

планируемое развитие общества;

предполагаемые капитальные вложения;

предполагаемые долгосрочные вложения;

политику в отношении заемных средств;

политику в отношении управления рисками;

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

природоохранные мероприятия.

В разделе Пояснительной записки - Учетная политика общество дает описание принятой Учетной политики с требованиями законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам” ОАО “Запсибгазпром” выполняет расшифровку консолидированной отчетности по сегментам. Информация подлежит раскрытию в Пояснительной записке. На основе анализа источников и характера рисков, связанных с деятельностью общества, и прибыли, извлекаемой им для формирования данных по сегментам первичной признана информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

В деятельности ОАО “Запсибгазпром” выделяют два основных операционных сегмента:

продукты нефтегазопереработки;

услуги по транспортировке газа.

В составе первичной информации по операционным сегментам раскрыты следующие показатели:

Бухгалтерская отчетность ОАО “Запсибгазпром” подлежит аудиту с предоставлением аудиторского заключения.

На годовом собрании акционеров аудитором на 2000 год в ОАО “Запсибгазпром” назначена аудиторская фирма ЗАО “Порт-аудит”. С аудиторской фирмой общество заключило договор на проведение аудиторской проверки и получения аудиторского заключения. ОАО “Запсибгазпром” представляет консолидированную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением в ОАО “Газпром” и в Налоговые органы.

Консолидированная бухгалтерская отчетность передается аудиторам сразу же после ее подготовки в установленные договором сроки.

В хозяйственной деятельности ОАО “Запсибгазпром” имеются случаи безвозмездного получения имущества от других юридических лиц. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” с последующим зачислением в основные средства по счету 01 “Основные средства”.

Последствия и риски.

В соответствии с пунктом 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом МФ РФ от 28.06.2000 N 60н и ПБУ 9/99 “Доходы организации” безвозмездно полученное имущество отражается по дебету

Счета 08 “Капитальные вложения” в учете в корреспонденции со счетом 83 “Доходы будущих периодов”. В составе внереализационных доходов по счету 80 “Прибыли и убытки” стоимость полученных основных средств должна отражаться частями по мере начисления в учете амортизации. При этом налоговый учет - начисление налога на прибыль остался без изменений: стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда имел место переход права собственности.

Несоблюдение порядка безвозмездно полученного имущества приводит к завышению показателя нераспределенной прибыли отчетного года в балансе и в Отчете о прибылях и убытках.

Аудитор предложил стоимость безвозмездно полученного имущества отражать в бухгалтерском балансе по группе статей счета 83 “Доходы будущих периодов”.

В бухгалтерском учете ОАО “Запсибгазпром” по счету 08 “Капитальные вложения” отражены затраты не только по собственным объектам капитального строительства, но и по объектам, строящимся в рамках инвестиционных договоров, право собственности на которые принадлежит ОАО “Газпром”.

Последствия и риски.

Согласно статьи 8 Закона РФ N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Нераскрытие в бухгалтерской отчетности информации о затратах по капитальным вложениям по объектам незавершенного строительства, сооружаемым для ОАО “Газпром”, не позволит заинтересованным пользователям сформировать обоснованное представление о финансовом положении ОАО “Запсибгазпром”. Необходимо в Пояснительной записке раскрыть данные о величине капитальных вложений не в собственное имущество, отраженных по строке 130 “Незавершенное строительство” баланса.

В ходе аудиторской проверки на исследуемом предприятии в отчете целый раздел посвящен отражению неотфактурованных поставок.

Проблема неотфактурованных поставок обусловлена тем, что производственный цикл общества связан с регулярным приобретением основных и вспомогательных материалов. В ходе аудита были выявлены случаи, когда расчетные документы от поставщиков или посредников (как финансовых, так и транспортных) по тем или иным причинам не поступили на момент фактического прихода материалов на склад. Причиной возникновения как правило являются территориальная удаленность контрагентов, неоперативное функционирование коммерческого отдела транспортных организаций, доставляющих грузы. Возникают ситуации, при которых определение фактической себестоимости полученных, и более того, использованных в производственных целях, материально-производственных запасов, представляет определенную сложность.

Последствия и риски.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального Закона N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. “О бухгалтерском учете” установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Пунктом 2 той же статьи установлено, что объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции. Также, пунктом 5 статьи 8 указанного Закона определено, что все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В данном случае объектом учета является факт приобретения обществом права собственности на материально-производственные запасы. Право собственности приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении имущества (статья 218 Гражданского Кодекса). Не отражение в бухгалтерском учете и отчетности данных о неотфактурованных поставках ведет к занижению показателей стоимости оборотных активов и обязательств ОАО “Запсибгазпром” перед поставщиками. При этом происходит занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Аудитором было отмечено, что разделом III Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного приказом МФ РФ N 25н от 15 июня 1998 г., установлено, что материально-производственные запасы необходимо принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в которую, в частности, включать суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Если при этом право собственности на запасы перешло к обществу, но еще не известны фактические расходы, необходимо руководствоваться следующим: поскольку на счетах бухгалтерского учета, а равно и в отчетности организации, должна быть отражена достоверная информация об имущественном положении, то необходимо отразить в учете материально-производственные запасы исходя из рыночных цен. Это подразумевает под собой необходимость последующей их корректировки при поступлении расчетных документов поставщика.

В большинстве случаев в ОАО “Запсибгазпром” имеет место не отражение в бухгалтерском учете и отчетности стоимости материально-производственных запасов в пути. Проблема отражения в учете и отчетности запасов в пути обусловлена тем, что цикл доставки запасов от поставщика обществу имеет длительный характер. При этом возникает ситуация, при которых поставщик отгрузил ОАО "Запсибгазпром" материально-производственные запасы и отразил у себя в учете дебиторскую задолженность общества за реализованную продукцию. В то же время ОАО "Запсибгазпром" не отражает на счетах бухгалтерского учета данные по полученным материально-производственным запасам и соответственно кредиторскую задолженность перед поставщиком. Данные о материально-производственных запасах в пути в ходе аудита были выявлены из актов сверок с поставщиками, в которых имеются расхождения в части отгруженных поставщиком, но фактически не полученных обществом запасов.

Последствия и риски.

В соответствии с п.24 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного приказом МФ РФ N 25 от 15 июня 1998г., материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Для отражения в учете запасов в пути факт их оплаты не должен приниматься во внимание, поскольку право собственности перешло к ОАО “Запсибгазпром” и у него возникли на эту дату обязательства перед поставщиком. Не отражение в бухгалтерском учете и отчетности данных о материально-производственных запасах в пути ведет к занижению показателей стоимости оборотных активов и обязательств ОАО “Запсибгазпром” перед поставщиками. При этом происходит занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Аудиторами рекомендовано в данной ситуации обществу организовать систему контроля за движением материально-производственных запасов, по которым право собственности перешло к обществу. В бухгалтерском учете отразить стоимость запасов в пути и соответствующую им кредиторскую задолженность перед поставщиками.

Аудиторами был обсужден вопрос и предоставлены рекомендации по учету дебиторской задолженности.

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. При этом встает вопрос какая дебиторская задолженность может признана нереальной для взыскания.

Поскольку законодательство не расшифровывает термин “не реальные для взыскания”, то был предложен аудиторами двойной подход к его определению: широкий и узкий.

При широком подходе можно признать за обществом право на самостоятельное решение вопроса, какие долги, с его точки зрения, не реально взыскать. Этот подход соответствует принципу осмотрительности, который требует от общества большей готовности к признанию убытков, чем прибыли. Кроме того, по статье 3 Закона РФ “О бухгалтерском учете” одной из основных целей законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете является составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, если отражение в бухгалтерском учете задолженности не представляет пользователям достоверную информацию в соответствии с оценкой, даваемой организацией, она должна быть списана как не реальная для взыскания. При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность отражается на забалансовых счетах в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Никаких корректировок для целей налогообложения в этой части налоговое законодательство производить не требует - если данные убытки признаются для целей бухгалтерского учета, то они учитываются и для целей налогообложения, т.к. согласно пункта 1 статьи 8 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” налогоплательщик определяет сумму налога на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с данным законом.

Вместе с тем, поскольку в вопросах налогообложения российские налоговые органы занимают максимально строгую для налогоплательщиков позицию, возможно использовать узкий подход к определению долгов, не реальных для взыскания. Необходимо выделить круг обстоятельств, наличие которых однозначно свидетельствует о невозможности взыскания этих долгов как в настоящее время, так и в будущем:

Вступление в силу решения суда о том, что долги не подлежат взысканию.

Истечение срока исковой давности по взысканию долгов.

Ликвидация предприятия-должника (исключение его из реестра юридических лиц).

Банкротство должника, подтвержденное решением суда, в результате которого остались неудовлетворенные требования организации-кредитора.

Смерть должника - физического лица, если исполнение обязательства не может быть произведено без личного участника должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Необходимо обратить внимание, что само по себе отсутствие сведений о местонахождении должника не лишает возможности общество обратиться в суд с истребованием задолженности, так как в соответствии со статьей 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ иск к ответчику, место нахождения которого неизвестно, может быть предъявлен в арбитражный суд по месту нахождения его имущества или его последнему известному месту нахождения в РФ. Иск может быть предъявлен по месту нахождения банка, в котором у должника открыт счет, или адресу, указанному в договоре поставки. При положительном решении суда возбуждается исполнительное производство, после чего судебный пристав производит установленные законодательством действия по взысканию задолженности. При невозможности взыскания кредитору выдается документ, подтверждающий эту невозможность. Такой документ служит дополнительным доказательством квалификации задолженности как нереальной для взыскания.

Имеют место случаи, в которых задолженность может быть признана нереальной. При отражении задолженности в завышенной сумме и при проведении сверки ее размер не подтверждается должнику соответствующими документами, разница фиксируется на меньший размер задолженности. В этом случае разница между учетной задолженностью и отраженной в акте сверки уже не может быть взыскана через суд, поэтому может рассматриваться как не реальная для взыскания. В случаях вынужденного подписания мирового соглашения при попытке взыскать задолженность через суд кредитор лишается возможности в последующем взыскать с должника разницу между суммой задолженности, отраженной в учете, и зафиксированной в мировом соглашении. Аудиторами было отмечено, что на сегодняшний момент в судебной практике не рассматривалось споров с налоговыми органами по списанию задолженности для целей налогообложения, т.е. квалификации задолженности как не реальной для взыскания со стороны судебных органов дано не было. При этом допускается возможность разногласий в ситуациях списания задолженности кроме 5 обозначенных случаев.

В Пояснительной записке ОАО “Запсибгазпром” раскрывает информацию о правовом режиме и экономической сущности, приведенных в балансе остатков средств целевого финансирования и характере операций с данными средствами.

При проверке отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по кредитам и займам ОАО “Запсибгазпром” показывает задолженность по кредитам и займам с учетом процентов, причитающихся к уплате по срокам, определенным условиями кредитных договоров. Во многих случаях срок уплаты процентов по договору не совпадает со сроком окончания отчетного периода. В данном случае возникает ситуация, когда в учете и отчетности не отражены проценты за пользование кредитом за период с даты уплаты процентов по договору по дату окончания отчетного периода. При этом происходит и занижение расходов, так и кредиторской задолженности.

ОАО “Запсвибгазпром” должно руководствоваться принципами осмотрительности и полноты, закрепленными в пункте 7 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”, утвержденного приказом МФ РФ от 9.12.98 N60н (с последующими изменениями и дополнениями), предусматривающими большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем доходов и активов, а также полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Последствия и риски.

Принятый порядок учета задолженности по кредитам и займам происходит занижение обязательств перед банками и заимодавцами и занижение операционных расходов на исследуемом предприятии.

ОАО “Запсибгазпром” следует производить расчет процентов, подлежащих к уплате на отчетную дату, отражать сумму начисленных процентов на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки ОАО “Запсибгазпром” не отражает в учете и отчетности задолженность по пеням, причитающимся к уплате на конец отчетного периода. Данные о суммах начисленных пеней были выявлены в актах сверки с налоговыми органами, составляемых на конец отчетного периода.

Последствия и риски.

Вследствие принятого порядка отражения расчетов по пеням происходит занижение обязательств ОАО “Запсбгазпром” перед бюджетом и в свою очередь занижение нераспределенной прибыли.

По мнению аудитора, с учетом норм пункта 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и составления отчетности, предусматривающего, что суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны, данная задолженность должна быть отражена в балансе предприятия.

В ходе аудита финансовой и налоговой отчетности за 2000 год при проверке правильности формирования выручки по оплате установлено, что включаются векселя, эмитентами которых являются покупатели услуг по транспортировке газа, в выручку для целей налогообложения.

В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с принятой Учетной политикой в ОАО “Запсибгазпром” выручка для целей налогообложения учитывается по моменту оплаты отгруженной продукции (работ, услуг), то есть при условии исполнения обязательств по договору купли-продажи или на выполнение работ, услуг всеми участниками сделки.

В соответствии с главой 26 Гражданского кодекса РФ прекращение обязательств по договорам возможно исполнением, отступным, зачетом, уступкой долга, новацией, совпадением должника и кредитора в одном лице, невозможностью исполнения. Из указанной статьи следует, что получение долгового документа от должника не является для кредитора основанием считать обязательство исполненным. Поскольку вексель, выписанный покупателем кредитору в обеспечении задолженности за поставленную продукцию, работы, услуги, по своей сути является долговым документом, то его передача кредитору в обеспечение задолженности не может прекратить обязательство должника.

Последствия и риски.

Завышение базы для расчета налогов, исчисляемых с выручки, и налога на прибыль. Занижение налогооблагаемой прибыли на сумму излишне начисленных налогов.

Аудиторами было рекомендовано усовершенствовать систему документооборота, связанного с оплатой товаров, работ, услуг, в части поступления в бухгалтерию актов приемки - передачи векселей.

Целесообразным является ведение бухгалтерского учета отдельно по векселям, эмитированным покупателями товаров, работ, услуг, и векселям третьих лиц. Рекомендуется признавать выручкой для целей налогообложения собственные векселя покупателей в момент их выбытия или погашения покупателем.

Необходимо внести соответствующие исправления в налоговые декларации по налогу на прибыль, НДС, налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.

Аудиторами было установлено, что в форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках” по строке 120 “Прочие внереализационные доходы” отражаются суммы признанных, но фактически не полученных пеней и штрафов по хозяйственным договорам. При этом корректировка налогооблагаемой прибыли по указанным суммам не производилась.

Согласно пункта 2 статьи 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции, работ, услуг, основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В Законе определено, что в состав доходов, расходов от внереализационных операций включаются доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции, работ, услуг и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещении убытков.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14.03.00 N 2203/99, касающемся, в частности, порядка признания внереализационных доходов для целей налогообложения, указано, что упомянутый выше Закон о налоге на прибыль не содержит отличий порядка обложения выручки от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных доходов. Таким образом аудиторами указано, что в объект обложения налогом на прибыль в составе внереализационных доходов должны включаться только реальные полученные проценты, пени и штрафы.

Аудиторами рекомендовано руководству ОАО “Запсибгазпром” рассмотреть целесообразность внесения в налоговую отчетность соответствующих корректировок.

Указанные выше проблемные вопросы бухгалтерского учета при составлении отчетности, выявленные в процессе аудиторской проверки приняты руководством ОАО “Запсибгазпром”. Замечания, имеющие потенциальный риск к искажению бухгалтерской отчетности и которые оказались более существенными в ходе аудита были исправлены.

Следует отметить, что бухгалтерская служба ОАО “Запсибгазпром” с пониманием и дальнейшими выводами приняла “Отчет аудиторской фирмы о системе внутреннего контроля в обществе” и приложила все усилия на получение заключения о достоверности бухгалтерской отчетности за 2000 год.

За 2000 год аудиторская фирма ЗАО “Порт-Аудит” предоставила положительное аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности ОАО “Запсибгазпром”.

В ходе аудита как общество, так и специалисты аудиторской фирмы смогли почерпнуть важную информацию в отдельных спорных вопросах отражения хозяйственных операций, которые оказывают влияние на составление бухгалтерской отчетности и имеют определенные риски.

Все методики, разработанные в обществе по отражению хозяйственных операций проаудированы. Обществом приняты все замечания, которые оказывают влияние на бухгалтерскую отчетность.

3.5 Формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с новым планом счетов

ОАО “Запсибгазпром” перешел на новый План счетов с 01.01.2001 года в связи с чем для дочерних обществ Приказом ОАО “Запсибгазпром” доведен рабочий план счетов.