Порядок формирования и аудит консолидированной финансовой отчетности предприятия

В ОАО “Запсибгазпром” приказом образован координационный совет по подготовке и организации ведения учета в 2001 году.

Основные направления работы, принятые координационным советом:

Внедрение нового Плана счетов.

Организация учета в соответствии с требованиями второй части Налогового кодекса.

Координационным советом подготовлен план мероприятий по подготовке и организации ведения учета в 2001 году:

Представить на утверждение новый рабочий План счетов бухгалтерского учета;

Подготовить и представить на утверждение изменения в Учетной политике ОАО “Запсибгазпром”;

Внести изменение в программное обеспечение;

Определить новую корреспонденцию счетов по операциям, совершаемых в обществе;

Разработать порядок переноса остатков старого Плана счетов на новые счета в межотчетный период.

ОАО “Запсибгазпром” составляет консолидированную финансовую отчетность за 1 квартал 2001 года с учетом введения нового Плана счетов в обществе.

Расшифровки консолидированной отчетности за 1 квартал 2001 года, доведенные ОАО “Газпром” не претерпели больших изменений. Изменились названия расшифровок в соответствии с новым Планом счетов. Некоторые из расшифровок расширили свое назначение.

Расшифровка “Остатки по счетам” теперь представляет собой три взаимоувязанные с балансом расшифровки:

первая - это “Остатки по счетам входящие”, расшифровка полностью соответствует остаткам Главной книги на начало года;

вторая - это “Обороты по счетам за отчетный период”, в расшифровке показываются обороты по каждому синтетическому счету;

третья - это “Остатки по счетам на конец отчетного периода”, расшифровка полностью соответствует остаткам Главной книги на конец отчетного периода.

В расшифровках “Основные средства”, “Амортизация” введена новая строка по переводу в межотчетный период счетов 12 “МБП”, 13 “Износ МБП” соответственно на счета 01 “Основные средства”, 02 “Амортизация основных средств”.

Остались неизменными расшифровки “Долгосрочные финансовые вложения”, “Векселя”. Движение в расшифровках показываются по счету 58 “Финансовые вложения “ с разбивкой по субсчетам на долгосрочные и краткосрочные.

С 1 квартала 2001 года требуется полная аналитика дебиторской задолженности по прочей реализации, отражаемой на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Расшифровка делится на три основные раздела: дебиторская задолженность по продаже основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства.

Претерпел изменение экономический смысл счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Использование нераспределенной прибыли направлено по статьям:

начисленные дивиденды;

отчисления в резервный фонд;

оказание благотворительной помощи.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников общества с ограниченной ответственностью.

Существовавшая ранее схема распределения чистой прибыли на нераспределенную прибыль и фонды специального назначения использовалась в отношении расходов, которые не разрешалось ни капитализировать, ни списывать на счет прибылей и убытков. В первом случае это были так называемые расходы, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов основных средств, а во втором случае - разного рода социальные и иные подобные расходы. Весь смысл состоял в том, чтобы исключить влияние определенных видов расходов, в первую очередь расходов, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы, на величину конечного финансового результата. Данная схема значительно искажала многие показатели, формирующиеся в бухгалтерском учете. Так, часть расходов, непосредственно связанных с сооружением и приобретением объектов основных средств, не включалась в их первоначальную стоимость. В то же время списание определенных расходов, являющихся по своему характеру деловыми расходами отчетного периода, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации искажало величину показателей чистой и нераспределенной прибыли. В результате получался баланс, по которому невозможно было определить действительный размер заработанной прибыли и оценить деятельность менеджмента (руководства) общества. Аналитики не могли рассчитать реальную доходность вложений в акционерное общество и понять многие риски, связанные с такими инвестициями.

Финансируя какие-то расходы за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, общества нарушали законные права и интересы акционеров. Когда акционеры принимают решение о распределении прибыли отчетного года, они определяют ту ее часть, которая идет на выплату дивидендов, часть, направляемую в резервные фонды, а также часть, которая не изменяется и остается в обороте в качестве дополнительного источника финансирования деятельности. Это величина, которая должна соответствовать величине на начало того же года. В результате списания некоторых расходов за счет нераспределенной прибыли такое соответствие нарушалось: величина нераспределенной прибыли на конец года, следующего за отчетным, как правило, была меньше величины на начало года.

В новом Плане счетов данная схема исключена. С введением его в действие любые расходы общества включаются или в стоимость активов, или списываются (непосредственно или через себестоимость) на счет прибылей и убытков. Как было отмечено выше за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества относится благотворительная помощь. При этом нет уверенности, что ОАО “Газпром” в конце отчетного года не примет решение для исключения данной статьи из прибыли, остающейся в распоряжении общества.

Все ранее существующие выплаты из нераспределенной прибыли учитываются с 2001 года на счете 92 “Прочие расходы”.

Как указывалось выше одним из видов деятельности ОАО “Запсибгазпром” является выполнение строительных работ по инвестиционному договору с ОАО “Газпром”. Полученные инвестиции учитывались на счете 96 , субсчет “Средства ОАО “Газпром” и отражались по строке баланса 450 “Целевые финансирования и поступления”. В балансе за 1 квартал 2001 года средства учитываются на счете 76 , субсчет “Расчеты по строительству по инвестиционному договору” и показываются по строке баланса 628 “Прочие кредиторы”.

При пересмотре Плана счетов наибольшие изменения претерпели счета учета финансовых результатов. Предусмотренные изменения завершают формирование новой методики учета доходов и расходов организации, в их основе - новый подход к порядку бухгалтерского учета и источников финансирования расходов организации. Под счетом прибылей и убытков понимается непосредственно сопоставляющий синтетический счет 99 “Прибыли и убытки”. Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности общества за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течении года. Счет прибылей и убытков в широком смысле представляет собой систему предусмотренных планом синтетических позиций. Элементами этой системы являются счета учета доходов и расходов (90 “Продажи”, 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»), а также счет 99 «Прибыли и убытки». В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течении отчетного периода. Она дает возможность составлять “Отчет о прибылях и убытках” и расшифровки консолидированной отчетности на основе системных учетных записей.

Особую актуальность нынешнему пересмотру консолидированной финансовой отчетности придает активная и целенаправленная работа по сближению отечественной учетной практики с международной отчетностью. При этом российская финансовая отчетность должна обеспечивать:

подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчетности по Международным стандартам или, как минимум, сопоставимым с показателями, полученными на основе этих стандартов;

более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации;

значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации.

Заключение

Процесс реформирования бухгалтерского учета, переход на международные стандарты составления бухгалтерской отчетности, достижение большей прозрачности учета и отчетности, повышение защищенности акционеров, облегчение привлечения капитала и предотвращение злоупотреблений привело к необходимости изучения и составления компаниями-монополистами консолидированной финансовой отчетности.

Исторические этапы возникновения консолидированной финансовой отчетности, зародившиеся в США и получившие дальнейшее развитие в Европе, поставили задачу перед Комитетом международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности о подготовке стандартов по наиболее важным проблемам при составлении консолидированной отчетности.

С учетом международных стандартов в России существует необходимость составления консолидированной финансовой отчетности предприятий, входящих в Финансово-промышленные группы. В разработанном порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса Финансово-промышленной группы определены основные методологические принципы составления консолидированной отчетности с дальнейшим продвижением по пути сближения нашей практики с принятыми международными нормами. Перемены в российском законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности несут за собой различие консолидированной и сводной отчетности. Отличия являются предметом изучения и разработки системы бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики.

В настоящее время наблюдается стремление к повышению степени информативности отчетности. Это - следствие возрастающих требований законодательства, разработки национальных стандартов учета, появления новых требований к учету и представлению информации для компаний, акции которых котируются на бирже, и усилит компании, желающей привести свой учет в соответствие с международными стандартами.

В ходе проверки соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству существенных нарушений обнаружено не было, это можно объяснить тем ,что но предприятии созданы специальные отделы: юридический отдел (15 человек), отдел методологии бухгалтерского учета (5 человек), которые регулярно следят за соблюдением законодательства. Однако, при анализе учредительных документов дочерних обществ, было обнаружено ряд нарушений. Наиболее существенной на наш взгляд является то, что у большинства предприятий до сих пор не оплачен уставный капитал, хотя зарегистрированы они были более года назад. Это противоречит п.1 ст.34 гл.3 Федерального закона "Об акционерных обществах".

Консолидированная финансовая отчетность ОАО “Запсибгазпром” составляется на основе принятой единой Учетной политики и соответствующих расшифровок к формам представляемой отчетности. Составление каждым структурным подразделением по данным бухгалтерского учета расшифровок в конечном итоге представляет собой агрегированный консолидированный бухгалтерский баланс общества. Консолидированный баланс отличается от типового баланса по форме и по содержанию своим расширенным диапазоном. Формируя статьи баланса с прилагаемыми расшифровками, содержащими полную аналитику движения балансовых счетов, прошедших контроль соответствия с оборотами Главной книги, увязанных с другими расшифровками в конечном итоге исключают возможные неправильные бухгалтерские записи, влияющие на отчетность.

Представление консолидированной отчетности при той отдаленности и разбросанности подразделений послужило началом для консолидации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии, направленного на реализацию целостной системы бухгалтерского и налогового учета, планирования и анализа. Наглядным примером централизации учета на исследуемом предприятии служит консолидация формы 2 “Отчет о прибылях и убытках”. Учет выручки в обществе осуществляется в разрезе видов деятельности, собираемой от структурных подразделений в центральной бухгалтерии и составляемой расшифровкой “Реализация по видам деятельности”. Финансовый результат выводится в целом по предприятию и по каждому виду деятельности.

В ходе изучения формирования консолидированной отчетности наблюдается сложность, большой объем и контроль ее составления, но по отработанным и прописанным увязкам в расшифровках своевременно выявляются искажения данных бухгалтерской отчетности. Расшифровки консолидированной отчетности соответствуют требованиям международных стандартов. Консолидированная финансовая отчетность дочерних обществ ОАО “Газпром” подлежит обязательному составлению по международным стандартам, которые запрещают создание скрытых резервов, и не ставят компанию в невыгодное положение при получении финансирования на международных рынках.

Конечным результатом формирования консолидированной финансовой отчетности является ее достоверность, сформулированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, единой Учетной политикой и методиками, разработанными на исследуемом предприятии. На основе этих важнейших правил, системе внутреннего контроля были определены цели и программа аудита отчетности.

Информация, которая содержится в консолидированной отчетности используется предприятием для финансового анализа и не требует дополнительных данных. Расшифровки отчетности создают ценность для прогнозирования на будущие экономические изменения в состоянии исследуемого предприятия.

На практике консолидированная финансовая отчетность может служить источником регулирующих положений по бухгалтерскому учету, в выдаче рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности с целью дальнейшего совершенствования бухгалтерской практики, достижения сопоставимости и повышения качества отчетности.

В заключении можно сделать вывод, что на сегодня в России не все крупные монополисты составляют консолидированную финансовую отчетность, которую не возможно сопоставить на применяемом практическом уровне и найти слабые стороны использования отчетности. Но при этом малоисследуемая практика консолидации требует необходимости научных и практических трудов, которые окажут помощь в составлении отчетности.

Подводя итоги нашей работы необходимо отметить, что главная ориентация консолидированной финансовой отчетности направлена в основном на удовлетворение потребностей внешних пользователей и вытекает из особенностей работы компании, финансировании и кредитовании ее деятельности. При движении к цивилизованным формам ведения бизнеса неизбежно будет происходить изменение целей учета в сторону достижения большей открытости и понятности данных консолидированной финансовой отчетности для пользователей.

Список литературы

Приложение

Реестр предприятий с участием ОАО "Запсибгазпром"

Размещено на Allbest.ru