Порядок формирования и аудит консолидированной финансовой отчетности предприятия
Анализ финансовых показателей деятельности предприятия: ликвидности, рентабельности, финансовой устойчивости, динамики показателей прибыли. Принципы составления, формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с новым планом счетов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 14.07.2011 |
| Размер файла | 206,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Горизонтальные группы. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться компаниями, имеющими незначительные акционерные связи, или в следующих обстоятельствах: если они управляются на объединенной базе в соответствии с контрактом или уставом; если тот же самый персонал составляет большинство членов совета директоров всех компаний в течении года или другого периода до составления консолидированной финансовой отчетности.
Приведенные требования в значительной мере пересекаются, усложняя порядок составления консолидированной отчетности.
Как показывает международная практика, возможны и более простые, и более сложные взаимосвязи между отдельными предприятиями при включении их данных в единую консолидированную отчетность компании.
Консолидированная отчетность должна быть подготовлена, если материнская компания проводит политику дочернего предприятия и обладает правом решений в случае конфликта, фактически осуществляя общее руководство.
Дополнительное требование - доля участия материнской компании в капитале дочернего предприятия составляет не менее 20%.
Концепция контроля реализуется, если материнская компания обладает властью проводить текущую финансовую и производственную политику дочернего предприятия с целью получения выгоды от использования его активов. При этом материнская компания должна обладать одним из признаков:
иметь более 50% акций дочернего предприятия с правом голоса;
назначать или снимать большинство членов правления или наблюдательного совета либо совета директоров;
руководить деятельностью дочернего предприятия по уставу или соглашению о контроле;
обладать большинством голосов на заседаниях совета директоров или другого органа управления дочернего предприятия;
иметь более 50% голосующих акций дочернего предприятия по соглашению с другими инвесторами.
2.2 Вопросы составления консолидированной финансовой отчетности в современном Российском законодательстве
В настоящее время признана необходимость составления консолидированной финансовой отчетности предприятий и объединений Российской Федерации с учетом международных стандартов.
В российском законодательстве отражены вопросы консолидации, связанные прежде всего с правовыми формами коммерческих организаций - акционерного общества, товарищества, общества с ограниченной ответственностью.
Правовой статус акционерного общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи 96,97), а также Федеральным законом Российской Федерации “Об акционерных обществах” от 26.12.95 N 208-ФЗ.
Правовой статус дочерних и зависимых обществ определяется статьями 106,106 Гражданского кодекса РФ, а также Законом РФ “О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках” от 22.03.91 N 948-1 и Федеральным законом РФ от 06.05.98 N 70-ФЗ, в котором статьей 4 определяется право голоса в уставном капитале хозяйствующего субъекта (более 20% акций общества), а также право определения условий ведения хозяйственной деятельности субъекта по ходатайству юридического или физического лица перед федеральным антимонопольным органом.
Вопросы составления консолидированной отчетности конкретизируются в Федеральном законе РФ “О финансово-промышленных группах” от 30.11.95 N 190-ФЗ, в котором финансово-промышленная группа определяется как объединение юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ с объединением (полностью или частично) материальных и нематериальных активов с целью технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных или иных проектов и программ.
В состав Финансово-промышленных групп могут входить коммерческие и некоммерческие организации, в том числе иностранные, за исключением общественных и религиозных организаций. Участие более чем в одной Финансово-промышленной группе не допускается.[8]
В соответствии с законодательством центральная (основная) компания Финансово-промышленной группы составляет сводный консолидированный баланс и другие формы финансовой отчетности и готовит ежегодный отчет о деятельности Финансово-промышленной группы.
Составление консолидированной финансовой отчетности в российской практике осуществляется по методологии, принятой в международных стандартах финансовой отчетности.
Согласно “Порядка ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса Финансово-промышленной группы”, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 08.01.97 N 24 определены основные методологические принципы составления консолидированной отчетности:
суммирование показателей активов и пассивов бухгалтерских балансов участников Финансово-промышленной группы;
отражение в отчетности инвестиционной деятельности Финансово-промышленной группы в целом, то есть инвестиции участников Финансово-промышленной группы в уставный капитал либо на развитие деятельности, внесенные в центральную компанию, в отчетности не показываются, дается лишь общий результат;
показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие взаимоотношения центральной компании с дочерними (объемы реализации продукции, работ, услуг, обязательства и расчеты) в отчетность не включаются;
прибыли и убытки каждого участника Финансово-промышленной группы показываются в отчетности в развернутом виде;
при наличии в составе группы двух или более банковских, страховых организаций или инвестиционных институтов составляется отдельная консолидированная отчетность по видам деятельности;
показатели бухгалтерской отчетности участников Финансово-промышленной группы приводятся в консолидированном отчете с момента или даты регистрации Финансово-промышленной группы.[8]
В настоящее время не все вопросы составления консолидированной финансовой отчетности в отечественной практике можно считать решенными. Это относится прежде всего к исключению из отчетности показателей, отражающих объемы реализации продукции, обязательства и расчеты между центральной и дочерними компаниями, но не затрагивающих аналогичных показателей в отношениях между участниками Финансово-промышленной группы. Нет разработанных методик составления промежуточных и годовых отчетных форм, составляемых центральной компанией, так как в западной практике отчетность по группе отличается по содержанию от отчетности обычной компании.[22]
Однако переход к международной практике консолидации отчетности уже осуществлен. Предстоит дальнейшее продвижение по пути сближения нашей практики с принятыми международными нормами, в частности, в отношении внесения льгот по освобождению компаний от составления консолидированной финансовой отчетности, что предусмотрено в директивных документах Совета Европейского Сообщества, где четко определены действующие ограничения.
Консолидированная финансовая отчетность дает акционерам и инвесторам более полезную информацию о системе участий, чем раздельное представление финансовой отчетности материнской компании как инвестора и дочернего предприятия как самостоятельной единицы. Внутренние связи и взаимоотношения становятся прозрачными для пользователей консолидированной отчетности.
К пользователям консолидированной финансовой отчетности относятся:
внешние инвесторы;
акционеры материнской компании;
существующие и потенциальные акционеры дочерних предприятий;
существующие и потенциальные кредиторы, поставщики, покупатели;
руководство и наблюдательный совет материнской компании и дочерних предприятий;
служащие компании и дочерних предприятий;
правительственные организации;
аналитики и консультанты;
деловые круги.
При составлении консолидированной финансовой отчетности ключевыми являются следующие понятия:
материнская компания;
контроль;
группа (корпорация);
принцип консолидации.
Материнская компания - держательница контрольного пакета акций дочерних предприятий, осуществляющая над ним контроль, обеспечивает решение вопросов о распределении доходов, назначение всех или большинства членов правления или совета директоров консолидируемого предприятия.
Дочернее предприятие (общество) находится под контролем материнской компании, которая контролирует формирование его совета директоров. Система участия бывает многоступенчатой: дочерние предприятия устанавливают контроль над другими предприятиями, которые по отношению к материнской будут внучатыми.[24]
Контроль финансово-хозяйственной деятельности представляет собой совокупность полномочий, методов и средств безусловного или косвенного доминирующего влияния на деятельность компании с целью получения желаемых результатов как финансового, так и не финансового характера. Безусловный контроль предполагает обладание материнской компанией более чем 50% обыкновенных акций дочернего предприятия; косвенный - при меньшей доле участия возможностью дополнительного влияния.
Консолидация - обобщение коммерческих и финансовых результатов группы компаний, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы.
Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная единица.
При консолидации в решении управленческих задач возникает потребность в оперативном владении максимально полной информации от предприятий, входящих в материнскую компанию, желательно также наличие возможностей для сведения ее в единое целое для последующего анализа.
Организационно вышеупомянутая проблема - сложность управления и учета в таких структурах - распадается на несколько составных частей: получение балансовых отчетов от всех дочерних предприятий компании; их подготовка, которая заключается в том, чтобы из всех отчетов исключить данные по внутрифирменному обороту (взаиморасчеты между подразделениями); и, наконец, сведение всех данных.
Вторая часть этой проблемы состоит в обеспечении единого информационного пространства всей совокупности нормативно-справочной информации в отчетности. Дело в том, что сейчас почти все предприятия используют те или иные системы автоматизации и свою отчетность они готовят с помощью этих систем. Поэтому в первую очередь необходимо обеспечить возможность передачи данных из разных систем подразделений в автоматизированную систему материнской компании, что является чисто технической проблемой, которую по силам решить любому системному интегратору. При этом могут потребоваться некоторые программные доработки и “приведение к общему знаменателю” нормативно-справочной информации, которой пользуются различные дочерние предприятия. Таким образом, процесс получения сводного отчета занимает немало времени.
Трудоемкость получения консолидированной отчетности - первый большой недостаток этого подхода. Вторым недостатком является то, что полученным статическим данным нельзя отследить динамику деятельности компании “во времени и пространстве”, а оперативная информация, которая так необходима для управления, практически отсутствует.
Другим подходом является ведение консолидированного учета. Для осуществления этого подхода в материнской компании необходимо сделать:
1. Унифицировать методологию ведения бухгалтерского учета в дочерних предприятиях Финансово-промышленной группы.
2. Утвердить те отчетные периоды, за которые дочерние предприятия обязаны представлять свои отчеты, а также уточнить объем необходимой информации и степень ее консолидации.
Согласно этим требованиям каждая дочерняя организация составляет некую выписку из Главной книги и отсылает ее руководству. Эта информация содержит в себе аналитические данные. В материнской компании информация из Главной книги сливается с выписками из других дочерних организаций, и полученная информация, детализированная до уровня проводок, дает возможность анализировать не только результат, но и динамику изменения тех или иных показателей как в целом по Финансово-промышленной группе, так и в дочерних предприятиях. Систематичность представления данных в материнскую компанию обеспечивает возможность своевременного анализа.
Крупные Финансово- промышленные группы представляющие интерес для иностранных инвесторов на основе консолидированных финансовых отчетов перекладывают данную отчетность на международные стандарты.
Безусловно, в современном российском законодательстве ведение консолидированного учета Финансово-промышленной группы требует дополнительных усилий и от сотрудников компаний, которые должны регулярно составлять и предоставлять руководству необходимую информацию. Однако такого рода недостатки являются, скорее, общими проблемами управленческого и кадрового характера и могут быть преодолены с помощью организационных мер.
2.3 Аудит консолидированной бухгалтерской отчетности
Аудит бухгалтерской отчетности проводится в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2263, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, и международными стандартами аудита. Согласно этим Правилам и стандартам аудит планируется и проводится таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Бухгалтерская отчетность - завершающая стадия учетного процесса. Она представляет собой систему взаимосвязанных агрегированных показателей. Анализ и сопоставление данных, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, является важной аудиторской процедурой. Проведение такого анализа позволяет сделать обоснованный вывод о достоверности представленной отчетности. При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен не только получить представление о правильности составления ее форм, но и оценить, насколько содержание каждого элемента представленной отчетности исследуемого предприятия соответствует установленной информационной задаче. [31]
Для осуществления процесса аудитор подразделяет бухгалтерскую отчетность на элементы и формулирует подцели аудита в рамках каждого элемента.
Первый этап подразделения бухгалтерской отчетности - подразделение бухгалтерской отчетности на статьи. Для статей бухгалтерской отчетности устанавливается степень важности различных критериев правильности бухгалтерской отчетности. В данном случае идет тестирование отдельных статей бухгалтерского баланса в целях определения соответствия критерию существования. Базируясь на результатах инвентаризации аудитор оценивает соответствие статей баланса таких, как “Касса”, “Расчетный счет”, “Материалы” и получает подтверждение факта наличия и размера задолженности исследуемого предприятия перед банками.
На втором этапе подразделения бухгалтерской отчетности аудитор определяет структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и устанавливает взаимосвязь между ее статьями и соответствующими счетами бухгалтерского учета. Для статей бухгалтерского баланса определяются счета, сальдо которых включены в данную статью. Для статей “Отчета о прибылях и убытках” устанавливается взаимосвязь со счетами, обороты по которым участвовали в формировании показателей отчета. На данном этапе аудитор частично получает доказательства соответствия бухгалтерской отчетности критерию полноты, установив полноту перенесения оборотов по счетам бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.
На третьем этапе подразделения бухгалтерской отчетности аудитор учитывает информацию, отраженную на счетах бухгалтерского учета, на элементы, которыми являются финансово-хозяйственные операции. Тестируя хозяйственные операции на соответствие критериям существования, возникновения, полноты, прав и обязательств, оценки, точности, представления и раскрытия, аудитор должен получить доказательства в отношении сальдо и оборотов по счетам, на которых отражены хозяйственные операции и устанавливает степень достоверности показателей бухгалтерской отчетности, содержание которых определяется на основе информации, учтенной на счетах бухгалтерского учета.
Аудитор проверяет учетные записи общества, а также активы и обязательства, особенно денежной наличности ценных бумаг и товаров. В отчете аудитора указывается соответствие учетных записей, финансовой отчетности законодательству, а также запрашиваемая дополнительная информация по вопросам, возникающим в ходе проверки. Результаты проверки оформляются документально. Статьи отчетности анализируются и комментируются, при значительном расхождении необходимы объяснения. Аудитором указываются обстоятельства, угрожающие существованию общества.
Основные пункты программы проведения аудита, относящиеся к консолидированной бухгалтерской отчетности:
1. Проведение проверки тождественности показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета.
2. Проведение проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета.
3. Проведение проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета.
4. Соответствие фактической методики оценки имущества, принятой в Учетной политике.
5. Полнота отражения дебиторской и кредиторской задолженности.
6. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду.
7. Составление аудиторского отчета и аудиторского заключения.
Аудитору для сопоставления показателей статьи соответствующей формы служат расшифровки консолидированной бухгалтерской отчетности. Данные расшифровок проверяются с данными главной книги, при этом используются соответствующие регистры аналитического учета.
Аудиторы на основании разработанных стандартов результаты проверки о тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщают в рабочем документе в специально разработанной форме. Найденные при этом расхождения включаются в соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской проверки.
Соответствие каждой статьи бухгалтерской отчетности установленным критериям определяется на базе обобщения результатов тестирования сальдо и оборотов соответствующих счетов бухгалтерского учета и хозяйственных операций. В итоге основным тестируемым элементом является собственно хозяйственная операция. Эта последовательность достижения цели аудита - основа организации процесса аудиторской проверки.
Для достижения целей аудита бухгалтерской отчетности аудиторы применяют два подхода к организации процесса аудита: пообъектный и циклический.
При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета. Аудит каждой хозяйственной операции проводится с точки зрения сбора доказательств на соответствие установленным критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без выявления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо провести анализ взаимосвязей между ними.
Следующим этапом является формирование мнения о бухгалтерской отчетности в целом. Данный вариант организации процесса нельзя признать рациональным, так как одни и те же финансово-хозяйственные операции, являющиеся содержанием деятельности организации и обеспечивающие образование взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета проверяются различными членами группы аудиторов неоднократно с точки зрения разных сегментов аудита.
Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота. Для каждого экономического субъекта аудитор подходит индивидуально к сегментированию аудита и уделяет особое внимание. В целях аудита выделяются при проверки следующие циклы аудита:
реализация и получение выручки;
товарные и расчетные операции;
организация и оплата труда;
операции с товарно-материальными ценностями;
формирование капитала и его доходность;
аудит кассовой наличности, имущества и оборудования предприятия;
аудит инвестиций, предварительных выплат и начислений, подоходного налога, дебиторов и счетов капитала.
Аудитор применяет циклы хозяйственных операций в ходе аудита метода направленного тестирования. Метод направленного тестирования заключается в силе природы двойной записи, традиционно применяемой в бухгалтерском учете, искажение записи по кредиту одного счета приведет к искажению или пропуску дебетовой записи по корреспондирующему счету, и наоборот. Направленное тестирование обеспечивает аудитору выявление завышения по дебету счета и одновременно кредит завышения корреспондирующего счета . Целенаправленно проверив дебетовые записи одного счета, аудитор может сделать вывод о подтверждении или не подтверждении кредитовых записей по корреспондирующим счетам. Описанный подход включается в программу проведения аудита бухгалтерской отчетности следующими этапами:
Тестирование дебетовых записей на предмет завышения.
Тестирование кредитовых записей на предмет занижения.
В процессе аудита особое место имеет получение аудиторских доказательств в целях формирования мнения достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относится изучение:
правоустанавливающих документов;
хозяйственно-договорных отношений организации, а также изучение и оценка;
учетной политики;
результатов инвентаризации.
Для получения аудиторских доказательств в подтверждение оборотов по каждому отобранному в качестве аудита счету бухгалтерского учета аудитору следует:
рассмотреть структуру его дебетовых и кредитовых оборотов;
установить присущие счету уровень существенности и уровень внутрихозяйственного риска;
выявить типы хозяйственных операций, повлиявших на его содержание;
отнести эти хозяйственные операции к определенным циклам;
найти точку отсчета для аудита хозяйственных операций, то есть выбрать счета, обороты по которым будут проверяться, а также те, обороты по которым будут подтверждены.
2.4 Консолидированная и сводная финансовая отчетность: проблемы и решения
В результате рыночных преобразований в России прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности.
В современной российской экономической литературе и нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности отождествляются два понятия: “сводная отчетность” и “консолидированная отчетность”. По мнению некоторых авторов и на наш взгляд, использование их в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально.
В настоящее время сводные отчеты составляются в следующих случаях:
При формировании сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительской власти в соответствии с “Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительской власти Российской Федерации”, утвержденным Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 3.
Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий. Сами правила суммирования показателей, формируемых различными способами в зависимости от применяемой организациями и унитарными предприятиями Учетной политики, имеющих положительные и отрицательные результаты, устанавливаются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.[19]
Сводная годовая отчетность представляется Минфину России и Госкомстату России.
При составлении отчетности внутри одного юридического лица на основании отдельных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.
При наличии у организации дочерних и зависимых обществ.
В остальных случаях по группе взаимосвязанных предприятий следует составлять консолидированную отчетность.
Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличии от сводной одну цель - показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная особенность составления консолидированных финансовых отчетов - элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.
Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
Сводная бухгалтерская отчетность широко применялась в административно-плановой экономике.
Применение метода свода отчетности основывалось на единой государственной собственности на средства производства и отраслевой вертикальной подчиненности предприятий.
Сводная отчетность включала:
текущую статистическую отчетность, свод которой осуществлялся органами государственной статистики;
периодическую бухгалтерскую отчетность;
годовую бухгалтерскую отчетность, свод которой осуществлялся в порядке внутриведомственного подчинения.
Сводная отчетность составлялась двумя методами (в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий):
1. Фабрично-заводским.
2. Отраслевым.
Согласно фабрично-заводскому методу отчеты всесоюзных (республиканских) промышленных объединений составлялись путем арифметических сводок отчетов производственных объединений и предприятий; отчеты министерств - путем арифметической сводки отчетов средних звеньев управления предприятий, подчиненных министерству.
Отраслевой метод применялся в отраслях промышленности, вырабатывающих однородную продукцию.
Большую часть показателей сводной отчетности получали простым суммированием показателей сводимых отчетов. Отдельные показатели сводной отчетности получают, исчисляя средние и относительные величины как по сводным данным, так и по данным отчетов предприятий (то есть для получения сводных данных могли использоваться показатели, отсутствующие в сводном отчете).
Отраслевые министерства на базе отчетов предприятий составляли сводную отчетность, основной целью которой была сводка учетных и статистических данных по предприятиям о выполнении ими плана за текущий период.
Вот как определялась сводная отчетность в учебнике под редакцией П.С. Безруких: “Отчетность в сводном виде характеризует обобщенные показатели хозяйственной и финансовой деятельности производственных объединений, их вышестоящих звеньев, организаций и в целом министерства” (М.: Финансы и статистика, 1982).
Учитывая все сказанное выше, можно сформулировать основные особенности составления сводных отчетов:
сводные отчеты составлялись по отраслевому признаку;
отражение показателей финансово-хозяйственной деятельности определенной отрасли;
большое число статистических показателей.
Вместе с тем термин “сводная” используется в российских нормативных документах и в случаях, когда было бы более уместным употреблять термин “консолидированная”. В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, опубликованных в качестве приложения к приказу Минфина России от 30.12.1996 N 112 ( в редакции Приказа Минфина РФ от 12.05.99 N 36-н), сводная бухгалтерская отчетность определяется как система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, включающих головную организацию, ее дочерние, а также зависимые общества. В этом случае по отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество, по отношению к зависимым обществам - как преобладающее общество.
Составление консолидированной отчетности, сопряженное с элиминированием операций между компаниями, входящими в группу, осуществляется в специальных таблицах, внесистемно, а не в учетных регистрах, предназначенных для отражения текущих операций.
Вместе с тем текущий учет компаний группы должен предоставить необходимую информацию для элиминирования и составления консолидированной отчетности, для чего и в плане счетов, и в отчетности выделены необходимые счета и статьи. Кроме того, компании могут получить необходимую для составления консолидированной отчетности дополнительную информацию, вводя нужные аналитические счета. Однако никакого специального подразделения в группе для ведения текущего учета, как правило, не создается, а составление отчетности поручается материнской компании.
Существуют качественные критерии информации, содержащиеся в консолидированной отчетности, которые призваны делать отчетность полезной для пользователей. Это такие критерии как:
Прозрачность. Является основным качеством информации, так как предполагает ее быстрое восприятие пользователями. Пользователи в свою очередь должны иметь достаточно знаний в области составления консолидированной отчетности.
Значимость. Консолидированная финансовая отчетность имеет качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая оценить прошлые, настоящие и будущие события. Значимость отчетности определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью.
Достоверность. Отчетность достоверна, когда объективна и не имеет значимых ошибок. Консолидированная отчетность выражает полное представление о фактах хозяйственной деятельности, представляет все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств.
Существующие отличия между сводной и консолидированной отчетностью являются предметом изучения и разработки в процессе реформирования системы бухгалтерского учета и приведения ее в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
3. Формирование консолидированной финансовой отчетности в ОАО "Запсибгазпром"
3.1 Консолидация баланса
ликвидность рентабельность консолидированный финансовая устойчивость
Консолидированный бухгалтерский отчет ОАО “Запсибгазпром” представляет собой ежегодно актуализируемую настольную книгу, куда входят формы представляемой отчетности с соответствующими расшифровками.
На исследуемом предприятии при проведении консолидации используется автоматизированная система обработки информации, разработанная отделом консолидации ОАО “Газпром”. Программа предназначена для составления отчетности в отдельных структурных подразделениях Общества на основе единых правил. Конечным результатом программы является получение сводной консолидированной отчетности, представляемой на бумажном и магнитном носителях.
В сводный консолидированный баланс объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы ОАО “Запсибгазпром” и его структурных подразделений путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, методикам и принятой единой Учетной политикой.
Консолидированный баланс включает в себя, кроме граф “На начало предшествующего периода” и “На конец отчетного периода” дополнительную графу:
“Изменения, внесенные при агрегации”. Данная графа предназначена для исключения в активе и пассиве сальдо на отчетную дату структурных подразделений с Администрацией управления по счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, через который осуществляется снабжение материальными ресурсами, расчеты по выделенному имуществу, оплата с расчетного единого счета ОАО “Запсибгазпром”.
Одной из проблем для сводных бухгалтерских отчетов является их обезличивание. До реструктуризации подразделений общества, начало которой считается 1998год, каждое подразделение имело статус юридического лица, являлось самостоятельным налогоплательщиком с расчетным счетом. Отчеты сводились в сводный и для расшифровки статей баланса требовалась дополнительная информация. Начало реструктуризации поэтапно закрыло структурные подразделения как налогоплательщиков и они были наделены статусом - “обособленное подразделение без образования юридического лица”.
В ОАО “Запсибгазпром” статьи баланса заполняются на основании Главной книги каждого структурного подразделения. Контролем для соответствия переноса остатков по Главной книге служит расшифровка консолидированной отчетности “Остатки по счетам” , где каждому счету учета соответствует строка баланса. Расшифровка полностью проверяется с балансом и теми расшифровками, где требуются увязки данных по балансовым счетам.
Каждым структурным подразделением ОАО “Запсибгазпром” представляется расшифровка “Остатки по счетам” и главная книга на конец отчетного периода, сводные данные этих регистров должны быть идентичны. Главные книги структурных подразделений представляют единую Главную книгу общества.
Расшифровка “Остатки по счетам” дает возможность проследить и по отдельному структурному подразделению, и по предприятию в целом изменение остатков балансовых счетов с предшествующим отчетным периодом. Перечень балансовых счетов в расшифровке соответствует принятому плану счетов, с выделением внешней и внутригрупповой задолженности, по строкам баланса, в которых показывается остаточная стоимость - стоимость активов в развернутом виде по первоначальной стоимости с износом.
По строке баланса 120 “Основные средства” приводятся показатели основных средств по остаточной стоимости. При учете основных средств ОАО “Запсибгазпром” руководствуется Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденным приказом МФ РФ от 24.03.2000 N 31н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 28.03.2000 N 32н. Строка баланса 120 “Основные средства” составляется на основе расшифровок “Основные средства”, “Износ”. Учет основных средств в ООО “Запсибгазпром” ведется в каждом подразделении. Расшифровки заполняет каждое структурное подразделение на основании первичных документов по видам основных средств. Приобретение основных средств отражается на счете 08 “Капитальные вложения” по первоначальной стоимости и фактическими затратами на приобретение и изготовление основных средств. Ввод основных средств отражается по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения” через счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты по выделенному имуществу” на основании извещений и актов приемки- передачи в разрезе видов основных средств и износа заполняется строка расшифровки “Перемещение между подразделениями”, которая при своде элиминируется.
Показатели строк “Продано, ликвидировано, передано безвозмездно” отражаются по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” в корреспонденции со счетами 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” на основании счетов-фактур, 80 “Прибыли и убытки” по актам ликвидации. По каждой операции выбытия в разрезе каждого структурного подразделения выводится финансовый результат. В конце отчетного периода проводится полный анализ по выбытию основных средств по подразделениям. Согласно принятой Учетной политике в ОАО “Запсибгазпром” применяется линейный способ начисления амортизации основных средств. Начисленный износ отражается по дебету счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”.
ОАО “Запсибгазпром” заполняет строку баланса 130 “Незавершенное строительство” на основании расшифровки “Незавершенное строительство”.
Исследуемое предприятие осуществляет строительные работы подрядным и хозяйственными способами. При хозяйственном способе работы осуществляют строительные подразделения предприятия по фактическим затратам, основным заказчиком которых является Управление капитального строительства. Первичные затраты передаются подразделениями по извещениям через счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты” с выделением “Места возникновения затрат” по каждому строительному объекту и относятся на счет 08 “Капитальные вложения” по графе “Собственные затраты”. По дебету счета 08 “Капитальные вложения” каждое подразделение накапливает затраты по приобретению основных средств, нематериальных активов и в полном объеме относит на счета 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”.
Согласно “Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации”, утвержденным Приказом МФ РФ от 28.06.2000 N 60н по строке баланса 130 “Незавершенное строительство” отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях за минусом начисленного износа на эти объекты.
По строке баланса 130 “Незавершенное строительство” отражается движение по счетам 07 “Оборудование к установке”, 61 “Авансы, выданные подрядчикам”.
ОАО “Запсибгазпром” имеет вложения в дочерние и зависимые общества с целью получения прибыли. Общества представляют финансовую отчетность на отчетную дату, данные которой не включаются в сводный консолидированный отчет. По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения” показываются фактические финансовые вложения в общества на отчетную дату, срок обращения которых свыше 12 месяцев (счет 06 “Финансовые вложения”).
К строке 140 дополнительно составляется расшифровка “Долгосрочные финансовые вложения”. При заполнении данной расшифровки финансовые вложения делятся на инвестиции в дочерние, зависимые и другие организации. Дочерней считается организация, более 50 % голосующих акций (АО) или более 50 % уставного капитала (ООО) которой принадлежит головной организации, или если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерней организацией, в соответствии с заключенным между ними договором. Зависимой считается организация, участие в которой головной организации - более 20%. Выбытие долгосрочных финансовых вложений отражается по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” и кредиту счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения”. Финансовый результат от выбытия вложений отражается на счете 80 “Прибыли и убытки”.
По строке баланса 210 “Запасы” показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, для продажи.
Основным документом, которым руководствуется ОАО “Запсибгазпром” для оценки в бухгалтерском балансе материально-производственных запасов является Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденное Приказом МФ РФ от 24.03.2000 N 31н и методиками, разработанными в организации.
Для заполнения строки консолидированного баланса 210 “Запасы” используется расшифровка “Готовая продукция, товары, материалы, оборудование к установке” .
В расшифровке к счету 40 “Готовая продукция” по строке “Продукты нефтегазопереработки” по приходу показывается продукция, переработанная из стабильного конденсата и выпущенная из производства на “Заводе стабилизации конденсата”. Она учитывается по дебету счета 40 и кредиту счета 20 “Основное производство” по фактической себестоимости. В процессе консолидации подвергаются проверке в каждом подразделении остатки готовой продукции на начало и конец отчетного периода, согласно актов сверок, а также полученная и переданная продукция между подразделениями, по принятым извещениям в “Администрацию управления” отнесенная в дебет затратных счетов и себестоимость реализованной на сторону готовая продукция, которая сопоставляется с реализацией продуктов нефтегазопереработки по продажным ценам.
По счету 41 “Товары” отражается часть материально-производственных запасов общества, приобретенная от поставщиков в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, и предназначенная для продажи на сторону. ОАО “Запсибгазпром” реализует товары подрядчикам, которые выполняют строительные и ремонтные работы для общества.
Согласно принятой Учетной политике общество применяет средние цены по учету материалов, цены пересчитываются с каждым приходом материалов. Структурным подразделениям дано право заключать от имени общества договоры на закуп материалов, но алгоритм средней цены применяется только в подразделении “Управление производственно-технологического обеспечения и комплектации”. В целом по ОАО “Запсибгазпром” невозможно проследить пересчет по каждому подразделению средней цены. Одной из причин этого является отсутствие единого справочника материальных ресурсов. Проблема станет решаемой после внедрения программного “Модуля ММ и SD системы SAP R/3”, дата старта которого назначена на второе полугодие 2001года. Программа обеспечит решение задач:
-планирование и обеспечение ОАО “Запсибгазпром” необходимыми для производственной и хозяйственной деятельности материальными ресурсами;
-контроль над рациональным их использованием;
-проведение анализа экономической целесообразности закупки материалов исходя из наличия запасов в обществе, ценовой политики;
-выявление неиспользованных материалов в подразделениях и их
перераспределение;
-выявление неликвидных материалов и принятие решений о их реализации.
Счет 10 “Сырье и материалы” отражается в консолидированном балансе по субсчетам согласно принятого плана счетов. Данный раздел позволяет расшифровать поступление материалов от поставщиков, движение материалов между подразделениями. В оборотах по кредиту в графе “Отнесено на затраты” отслеживается списание материалов по субсчетам на затраты по каждому подразделению.
ОАО “Запсибгазпром” отгружает продукты нефтегазопереработки на экспорт, в расшифровке их движение отражается по счету 45 “Товары отгруженные”. Реализация экспорта проводится по мере оплаты за продукты нефтегазопереработки.
В целом расшифровка строки баланса 210 “Запасы” обеспечивает полноту движения запасов и служит основанием для составления отчетности в отделе маркетинга, заполнения раздела в пояснительной записке и является базой анализа оборотных активов.
По строке баланса 240 “Дебиторская задолженность” отражается числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату задолженность покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Учет дебиторской задолженности в ОАО “Запсибгазпром” централизован. Договоры на сбыт структурными подразделениями заключаются от имени общества. За каждый отчетный месяц подразделения представляют счета-фактуры с книгой регистрации. Числящаяся в бухгалтерском сводном балансе дебиторская задолженность контролируется каждым структурным подразделением. В расшифровках консолидированной отчетности дебиторская задолженность отражается с разбивкой на внешних и внутригрупповых должников (дочерние общества группы ОАО “Газпром”) . По задолженности покупателей и заказчиков одновременно на отчетную дату показывается себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции, работ, услуг. Большое значение при составлении консолидированной отчетности имеет внутригрупповая задолженность. Общество представляет акты сверок на дату отчета. Внутригрупповая задолженность в балансе ОАО “Газпром” подлежит исключению. К сожалению акты сверок не всегда бывают выверенными, расхождения происходят из-за несвоевременного отражения операций в бухгалтерском учете. Общество представляет объяснения по устранению расхождений в послеотчетном периоде, на основании которых делаются поправки в балансе ОАО “Газпром”. Один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по результатам инвентаризации дебиторской задолженности ОАО “Запсибгазпром” создает резервы сомнительных долгов. Величина резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности получения долга. При начислении резерва дебетуется счет 80 “Прибыли и убытки” и кредитуется счет 82 “Оценочные резервы”.
Для раскрытия информации по строке баланса 250 “Краткосрочные финансовые вложения” служит расшифровка “Векселя”. В ОАО “Запсибгазпром” как и в стране в целом стоит проблема неплатежей. Общество вынуждено расплачиваться со своими кредиторами кроме денежных средств, финансовыми векселями третьих лиц, полученными от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы и услуги.
По дебету счета 58 субсчет “Векселя” отражаются векселя третьих лиц в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. По кредиту счета 51 “Расчетный счет” учитываются векселя приобретаемые предприятием за денежные средства независимо от срока их погашения. На наш взгляд необходимо исходить из намерений в части их последующего использования, а не срока их погашения, учитывая, что векселя чаще всего используются в качестве платежа, а не доходных вложений.
В кредитовых оборотах расшифровки отражается передача векселей поставщикам по погашению кредиторской задолженности, погашенные и проданные векселя, оборот по мене и реализации векселей в корреспонденции со счетом 48 “Реализация прочих активов”.
В расшифровке “Векселя” содержится информация для строки баланса 242 “Векселя к получению” (счет 62) и введены графы для векселей ОАО “Газпром” и ООО “Межрегионгаз” - который является основным должником предприятия за транспортировку газа.
По группе статей баланса 260 “Денежные средства” показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банке. Каждое структурное подразделение представляет форму 4 “Движение денежных средств” по счету 50 “Касса”. Расчетный счет в ОАО “Запсибгазпром” единый и в совокупности в увязке с формой 4 заполняется строка баланса 260 “Денежные средства”. Подразделения сверяют получение денежных средств из кассы Администрации управления, которые элиминируются из сводной формы по строкам - “Прочие поступления”, “Прочие выплаты”.
Учет раздела баланса “Капитал и резервы” в ОАО “Запсибгазпром” централизован, 1 июня 1999года предприятие было преобразовано в общество с ограниченной ответственностью и наделено Уставным капиталом, величина которого определена в соответствии с учредительными документами. Уставный капитал в балансе отражается по строке 410 “Уставный капитал”. В соответствии с учредительными документами часть прибыли 1999года направлена на образование Резервного капитала, который учитывается по строке баланса 430 ”Резервный капитал”. Согласно принятой Учетной политике Фонды накопления и потребления общество не создает. На балансе структурных подразделений находится имущество социальной сферы, принадлежащее федеральной собственности, которое было принято обществом в момент преобразования по праву преемственности. По строке 440 “Фонд социальной сферы” отражается источник, за счет которого передаются объекты федеральной собственности на баланс муниципальных органов управления имуществом. Выбытие этих объектов отражается через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, результат этой операции относится на предназначенный для этого источник - счет 88, субсчет “Фонд социальной сферы государственной”.
Один из видов деятельности общества - инвестиционная.
ОАО “Запсибгазпром” выполняет строительство для ОАО “Газпром”. Источник финансирования по инвестиционному строительству отражается по строке баланса 450 “Целевые финансирования и поступления” счет 96 субсчет “Средства ОАО Газпром”. Целевые средства, полученные от ОАО “Газпром” в порядке финансирования по договорам на реализацию инвестиционных проектов могут быть использованы только при вводе в эксплуатацию объектов строительства путем передачи на баланс инвестора. При передачи объектов дебетуется счет 96 “Целевые финансирования и поступления” и кредитуется счет 08 “Капитальные вложения”.
Строка баланса 460 “Нераспределенная прибыль прошлых лет” на начало отчетного периода складывается из остатка прибыли, остающейся в распоряжении общества за прошлый год, а на конец отчетного периода строка 460 формируется на основании выплат в течение отчетного периода на основании заполняемой расшифровки “Использование нераспределенной прибыли” структурными подразделениями по статьям, план выплат которых доводится подразделениям в начале года. Выплаты передаются подразделениями по счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты” и относятся в Администрации управления по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль прошлых лет”.
Подобные документы
Сущность и содержание сводной (консолидированной) отчетности. Стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности. Технико-экономическая характеристика ОАО "СЗ "Лотос". Формирование показателей бухгалтерской отчетности на данном предприятии.
курсовая работа [109,3 K], добавлен 14.01.2008Законодательно-правовое сопровождение консолидированной финансовой отчетности предприятия, основные принципы и правила ее составления. Подготовка отчетности дочерних компаний. Порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
курсовая работа [39,3 K], добавлен 17.10.2013Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Теоретические аспекты составления финансовой отчетности. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Основные показатели финансовой устойчивости организации. Коэффициенты ликвидности предприятия.
дипломная работа [120,1 K], добавлен 10.09.2010Бухгалтерский баланс как основная форма финансовой отчетности. Анализ структуры активов, показателей ликвидности, финансовой устойчивости, платежеспособности предприятия. Его содержание и порядок составления после выполнения подготовительных работ.
курсовая работа [574,7 K], добавлен 24.06.2015Цели, порядок и принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Создание международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения. Основополагающие допущения (принципы) и схемы составления финансовой отчетности.
курсовая работа [47,1 K], добавлен 12.09.2010Главные задачи, цели и принципы формирования индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности предприятия. Описание порядка составления и предоставления бухгалтерского баланса и приложений к нему, а также отчета о прибылях и убытках фирмы.
курсовая работа [952,4 K], добавлен 20.09.2011Основные составляющие понятия "консолидированная бухгалтерская отчетность". Принципы подготовки консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчетности предприятия. Международные стандарты финансовой отчетности.
дипломная работа [1,7 M], добавлен 11.08.2011Анализ состава, структуры и динамики актива баланса методом структурной динамики. Анализ финансовой устойчивости деятельности предприятия. Анализ финансовых коэффициентов ликвидности. Анализ показателей деловой активности (показатели оборачиваемости).
контрольная работа [55,8 K], добавлен 23.06.2009Проведение горизонтального и вертикального анализа динамики активов, собственного и заемного капитала организации. Расчет показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и рентабельности предприятия по данным бухгалтерского баланса.
контрольная работа [87,9 K], добавлен 29.04.2011Счетная проверка показателей форм бухгалтерской отчетности и согласованности показателей. Оценка динамики состава и структуры активов и пассивов организации - их ликвидности и финансовой устойчивости. Динамика рентабельности активов организации.
контрольная работа [66,8 K], добавлен 31.05.2008
