Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация бухгалтерского учета, контроля и анализ расходов бюджетного учреждения (по материалам Администрации Сулинского сельского поселения Миллеровского района Ростовской области)

Автор выпускной

квалификационной работы,

группа 441 з

Горохова Л.И.

Руководитель выпускной

квалификационной работы

доцент, к.с/х.н.,

Кушнаренко Т.В.

г. Миллерово

2010

Введение

Местное самоуправление составляет одну из основ конституционного строя Российской Федерации, признается, гарантируется и осуществляется на всей территории Российской Федерации. Местное самоуправление в Российской Федерации - форма осуществления народом своей власти, обеспечивающая в пределах, установленных Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, а в случаях, установленных федеральными законами, - законами субъектов Российской Федерации, самостоятельное и под свою ответственность решение населением непосредственно и (или) через органы местного самоуправления вопросов местного значения исходя из интересов населения с учетом исторических и иных местных традиций. Общие правовые, территориальные, организационные и экономические принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации, определяет государственные гарантии его осуществления регламентируется Федеральным Законом от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». Сельское поселение - один или несколько объединенных общей территорией сельских населенных пунктов (поселков, сел, станиц, деревень, хуторов, кишлаков, аулов и других сельских населенных пунктов), в которых местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления.

Экономическую основу местного самоуправления составляют находящееся в муниципальной собственности имущество, средства местных бюджетов, а также имущественные права муниципальных образований. В условиях постоянного расширения финансовых полномочий органов местного самоуправления исключительную актуальность приобретают вопросы организации бухгалтерского учета на муниципальном уровне. Составляющий основу этой деятельности комплекс мер по сбору, регистрации и обобщению информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях муниципальных органов и подведомственных им учреждений является важнейшим инструментом принятия эффективных управленческих решений в системе местного самоуправления.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, другими документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств в бюджетных учреждениях, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках политики, принятой на каждом историческом этапе. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система общества, сфокусированная с помощью политико-правовых мер в государственном бюджете. Сложная совокупность национальных хозяйств различных стран, связанных участием в международном разделении труда, и представляет современную мировую систему международных экономических отношений. Современная история нашей страны, как впрочем и иных высокоразвитых стран Европы, а также США, доказала, что полной свободы рыночных отношений не было нигде и никогда, а государство, стремящееся цивилизованно управлять всеми рыночными отношениями, и сегодня не может стоять в стороне при решении важнейших вопросов в сфере экономики.

Проблема государственного контроля в экономической науке выдвигается на передний план, попадая в число актуальных. Требующими своего научного разрешения становятся проблемы осуществления бюджетного контроля над государственными финансами в России и за рубежом. Муниципальная собственность признается и защищается государством наравне с иными формами собственности. Конечно, в каждой стране существуют определенные отличия в системе государственного контроля, обусловленные историческими традициями, социальными и экономическими особенностями. Но благодаря принятой в 1977 г. Лимской декларации руководящих принципов контроля, а также последовательной и эффективной деятельности Международной организации высших контрольных органов - ИНТОСАИ удается вырабатывать общие, единые для всех подходы, повышать роль органов финансового контроля в системе государственного управления, широко использовать передовой опыт. В бюджетных учреждениях, в отличие от коммерческих организаций, система контроля за всеми совершаемыми хозяйственными операциями должна быть на достаточно высоком уровне. По-другому и быть не может. Нормы бюджетного законодательства не дают послаблений бюджетным учреждениям, и положение о внутреннем контроле им просто необходимо. К сожалению, данному документу в нормативных актах уделяется немного внимания, поэтому бухгалтеру приходится самостоятельно решать, каким образом разрабатывать и применять такой документ.

Основная цель данной дипломной работы заключается в попытке разработать методические подходы и практические рекомендации по организации учета и контроля хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.

Для достижения намеченной цели необходимо решение следующих задач:

1.изучить теоретические основы организации бухгалтерского учета и контроля бюджетных организаций, в частности раскрыть вопросы правового регулирования, бюджетной классификации, учетной политики, бюджетного контроля;

2. рассмотреть организацию бухгалтерского учета в Сулинском сельском поселении;

3. раскрыть методику организации внутреннего и внешнего финансового контроля;

4.оценить систему состояния учета и отчетности Сулинского сельского поселения;

5.сделать выводы по изучаемой проблематике, дать практические рекомендации по совершенствованию учета.

Объектом исследования для выполнения поставленных задач являются материалы Сулинского сельского поселения Миллеровского района Ростовской области.

Информационной базой при написании дипломной работы служат нормативные документы и инструкции Министерства финансов России, научно-популярные статьи периодических изданий и книги под редакцией Захарьина В.Р., Горнова И.Ю., Бурцева В., Курочкиной Л.П., Маклевой Г.И., Ивановой Г.О.

Проведенное исследование может оказать практическую помощь учетным работникам в организации бухгалтерского учета и контроля.

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и контроля бюджетных организаций

1.1 Правовое регулирование бюджетного учета и отчетности и его совершенствование

Под бухгалтерским учетом в бюджетных учреждениях понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств, а также операциях, приводящих к изменению активов и обязательств. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств бюджетных учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности; формирование полной и достоверной информации об исполнении бюджета; обеспечение контроля за соответствием законодательству Российской Федерации операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджета, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств бюджетных учреждений; обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств бюджетных учреждений /7,9/.

На современном этапе развития бюджетного учета можно говорить о пяти уровнях правового регулирования бухгалтерского учета. При рассмотрении вопросов правового регулирования бухгалтерского учета необходимо отметить, что вопросы бухгалтерского учета в соответствии со статьей 71 Конституции РФ находятся в ведении Российской Федерации /1/.

Правовое регулирование бюджетного учета осуществляется следующими нормативными документами:

Бюджетный кодекс Российской Федерации,

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,

Инструкция по бюджетному учету,

Инструкция по бюджетной отчетности,

Правовые акты органов, организующих исполнение и исполняющих бюджет,

Правовые акты главных распорядителей бюджетных средств,

Локальные правовые документы бюджетных учреждений.

На первом уровне регулирование осуществляется Бюджетным Кодексом РФ, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред.от 23.11.2009г.) «О бухгалтерском учете», федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ. Правовое регулирование бюджетного учета осуществляется Бюджетным Кодексом РФ, в статье 165 «Бюджетные полномочия Минфина РФ» определено, что Минфин РФ /2,7/:

- устанавливает порядок составления бюджетной отчетности федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и бюджетной отчетности Российской Федерации, представляет в Правительство Российской Федерации бюджетную отчетность Российской Федерации;

- устанавливает план счетов бюджетного учета и единую методологию бюджетного учета;

- осуществляет методологическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Второй уровень правового регулирования составляют нормативные правовые акты Минфина России, которые формируют государственную учетную политику для всех организаций сектора государственного управления и устанавливают единый для всех бюджетных учреждений порядок учета. Документами второго уровня правового регулирования бюджетного учета выступают Приказ МФ от 30.12.2008 №148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету», в ред. от 03.07.2009г. и Приказ Минфина РФ от 03.11.2008 №128н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ» /9,10/.

Инструкция по бюджетному учету устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов.

Инструкция состоит из четырех частей и пяти приложений:

1. Организация бюджетного учета.

2. План счетов.

3. Порядок применения плана счетов бюджетного учета.

4. О порядке учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями.

Приложение 1. Корреспонденция счетов бюджетного учета

Приложение 2. Унифицированные формы первичных учетных документов

Приложение 3. Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей

Приложение 4. Порядок включения кода бюджетной классификации РФ при формировании номера счета бюджетного учета

Приложение 5. Классификация операций сектора государственного управления /9/.

В 2009 году Минфин России был вынужден внести очередные изменения в правила ведения бюджетного учета (Приказ Минфина России от 03.07.2009 № 69н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н»). Значительная часть изменений представляет собой простое исправление допущенных орфографических ошибок и опечаток в виде лишних кавычек или скобок. Некоторые разделы и статьи Инструкции дополнены нормами, которые не были включены в первоначальный текст этого документа, хотя содержание этих норм представляется очевидным. Так, п. 3 ч. 1 «Организация бюджетного учета» Инструкции дополнен требованием, в соответствии с которым документирование хозяйственных операций и ведение регистров бюджетного учета должны осуществляться на русском языке, а первичные документы, составленные на иных языках, обязаны иметь построчный перевод на русский язык. План счетов бюджетного учета дополнен несколькими новыми счетами, открываемыми к счету 0030404000. Относительно изменений общего характера, которые могут коснуться практически любого учреждения или органа, ведущего бюджетный учет, следует обратить внимание на следующее. Из п. 19 Инструкции по бюджетному учету исключено определение комплекса конструктивно-сочлененных предметов. Изменениями, внесенными в п. п. 22 и 43 Инструкции, уточнены некоторые аспекты учета объектов библиотечного фонда. В соответствии с изменениями, внесенными в п. 69, на счете 010506000 «Прочие материальные запасы» теперь не будет учитываться только бланочная продукция строгой отчетности, а не вся бланочная продукция, как ранее. Ряд изменений внесен в характеристику счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Пункт 203 Инструкции по бюджетному учету дополнен нормами, отдельно регулирующими порядок учета: сумм средств, поступивших в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет; сумм средств, поступивших в доход бюджета в возмещение причиненного ущерба от хищений и (или) недостач; сумм средств, поступивших в доход бюджета от плательщиков платежей; сумм расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором дохода бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет. Одновременно корреспондирующие изменения внесены в характеристику счета 030404000 (п. п. 215 и 216 Инструкции). Наиболее существенные изменения коснулись вопросов регулирования бюджетного учета межбюджетных трансфертов. Соответствующие дополнения внесены в нормы разд. 5 Инструкции. Уточнение порядка учета межбюджетных трансфертов обусловило необходимость скорректировать правила применения некоторых форм первичных учетных документов (Приложение 2 к Инструкции), при этом фактически расширена сфера применения формы с номером кода 0504817. Теперь эта форма называется «Уведомление по расчетам между бюджетами по межбюджетным трансфертам». Кроме того, изменен порядок применения Извещения (код формы 0504805), подтверждающего осуществление расчетов между учреждениями. Изменен также порядок применения отдельных счетов разд. 5 Инструкции по бюджетному учету - сфера применения некоторых счетов сужена. Прочие изменения являются специальными, они либо представляют интерес для ограниченных категорий органов, ведущих бюджетный учет, либо регулируют особенности документального оформления операций. Считаем необходимым обратить внимание на то, что изменения, которые следовало внести в Инструкцию по бюджетному учету в связи с заменой ЕСН страховыми взносами, не сделаны. Из этого можно сделать вывод о том, что в самом начале 2010г. Инструкция по бюджетному учету, скорее всего, будет снова скорректирована /11,21/.

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ включает шесть частей и приложений форм бюджетной отчетности:

1) Общие положения.

2) Порядок составления бюджетной отчетности главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором доходов бюджета, финансовым органом.

3) Порядок составления бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета бюджетной системы РФ финансовым органом.

4) Порядок составления органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджета.

5) Особенности составления и представления бюджетной отчетности администраторами поступлений в бюджеты бюджетной системы РФ.

6) Особенности формирования бюджетной отчетности при реорганизации или ликвидации получателя бюджетных средств /10/.

Третий уровень формируют правовые акты, издаваемые органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, по вопросам бюджетного учета (например, нормативные правовые акты по вопросам составления бухгалтерской отчетности), а также правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которым предоставлено право осуществлять регулирование отдельных вопросов бухгалтерского учета. Например, в целях реализации пункта 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008г. №148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» Министерство финансов Российской Федерации разъясняет порядок перехода к применению Инструкции №148н органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также финансовыми органами и органами управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Порядок перехода регламентирован Методическими указаниями по переходу на новые положения инструкции по бюджетному учету (письмо Минфина РФ от 10.04.2009 N 02-06-07/1505) /14,25/.

Четвертый уровень правового регулирования составляют правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными распорядителями средств бюджета соответствующего уровня в соответствии с актами органов, организующих исполнение соответствующего бюджета.

К пятому уровню относятся рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету. Такими документами являются: приказ руководителя бюджетною учреждения об утверждении графика документооборота; приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации; документы, устанавливающие конкретные условия отнесения расходов к распределению к отдельным видам по видам деятельности /31/.

Необходимо отметить, что сложившаяся в настоящее время система правового регулирования бюджетного учета является динамично развивающейся и связана с изменениями в законодательстве в связи с проведением бюджетной реформы. Существовавшая система регулирования не подразумевала развитой системы правотворчества в сфере бюджетного учета на уровне субъектов РФ и муниципальных образований. Незначительное число актов по вопросам отраслевого бюджетного учета было принято главными распорядителями средств федерального бюджета (например, Минобороны России, Росдорагентством). Инструкция по бюджетному учету предполагает дальнейшее развитие ее положений через создание систем управленческого учета и отчетности, отражающих степень эффективности выполнения ведомственных бюджетных программ. При этом видоизменяется и функция Минфина России как федерального органа, осуществляющего правовое регулирование бюджетного учета. От детальной регламентации всех сторон бюджетного учета Минфин России все более движется в сторону гармонизации правил бюджетного учета с коммерческим учетом, что предполагает выдвижение на первый план не Инструкции по бюджетному учету, а стандартов бюджетного учета в том понимании, в котором они существуют в коммерческом учете. Таким образом, Инструкция впоследствии будет являться инструментом реализации стандартов бюджетного учета и отчетности /26/.

Начало функционирования новой модели бюджетного учета наполнит содержанием третий и четвертый уровни правого регулирования. Для этого Минфином России проводится работа с органами государственной власти субъектов РФ, а также с главными распорядителями средств федерального бюджета по созданию при них методологических советов по бюджетному учету, которые призваны обобщать опыт применения нормативных правовых актов по бюджетному учету, конкретизировать собственные технологии бюджетного учета и отчетности в управленческих целях.

1.2 Учет основной деятельности в бюджетных организациях. Бюджетная классификация

Экономическую основу местного самоуправления составляют находящееся в муниципальной собственности имущество, средства местных бюджетов, а также имущественные права муниципальных образований. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет (местный бюджет). Бюджет муниципального района и свод бюджетов поселений, входящих в состав муниципального района, составляют консолидированный бюджет муниципального района. Органы местного самоуправления обеспечивают сбалансированность местных бюджетов и соблюдение установленных федеральными законами требований к регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, размерам дефицита местных бюджетов, уровню и составу муниципального долга, исполнению бюджетных и долговых обязательств муниципальных образований /6/.

В местных бюджетах раздельно предусматриваются доходы, направляемые на осуществление полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения, и субвенции, предоставленные для обеспечения осуществления органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, переданных им федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, а также осуществляемые за счет указанных доходов и субвенций соответствующие расходы местных бюджетов. В качестве составной части бюджетов поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся поселениями. Порядок разработки, утверждения и исполнения указанных смет определяется органами местного самоуправления соответствующих поселений самостоятельно.

В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: земельного налога - по нормативу 100 процентов; налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов. В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога на доходы физических лиц - по нормативу 10 процентов; единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов; транспортного налога - по нормативу 25 процентов; государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, - по нормативу 100 процентов. В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации /2/.

Расходы местных бюджетов осуществляются в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации: оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд; социальное обеспечение населения; предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями; предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг; предоставление межбюджетных трансфертов; предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права; обслуживание государственного (муниципального) долга; исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов. Органы местного самоуправления ведут реестры расходных обязательств муниципальных образований в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации в порядке, установленном местной администрацией /2/.

В 2008 году при исполнении бюджетов участники бюджетного процесса применяют Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. №145н (ред. 09.07.2009). Указания разработаны в соответствии с положениями главы 4 и статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Указания устанавливают правила применения бюджетной классификации Российской Федерации участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы Российской Федерации /12/.

Бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетная классификация включает: классификацию доходов бюджетов; классификацию расходов бюджетов; классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов; классификацию операций публично-правовых образований. Классификация доходов бюджетов является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов представлена в виде четырех составных частей:

1) главный администратор доходов бюджета;

2) вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);

3) подвид доходов;

4) классификация операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов.

Органы местного самоуправления поселений устанавливают коды главных администраторов доходов бюджета по доходам, администрируемым органами местного самоуправления поселений (созданными ими бюджетными учреждениями), если иное не предусмотрено законодательными и нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации, нормативными правовыми актами муниципального района. Код вида доходов (4 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов) состоит из 10-ти знаков и включает:

группу - (4 разряд кода классификации доходов бюджетов);

подгруппу - (5 - 6 разряды кода классификации доходов бюджетов);

статью - (7 - 8 разряды кода классификации доходов бюджетов);

подстатью - (9 - 11 разряды кода классификации доходов бюджетов);

элемент - (12 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов).

Устанавливаются следующие коды элементов доходов:

01 - федеральный бюджет;

02 - бюджет субъекта Российской Федерации;

03 - бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга;

04 - бюджет городского округа;

05 - бюджет муниципального района;

06 - бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

07 - бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;

08 - бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

09 - бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования;

10 - бюджет поселения.

Классификация расходов бюджетов (далее - классификация расходов) представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач. Классификация расходов состоит из:

1) кода главного распорядителя бюджетных средств;

2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;

3) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов.

Код классификации расходов занимает 20 знаков и имеет следующую структуру: код главного распорядителя бюджетных средств - 3 знака, раздел - 2 знака, подраздел - 2 знака, код целевой статьи, включающий программный срез, - 7 знаков, код вида расходов - 3 знака, код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, - 3 знака.

Существенными требованиями утвержденной структуры классификации расходов, которые необходимо соблюдать федеральным органам государственной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления при формировании расходных статей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, являются:

отнесение расходов на реализацию функций общегосударственного характера на раздел 0100 «Общегосударственные вопросы»;

отнесение расходов на руководство и управление в сфере установленных функций (административных расходов) на соответствующие этим функциям разделы и подразделы;

разделение расходов в сфере науки на фундаментальные исследования (раздел 0100 «Общегосударственные вопросы») и прикладные научные исследования с отнесением расходов в части прикладных научных исследований на соответствующие разделы классификации расходов;

отнесение расходов на бюджетные инвестиции на все разделы и подразделы в соответствии с отраслевой принадлежностью и формой собственности;

отражение расходов на реализацию целевых программ по всем направлениям финансирования, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, бюджетные инвестиции и иные мероприятия, по соответствующим показателям классификации расходов, с использованием для отражения расходов на реализацию федеральных целевых программ целевой статьи 1000000 «Федеральные целевые программы» и целевой статьи 1040000 «Федеральная целевая программа «Жилище» на 2002 - 2010 годы», кодов программ (подпрограмм) и видов расходов, соответствующих мероприятиям, осуществляемым в рамках целевых программ.

Классификация расходов бюджетов содержит одиннадцать разделов, отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Разделы детализированы девяноста пятью подразделами, конкретизирующими направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Целевые статьи обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса, в пределах подразделов классификации расходов бюджетов. Код целевой статьи состоит из 7 знаков - с 8 по 14 разряды 20-значного кода классификации расходов бюджетов. При этом разряды с 11 по 12 предназначены для кодировки программы соответствующей целевой статьи, а разряды с 13 по 14 - для кодировки подпрограммы, конкретизирующей (при необходимости) направления расходования средств в рамках программы. Перечни целевых статей, применяемых в федеральном бюджете, бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, формирует соответствующий финансовый орган в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Исключением являются перечни целевых статей расходов бюджетов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субвенций или межбюджетных субсидий. Указанные перечни определяются в порядке, установленном финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные субвенции и межбюджетные субсидии. Утверждаются указанные перечни в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета /27,36/.

Виды расходов детализируют направление финансирования расходов бюджетов как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов. Виды расходов классификации расходов бюджетов в части федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете и федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов на соответствующий год. Перечни видов расходов, применяемых в бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, формирует соответствующий финансовый орган в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Утверждаются указанные перечни в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.

1.3 Организационно-правовые основы учетной политики

Формирование единых принципов организации бухгалтерского учета является необходимым условием деятельности любой организации. Вместе с тем действующими нормативными документами определены только необходимость разработки учетной политики отдельно для целей организации бухгалтерского и налогового учета, а также основные принципы формирования требований учетной политики. Поэтому процесс разработки учетной политики постоянно вызывает вопросы со стороны бухгалтеров организаций. Особенно остро данная проблема стоит в бюджетных учреждениях, на которые не распространяются требования утвержденных Минфином России положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Учетная политика - это принятая бюджетным учреждением организация работы, совокупность способов ведения бухгалтерского учета, то есть первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов их деятельности. Учетная политика составляется с целью:

выбора одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве;

отказа от метода учета, предусмотренного по умолчанию, если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным налоговым законодательством;

сближения бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, уменьшения объема работы бухгалтера;

минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов /9/.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ ( в ред.от 23.11.2009г.) «О бухгалтерском учете» учитывают следующие правила формирования учетной политики:

1) принятая учетная политика утверждается лицом, ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета;

2) принятая учетная политика применяется последовательно из года в год;

3) изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности;

4) в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года;

5) в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год /7/.

Государственная учетная политика реализуется Инструкцией через: план счетов бюджетного учета; порядок отражения операций по исполнению бюджетов и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета; перечень типовых корреспонденций счетов бюджетного учета; иные вопросы организации бюджетного учета /9/.

Структуру учетной политики составляют два основных раздела: организационный и методический. В организационном разделе учетной политики необходимо отразить:

1. Рабочий План счетов, в котором должен быть указан перечень используемых в бюджетном учреждении синтетических и аналитических счетов. Эту информацию следует представить в виде приложения к учетной политике.

2. График документооборота. Регламентирует перечень и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а также перечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение. Под документооборотом понимают путь, который проходят учетные документы от их составления до сдачи на хранение в архив. Он составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения. Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота.

3. Перечень форм первичных учетных документов, применяемых для формирования хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

4. Используемый программный комплекс. Характеристики программного продукта следует указать в учетной политике.

5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

6. Порядок и сроки проведения инвентаризации.

7. Порядок определения срока полезного использования имущества, полученного по договору дарения или пожертвования.

8. Срок, на который выдаются денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, предельный их размер и список должностных лиц, имеющих на это право.

9. Порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей организации.

В методическом разделе учетной политики необходимо закрепить методы отражения хозяйственных операций, по которым Инструкцией по бюджетному учету предлагает несколько вариантов, отразить корреспонденцию счетов по основным операциям ведения финансово-хозяйственной деятельности, закрепить отдельным пунктом порядок отражения тех операций, которые отсутствуют в Инструкции по бюджетному учету.

Учетная политика бюджетного учреждения является результатом огромной аналитической работы. Как и для коммерческих организаций, в учетной политике бюджетного учреждения для целей организации бюджетного учета целесообразно выделить следующие разделы:

1. Общие положения: нормативные документы регламентирующие порядок организации бюджетного учета в учреждении, структура финансирования учреждения, формирование применяемых в бюджетном учете учреждения кодов бюджетной классификации доходов и расходов, форма ведения учета.

2. Организация бюджетного учета: структура бухгалтерской службы учреждения и должностные лица, ответственные за организацию бюджетного учета, рабочий план счетов, организация раздельного учета хозяйственных операций, финансируемых из разных источников, перечень применяемых регистров бюджетного учета и бланков строгой отчетности, а также должностные лица, ответственные за их использование и ведение, перечень применяемых учреждением форм первичных учетных документов, отличных от унифицированных, формирование учетных нормативов, порядок выдачи и списания денежных документов и бланков строгой отчетности, организация возмещения затрат на служебные поездки работников, имеющих разъездной характер работы, применяемые нормы расхода горючего и смазочных материалов, организация документооборота в рамках осуществления финансово-хозяйственной деятельности, порядок и сроки инвентаризации имущества, обязательств и затрат учреждения, порядок формирования и представления бухгалтерской, статистической и иной отчетности.

3. Методики ведения бюджетного учета: санкционирование бюджетных расходов, учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, финансовых активов, учет расчетов /22/.

Первоначально планировалось, что все вопросы организации бюджетного учета будут однозначно регламентироваться Инструкцией по бюджетному учету. Однако практика показала, что «втиснуть» все возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения ситуации в прокрустово ложе централизованно сформированной Инструкции практически невозможно. Поэтому возникла настоятельная необходимость формирования бюджетными учреждениями учетной политики, регламентирующей вопросы организации бюджетного учета операций, по которым Инструкцией №148н предусмотрен выбор одного из нескольких способов отражения в учете тех или иных финансово-хозяйственных операций, либо порядок отражения в учете операций, недостаточно четко регламентированный действующими нормативными документами /26/.

1.4 Методы, задачи, виды и эффективность бюджетного контроля

Сегодня в России центральная задача власти - последовательное укрепление государственности, совершенствование правовой базы реформ, четкое распределение управленческих функций сверху донизу. В этих условиях закономерно возрастает роль органов государственного финансового контроля. Бюджет любой страны обеспечивает выполнение целей государственного управления, поэтому в данном случае государственное управление с финансовой точки зрения и есть выполнение государственного бюджета, из задач которого может быть выведено понятие института финансового контроля, осуществляющего проверку правильности выполнения государственного бюджета. Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Контроль поэтому осуществляется во всех сферах общественного воспроизводственного процесса и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов /35/.

Контроль самым тесным образом взаимодействует с правом, приобретает во многих случаях правовую форму, использует силу права, осуществляется в установленных правовых процедурах. Правовые аспекты контроля принципиальны для практики контроля, поскольку их незнание превращает часто контролирующие результаты и действия в ничтожные. Комплексный и многогранный характер контроля порождает теоретические посылки, которые необходимо учитывать при его исследовании и научном описании различных его элементов, сторон, их взаимосвязей и проявлений.

Объектом финансового контроля является система денежных отношений. Субъекты финансового контроля - государственные и негосударственные органы, наделенные определенными полномочиями. Предметом финансового контроля - бюджетные показатели на всех этапах бюджетного процесса, финансовые показатели деятельности субъектов хозяйствования, налоговые платежи, показатели характеризующие денежно-кредитные отношения, страховой рынок, операции и действия, имеющие стоимостную оценку.

Цель финансового контроля - содействие успешной реализации финансовой политики государства и хозяйствующих субъектов, обеспечение эффективности процесса формирования, распределения и использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны. Задачами финансового контроля являются: содействие в сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов; обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед госбюджетом; выявление внутрипроизводственных резервов увеличения финансовых ресурсов.

Методы проведения контроля: проверки (документальные и камеральные), обследования, анализ, ревизия. Принципы контроля - независимость, компетентность, объективность, гласность.

В табл. 1.1 представлена классификация форм финансового контроля по различным признакам.

Классификация форм финансового контроля

Признак классификации	Форма финансового контроля
1. Регламент осуществления	1.1. Обязательный 1.2. Инициативный 1.3. Внешний 1.4. Внутренний
2. Время проведения	2.1. Предварительный 2.2. Текущий 2.3. Последовательный
3. Субъекты контроля	3.1. Государственный (в том числе президентский, органов законодательной и представительной власти) 3.2. Органов местного самоуправления 3.3. Финансово-кредитных органов 3.4. Ведомственный 3.5. Внутрихозяйственный 3.6. Независимый (аудиторский)
4. Объекты контроля	4.1. Бюджетный 4.2. Внебюджетных фондов 4.3. Налоговый 4.4. Кредитный 4.5. Страховой 4.6. Инвестиционный 4.7. Таможенный 4.8. Валютный

Контроль выступает как кульминационный момент управленческого цикла на той его стадии, когда фактические результаты воздействия на управляемый объект сопоставляются с требованиями принятых решений, а при выявлении отрицательных отклонений устанавливаются их причины и виновники, принимаются меры к улучшению положения дел. Чтобы эффективно выполнять такую роль, контроль должен быть оперативным, своевременным и экономичным. Активная роль контроля в управлении экономикой проявляется в том, что он не ограничивается только констатацией допущенных отклонений от требований управленческих решений. Его данные используются для поддержания динамического равновесия всей системы управления, принятия более обоснованных управленческих решений /40/.

Особое место в системе финансового контроля занимает государственный финансовый контроль. Он имеет более узкий спектр действия и должен распространяться, во-первых, на сферу формирования доходной части бюджета; во-вторых, на сферу расходования средств государственного бюджета, т.е. необходимо обеспечивать контроль за целевым и эффективным использованием средств государственного бюджета и государственной собственности. В этой связи государственный финансовый контроль распространяется на министерства и ведомства, отвечающие за формирование доходной части государственного бюджета, и на министерства и ведомства, использующие средства государственного бюджета, а также предприятия, организации, банки, которым предоставлены бюджетные средства на безвозвратной и возвратной основах, а также имеющие какие-либо финансовые льготы (таможенные, налоговые, экспортно-импортные и др.).

Финансовый контроль классифицируется по следующим видам:

1) по типу органов контроля: государственный (представительной власти, исполнительной власти, судебной власти), ведомственный (внутриведомственный, внутрихозяйственный), негосударственный;

2) по объектам контроля - бюджетно-финансовый, налоговый, таможенный, валютный.

Выделяют следующие формы финансового контроля: предварительный, текущий, последующий.

Методами финансового контроля являются: ревизия, проверка, обследование, надзор /42/.

Эффективность контроля зависит, прежде всего, от того, насколько структура систем контроля, организация и методы контрольной деятельности соответствуют законам (закономерностям), объективно действующим в контрольной сфере. На основе познания объективных законов в теории контроля формулируются соответствующие правила и рекомендации для практической деятельности руководителей и органов контроля. Знание законов, принципов контроля позволяет выработать методы контроля и стиль контроля организации. Реализация процесса контроля возможна только при наличии адекватного этому процессу механизма контроля. Состав и структура органов финансового контроля определяются государственным устройством страны, функциями и задачами, выполняемыми государством на каждом этапе своего развития. Структура и иерархический ранг органов ГФК, определение их места в общей системе во многом определяются тем, насколько верна позиция руководства страны по отношению к государственному контролю, т.е. насколько правильно понимает руководство роль ГФК в управлении государством. Они также формируются по мере организационного развития государственного управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала государства.

В настоящее время в Российской Федерации насчитывается более 150 тыс. главных распорядителей, распорядителей и получателей средств только из федерального бюджета. Государственный контроль ведется Счетной палатой РФ, образованной парламентом в соответствии с п. 5 ст. 101 Конституции РФ, которая наделена полномочиями осуществления финансового контроля за исполнением федерального бюджета. В процессе исполнения бюджета текущий государственный финансовый контроль реализуется казначейскими органами Минфина России - исполнителем федерального бюджета /35/.

Анализ показывает, что проблемы в сфере контроля за исполнением бюджета обусловлены следующими факторами: отсутствием единой политики государства в области контроля за исполнением бюджета; наличием в сфере финансов множества контрольных органов с параллельными функциями, дублированием их полномочий; слабым межведомственным взаимодействием всех контрольных органов по исполнению бюджета, отсутствием должной их связи с правоохранительными органами; замедленным процессом совершенствования форм и методов контроля за исполнением бюджета, направленного на своевременное пресечение возможных нарушений; недостаточным научно-теоретическим обеспечением контрольной деятельности, учитывающим либерализацию экономики и необходимость государственного воздействия на эти процессы.

Эффективный государственный контроль за исполнением бюджета возможен только при обеспечении реальной консолидации и координации возможностей субъектов парламентского, правительственного контроля, а также контрольных структур окружного уровня и уровня субъектов РФ. В настоящее время формируется официальная концепция государственного финансового контроля. Она должна восполнить правовые пробелы в определении понятий и требований к порядку проведения ревизии и проверки и оформления их результатов.

В основе механизма финансового контроля в рамках бюджетного учета использована процедура санкционирования при исполнении расходов бюджетов.

Согласно статье 219 БК РФ основными этапами санкционирования расходов являются:

- составление и утверждение бюджетной росписи;

- утверждение смет доходов и расходов распорядителям и получателям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;

- утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

- принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

- подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.

Получатели бюджетных средств имеют право принимать денежные обязательства по осуществлению расходов и платежей в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов. Орган, исполняющий бюджет, совершает расходование бюджетных средств после проверки соответствия составленных платежных документов требованиям БК РФ, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и лимитам бюджетных обязательств.