Глава 2. Организация бухгалтерского учета в сулинском сельском поселении

2.1 Организационно-экономическая характеристика Сулинского сельского поселения - как объекта исследования

Сулинское сельское поселение находится в северо-западной природно-климатической зоне Ростовской области. Расположено в 250 км от областного центра города Ростов-на-Дону и 30 км от районного центра города Миллерово. Сулинское сельское поселение является сельским поселением в составе муниципального образования «Миллеровский район», расположенного на территории Ростовской области.

В состав Сулинского сельского поселения входят следующие населенные пункты: хутор Сулин - административный центр; слобода Рогалик; хутор Ануфриевка; село Греково. Статус и границы муниципального образования «Сулинское сельское поселение» определены Областным законом от 22.10.2004 №170-ЗС «Об установлении границ и наделении соответствующим статусом муниципального образования «Миллеровский район» и муниципальных образований в его составе» /8/.

Деятельность Сулинского сельского поселения осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации», нормативными актами и Уставом муниципального образования. Устав муниципального образования «Сулинское сельское поселения включает следующие главы (приложение 1):

1. Общие положения;

2. Участие населения Сулинского сельского поселения в решении вопросов местного значения;

3. Казачество;

4. Органы местного самоуправления и должностные лица местного самоуправления;

5. Муниципальные правовые акты;

6. Муниципальная служба;

7. Экономическая основа местного самоуправления;

8. Ответственность органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления;

9. Заключительные и переходные положения /43/.

К основным вопросам местного значения Сулинского сельского поселения относятся: формирование, утверждение, исполнение бюджета и контроль за исполнением данного бюджета; установление, изменение и отмена местных налогов и сборов, владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в муниципальной собственности; организация в границах поселения электро, тепло, водоснабжения населения, водоотведения; дорожная деятельность; обеспечение малоимущих граждан и нуждающихся в улучшении жилищных условий; участие в предупреждении и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; создание условий для организации досуга и обеспечения жителей услугами организаций культуры; сохранение, использование и популяризация объектов культурного наследия; организация сбора и вывоза бытовых отходов и мусора; организация благоустройства и озеленения территории поселения; организация освещения улиц и установки указателей с названиями улиц и номерами домов; содействие в развитии сельскохозяйственного производства, создание условий для развития малого и среднего предпринимательства; организация и осуществление мероприятий по работе с детьми и молодежью; осуществление муниципального лесного контроля и надзора и др.

Органы местного самоуправления Сулинского сельского поселения имеют право на: создание музеев, участие в организации и финансировании проведения общественных работ для граждан, временной занятости несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 18 лет, совершение нотариальных действий, участие в осуществлении деятельности по опеке и попечительству, осуществление финансирования и софинансирования капитального ремонта жилых домов и др.

Граждане осуществляют местное самоуправление посредством участия в муниципальных выборах, которые проводятся в целях избрания депутатов Собрания депутатов Сулинского сельского поселения, Главы Сулинского сельского поселения. Глава избирается на муниципальных выборах по единому избирательному округу сроком на 4 года. Для обсуждения вопросов местного значения, информирования населения о деятельности органов местного самоуправления и должностных лиц сельским поселением проводятся собрания граждан.

Структуру органов местного самоуправления Сулинского сельского поселения составляют:

1) Собрание депутатов поселения;

2) Глава поселения;

3) Администрация поселения.

В структуру Администрации Сулинского сельского поселения входят: Глава Сулинского сельского поселения, аппарат администрации поселения.

Деятельность бюджетного учреждения Администрации Сулинского сельского поселения финансируется средствами федерального бюджета, собственными средствами, безвозмездными перечислениями на основе сметы доходов и расходов по бюджетным средствам. Объектами бухгалтерского учёта исполнения бюджета в учреждении являются:

доходы и расходы бюджета;

денежные средства на счетах;

бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, подтверждение обязательства бюджета;

источники финансирования дефицита бюджета;

обязательства по предоставленным средствам на возвратной основе;

расчёты, возникшие в ходе исполнения бюджета;

результаты исполнения бюджета.

Бухгалтерский учёт в учреждении обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учёт в учреждениях ведется в валюте Российской Федерации - в рублях и копейках. Ведение регистров бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Бухгалтерский учёт ведётся учреждением с момента его деятельности в качестве юридического лица.

Финансово - хозяйственная деятельность учреждения осуществляется в соответствии с утверждённой сметой расходов. В этих целях учреждение организует:

целевое, рациональное и экономное расходование государственных средств, выделяемых на содержание учреждения, а также обеспечение сохранности основных фондов и товарно-материальных ценностей;

своевременный капитал и текущий ремонт зданий и сооружений, коммуникаций и оборудования, благоустройство территории, работу вспомогательных служб;

соблюдение правил и норм охраны труда, техники безопасности, санитарно - гигиенического режима;

ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете и отчетности в бюджетных учреждениях, а также инструктивными актами.

Управление учреждением осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом муниципального образования.

Сектор экономики и финансов состоит из трех служащих: заведующий сектором экономики и финансов, главный бухгалтер и специалиста. Специалисты оснащены компьютерами с сетевой связью, на которых установлена программа 1С- бухгалтерия (бюджет), версия 7.7.

Проект бюджета поселения составляется Администрацией поселения на основе прогноза социально-экономического развития Сулинского сельского поселения в целях финансового обеспечения расходных обязательств. Проект бюджета составляется сроком на один год. Бюджет поселения утверждается Собранием депутатов Сулинского сельского поселения. Исполнение бюджета поселения обеспечивается Администрацией Сулинского сельского поселения на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана. Бюджет поселения исполняется по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета /43/.

Анализ структуры доходов и расходов бюджета Сулинского сельского поселения за 2007-2008 гг представлен в таблице 2.1

Структура доходов и расходов бюджета Сулинского сельского поселения за 2007-2008 гг.

Наименование показателя	Бюджетная деятельность	Отклонение (+,-)
	2007	2008	2008г от 2007г, руб.	2008г от 2007г, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Доходы	9704	100	8418	100	-1286
Налоговые доходы	2148	22	3020	36	+872	140
Неналоговые доходы	484	4	2281	27	+1797	В 4,7 раз
Безвозмездные поступления от бюджета РФ	7072	74	3117	37	-3955	44
Расходы	10591	100	7789	100	-2802
Оплата труда и ЕСН	1306	40,2	1963	25	+657	150
Приобретение услуг (связи, транспортные, коммунальные, по содержанию имущества, прочие)	134	9,6	549	7	+415	В 4,1 раз
Безвозмездные перечисления бюджетам РФ	8780	31,3	4007	51	-4773	50
Расходы по операциям с активами	369	15,8	1033	14	+664	В 2,8 раз
Прочие расходы	2	3,1	237	3	+235	В 118 раз

Анализируя показатели таблицы 2.1, необходимо отметить, что доходы Сулинского сельского поселения за 2008 год снизились на 1286 тыс.руб. (за счет уменьшения на 3955 тыс.руб.безвозмездных перечислений )и составили в 2008 году 8418 тыс. руб. В структуре доходов за 2008 год наибольший удельный вес занимают налоговые доходы - 36%, неналоговые доходы - 27%, по сравнению с 2007 годом указанные виды налогов имеют тенденцию к увеличению. В 2008 году расходы поселения снизились на 2802 тыс. руб. и составили 7789 тыс. руб. В структуре расходов наибольший удельный вес занимают расходы, связанные с оплатой труда и ЕСН, безвозмездные перечисления бюджетам РФ.

Сулинское сельское поселение осуществляет учет результатов работы, контроль за ходом финансирования, ведет оперативный, бухгалтерский (бюджетный) и статистический учет. Служебные обязанности в бухгалтерии закреплены за главным бухгалтером, согласно должностных обязанностей. Разработка плана организации бухгалтерского учета освещается в распоряжении об учетной политике (приложение 2). Бухгалтерский учет осуществляется по журнальной форме в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету.

2.2 Учет расходов в учреждении в соответствии с бюджетной сметой расходов

Сулинское сельское поселение производит расходы и осуществляет учет расходов в соответствии с утвержденной Главой поселения на текущий финансовый год бюджетной сметой.

В бюджетном процессе действует разработанный механизм финансового контроля использования бюджетных средств, который позволяет одновременно осуществлять предварительный контроль за результатами использования бюджетных средств и соответствием кассовых расходов утвержденным плановым показателям.

Для бухгалтерского учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований используются счета 0 501 00 000 «Лимиты бюджетных обязательств», 0 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года», 0 503 01 000 «Бюджетные ассигнования». Счета в Администрации ведут в течение финансового года. По завершении финансового года остатки по счетам санкционирования расходов на следующий год не переносят.

Лимиты бюджетных обязательств на финансовый год и объемы финансирования расходов с начала финансового года распределенные Администрации Сулинского сельского поселения не превышают ЛБО по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ.

Учет санкционирования расходов (полученных ЛБО и принятых бюджетных обязательств) - одна из важнейших задач бюджетного учета. Процедура санкционирования расходов действует как своеобразный гарант недопущения нецелевых расходов, нежелательной кредиторской задолженности, как инструмент планирования и своевременной корректировки смет доходов и расходов.

Для учета учреждением основных средств, а также для учета амортизации указанных объектов применяется счет 010000000 «Нефинансовые активы» /9/. Для учета операций с нефинансовыми активами Сулинское сельское поселение применяет счета: 110100000 «Основные средства»;

110400000 «Амортизация»;

110500000 «Материальные запасы»;

110600000 «Вложения в нефинансовые активы».

Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, а также переоценки объектов нефинансовых активов. Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом изменений. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признаются их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету. Безвозмездная передача объектов нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, между учреждениями разных уровней бюджетов, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации /37/.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определяется исходя из:

информации, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;

при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию основных средств, принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

гарантийного срока использования объекта;

сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. К основным средствам не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам. Группировка основных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов /37/.

Для учета операций с основными средствами поселение применяет следующие счета: 110101000 «Жилые помещения»;

При оформлении первичных учетных документов на поступающие основные средства распоряжением Главы сельского поселения создана комиссия с включением главного бухгалтера и материально-ответственных лиц. Приобретение основных средств в бюджетных организациях осуществляется посредством заключения контрактов, котировок в системе «Рефери», электронных аукционов, конкурсов и открытых аукционов в зависимости от стоимости основных средств.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств в Сулинском сельском поселении оформляется следующими первичными документами: актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001, ОС-1), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030, ОС-1а).

В исследуемый период согласно счета от 21 декабря 2007 года №956 Администрацией поселения оплачено приобретение компьютера. По акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306001) принят на баланс Сулинского сельского поселения. Фактический срок эксплуатации 5 лет, первоначальная стоимость 21230,00 рублей.

В Сулинском сельском поселении были сделаны следующие проводки:

Оборудование поступило в учреждение:

Д 1 106 01 310 (Увеличение капитальных вложений в основные средства)

К 1 302 19 730 (Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств)

Оборудование принято к учету:

Дт 1 101 04 310 «Машины и обрудование»

Кт 1 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства», 21230,00., т.е. принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, или стоимости работ по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудования.

Выбытие основных средств в Администрации Сулинского сельского поселения происходит с согласования Комитета по управлению имуществом по Миллеровскому району:

1.издается приказ о создании постоянно действующей комиссии по контролю за сохранностью и эксплуатацией материальных ценностей;

2.составляется акт осмотра транспортного средства;

3.составляется акт технического состояния;

4.составляется справка о стоимости пригодных к эксплуатации узлов и деталей после списания основного средства;

5.обязательно предоставляется лицензия на право осуществления оценочной деятельности организации, осуществляющей осмотр основного объекта;

6.составляется акт (ф.0306004) о списание автотранспортных средств, утверждается членами комиссией, начальником Администрации и делается отметка в РЭО о том, что автотранспортное средство снято с учета в ГИБДД;

7.составляется протокол заседания комиссии на списание основного средства;

8.издается приказ о списании с баланса Администрации Сулинского сельского поселения автотранспортного средства;

9.согласно приемо-сдаточного акта , автотранспорт сдается на металлолом;

10.дается справка о том, что автотранспорт принят на утилизацию.

По учету основных средств ведется оборотная ведомость по материально ответственным лицам и по счетам.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями: выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно отражается по дебету счета 140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту счета 110100000 «Основные средства» (110104410, 110105410, 110106410, 110109410); списание объектов основных средств при их продаже, вследствие недостачи, хищений отражается по балансовой стоимости по дебету счета 110400000 «Амортизация» (110401410, 110402410, 110403410, 110404410, 110406410), счета 140101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 110100000 «Основные средства» (110101410, 110102410, 110103410, 110104410, 110106410, 110109410) /9/.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открывается на каждый объект основных средств или на группу объектов основных средств (приложение 3). Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств (приложение 4). Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (приложение 5).

Для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств, нематериальных активов учреждения, а также основных фондов в составе имущества казны применяется счет 010400000 «Амортизация». Учет начисленной амортизации Сулинского сельского поселения ведется на следующих счетах:

110401000 «Амортизация жилых помещений»;

110402000 «Амортизация нежилых помещений»;

110403000 «Амортизация сооружений»;

110404000 «Амортизация машин и оборудования»;

110406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»; 110409000 «Амортизация прочих основных средств».

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств Сулинского сельского поселения производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. В течение финансового года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается. Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета. Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации /32/.

Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью до 3000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;

на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами /9,24/.

Ежемесячно бухгалтер Сулинского сельского поселения делает расчет амортизации по наименованиям основных средств. Общая сумма амортизации, начисленная за месяц по основным средствам, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Например, рассчитаем амортизацию приобретнного компьютера. Срок эксплуатации 5 лет, балансовая стоимость 21230,00руб. Годовая норма амортизации - 20,0%, месячная норма амортизации - 1,7%. Следовательно, ежемесячный размер амортизации - 353,83 руб. (21230,00*1,7%), остаточная стоимость объекта - 20876,17 руб. (21230,00-353,83) (приложение 6). Начисление амортизации на объекты основных средств отражается:

Дт 140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кт 110403410 «Амортизация сооружений», в сумме 353,83 руб.

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств при их списании, реализации, безвозмездной передаче иным организациям, оформляется по дебету счета 110400000 «Амортизация» (110401410, 110402410, 110403410, 110404410, 110406410, 110409420) и кредиту счета 110100000 «Основные средства» (110101410, 110102410, 110103410, 110104410, 110106410, 110109410).

Материальные запасы - часть имущества, используемая в процессе деятельности бюджетного учреждения. К материальным запасам относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; готовая продукция; специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства, независимо от их стоимости и срока службы; специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов; тара для хранения товарно-материальных ценностей; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и др.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Списание (отпуск) материальных запасов в учете Сулинского сельского поселения производится по фактической стоимости каждой единицы /44/.

Для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи используют счет 010500000 «Материальные запасы». Сулинское сельское поселение использует в основном счета: 110503000 «Горюче-смазочные материалы»;

110506000 «Прочие материальные запасы».

Приобретение, безвозмездное получение материальных запасов оформляется записью:

Дт 110500000 «Материальные запасы»

Кт 130422660 «Уменьшение дебиторской задолженности с поставщиками по приобретению материальных запасов».

Списание израсходованных материальных запасов на основании оправдательных документов отражается:

Дт 140101272 «Расходование материальных запасов»

Кт 110503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,

Основными способами поступления материальных запасов являются: приобретение у поставщиков, приобретение через подотчетных лиц за наличный расчет. Вместе с отгрузкой материалов поставщик представляет покупателю сопроводительные документы. Расчетные и сопроводительные документы поступают в бухгалтерию, где проверяется их правильность оформления, а затем производится проверка объема, ассортимента, цен и качества согласно договорным условиям. Документами подтверждающими стоимость приобретения материалов, являются: товарная накладная, товарный чек, приходный ордер. Бухгалтер приходует материальные запасы согласно приходного ордера (приложение 7). Списание материальных запасов производится на основании акта о списании материальных запасов (ф.230). Акт (приложение 8) составляется комиссией, назначаемой распоряжением Главы поселения. Списание топлива и ГСМ производится на основании лимитно-заборной ведомости и путевых листов (приложение 9) в пределах норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Все выданные путевые листы регистрируются в журнале учета движения путевых листов (приложение 10). Затем данные находят отражение в реестре путевых листов за месяц (приложение 11). Согласно, реестра пробег за май 2007года - 6347 км, расход топлива на 100 км - 11,5 л, следовательно, израсходовано 730 л бензина на сумму 13286,00 руб. Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (приложение 5).

Для учета движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов используется счет 020000000 «Финансовые активы» /9/. Для учета операций по движению денежных средств в Сулинском сельском поселении применяются только счет 120104000 «Касса».

Расчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу. Ведение кассовых операций возлагается на кассира, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. В кассе бюджетного учреждения могут храниться наличные деньги в пределах лимита, устанавливаемого обслуживающим их банком, по согласованию с руководителем учреждения. При осуществлении операций с наличными денежными средствами необходимо также использовать: кассовую заявку, заявление на выдачу чековых книжек, денежный чек, объявление на взнос наличными /17/. При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации, с учетом следующих особенностей /15,20/. Прием в кассу наличных денежных средств производится по приходным кассовым ордерам (ф. 0310001) - (приложение 12). Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (ф. 03100002) или надлежаще оформленным другим документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям, ведомостям на выдачу денег из кассы подотчетным лицам) - (приложение 13). Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (приложение 14). Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге (ф. 0504514), листы которой пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью (приложение 15). Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов (приложение 16).

Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу Сулинского сельского поселения оформляются бухгалтерскими записями:

на основании приходного кассового ордера № 6 от 30.05.2007г. принято от РКЦ г.Миллерово согласно чека АТ1580079 денежные средства на выдачу в подотчет в сумме 1827,00

Дт 1 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кт 1 210 03 560 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

выдано из кассы подотчет 127, 00 руб. по расходному кассовому ордеру № 13 от 30.05.2007г:

Дт 1 208 09 560 «Уменьшение кредиторской задолженности по суммам подотчет»

Кт 1 201 04 610 «Выбытия из кассы», 127,00 руб.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования учреждения к юридическим и физическим лицам, которые являются его должниками. Дебиторская задолженность возникает при перечислении авансов поставщикам товаров (работ, услуг). Размер аванса юридическим лицам и срок его перечисления фиксируется в договоре с контрагентом. Расчеты по авансам, перечисленным учреждениями (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) отражается на счете 020600000 «Расчеты по выданным авансам». Сулинское сельское поселение при выдаче аванса на заработную плату работникам поселения использует счет 120601000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату», при этом производится запись:

Дт 120601000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату»

Кт 120104610 «Выбытия из кассы».

Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в бюджетном учреждении. Подотчетные лица - работники бюджетного учреждения, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Перечень лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на административно-хозяйственные нужды утверждены распоряжением Главы поселения. Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете и отражаются в журнале операций расчетов с подотчетными лицами (приложение 17).

Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитываются на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами». Сулинское поселение в основном использует счета по расчетам с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг, по оплате прочих работ, услуг, по приобретению материальных запасов. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

выдача сумм подотчетным лицам отражается:

Дт 1 208 22 560 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 1 201 04 610 «Выбытия из кассы»;

произведенные расходы бухгалтера Гороховой Л.И. согласно утвержденного руководителем авансового отчета от 03 мая 2007 года составили 127,00 руб.

Дт 1 105 06 340 «Материальные запасы»

Кт 1 208 22 660 «Расчеты с подотчетными лицами» .

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих счетах: 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами»;

021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

021004000 «Расчеты по поступлениям с органами казначейства». Сулинское сельское поселение использует счет 121003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств». Данный счет предназначен для учета операций с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств. Операции по счету отражаются в журнале операций с безналичными средствами, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

на основании заявки сельского поселения для выплаты наличных денег с банковских счетов органа казначейства:

Дт 0 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Кт 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» и дебету счета;

получение наличных денег по чекам в кассу на основании приходного кассового ордера отражаются:

Дт 1 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кт 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

внесение наличных денежных средств на счет на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными отражается:

Дт 0 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Кт 0 201 04 610 «Выбытия из кассы»;

зачисление наличных денежных средств на счет на основании выписки с лицевого счета отражается:

Дт 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»

Кт 1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Для учета расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат применяется счет 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» /9/. Счет 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» включает следующие счета:

030201000 «Расчеты по заработной плате»;

030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;

030203000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»;

030204000 «Расчеты по оплате услуг связи»;

030205000 «Расчеты по оплате транспортных услуг»;

030206000 «Расчеты по оплате коммунальных услуг»;

030207000 «Расчеты по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

030208000 «Расчеты по оплате работ, услуг по содержанию имущества»;

030209000 «Расчеты по оплате прочих работ, услуг»;

030210000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

030211000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

030212000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

030213000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

030214000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;

030215000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

030216000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

030217000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

030218000 «Расчеты по прочим расходам»;

030219000 «Расчеты по приобретению основных средств»;

030220000 «Расчеты по приобретению нематериальных активов»;

030221000 «Расчеты по приобретению непроизведенных активов»;

030222000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»;

030223000 «Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале»;

030224000 «Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале» /9/.

Обязательства по оплате труда считаются принятыми с изданием распоряжений о приеме на работу, об установлении надбавок и доплат, заключением трудовых договоров, предоставлением табелей учета рабочего времени, на основании которых начисляется заработная плата. К первичным учетным документам для ведения расчетов с персоналом по оплате труда относятся: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении, листа по нетрудоспособности, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ведется ежемесячно, в конце месяца по табелю отражается количество отработанных дней (часов) и производятся их оплаты, записи производятся на основании документов по учету личного состава: приказ (распоряжение) о приеме на работу, переводе, увольнении. Заполненный табель и другие документы, оформленные подписями сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов (приложение 18). Для правильного ведения расчетов бухгалтеру предоставляются следующие документы: заявление о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с приложением справок об обучении детей в вузах на дневном отделении, о наличии иждивенцев, о праве на дополнительные льготы; листок нетрудоспособности, справку ЗАГСА о рождении ребенка; заявление работника, справку с места работы второго родителя или копию его трудовой книжки, если он в настоящее время не работает; справку о смерти; заявление по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет; копию свидетельства о рождении ребенка; распоряжение о назначении ежемесячных пособий на ребенка; исполнительные листы /29,37/.

Учет санкционирования расходов обеспечивает соответствие денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением, доведенным до него лимитам бюджетных обязательств. Расходы по заработной плате производятся по статье 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда». Статья 210 включает подстатьи:

211 «Заработная плата»,

212 «Прочие выплаты»,

213 «Начисления на выплаты по оплате труда».

При повременной оплате труда начисление всех видов вознаграждений за труд, определенных трудовыми договорами производится по показателю фактически отработанного времени согласно представленным табелям учета использования рабочего времени. Начисление стимулирующих выплат производится на основании распоряжений на премирование, доплат. Начисление оплаты отпуска производится на основании расчета среднего заработка. При определении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источника финансирования этих выплат. Не учитывается при расчете среднего заработка материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. При полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок определяют по формуле:

СДЗ=ЗП/(Н*29,4), (2.1)

где СДЗ - средний дневной заработок,

ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период,

Н - количество месяцев в расчетном периоде,

29,4 - среднемесячное число календарных дней.

Все операции заносят в расчетно-платежную ведомость по каждому работнику. Расчетно-платежная ведомость применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, причитающихся работникам в окончательный расчет, а также удержанного из заработной платы НДФЛ (приложение 19) и других сумм (удержания по исполнительным листам, по заявлениям работников).

Бюджетная организация выполняет обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц в случаях, когда они являются источником выплаты доходов физическим лицам. Аналитический учет расчетов по НДФЛ ведется в карточке учета средств и расчетов, для налогового учета - в карточке НДФЛ-1. Сумма единого социального налога за отчетный (налоговый) период исчисляется и уплачивается бюджетной организацией отдельно в федеральный бюджет и субъекты и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Объектом налогообложения для ЕСН признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям /4/. Бухгалтерия сельского поселения оформляет бухгалтерскую справку начислению НДФЛ и ЕСН с приложением ведомости по начислению налогов (приложение 20).

Операции по счету Сулинское сельское поселение оформляет следующими бухгалтерскими записями:

1) Начислена заработная плата, согласно расчетно-платежной ведомости (по муниципальным работникам, инспекторам и обслуживающему персоналу) за май 83790,93 руб.

Дт 140101211 «Расходы по заработной плате»

Кт 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате», 83790,93 руб.

2) Начислены дополнительные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством Российской Федерации, 8801,01 руб.

Дт 140101212 «Расходы по прочим выплатам»

Кт 130202730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 8801,01 руб.

3) Удержан НДФЛ с начислений по оплате труда, 10890,00 руб.

Дт 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кт 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц», 10890,00 руб.

Суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (130215730, 130216730, 130217730) и дебету счета 140101200 «Расходы учреждения» (140101261, 140101262, 140101263). Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по кредиту счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» и дебету счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Администрации Сулинского сельского поселения осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками согласно утвержденной сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в разрезе статей ЭКР, заключенных договоров согласно Федерального закона №94-ФЗ от21 июля 2005 г. «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». При заключении договоров с поставщиками и подрядчиками Администрация Сулинского сельского поселения руководствуется: статьей 71 Бюджетного кодекса РФ, там сказано, что все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 МРОТ (в настоящее время - 250 тысяч рублей) осуществляются исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов.

Важнейшая цель системы государственных закупок - эффективно использовать средства федерального бюджета, а также предотвратить различные нарушения в сфере размещения заказов.

Приобретение Администрации Сулинского сельского поселения товаров, работ и услуг на сумму, не превышающую 250 тысяч рублей, осуществляется на основании договоров, заключаемых в обычном порядке в соответствии с общими правилами, установленными ГК РФ.

Этот закон применяется в случаях размещения заказов на поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг) для государственных или муниципальных нужд (за исключением случаев, если такие товары, (работы, услуги) поставляются на сумму, не превышающую установленного Центральным банком РФ предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке).

В настоящее время, согласно указанию Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050_У, предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 000 руб.

При размещении заказа путем проведения конкурса, аукциона, а также запроса котировок цен на товары, работы, услуги создана конкурсная, аукционная и котировочная комиссия. Определен ее состав и порядок работы, назначен председатель комиссии. Число членов комиссии должно быть не менее пяти человек. Комиссией осуществляется вскрытие конвертов с заявками на участие в конкурсе, рассмотрение заявок, ведение протокола, оценка о сопоставление котировочных заявок, определение победителя в проведении и запроса котировок, рассмотрение и оценка котировочных заявок.

Под государственным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном ГК РФ с учетом положений Федерального закона №94-ФЗ. Размещение заказа может осуществляться:

- путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в т.ч. аукциона в электронной форме;

- без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика)

Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией определяется официальное печатное издание для опубликования информации о размещении заказов, а также официальный сайт субъекта Российской Федерации в сети «Интернет» для размещения информации о размещении заказов.

Заказы размещаются в течение I и II квартала, после того как утверждены сметы доходов и расходов и доведены лимиты бюджетных обязательств.

Выполнение работ и услуг подрядчиками, а также поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключенных между заказчиками и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров (приложение 21). В договорах оговариваются: виды выполняемых работ, оказываемых услуг, поставляемых материальных ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели услуг и материальных ценностей, порядок расчетов. Получатели бюджетных средств имеют право принятия денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов

В качестве примера расчетов с поставщиками и подрядчиками, рассмотрим приобретение материальных запасов : согласно счета-фактуры №87 от 31.05.2007г. от ООО «Аида» получено 730л бензина АИ-92 на сумму 13286,00 руб., по товарной накладной 90 от 31.05.2007г бензин оприходован, на указанную сумму в учете сделана запись:

Дт 1 105 03 340 «Материальные запасы»

Кт 1 302 22 730 «Расчеты по принятым обязательствам» - 13286,00 руб.

По счет-фактуре №50-1-001301 от 29.05.2007г. были отражены операции по оказанию услуг за электроэнергию ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» на сумму 179,81 руб. в учете отражены операции:

Дт 140101223 «Расходы учреждения»

Кт 130206730 «Расчеты по принятым обязательствам», 179,81 руб.

Аналитический учет в Сулинском сельском поселении по расчетам с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение 22).

Расчеты с бюджетом по удержанным налогам из оплаты труда и иным выплатам в пользу физических лиц, а также иным налогам и платежам осуществляются на счете 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Сулинское сельское поселение работает со счетами: 130301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; 130302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»; 130305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»; 130306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями: начисленные суммы налогов, сборов и платежей в бюджет отражаются по кредиту счета 130300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» и дебету счета 130200000 «Расчеты по принятым обязательствам», счета 140101200 «Расходы учреждения»; перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 130300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» и кредиту счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами». Суммы начисленных платежей работникам учреждения в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются по дебету счета 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда». Поступившие суммы в погашение текущей задолженности по социальному страхованию отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 130300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030302730, 030306730) в корреспонденции с дебетом 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда» /29/.