Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов с отражением в Журнале операций расчетов по оплате труда (приложение23).

Учет расчетов по платежам в бюджет ведется бухгалтерией сельского поселения на счете 130400000 «Прочие расчеты с кредиторами», 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами». Данный счет предназначен для учета учреждением расчетов по платежам из бюджета с финансовыми органами. Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета бюджета, предоставляемой финансовым органом соответствующим главным распорядителям (распорядителям) получателями средств бюджета . Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами находят отражение в Журнале операций с безналичными денежными средствами (приложение 24).

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) По платежному поручению 192 от 08.05.2007г. перечислено ОАО «ЮТК» 804,69 руб. за услуги связи, в учете отражено:

Дт 1 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»

Кт 1 304 05 221 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», 804,69 руб. на сумму списанных средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг, оплату расходов на безвозмездные перечисления организациям.

2) По платежному поручению 191 от 08.05.2007г. перечислен НДФЛ с заработной платы за апрель 2007г, 418,00 руб., в учете запись:

Дт 1 303 01 830 «Расчеты по платежам в бюджеты»

Кт 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», 418 руб.

Списание по завершении года произведенных платежей отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» и кредиту счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Ежемесячно все обороты и остатки из Журналов операций по счетам бухгалтерского учета главный бухгалтер переносит в Главную книгу (приложение 25).

Данные Главной книги используются для заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

В состав годовой бухгалтерской отчетности Сулинского сельского поселения за 2008 год включены следующие формы:

справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (приложение 26);

справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)(приложение 27);

отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503317)(приложение 28);

баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503320)(приложение 29);

консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503321)(приложение 30);

консолидированный отчет о движении денежных средств (ф. 0503323)(приложение 31);

пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360) (приложение 32,33,34,35)/10,45/.

2.4 Инвентаризация имущества и обязательств

Обеспечение требований к бухгалтерскому учету возможно в результате полноценной реализации элементов метода бухгалтерского учета, в том числе инвентаризации. С помощью данных, полученных на основе инвентаризации имущества и обязательств организации (видов кредиторской задолженности), обеспечивается полное соответствие записей в системе бухгалтерского учета фактическому наличию и состоянию учетных объектов и, следовательно, достоверное представление сведений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Несмотря на использование в бухгалтерском учете документирования всех совершаемых хозяйственных операций, соответствие учетных и фактических данных не всегда обеспечивается из-за действия объективных причин. Ими являются совершенные хозяйственные операции, не поддающиеся документальному оформлению в момент их возникновения: неточное взвешивание, измерение при поступлении или отпуске ценностей; ошибки в первичных документах на поступление и расходование ресурсов; ошибочные записи в регистрах синтетического и аналитического учета; злоупотребления материально-ответственных лиц - обмеры, обвесы, хищения и др.

Для устранения расхождений между фактическими данными и сведениями о стоимости имущества и обязательств организации, отраженными в бухгалтерском учете, проводится периодическая проверка их в натуральной форме (для имущества) и сверка расчетов (по обязательствам). Проверка имущества посредством подсчета, описания, измерения, оценки, сличения полученных данных в натуральном или стоимостном измерениях с данными текущего учета в целях контроля его сохранности называется инвентаризацией. Роль инвентаризации не ограничивается проверкой фактического наличия ценностей /42/.

Основными целями инвентаризации имущества и обязательств являются выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с учетными данными, проверка полноты отражения в учете обязательств.

В процессе инвентаризации имущества проводятся следующие мероприятия: организуется контроль за соблюдением требований в деятельности материально-ответственных лиц по сохранности ресурсов (правил составления, оформления и представления первичных учетных документов, правил приемки, хранения и отпуска ценностей и др.); упорядочивается складское хозяйство (проверяется состояние складских помещений, порядок хранения ценностей, качество весоизмерительного хозяйства и др.); устанавливаются качественные характеристики материальных ресурсов: выявляются залежалые и неиспользуемые ценности, имущество, полностью или частично потерявшее первоначальные свойства, неходовые и не пользующиеся спросом готовые изделия и др. На основе полученной информации принимаются меры по их переоценке, продаже или использованию для других нужд; выявляются непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению основные средства; проверяется соблюдение правил содержания и эксплуатации основных средств.

В ходе инвентаризации расчетов с юридическими и физическими лицами проводятся следующие мероприятия: выявляется соблюдение правил расчетов с физическими лицами (подотчетными лицами, с работниками по оплате труда, с депонентами); оценивается соблюдение расчетно-платежной дисциплины (по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и подрядчиками, с учредителями и др.); оценивается работа по выявлению и предотвращению потерь от несвоевременного взыскания дебиторской задолженности всех видов, пропуска сроков исковой давности /38/.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Они установлены ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации /7/.

Проводимые инвентаризации имущества и финансовых обязательств классифицируются по следующим основным признакам: по основаниям проведения, по объему проверки, по полноте охвата имущества и обязательств, по объектам инвентаризации.

По основаниям проведения инвентаризации имущества и обязательств могут быть: плановыми и внеплановыми (внезапными). Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с датами, установленными в приказе руководителя организации, оформляемом до начала отчетного года. Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся по требованию руководителя организации или правоохранительных органов.

По объему проверки инвентаризации делятся на полные и частичные. Полные инвентаризации характеризуются тем, что они организуются по всем видам имущества и обязательств. Обычно полной инвентаризации подвергаются активы и обязательства один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, при ликвидации или реорганизации предприятия. Проверка, охватывающая часть имущества и финансовых обязательств организации, квалифицируется как частичная инвентаризация. Она может проводиться при передаче части имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц и других случаях.

По полноте охвата имущества и обязательств инвентаризации разделяются на сплошные и выборочные. Сплошные инвентаризации охватывают все инвентаризируемые ценности или обязательства. Для выборочных инвентаризаций характерна проверка части имущества и обязательств.

Организация инвентаризации и порядок урегулирования инвентаризационных разниц регламентируется Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» /13/. Этапами проведения инвентаризации являются следующие:

подготовительный этап - формируется состав инвентаризационной комиссии, издается приказ о проведении инвентаризации, опечатываются места хранения ценностей;

основной (рабочий) этап - комиссия в присутствии материально-ответственных лиц производит подсчет ценностей в натуре и вносит полученные данные в инвентаризационную опись;

заключительный этап - посредством сравнения фактических и книжных остатков выводятся и оформляются результаты инвентаризации.

До начала отчетного года создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Распоряжением Главы поселения устанавливаются сроки проведения инвентаризации . В состав инвентаризационной комиссии включают представителей администрации, работников бухгалтерской службы, других специалистов. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дату)», что в бухгалтерии должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности на его получение.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи (№ИНВ-1,3,15) в двух экземплярах (приложение 36). Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках активов и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

После проведения инвентаризации и оформления фактических данных в инвентаризационных описях и актах инвентаризации происходит сопоставление полученных сведений с показателями бухгалтерского учета. Если в результате сравнения фактических остатков имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета выявлены расхождения, то происходит составление сличительных ведомостей. В сличительных ведомостях суммы излишков и недостач имущества показываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя организации. Обязательной частью приказа является предписание о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией. После этого документация по результатам инвентаризации передается инвентаризационной комиссией в бухгалтерскую службу. Данные проведенной проверки используются: для внесения соответствующих записей в регистры аналитического и синтетического учета; для отражения записей в промежуточной (по итогам работы за месяц) или годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности /23,34,38/.

Рассмотрим порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. Инвентаризацию нефинансовых активов следует начать с инвентаризации основных средств. До начала инвентаризации проверяется: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации, наличие документов на основные средства, сданные или принятые учреждением в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. Данные по основным средствам заносятся по наименованию, инвентарному номеру, единице измерения. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов на балансе учреждения. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бюджетного учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения учреждения (автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). В соответствии с п. 3.7 Методических указаний инвентаризации подлежат также основные средства, находящиеся в аренде. Ее результаты отражаются в отдельно составляемой описи, в которой также указываются наименования документов, согласно которым объект основных средств взят в аренду.

При инвентаризации материальных запасов учреждения записи в опись производятся на основании проверки фактического наличия материальных ценностей путем их пересчета, перевешивания, перемеривания. В случаях, когда материальные ценности хранятся в нескольких изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, инвентаризация проводится последовательно по местам их хранения. После проверки ценностей в одном из помещений вход в него не допускается (помещение опломбируется), а комиссия переходит для работы в следующее помещение. Однако в исключительных случаях, когда возникает срочная необходимость в выдаче материалов со склада в процессе инвентаризации, материально ответственным лицом может быть произведен отпуск материалов в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Для этого требуется разрешение руководителя и главного бухгалтера. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению другого члена комиссии.

Инвентаризация денежных средств и бланков строгой отчетности в кассе проводится всеми учреждениями периодически, а не только перед годовым отчетом. Осуществляется она с учетом положений Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 /15/. Ее целью является проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. При подсчете фактического наличия денежных документов, денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги и денежные документы /15,16,17/.

Инвентаризация расчетов охватывает значительное число счетов бюджетного учета - расчеты с дебиторами, с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, по платежам в бюджеты, с кредиторами. Инвентаризация расчетов проводится в основном по бухгалтерским документам в согласовании с корреспондирующими счетами (субсчетами). Расчеты выверяются с подтверждением сальдо по расчетам на день проведения проверки двумя сторонами. По задолженности работникам учреждения выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы не перечисленной заработной платы на счета. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение), суммы не сданных в кассу остатков авансов.

При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей или фактическим состоянием расчетов бухгалтер должен составить соответствующие записи, которые привели бы данные бюджетного учета в полное соответствие с полученными в результате инвентаризации данными о фактическом наличии ценностей и реальных суммах задолженностей и обязательств /38,38/.

Обычно виновниками недостачи являются материально ответственные лица, которым были вверены эти ценности и с которыми был заключен договор о полной материальной ответственности. Если виновные лица установлены, руководитель организации принимает решение о взыскании суммы недостачи с виновного лица. В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба определяется исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом степени его износа). Если с виновным лицом не был заключен договор о полной материальной ответственности, взыскать с него согласно ст. 241 ТК РФ можно не более одного среднемесячного заработка. Кроме того, взыскать по решению работодателя можно только сумму ущерба, не превышающую размера среднего заработка, и только в течение одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба. В остальных случаях (например, если сумма ущерба превышает средний заработок работника и он не согласен возместить его добровольно или если пропущен месячный срок для взыскания) необходимо обращаться в суд. При фактическом взыскании соответствующей суммы ущерба удерживать с виновника можно не более 20% от выплачиваемой суммы заработной платы - это предусмотрено ст. 138 ТК РФ /5/. Если в результате инвентаризации обнаружены излишки имущества, они приходуются по рыночной стоимости на момент обнаружения. Изучив материалы инвентаризации Сулинского сельского поселения можно отметить, что отклонений, расхождений в учете имущества и обязательств не выявлено.

Глава 3. Контроль и анализ деятельности Сулинского сельского поселения

3.1 Организация внутреннего и внешнего контроля

Понятие «внутренний контроль» в бюджетных организациях в узком смысле - один из этапов процесса управления, а в более широком смысле - система, входящая в систему управления организацией, состоящая из ряда элементов. Управленческий контроль в узком смысле можно интерпретировать как осуществление ее субъектами, наделенными соответствующими полномочиями (то есть субъектами контроля) либо в автоматическом режиме, заданном субъектами, следующих действий: определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля); сравнение фактических данных с требуемыми, то есть с базой для сравнения, принятой в организации либо заданной извне, либо основанной на рациональности; оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, на предмет степени их влияния на аспекты функционирования организации; выявление причин данных отклонений.

Цель контроля - определение информационной прозрачности объекта управления для возможности принятия эффективных решений. При этом в понятии «информационная прозрачность» объекта управления отражено представление о степени управляемости данного объекта, то есть о том, в какой степени в результате управления обеспечивается (обеспечивалось или будет обеспечиваться) поддержание требуемого состояния или действия объекта управления в соответствующий момент (период) времени. Очевидно, что без предельной информационной прозрачности объекта управления адекватное его восприятие невозможно, управленческое воздействие не будет приносить желаемого результата и управленческая связь с объектом теряется. К функциям контроля можно отнести оперативную, упорядочивающую, превентивную, коммуникативную, информативную и защитную.

С изменением условий хозяйствования контроль приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления организацией, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация, регулирование, учет, анализ). При этом особенность контроля состоит в его двойственной роли в процессе управления. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция (функция планирования, учета и т.п.) обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому правомерно утверждать, что контроль, с одной стороны, является неотъемлемым элементом каждой стадии процесса управления; с другой стороны, - обособленной стадией, обеспечивающей информационную прозрачность процесса управления на всех других этапах.

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) предусматривает определенные цели и задачи. Основными целями являются снижение финансовых потерь, своевременная адаптация организации к изменениям во внутренней и внешней среде, сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов организации. Достижение целей обеспечивается реализацией задач, которые должны определить основные показатели эффективности управления организацией: соответствие деятельности организации принятому курсу действий (целевым установкам и ориентирам) и стратегии; устойчивость организации с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения; сохранность ресурсов и потенциалов организации; должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений; безошибочность регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций; соблюдение работниками установленных администрацией требований, правил и процедур - положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений; соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

Результативность контроля характеризует экономия потерь (то есть ущерба), обусловленная функционированием системы (иными словами, разница между предполагаемыми величинами убытков в условиях отсутствия контроля и при его наличии).

Один из актуальнейших вопросов теории и практики контроля - его структурные уровни или элементы. Формально установленные и реально осуществляемые процедуры контроля. Эффективность процедур зависит от: определения и документального закрепления на основе детально разработанных должностных инструкций порядка деятельности (действий и взаимоотношений) определенного круга работников по организации планирования, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций; определения первичных документов или других носителей информации, в которых отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и о реализации финансовых или хозяйственных операций, а также установления порядка движения документов или иных носителей информации от момента их возникновения до архивирования; определения точек контроля для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых или хозяйственных операций и оценки состояния или наличия ресурсов организации, установления контролируемых параметров объектов контроля и критических точек контроля, где риск возникновения ошибок и искажений особенно велик; выбора типов и методов проведения контроля.

Среда (основные условия) управленческого контроля. Среду определяют: управленческая философия и стиль работы руководителей организации; оргстатус отдела внутреннего аудита; принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии; виды и масштаб деятельности организации; соответствие оргструктуры размерам и степени сложности организации; регламентация взаимоотношений между звеньями организации, сотрудниками, наличие кодекса поведения; определение и документальное закрепление процедур контроля; определение и документальное закрепление полномочий и ответственности сотрудников; методы доведения установленных правил до сотрудников; изучение руководителями выявленных в результате контроля отклонений, своевременность принятия ими решений по данным отклонениям; налаженность систем бюджетирования, подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей; рациональность кадровой политики, то есть механизмов управления персоналом; конфликтность в коллективах; профессиональная подготовка, интеллектуальный уровень, наклонности, личные качества, этические принципы, а также физические, психические, половые и возрастные характеристики работников организации; внешние влияния - уровень развития экономики, экономическая и политическая устойчивость рынка, развитие законодательной базы рыночного типа, налоговая политика государства; соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля; неопределенность и риск деятельности, а также иные условия, специфичные для каждой конкретной организации.

Внешний государственный финансовый контроль - это специальный государственный финансовый контроль (ГФК), направленный в первую очередь на контроль и анализ исполнения бюджета. Его осуществляют контрольные органы (высшие контрольные органы), создаваемые вне системы исполнительной власти и имеющие право проверять саму исполнительную власть. При этом контролируется вся система исполнительной власти, включая систему внутреннего контроля, а поэтому система стандартов государственного финансового контроля должна устанавливать основные принципы, положения и процедуры, общие как для внешнего, так и для внутреннего финансового контроля на всех уровнях бюджетной системы /28,33/.

Особое внимание должно уделяться стандартизации внешнего аудита бюджета, в частности контроля исполнения бюджета. Это обосновано тем, что это направление является ведущим в деятельности контрольно-счетных органов. В пределах данного направления деятельности региональные контрольно-счетные органы нацелены на осуществление всех видов контроля: предварительного, направленного на экспертизу, анализ законопроектов, в том числе обоснование доходов, расходов и госзаимствований проекта регионального бюджета; текущего (оперативного), нацеленного на контроль исполнения регионального бюджета планируемого года в процессе его исполнения и на определение своевременности и полноты денежных поступлений, правильность осуществления расходов, своевременное выявление нарушений и их предотвращение; последующего - контроля исполнения регионального бюджета истекшего года. Предварительный и последующий контроль относятся к ведущим аспектам деятельности контрольно-счетных органов всех уровней. Текущий контроль, должен быть систематическим только по отношению к исполнительным органам власти регионального и местного уровней. Текущим контролем бюджетополучателей должны заниматься исполнительные органы власти, территориальные подразделения КРУ и Казначейство в части средств, проходящих через казначейские счета. К таким проверкам желательно подключать представителей контрольно-счетных органов либо предоставлять им информацию о результатах проверки. Обозначенный порядок позволит сформировать достаточно полную информационную базу для проведения последующего контроля /42/.

3.2 Оценка состояния учета и отчетности Сулинского сельского поселения

бюджетный учет инвентаризация контроль

Проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности направлена на соблюдение действующих правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по исполнению смет расходов, выполнение инструкций, положений и указаний о ведении учета и составлении периодической и годовой отчетности; рационализацию форм и методов учета. Бюджетному учреждению в обязательном порядке следует указать тип, наименование контрольного мероприятия, выявленные нарушения и предпринятые меры по их устранению. Перечисленные сведения характеризуют результаты проведенных в отчетном периоде мероприятий по внутреннему контролю за выполнением требований бюджетного законодательства, соблюдением финансовой дисциплины и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, а также правильным ведением бюджетного учета и составлением бюджетной отчетности. Все сотрудники в той или иной степени принимают участие в осуществлении внутреннего контроля в бюджетном учреждении.

Выделим основные элементы системы внутреннего контроля в учреждении: наблюдение за его работой и ее проверка, выявление отклонений и нарушений, принятие мер по их предупреждению и устранению. Для бухгалтера система внутреннего контроля в большей степени включает надзор и проверку: соблюдения требований бюджетного законодательства; точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета; предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности; исполнения приказов и распоряжений руководства учреждения; контроля за сохранностью финансовых и нефинансовых активов учреждения. Вся работа по внутреннему контролю должна осуществляться по определенным правилам, зафиксированным в отдельном положении о внутреннем контроле. Необходимо, рекомендовать специалистам бухгалтерии Сулинского сельского поселения разработать Положение о внутреннем контроле и включить следующие разделы: организация внутреннего контроля; требования, предъявляемые к участникам системы внутреннего контроля; права и обязанности контролирующих лиц; отчетность по соблюдению положения о внутреннем контроле; рассмотрение обращений, заявлений и жалоб контролируемых лиц; особенности осуществления внутреннего контроля отдельных операций; обязанности всех категорий работников, на которых распространяется положение о внутреннем контроле. Любая проверка, независимо от того, является она внутренней или внешней, заканчивается оформлением результатов. По результатам контроля руководитель может принять следующие решения: привлечение к ответственности, поощрение работников, иные решения в пределах его компетенции. На основании выводов, сделанных по результатам проверки, составляется отчет. В него включаются все объекты проверки, а также описание выявленных недостатков и нарушений. На основании отчета разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений, назначаются сроки и ответственные лица.

При ревизии состояния учета и отчетности необходимо проверить:

- выполнение главным бухгалтером в части организации бухгалтерского учета обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- наличие утвержденных в установленном порядке индивидуальных или общих смет расходов и основании для внесения изменений в эти сметы;

- утверждение главным бухгалтером служебных обязанностей работников аппарата бухгалтерии;

- обеспеченность централизованных бухгалтерии и бюджетных учреждений нормативными документами, учетными регистрами, бланками первичных бухгалтерских документов и отчетов;

- установление графика представления всех необходимых для бухгалтерского учета и контроля документов и сведений;

- ведение всех предусмотренных инструкциями и указаниями Министерства финансов РФ регистров бухгалтерского учета правильность, своевременность и аккуратность записей операций а этих регистрах, соответствие остатков на начало года остаткам в регистрах учета за предыдущий год выведение итогов оборотов за месяц а в некоторых случаях с начала года;

- соблюдение установленного порядка исправления ошибочных записей в регистрах учета и в бухгалтерских документах (кроме кассовых и банковских);

- наличие подлинных документов, своевременность и правильность составления Журналов операций.

В процессе ревизионной работы необходимо проверить соблюдение периодичности и порядка проведения инвентаризации правильность составления и оформления инвентаризационных описей - сличительных ведомостей и протоколов инвентаризационных комиссий; своевременность утверждения в установленном порядке материалов по инвентаризации и отражения результатов в бухгалтерском учете, отнесения выявленных сумм недостач и хищений на счета материально ответственных лиц и осуществление контроля за взысканием с них недостач.

Проверяя правильность ведения учета основных средств и материальных ценностей ревизор обязан установить: все ли материальные ценности находятся на хранении ответственных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения, и есть ли в наличии договоры о материальной ответственности; имеются ли у материально ответственных лиц соответствующие регистры учета и своевременно ли ведутся в них записи; правильно ли составляются и оформляются выбытие и перемещение основных средств, списанию ГСМ.

При ревизии правильности ведения учета денежных средств, находящихся на бюджетных (текущих) счетах по финансированию за счет бюджета, а также по кассе учреждений необходимо проверить: правильность открытия лицевых счетов и ведения операций по ним соответствие записей по движению денежных средств; соблюдение действующего Порядка ведения кассовых операций в РФ, а именно правильно ли ведется кассовая книга, своевременно ли передается кассиром в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми ордерами и другими документами под расписку в кассовой книге; не было ли случаев выдачи денег из кассы под расписки отдельных лиц и хранения в кассе денег не принадлежащих данному учреждению; производятся ли внезапные ревизии кассы, составляются ли акты по результатам ревизии ведется ли журнал регистрации приходных и расходных ордеров; на кого выписываются чеки на получение денег в банке и на кого возложена выплата заработной платы работникам учреждения; делается ли кассиром в платежной ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком, стипендии остались неполученными, отметка «Депонировано»; составляется ли реестр депонированных сумм; делается ли в конце ведомости надпись о фактически выплаченной и о неполученной сумме, подлежащей депонированию, и скрепляется ли эта надпись подписью кассира.

При проверке учета средств, находящихся в расчетах, следует, в частности, установить причины и реальность операций связанных с образованием дебиторской и кредиторской задолженности; время образования задолженности по каждому дебитору и кредитору и меры принятые к ее взысканию (погашению).

Кроме этого, необходимо проверить:

- по расчетам с подотчетными лицами - соблюдение порядка выдачи аванса под отчет (оформляется ли выдача авансов заявлениями получателей и другими документами с указанием назначения аванса, имеются ли на них разрешительные надписи руководителя учреждения); наличие случаев незаконных выдач авансов рабочим и служащим в счет заработной платы и выдачи повторных авансов разным лицам, не работающим в проверяемом учреждении, без представлении отчета об израсходовании ранее полученного аванса; утверждение руководителем учреждения авансовых отчетов, а также правильность ведения расчетов с подотчетными лицами;

- по растратам и недостачам - своевременность взыскания сумм, выявленных недостач, растрат и хищений денежных средств, потерь от порчи материальных ценностей, отнесенных на виновных лиц, а также принятия мер по устранению условий, способствующих образованию недостач и хищений;

- по расчетам по ЕСН - полноту и своевременность начисления страховых взносов со всех сумм заработной платы рабочих и служащих штатного персонала и лиц, но состоящих в штате данного учреждения;

- по расчетам по платежам в бюджет - своевременность и полноту отражения в учете сумм заработной платы работников;

- по расчетам с депонентами - своевременность и правильность отражения в учете сумм заработной платы рабочих, не полученных в течение установленного срока, сумм удержаний из заработной платы по исполнительным листам и другим документам;

- по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - применяемые формы расчетов, своевременность взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, проведение взаимных сверок расчетов с учреждениями и организациями, правильность ведения учета этих расчетов;

- по расчетам с рабочими и служащими - правильность начисления и своевременность выплаты заработной платы рабочим, а также оформление платежных и расчетно-платежных ведомостей наличие на этих ведомостях разрешения на выплату заработной платы подписанного руководителем учреждения и главным бухгалтером.

При проверке достоверности бухгалтерской отчетности ревизующий обязан установить, своевременно ли составляются централизованной бухгалтерией и представляются вышестоящей организации или финансовому органу месячные, квартальные и годовые отчеты и соответствуют ли они копиям отчетов, оставленным в централизованной бухгалтерии; выполняются ли предложения по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности, соблюдаются ли установленные правила хранения бухгалтерских документов регистров учета и других бухгалтерских материалов текущего года и прошлых лет.

При рассмотрении в ревизуемом учреждении бухгалтерской отчетности об исполнении смет расходов проверяется правильность составления отчетности в объеме и по формам, правильность и полнота заполнения форм отчетности, согласованность взаимосвязанных показателей, приведенных в отдельных формах, между собой и с балансом, правильность арифметических подсчетов, соответствие данных, приведенных в формах отчетности об исполнении смет расходов данным синтетического и аналитического учета, плановых показателей - утвержденным сметам с учетом всех изменении оформленных в установленном порядке, а показателей по сети, штатам - фактическому состоянию на отчетную дату /18,41/.

В результате исследований организации бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях (по материалам Сулинского сельского поселения) установлено, что:

- бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по журнальной форме бухгалтерского учета;

- организацию внутреннего контроля осуществляет главный бухгалтер сельского поселения;

- контроль за деятельностью возложен на финансовый отдел Администрации Миллеровского района, УФНС по Ростовской области, Отделение Федерального казначейства по Миллеровскому району.

В организации бухгалтерского учета имеются недостатки, которые необходимо устранить. Необходимо пересмотреть и доработать учетную политику на 2009 год. В разрезе учетной политики разработать рабочий план счетов с которыми работает сельское поселение в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету. Доработать методологические аспекты учетной политики в части учета основных средств, материальных запасов, расчетов с подотчетными лицами. Вопросы организации бухгалтерского учета и контроля, требуют в дальнейшем доработки согласно действующих нормативных материалов.

Таким образом, считаю необходимым провести следующие мероприятия: главному бухгалтеру необходимо усилить контроль за выполнением функциональных обязанностей всех счетных работников; необходимо использовать бланки документов, рекомендуемые Альбомом новых унифицированных форм первичной учетной документации, с соблюдением правил их оформления; для усиления контроля за сохранностью наличных денежных средств целесообразно проводить инвентаризацию кассы ежемесячно, с обязательным оформлением акта ревизии наличных денежных средств.

Следует отметить, что должна стоять задача сокращения объема учетной работы, исключения дублирования учетных функций. Необходимо автоматизировать систему бухгалтерского учета, это позволит сократить затраты труда на обработку бухгалтерской документации, и иметь достаточно быструю и точную информацию.

3.3 Анализ исполнения бюджета и финансовых результатов Администрации Сулинского сельского поселения России за 2008 год в разрезе функциональной и экономической классификации расходов бюджетов РФ

Сегодня существенно усиливается роль руководителей в управлении результатами деятельности учреждения. И как никогда востребована способность руководителя эффективно использовать бюджетные средства.

В основу бюджетного учета учреждений заложена Бюджетная классификация РФ, представляющая собой группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Классификация используется для составления, бухгалтерского учета и исполнения бюджетов. На ее основе достигается сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Виды классификаций, утверждены Федеральным законом от 15.08.1996г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации».

Предоставление бюджетных средств осуществляется в нескольких формах. В Администрации бюджетные средства предоставлены в форме ассигнований на содержание бюджетного учреждения.

Для подтверждения достоверности изложенного материала, а также расширения собственных экспериментальных исследований были изучены вопросы, касающиеся исполнения сметы расходов бюджетных организаций в виде баланса исполнения сметы расходов и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации .

Анализ имущества Администрации Сулинского сельского поселения

Наименование показателя	Код строки баланса	Наличие средств	Отклонение (+ ,-)
		На 01.01.2008г.	На 01.01.2009
Основные средства	010	46140,7	46931,4	790,7
Амортизация основных средств	020	32301,5	33790,7	1489,2
Основные средства	030	13839,2	13140,7	-698,5
Материальные запасы	080	28,1	26,7	-1,4
Итого по разделу 1	150	13867,3	13167,4	-699,9
Средства на счетах бюджетов	190	301,8	935,7	633,9
Итого по разделу 2	400	301,8	935,7	633,9
БАЛАНС	410	14169,1	14103,1	-66,0

Из таблицы 1 следует, что валюта баланса уменьшилась на 66,0 тыс.руб.

Сумма основных средств, находящихся в пользовании учреждения возросла на 802,9 тыс. р., в том числе: а) за счет бюджетного финансирования - на 642,5 тыс. р.; б) приобретено основных средств в порядке централизованного снабжения ям на сумму 160,4 тыс. р.

В 2008 году выбыло основных средств на сумму 12,2 тыс. р., в том числе списано по причине ветхости сумму 12,2 тыс. р.

Уменьшение на конец года фонда в основных средствах и увеличение процента их износа является отрицательным фактором качественного состава основных средств . Это является сигналом для принятия мер по обновлению основных средств и требует дополнительных средств на капитальный ремонт.

Произошло снижение запасов на 1.4 т.р. Анализируя обеспеченность учреждения материальными ценностями (уголь, канцелярские товары, ГСМ, запасные части к автотранспорту и оргтехнике) на основе данных бухгалтерского учета, следует отметить, что в 2008 г. приобретено материальных ценностей на сумму 377,0тыс. р., в том числе за счет бюджетного финансирования и израсходовано на нужды учреждения 378,4т.р.

Анализ структуры имущества Администрации Сулинского сельского поселения

Наименование показателя	Код строки баланса	Структура наличия средств на конец периода .%	Отклонение (+ ,-)
		На 01.01.2008г.	На 01.01.2009
Основные средства	030	97,6	93,2	-4,4
Материальные запасы	080	0,2	0,2	0
Итого по разделу 1	150	97,8	93,4	-4,4
Средства на счетах бюджетов	190	2,2	6,6	4,4
Итого по разделу 2	400	2,2	6,6	4,4
БАЛАНС	410	100,0	100,0	0

Из данных таблицы 2 видно, что произошло изменение структуры активов баланса: уменьшилась доля основных средств на 4,4% и соответственно увеличилась доля средств на счетах бюджетов на 4,4%.

Анализ динамики краткосрочных обязательств.

Наименование показателя	Код строки баланса	Наличие средств	Отклонение (+ ,-)
		На 01.01.2008г.	На 01.01.2009
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	490	2,2	1,1	-1,1
Итого по разделу 3	600	2,2	1,1	-1,1

Из данных таблицы 3 видно, что на конец отчетного периода кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками образовалась на 1,1 т.руб. меньше чем за аналогичный период прошлого года.

Кредиторская задолженность в размере 1,1 тыс. р. говорит о том, что деятельность учреждения в 2008 г. поддерживалась за счет выполнения в соответствии с заключенными договорами работ и услуг без своевременной оплаты поставщикам и подрядчикам в связи с отсутствием бюджетного финансирования.

Анализ краткосрочных обязательств и финансового результата.

Наименование показателя	Код строки баланса	Наличие средств	Отклонение (+ ,-)
		На 01.01.2008г.	На 01.01.2009
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	490	2,2	1,1	-1,1
Итого по разделу 3	600	2,2	1,1	-1,1
4.Финансовый результат	610	14166,9	14101,9	-65,0
Финансовый результат учреждения	620	13865,1	13166,2	-698,9
Финансовый результат прошлых отчетных периодов	670	13865,1	13166,2	-698,9
Наименование показателя	Код строки баланса	Наличие средств	Отклонение (+ ,-)
		На 01.01.2008г.	На 01.01.2008г.
Результат по кассовым операциям бюджета	690	301,8	935,7	633,9
Результат прошлых отчетых периодов по кассовому исполнению бюджета	800	301,8	935,7	633,9
БАЛАНС	900	14169,1	14103,1	-66,0

Из данных таблицы 4 видно, что финансовый результат уменьшился на 65,0 т.р. за счет уменьшения финансового результата учреждения на 698,9 т.р и за счет увеличения средств на счетах бюджета на 633,9 т.р.

Анализ структуры краткосрочных обязательств и финансового результата.

Наименование показателя	Код строки баланса	Структура наличия средств на конец периода .%	Отклонение (+ ,-)
		2008	2009
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	490	0	0	0
Итого по разделу 3	600	0	0	0
4.Финансовый результат	610	100	100	0
Финансовый результат учреждения	620	97,8	93,4	-4,4
Финансовый результат прошлых отчетных периодов	670	97,8	93,4	-4,4
Результат по кассовым операциям бюджета	690	2,2	6,4	4,4
Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета	800	2,2	6,4	4,4
БАЛАНС	900	100	100	0

Из данных таблицы 5 видно, что за счет увеличения результата по кассовому исполнения бюджета на 4,4% произошло снижения финансового результата на 4,4%.

Анализ показателей формы «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств составляется на базе прямого метода. С помощью данного документа можно установить: уровень финансирования текущей деятельности и инвестиционной деятельности за счет собственных источников, финансовую эластичность предприятия, т.е. способность его создавать денежные резервы, реальное состояние платежеспособности предприятия за истекший период и прогноз на следующий краткосрочный период.

Анализ движения денежных средств

Показатели	Поступило за отчетный период	Использовано за отчетный период	Изменение за период(+,-)
	2007 год	2008 год	2007 год	2008 год	2007 год	2008 год
Остаток денежных средств на начало периода					301,8	301,8
Поступление налоговых и неналоговых доходов	2631,9	3307,9
Поступления от бюджетов бюджетной системы РФ	8108,8	3136,1
Поступления от реализации нефиансовых активов		1973,2
Выбытие по текущим операциям			10590,8	6749,5
Выбытие по инвестиционным операциям			0	1033,8
Чистое изменение денежных средств					149,9	633,9
Остаток денежных средств на конец отчетного периода					301,8	935,7

Из данных таблицы видно, что остаток денежных средств на конец 2008 года возрос на 633,9 т.р. за счет значительного поступления средств от реализации нефинансовых активов. Отчет об исполнении сметы расходов

Форма 2 «Отчет об исполнении сметы расходов» содержит данные об исполнении сметы расходов бюджетной организации. Форма 2 составляется по разделам, подразделам, целевыми статьями, видами расходов в разрезе статей бюджетной классификации. Нами проведен анализ данных отчета об исполнении сметы расходов Администрации Сулинского сельского поселения (Таблица 7).

Анализ исполнения сметы расходов бюджетного учреждения Администрации Сулинского сельского поселения

№ п/п	Наименвание кода экономической классификации	Код ЭКР	Утверждено по смете на год	Кассовые расходы	Неиспользованные ассигнования
1	"За работная плата"	211	1456500,0	1440799,58	15700,42
2	"Прочие выплаты"	212	127500,0	123982,16	3517,84
3	"Начисления на оплату труда"	213	384100,0	379481,52	4618,48
4	"Услуги связи"	221	21200,0	21120,97	79,03
5	"Транспортные услуги"	222	11300,0	460,50	10839,50
1	2	3	4	5	7
6	"Коммунальные услуги"	223	22400,0	14721,77	7678,23
7	"Услуги по содержанию имущества"	225	1040700,0	366248,49	674451,51
8	"Прочие услуги"	226	160400,0	146512,91	13887,09
9	"Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций"	242	144200,0	101231,22	42968,78
10	"Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам" "Прочие услуги"	251	3905528,0	3905445,0	83,00
10	"Прочие услуги"	290	249800,0	249517,88	282,12
11	"Увеличение стоимости основных средств"	310	799000,0	657453,44	141546,56
12	"Увеличение стоимости материальных запасов"	340	384400,0	376325,88	8074,12
17	ИТОГО РАСХОДОВ:	900	8707028,0	7783301,32	923726,68

Как следует из данных отчета об исполнении сметы расходов в графе 4 «Утверждено по смете на год» показана итоговая годовая сумма 8707028,0 рублей, утвержденная по смете с учетом изменений, оформленных в установленном порядке.

По строке 900 графы 5 «Кассовые расходы» проставлена сумма 7783301,32 рублей. Эта сумма показывает сколько средств было выбрано в отчетном периоде с текущего счета по бюджету.

Форма 2 заполняется на основании данных соответствующих регистров учета кассовых расходов. Данные об исполнении смет расходов бюджетной организации и баланса исполнения сметы расходов показываются нарастающим итогом с начала года в рублях. Из таблицы, что за 2008 г. не полностью использованы плановые ассигнования бюджетных средств. Так же видно, что Администрация Сулинского сельского поселения расходует выделенные ей бюджетные ассигнования по утвержденной смете строго на определенные цели т.е. строго по статьям ЭКР.