Организация бухгалтерского учета на предприятии оптовой торговли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки

ГОУВПО "СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Факультет ХТФ ЗДО

Кафедра Бухгалтерского учета и финансов

Организация бухгалтерского учета на предприятии оптовой торговли в ООО «СИБАВТО

Пояснительная записка

(БУФ-084.000000. 106 .ПЗ)

Дипломник О.В. Цыганкова

Руководитель Г.В. Кочелорова

Нормоконтроль Ю.В. Хачатурян

Рецензент И.М. Шестакова

Дипломная работа допущена к защите

Зав. кафедрой

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета в организации оптовой торговли

1.1 Учет поступления товаров

1.2 Учет реализации товаров

1.3 Инвентаризация товарных запасов

2. Бухгалтерский учет товарных операций в оптовой торговле в ООО «СИБАВТО»

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.3 Учет поступления и выбытия товаров

2.4 Технико-экономический анализ деятельности предприятия

3. Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и увеличения доходности предприятия в ООО «СИБАВТО»

3.1 Разработка рекомендации

3.2 Оценка предлагаемых рекомендаций

Заключение

Библиографический список

Приложение А (обязательное) Формы бухгалтерской отчетности

Введение

Торговля является одной из важнейших сфер деятельности, в которой пересекаются интересы многих отраслей, предприятий и населения.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т.д.) использованием. Отношения продавца и покупателя товара в данном случае чаще всего оформляется договорами поставки.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствуют повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

В составе хозяйственных операций торговых организаций преобладают товарные операции, т.е. операции, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров. Все это позволяет свести особенности бухгалтерского учета в торговле к особенностям учета товарных операций при продаже товаров за наличный и безналичный расчет.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговых организациях являются товары. Поэтому в центре внимания бухгалтера должна быть правильная организация их учета .

Целью данной дипломной работы является рассмотрение практической деятельности ООО «СИБАВТО» в оптовой торговле и разработка предложений по совершенствованию организации бухгалтерского учета и увеличению доходности организации.

Объектом исследования является учет товарных операций ООО «СИБАВТО» .

В процессе выполнения дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

- осветить теоретические аспекты учета в торговой организации;

- рассмотреть и проанализировать основные экономические показатели деятельности предприятия;

- изучить особенности учета товарных операций организации;

- провести анализ товарооборота и расходов на продажу организации;

- разработать предложения и рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета и увеличению доходности организации.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью (ООО) «СИБАВТО», которое занимается оптовой торговлей.

Предметом исследования дипломной работы является деятельность ООО «СИБАВТО» за два года.

В связи с тем, что в современных условиях требования к организации торговли возрастают, и возникает необходимость более точного анализа движения товаров в сфере оптовой торговли, тема дипломной работы является актуальной и востребована современными условиями экономических отношений.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью (ООО) «СИБАВТО», которое занимается оптовой торговлей.

Предметом исследования дипломной работы является деятельность ООО «СИБАВТО» за два года.

При решении выше перечисленных задач в дипломной работе использовались различные нормативные, законодательные акты, позволяющие интерпретировать условия, в которых функционирует современное предприятие, публикации по проблемам учета в торговой организации и документы собранные на предприятии: отчетность ООО «СИБАВТО» за 2008 - 2009 г.г., первичные документы, регистры бухгалтерского учета.

Структура дипломной работы состоит из:

а) Введение, в котором обосновывается актуальность темы дипломной работы, формулируются цель и задачи исследования, определяется предмет и объект исследования;

б) Теоретическая часть (первая глава), в которой раскрывается экономическая сущность исследуемой проблемы;

в) Вторая глава, в которой анализируются основные технико-экономические показатели деятельности торгового предприятия, и проводится анализ эффективности деятельности предприятия;

г) Третья глава, в которой представлены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и увеличения доходности предприятия;

д) Заключение, в котором приводится краткий итог проведенного исследования, и излагаются конкретные предложения и рекомендации по улучшению существующего положения учета и результатов деятельности предприятия.

1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета в организации оптовой торговли

1.1 Учет поступления товаров

Приобретение товаров - основа деятельности любой торговой организации. Учет операций по приобретению товаров торговой организацией будет определяться тем:

- в чьей собственности находятся поступившие (или ожидаемые) в организацию товары;

- как осуществляются расходы по заготовке и доставке товаров;

- кто выступает продавцом товаров;

- каково местонахождение товара в торговой организации;

- как организована тара под товаром и порожняя.

Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 "Товары" и два забалансовых счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар:

- на балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации.

- на забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004).

Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.

Поставщики отгружают в адрес оптовых организаций товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов, тара и упаковка и т.д. За невыполнение условий договоров предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновной стороны могут быть взысканы убытки в размере, не покрытом штрафом или неустойкой. В целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют в специальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.

В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить: строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания, маркировки и опломбирования отдельных мест; вложение в каждое тарное место документа (упаковочного ярлыка или др.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте; четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю; строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузке и креплению и др.

В свою очередь получатель обязан: обеспечить приемку товаров по количеству и качеству в установленные договором сроки; обеспечить контроль за правильным их оприходованием материально ответственными лицами; создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависит от: места приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя); характера приемки (по количеству, качеству или комплектности); наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т.д.

Товары на складе поставщика, как правило, принимает материально ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется типовой формы, подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, уполномоченными ими. После чего на ней ставиться печать. Доверенности регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, где указываются: номер доверенности; срок ее действия; должность, фамилия лица, которому она выдана, его подпись; наименование поставщика и названия товаров, которые необходимо получить; отметка о получении товара по данной доверенности (после его получения).

Бланки доверенности являются документами строгой отчетности. Не допускается выдача незаполненных доверенностей. При получении (приемке) товаров от местных поставщиков можно вместо разовых доверенностей предоставлять им список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется получать товарно-материальные ценности. В случае увольнения работника организация сообщает об аннулировании постоянной доверенности.

Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара проверяется соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товара производиться по весу брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют тары, то они принимаются по весу путем пересчета или взвешивания.

Приемка товаров на станции железной дороги (пристани). Такую приемку проводит материально ответственное лицо организации-получателя (кладовщик, экспедитор или др.) при предъявлении доверенности (обычно постоянной), грузовой квитанции, паспорта.

Оптовые организации в соответствии с действующими на транспорте правилами перевозки грузов обязаны проверить, обеспечена ли сохранность груза при перевозке, в частности:

- наличие на транспортных средствах (вагоне, цистерне, барже, автофургоне и др.) или контейнере пломб отправителя или пункта отправления (станции, пристани, порта), исправность пломб, оттиски на них, состояние вагона, иных транспортных средств или контейнера, наличие защитной маркировки груза и исправность тары;

- соответствие наименования груза и транспортной маркировки на нем данным, указанным в транспортном документе;

- соблюдение установленных правил перевозки, обеспечивающих предохранение грузов от повреждения и порчи (укладка груза, температурный режим, льдоснабжение и др.), сроков доставки.

Оптовые организации обязаны потребовать от органов транспорта выдачи груза по количеству мест или весу во всех случаях, когда такая обязанность возложена на них правилами, действующими на транспорте, и другими нормативными актами.

В случае получения от органов транспорта груза без проверки количества мест, веса и его состояния получатель обязан потребовать от органов транспорта отметки об этом на транспортном документе.

На полученный от железной дороги товар экспедитор выписывает накладную на отправку на склад автомобильным транспортом через агента-водителя. В случае обнаружения недостачи товаров при их приемке на складе от агента составляется акт.

Если товары от органов транспорта принимает кладовщик (заведующий складом), являющийся материально ответственным лицом, то он расписывается в получении товаров в сопроводительных документах, либо составляется акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1), который применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Этот акт составляется также при приемке товаров на складах оптовой организации членами приемочной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

В случае поступления товаров без сопроводительных документов поставщика их принимает комиссия, уполномоченная на это руководителем организации, которая составляет акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4).

Акт составляется при участии материально ответственного лица в трех экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица, третий направляется поставщику с просьбой срочно выслать необходимые документы.

Кроме того, комиссия составляет в трех экземплярах акт об оприходовании тары, неуказанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5), который применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, в том случае, когда они не показываются отдельно в счете поставщика и их стоимость включена в цену товара.

При поступлении без согласия покупателя товаров, не предусмотренных в договоре, либо при отсутствии договорных отношений товары принимают на ответственное хранение, о чем сообщают поставщику.

Такие товары учитывают за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В установленные покупателем сроки поставщик должен распорядиться принятыми на ответственное хранение товарами. Если поставщик в этот срок не распорядится товарами, покупатель вправе реализовать их или возвратить поставщику. Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товаров на ответственное хранение, их реализацией и возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком. Вырученное от реализации товаров передается поставщику за вычетом причитающегося покупателю.

На складе оптовой организации товары принимаются при доставке поставщиком по весу брутто и количеству мест, а при необходимости и по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте.

Оптовые организации, переотправляющие товары в таре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), должны производить приемку товаров по количеству качеству внутри тарных мест лишь в случаях, предусмотренных договорами, а также при несоответствии фактического веса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах либо поврежденной, открытой или немаркированной таре, а также при наличии признаков порчи (течь, бой и т.д.). Порядок приемки товаров на оптовых складах и сроки ее проведения устанавливаются в договорах на их поставку.

Приемка товара по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемкам товаров по качеству и комплектности - по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность (технический паспорт, сертификат и др.).

В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков.

Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные), транспортные и страховые, платежно-банковские (расчетные).

Коммерческие (товарные) документы дают количественную, качественную и стоимостную характеристики товаров. К документам, характеризующим количество товара, относятся счет-фактура, спецификация, товарный ярлык, упаковочный ярлык, товарная накладная, приходный групповой отвес, товарно-транспортная накладная, кипная карта, отвесы и т.д. Документами, характеризующими качество товара, являются удостоверения качества, технические паспорта, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов и др.

Все организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.

Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) НДС покупателям после оприходования товара. Счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. В счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер и дата выписки;

- наименования, адреса продавца и покупателя;

- наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа - в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименования поставляемых товаров;

- цена за единицу без учета налога;

- стоимость товаров без учета и с учетом налога;

- налоговая ставка и сумма налога и др.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на это в соответствии с приказом по организации, и заверяется печатью организации.

Спецификация (форма № ТОРГ-10) применяется, если отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и пр. Она выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, другой передается в бухгалтерию. В спецификации фиксируется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса; масса тары отражается отдельно.

Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной стороне бланка. Упакованный товар передается экспедиции, агенту (экспедитору, водителю) по количеству мест или массе-брутто иод расписку на бланке спецификации. Спецификация обычно дополняет счет- фактуру.

Товарный ярлык (форма № ТОРГ-11) применяется для учета ТМЦ в местах хранения товаров. Он заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка, хранится вместе с товаром по его местонахождению.

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах: один остается у поставщика, другой передается покупателю.

Приходный групповой отвес (форма № ТОРГ-17) составляется в трех экземплярах работниками организации-получателя: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - весовщику железной дороги, водного транспорта или лицу, сопровождающему груз, третий остается у материально ответственного лица. В приходном групповом отвесе в обязательном порядке указывается, в каком состоянии прибыл товар, груз. Данные о состоянии товаров подтверждаются подписями представителя транспортной организации (поставщика) и грузополучателя (покупателя). В случае необходимости предъявления поставщику претензии приходные групповые отвесы составляют в четырех экземплярах.

Упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9) используется при упаковке товара. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.д.), подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. Первый экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик (тюк), второй с указанием массы каждого места прилагается к счету-фактуре (если товар не подлежит сертификации), третий остается на складе.

При доставке товаров автомобильным транспортом применяется товарно-транспортная накладная, которая может быть выписана в четырех или пяти экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, другой предназначен покупателю, третий используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и пятый сдают автотранспортной организации для расчетов за транспорт и как приложение к путевому листу.

Сертификат качества удостоверяет качество фактически поставленного товара и его соответствие условиям договора. В сертификате качества дается характеристика товара либо подтверждается соответствие определенным стандартам или техническим условиям.

Техническая документация (паспорта, схемы, инструкции и т.д.) представляется при поставке товаров длительного пользования. К документам, удостоверяющим качество товара, относятся также протоколы испытаний, справки лабораторного анализа и т.п.

Транспортные документы обычно выписывает грузоперевозчик, они удостоверяют, что товар принят им к перевозке. В зависимости от того, каким видом транспорта перевозятся товары, транспортные документы подразделяются следующим образом: железнодорожная накладная, коносамент, товарно-транспортная накладная (путевые листы, автодорожная накладная), коммерческий акт, экспедиторская накладная и др.

Виды платежно-банковских (расчетных) документов зависят от форм расчетов, установленных в договоре между поставщиком и покупателем. Расчетный документ представляет собой оформление на бумажном носителе, а в установленных случаях - электронного платежного документа:

- распоряжения плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета на счет получателя средств;

- распоряжения получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При безналичных расчетах допускается использование платежных поручений, аккредитивов, чеков, инкассо, а также иных форм, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В оптовых организациях могут применяться и другие товарные (коммерческие), транспортные и расчетные документы. Если договором порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Поступившие от поставщиков документы оптовая организация регистрирует в журнале учета счетов-фактур. Его используют для контроля за своевременным поступлением и оприходованием товаров материально ответственными лицами. Оптовая организация проверяет товарные и расчетные документы поставщиков с точки зрения соблюдения условий договора поставки (ассортимент, количество, правильность цен, качество, срок поставки, расходы по перевозке и др.), на наличие арифметических ошибок и т.д. Проверенные документы передают руководителю оптовой организации или уполномоченному им работнику для акцепта (согласия на плату поставщику за товар).

Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары». Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета с кредитованием счетов по учету расчетов.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении в торговой организации:

а) товаров, т.е. товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией специально для продажи;

б) тары, которая представляет собой покупное или изготовленное изделие (емкость) для размещения товара, являющееся элементом упаковки и обеспечивающее защиту товара и окружающей среды от повреждений и потерь.

Счет 41 используется как при розничной, так и при оптовой торговле, независимо от того, каким способом товары и тара приобретены в собственность: по договорам купли-продажи, мены, путем вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи и т.д.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что торговые организации, осуществляющие оптовую и (или) розничную торговлю, могут вести учет наличия и движения товаров по каждому виду деятельности на отдельных субсчетах счета 41 «Товары», при этом:

- на субсчете 41-1 - «Товары на складе» отражаются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в овощехранилищах, холодильниках и т.п. Этот счет, как правило, используют организации оптовой торговли;

- на субсчете 41-2 - «Товары в розничной торговле» отражаются наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей: в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.

На отдельном субсчете можно также учитывать наличие и движение тары под товарами и порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли), для чего предназначен субсчет 41-3 - «Тара под товаром и порожняя».

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем переносятся в учетные регистры по учету товаров. Учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.

Учет поступления товаров на склад торгового предприятия может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

Сортовой способ учета товара. Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовом способе хранения выбор товара для реализации осуществляется произвольно. При этом, возможно использовать для оценки товаров методы: средней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок).

Записи в карточку складского учета делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного ордера) или накопительных ведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшим ассортиментом и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета и товарные книги не ведутся).

Партионный способ учета товара. При партионном способе учета товара каждая партия товара на складе хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу. В составе партии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию товара материально ответственное лицо открывает партионную карту в двух экземплярах: один - для склада, другой - для бухгалтерии. Формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара.

Записи в приходной части партионной карты заносят на основании сопроводительного документа к поступившему товару с указанием его номера и даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества товара (по наименованиям, сортам и ценам), места хранения.

В расходной части партионной карты указывают дату отпуска товара и номер документа, количество отпущенного товаров натуральных показателях, итог за месяц и остатки товара на конец месяца; подсчет остатков может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска.

После полной реализации партионная карта закрывается материально ответственным лицом. Составляется акт об израсходовании товаров партии, который подписывается товароведом и заведующим складом. Форма акта зависит от вида товара и наличия отклонений от оприходованного количества. Акт вместе с партионной картой и отчетом по товарам и таре материально ответственное лицо передает в бухгалтерию на проверку.

Если при проверке данной партии выявляется недостача товаров в пределах норм естественной убыли, её списывают за счет организации, а недостача сверх норм естественной убыли взыскивается с материально ответственного лица. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют.

Партионный учет позволяет определить результаты реализации партии товаров без проведения инвентаризации (так как, фактически инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Данный вид учета усиливает контроль над сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь. Однако этот способ учета не позволяет рационально использовать складскую площадь, отсутствует возможность оперативного управления товарными запасами (в результате хранения определенного вида товаров в разных местах и отражения по ним в нескольких партионных картах).

Партионно-сортовой учет товаров. При партионно - сортовом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента товаров

Задачами бухгалтерской службы торговой организации при учете движения товаров является контроль:

а) за поступлением товаров и их оплатой;

б) за хранением товаров;

в) за выбытием товаров со склада и их оплатой покупателями;

г) за поступлением, использованием и выбытием тары.

При поступлении товаров от поставщика на склад торговой организации могут быть выявлены излишки и недостачи, которые оформляются формами № ТОРГ.-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» и № ТОРГ.-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров». Уведомление о вызове представителя отправителя должно быть направлено ему не позднее 24 часов после обнаружения недостачи.

С позиции бухгалтерской службы контроль за хранением товаров означает периодическую проверку наличия товаров и их соответствия данным, указанным в товарных документах. Как правило, наличие товаров на складе и расхождения между данными товарных документов и количественными и качественными характеристиками имеющихся товаров определяют в ходе инвентаризации товарных запасов.

Учет по местам хранения осуществляется в тех организациях, которые имеют два и более складов или различные точки розничной торговли. Этот учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на аналитическом счете. Если учет организован на аналитическом уровне, то каждому складу (точке) присваивается свой шифр.

Учет товаров имеет для предприятий торговли особое значение. Поэтому порядок формирования себестоимости и списания товаров обязательно должен быть закреплен в учетной политике .

Существует два метода формирования их фактической себестоимости: по фактическим ценам приобретения и по учетным ценам с применением дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Первый метод предполагает, что все затраты, подлежащие включению в себестоимость товаров, отражаются непосредственно на счете 41.

Применение учетных цен удобно торговым организациям, использующим в своей деятельности разнообразные товары, цены на которые могут меняться в зависимости от поставщиков, при постоянном изменении стоимости транспортных и других расходов, включаемых в себестоимость товаров. В таком случае стоимость товаров формируется по дебету счета 41 по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного промежутка времени до их переоценки.

В качестве учетных цен могут применяться договорные цены, фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца или планово-расчетные цены, утверждаемые организацией.

Использование учетных цен в текущем учете влечет возникновение отклонений фактической себестоимости товара от стоимости по учетным ценам. По дебету счета формируется информация о фактической себестоимости товаров, а по кредиту - об их учетной цене. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью списывается со счета 15 на счет 16.

Вид учетной цены и используемый метод учета должны быть закреплены в учетной политике .

Рассматривая формирование себестоимости, нельзя не коснуться расходов по заготовке и доставке товаров. В ПБУ 5/01 установлено два способа их отражения и списания:

а) затраты включаются в фактическую себестоимость товара, которая, как мы уже сказали, может либо сразу формироваться на счете 41; либо сначала накапливаться на счете 15, а затем списываться на счет 41.

б) затраты включаются в состав расходов на продажу и учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». В конце месяца затраты, накопленные на счете 44, в зависимости от принятой учетной политики , полностью либо частично списываются в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании расходы распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Способ учета транспортных расходов и порядок их распределения на остаток товара нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно распределять транспортные расходы исходя из методики среднего процента, применяемой для целей налогообложения.

Кроме того, могут возникать ситуации, требующие дополнительной методики распределения транспортных расходов. Например, когда поставщик нанимает транспортную компанию для доставки товара покупателям, а на обратном пути перевозчик забирает приобретенный поставщиком товар, то есть торговая организация выступает, с одной стороны, продавцом, а с другой - покупателем. Порядок учета расходов на доставку при продаже и покупке товаров различный, поэтому стоимость услуг перевозчика нужно разделить. Порядок определения доли, в которой транспортные расходы будут включаться в стоимость товаров (расходы), и способ их распределения между проданными и купленными товарами должны быть отражены в учетной политике . Например, пропорционально стоимости груза, или его объему, или количеству и т. д.

В торговой деятельности часто возникает недостача товара. Если организация не учитывает транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) в фактической себестоимости товаров, то к сумме недостачи, списываемой в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» со счета 41, должна быть прибавлена и доля ТЗР, учтенная на счете 44. Порядок определения доли ТЗР, относящейся к недостающим товарам, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

В отличие от бухгалтерского учета для целей налогового учета прибыли покупную стоимость товаров формируют исходя из суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу), без учета расходов по заготовке и доставке товаров. Транспортные расходы всегда включаются в состав издержек обращения, если только они не включены непосредственно в цену приобретаемых товаров.

Существует два способа формирования стоимости товара в налоговом учете:

а) в стоимости приобретенных товаров вы можете учесть все расходы, которые понесли при их покупке. Этот способ направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета. Ведь в бухучете стоимость товара формируется исходя из всех фактических расходов, связанных с его приобретением. Перечень расходов организации нужно закрепить в учетной политике и применять в течение не менее двух налоговых периодов (двух лет).

По аналогии с нормами бухгалтерского учета этот перечень может включать:

- суммы, уплачиваемые по договору поставки продавцу;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- затраты по заготовке и доставке товаров, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработку, сортировку, фасовку) и улучшению технических характеристик приобретенных товаров;

- общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, и др.

Однако расходы, связанные с приобретением товара, учитываются при налогообложении не по мере их фактического осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будут реализованы товары, в стоимости которых эти расходы учтены.

б) транспортные расходы учитываются как самостоятельный вид прямых расходов. Принимая во внимание, что на конец отчетного периода, как правило, реализован не весь приобретенный товар, организации необходимо рассчитать сумму транспортных расходов, подлежащую списанию согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ, и сумму, относящуюся к остаткам нереализованных товаров. Эта величина определяется в порядке, установленном статьей 320 НК РФ:

- определяем сумму прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

- определяем стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатков нереализованных товаров на конец месяца;

- рассчитываем средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

- определяем сумму прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам, списывается при реализации товаров.

Этот метод формирования стоимости товара влечет за собой разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, в бухучете ввозные пошлины при импорте товаров учитываются только в их стоимости. А для целей налогообложения - в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Организации торговли несут и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров, включая суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов, таможенные пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, и т.п.

Правилами бухгалтерского учета не предусмотрены какие-либо особые правила отражения названных выше расходов (как для расходов, связанных с заготовкой и доставкой товаров) в организациях торговли, поэтому такие расходы следует учитывать в общем порядке, т.е. в составе стоимости товаров.

Для целей налогового учета эти расходы, наоборот, не учитываются в составе покупной стоимости, что следует из нормы ст. 320 НК РФ, предусматривающей учет прочих расходов, связанных с приобретением товаров, в составе издержек обращения.

Выбор счета (субсчета) для учета товаров зависит от вида торговой деятельности организации (оптовая или розничная торговля, посредническая деятельность), а также от принятой организацией учетной политики и условий заключаемых договоров, связанных с приобретением и реализацией товаров.

В оптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную стоимость товара входит цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 по ценам, представленным в товаросопроводительных приходных документах.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации - покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым на законных основаниях отказались от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации - поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" полученные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными записками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям - владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Бухгалтерские записи:

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - приняты товары на хранение;

Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - товары отгружены.

Стоимость партии и условия оплаты за нее фиксируются договором хранения.

Товары, принятые на комиссию, учитываются торговой организацией на забалансовом счете 004 только по продажным ценам.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями - комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

При получении товаров на комиссию на их стоимость, указанную в приёмосдаточных документах (накладных, счетов, актов приёмки-передачи и др.) делается запись:

Дебет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Кредитуется данный счет обычно при отгрузке (отпуске) товаров покупателям (на основании отгрузочных документов), а также в случаях возврата товаров комитентам, выявлении недостач при инвентаризациях, при уценке товаров и т.п.

Ниже рассмотрим порядок учета недостач товаров, принятых на комиссию.

На основании сличительной ведомости, составляемой на основании инвентаризационной описи, делаются следующие записи:

Кредит 004 "Товары, принятые на комиссию" - на стоимость товаров по учетным ценам;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит "76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму, подлежащую выплате комитенту;

В зависимости от условий договора комиссии суммы по операциям 1 и 2 могут совпадать, а могут быть и разными (на сумму комиссионного вознаграждения).

Недостача товаров в дальнейшем списывается:

Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - за счет виновных лиц;

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - за счет организации.

Аналитический учет ведётся по материально ответственным лицам, в разрезе комитентов и, по каждому объекту, сданному на комиссию.

Большая часть товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладки, установки) в определенные емкости: коробки, ящики, контейнеры и пр. Тара может использоваться один раз или применяться многократно (многооборотная тара). Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на счете 41, субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя».

Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам.

Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах).

Инвентарная тара, которая предназначена для производственных и хозяйственных нужд, учитывается на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы».

В продовольственных магазинах, реализующих товары в стеклянной таре, в розничный товарооборот включается стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром.

В бухгалтерском учете торговой организации предусматривается раздельный учет тары:

а) используемой многократно в течение нескольких товарооборотов и подлежащей обязательному возврату поставщику с применением механизма залоговых цен;

б) с признаками основных средств;

в) оприходованной на основании товаросопроводительных документов поставщиков;оприходованной с составлением акта и оценкой торговой организацией (не включенной в товаросопроводительные документы поставщика).

Тара, используемая многократно, оплачивается по залоговым ценам. Уплаченный залог поступает обратно в торговую организацию после возврата многооборотной тары поставщику. На возврат тары поставщику выписывают товарно-транспортную накладную формы № 1-Т.

Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта (форма № ТОРГ.-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика») по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной формы № ТОРГ.-12.

Бой, порчу и лом тары оформляют актом формы № ТОРГ.-15. Тару, пришедшую в негодность вследствие естественного износа, также списывают на основании акта. Акт составляет комиссия, которая осматривает тару и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары.

Учет тары ведется материально ответственными лицами в товарном отчете формы № ТОРГ-29 и отчете по таре формы № ТОРГ.-30. Аналитический учет тары должен осуществляться по каждому материально ответственному лицу в разрезе таких позиций, как наименование тары, цена, количество, стоимость. При небольшом обороте и узком ассортименте тары допускается учитывать ее движение на обратной стороне товарного отчета.

Если в торговой организации используется большое количество разных видов тары с неодинаковыми ценами, то эффективно введение средней учетной цены на тару. Как правило, средние учетные цены устанавливаются по отдельным группам тары. В течение месяца разницу между ценами приобретения тары и средними учетными ценами отражают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по этому счету распределяют по среднему проценту между выбывшей и оставшейся в пользовании тарой.

Средний процент представляет собой частное от деления сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на сумму выбывшей за данный месяц тары и тарного остатка на конец месяца.

1.2 Учет реализации товаров

Если приобретение товаров - начало и основа деятельности торговой организации, то реализация выступает финансово-экономической основой ее существования. Разница между продажной и покупной ценами реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торговой организации.

При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:

- реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

- реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

Отгрузка товаров оптовыми организациями производится в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая продажа подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). В последние годы объем транзитных продаж резко сократился. Вид договора и способы продажи товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и продаже товаров. Кроме того, порядок документального оформления продажи товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям:

- со склада поставщика;

- путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом;

- централизованной доставкой автомобильным транспортом;

- на складе покупателя.

Однако во всех случаях документы по отгрузке и продаже товаров, как уже говорилось, делятся на товарные (коммерческие); расчетные; транспортные.

Как правило, такие договоры составляются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны или в трех экземплярах - для каждой стороны договора и для обслуживающего банка. Особое значение для оптового товарооборота имеет определение момента перехода права собственности на реализуемые товары, который должен быть оговорен в договоре, а также необходимость, форма и условия страхования реализуемых товаров.

При любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Товары могут быть реализованы торговой организацией на основании договора комиссии, если эта организация не является собственником реализуемых товаров, а лишь выполняет распоряжение третьих лиц относительно продажи. В данной ситуации торговая организация, выполняя функции посредника по реализации товаров, представляющих чужую собственность, рассчитывает на комиссионное вознаграждение от собственника товаров за оказанные торговые и иные (хранение; возможно, реклама, предторговая подготовка) услуги.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности ли иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.