Организация бухгалтерского учета на предприятии оптовой торговли

- если подано заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, то до 20 декабря, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенка.

- для смены объекта налогообложения (если передумали, и решили изменить 6% на 15% или наоборот) надо подать заявление до 20 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения. С 1 января 2009 года не надо ждать 3 года для возможности сменить объект налогообложения.

Условия, при которых налогоплательщик теряет право применять УСН, изложены в ст. 346.13 НК. Если доход превысит установленный лимит. Лимит выручки в 2010?2012 годах составляет 60 млн. руб. Нужно обратить внимание, что выручка от деятельности, попадающей под ЕНВД (если будет открыта розничная сеть), при расчете лимита не учитывается. А вот ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (ст.346.12 п.4 НК).

Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств (Закон о бухгалтерском учете 129-ФЗ). Понятия «налоговая амортизация» при УСН нет. С 2006 года ОС приобретенные (изготовленные) в период применения УСН списываются в расход равными долями по отчетным периодом. Т.е., приобретены ОС в 1 квартале, расходы делятся на 4 части, и включаются по 1 части каждый квартал.

В целях налогового учета к ОС относится имущество, стоимостью более 20 тысяч рублей (С 2011 года 40 тысяч рублей). Имущество стоимостью 40 тыс. и меньше списывается в расходы в составе материальных расходов, конечно, при условии соблюдения общих требований к расходам - экономической обоснованности, документальной подтвержденности и т.п.

В случае неполной оплаты ОС, в расходы можно включать ОС в части оплаченных сумм.

Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст.346.16 Налогового кодекса. Необходимо обратить внимание, что в самой этой статье есть ссылки на статьи главы 25 Налогового кодекса. Так, материальные расходы принимаются к расходам согласно ст.254 НК. Соответственно, и список этих самых материальных расходов надо смотреть в ст.254 НК.

Долгое время шли споры о возможности включения в расходы самого единого налога по УСН. С 2008 года этот вопрос закрыт окончательно, в связи с прямым указанием в НК - налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 в расходы не берется.

В настоящее время действует книга, утвержденная Приказом Минфина 154н от 31.12.08.

Книга Доходов и расходов подписывается в налоговой инспекции либо до начала ведения книги (если она ведется рукописным способом), либо после окончания налогового периода (если она ведется в электронном виде). Сроков подписания электронного варианта книги законом не установлено, установлен только Порядком заполнения книги. По мнению Минфина, которое поддержал ВАС ( Решение ВАС от 26.01.2009 № 16758/08), книга должна подписываться в сроки, установленные для сдачи годовой декларации по УСН. В настоящее время действует книга, утвержденная Приказом Минфина 154н от 31.12.08.

Предельные размеры доходов, ограничивающие применение упрощенной системы налогообложения (УСН).

Лимит для перехода на УСН (по данным Минфина):

- с 01.01.09 лимит дохода за 9 месяцев 2008 года - 20,100 млн. руб. (15 млн. руб. х 1.34);

- с 01.01.10 лимит дохода за 9 месяцев 2009 года - 43 428 077,21 руб. (15 млн. руб. х 1.538 х 1,34 х 1,241 х 1,132);

- с 01.01.11 лимит дохода за 9 месяцев 2010 года - 45 млн. руб.

Лимит для сохранения УСН (по данным Минфина):

- доходы за 2009 год не должны превышать - 57 904 102,94 руб. (20 млн. руб. х 1.538 х 1,34 х 1,241 х 1,132);

- доходы за 2010 год не должны превышать - 60 млн. рублей;

- доходы за 2011 год не должны превышать - 60 млн. рублей;

Коэффициент-дефлятор:

- 2009 - 1.538 Приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 года № 395;

- 2010 - с 2010 по 2012 год для целей расчета лимитов по УСН коэффициент дефлятор не применяется, а применяются фиксированные суммы.

Рассмотрим как рассчитывается единый налог.

Объект налогообложения -- доходы. Для расчета налога представим в виде таблицы 3.2.

Таблица 3.2 - Расчет единого налога с объектом налогообложения доходы

№	Что определяем	Как определяем
A1	Налоговая база	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
A2	Первоначальная сумма налога	A1 Ч 6 %
A3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период)
A4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0)
A5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
A6	Размер вычета	Если A2 Ч 50 % > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5 Если A2 Ч 50 % < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 Ч 50 %
A7	Сумма налога за отчетный/налоговый период	A2 - A6
A8	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога
A9	Сумма налога к уплате	A7 - A8 (надо платить, если результат больше нуля)

Расчет единого налога с объектом налогообложения -- доходы минус расходы за отчетный период (внутригодовые расчеты) рассмотрим в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Расчет единого налога с объектом налогообложения - доходы минус расходы за отчетный период (внутригодовые расчеты)

№	Что определяем	Как определяем
A1	Доходы	Сумма учитываемых доходов за отчетный период
A2	Расходы	Сумма учитываемых расходов за отчетный период
A3	Налоговая база	Если A1 - A2 > 0, то налоговая база составит A1 - A2 Если A1 - A2 < 0, то налоговая база равна нулю
A4	Сумма налога	A3 Ч 15 %
A5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога
A6	Сумма налога к уплате	A4 - A5 (надо платить, если результат больше нуля)

Расчет единого налога с объектом налогообложения - доходы минус расходы за налоговый период (расчеты по итогам года) рассмотрим в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Расчет единого налога с объектом налогообложения - доходы минус расходы за налоговый период (расчеты по итогам года)

№	Что определяем	Как определяем
A1	Доходы	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
A2	Расходы	Сумма учитываемых расходов за отчетный (налоговый) период
A3	Налоговая база	Если A1 - A2 > 0, то налоговая база составит A1 - A2 Если A1 - A2 < 0, то налоговая база равна нулю
A4	Первоначальная сумма налога	A3 Ч 15 %
A5	Сумма минимального налога	A1 Ч 1 %
A6	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога
A7	Сумма налога к уплате	Если A4 > A5, то уплате подлежит A4 - A6 ( если результат больше нуля) Если A4 < A5, то уплате подлежит A5 (сумма авансовых платежей A6, фактически уплаченных за предыдущие отч. периоды, подлежит зачету в счет уплаты миним налога по заявлению плательщика)

3.2 Оценка предлагаемых рекомендаций

В связи с этим целесообразно просчитать варианты тех или иных положений данных политик, так как от принятых решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет.

Для оценки эффективности предлагаемых рекомендаций необходимо определить и сравнить налоговые обязательства и финансовые результаты предприятия за 2009 год, работающего по общеустановленной системе налогообложения с общей суммой налогов и взносов, которую должна будет перечислить организация при переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом доходы и доходы минус расходы, при прочих равных условиях.

Исходные данные для расчетов за 2009 год, в тыс. руб.:

Реализованы товары на общую сумму 16033,1.

Покупная стоимость товаров с учетом НДС составила 9902,1.

В отчетном периоде предприятие имело следующие экономически обоснованные и подтвержденные документами расходы, в тыс. руб:

- заработная плата - 1824;

- аренда помещения с учетом НДС - 973,61 (825,1 +НДС 148,51);

- амортизация - 24,0;

- расходы на рекламу с учетом НДС - 80,83 (68,5+НДС 12,33);

- транспортные расходы -312,11 (264,5+НДС 47,61);

- прочие - 9,0.

Представим показатели реализации предприятия находящегося на общей системе налогообложения в виде таблицы 3.5.

Таблица 3.5 - Показатели реализации

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Реализация с НДС	16 033,1
НДС	2 445,7
Реализация без НДС	13 587,4

Показатели покупной стоимости представим в виде таблицы 3.6.

Таблица 3.6 - Показатели покупной стоимости

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Себестоимость с НДС	9 902,1
НДС	1 510,5
Себестоимость без НДС	8 391,6

Затраты предприятия, учитываемые при исчислении налога на прибыль представим в виде таблицы 3.7.

Таблица 3.7 - затраты предприятия, учитываемые при исчислении налога на прибыль

Наименование затрат	Сумма, тыс. руб.
Заработная плата (ст.255)	1 824,0
Отчисления на соц. нужды (ст.264 п.1 п.п1; ст.264 п.1 п.п45)	477,8
Амортизация	24,0
Аренда помещения (ст.264 п.1 п.п10)	825,1
Расходы на рекламу (ст.264 п.1 п.п28, п.4)	68,5
Транспортные расходы	264,5
Прочие (ст.264 п.1 п.п25)	9,0
Итого	3492,9

Результат от реализации рассмотрим в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Результат от реализации

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Доход без НДС	13 587,4
Себестоимость проданных товаров	8 391,6
Валовая прибыль	5 195,8
Затраты	3 492,9
Прибыль от продаж	1 702,9
Налоговые обязательства, уменьшающие налоговую базу	1,2
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль	1 701,7
Налог на прибыль	340,3
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	1 361,3

Налоговые обязательства организации на общем налогообложении рассмотрим в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Налоговые обязательства предприятия

Наименование налога	Сумма, тыс. руб.
НДС, начисленный с реализации	2 445,7
НДС, относимый на вычет при расчетах с бюджетом	1 718,9
НДС, подлежащий уплате в бюджет	726,8
Налог на имущество	1,2
Налог на прибыль	340,3
Всего	1 068,3

Проверку проведенных расчетов приведем в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Проверка расчетов

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Доход с НДС	16 033,1
Покупная стоимость товаров с НДС	9 902,1
Затраты +НДС с затрат	3 701,4
Налоговые обязательства	1 068,3
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	1 361,3

Теперь рассчитаем налоговые обязательства и финансовые результат малого предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения, объектом налогообложения у которого является доход.

Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, должно уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В течение 2009 и 2010 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, с выплат работникам перечисляли взносы только в ПФР в размере 14% (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Однако с 2011 года переходный период заканчивается, и придется уплачивать взносы по следующим тарифам (п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ):

- в Пенсионный фонд РФ -- 26%;

- Фонд социального страхования РФ -- 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -- 3,1%;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ -- 2,0%.

При этом с выплат лицам 1967 года рождения и моложе пенсионные взносы распределяются в следующем порядке (п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ):

- по ставке 20% перечисляются взносы на страховую часть трудовой пенсии;

- 6% -- на накопительную часть трудовой пенсии.

Пункт 2.1 введен в действие подпунктом «б» пункта 19 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ и вступает в действие с 1 января 2011 года.

Взносы в ПФР с выплат лицам 1966 года рождения и старше полностью перечисляются на страховую часть трудовой пенсии.

Таким образом, совокупный страховой тариф в 2011 году с выплат физическим лицам составит 34%.

С 1 января 2012 года страховые взносы на обязательное медицинское страхование будут распределяться по-другому:

- в ФФОМС -- 5,1%;

- ТФОМС -- 0%.

При выборе объектом налогообложения доходы, можно уменьшить налог на сумму страховых взносов. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта обложения налогом доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Расчет финансовых результатов предприятия находящегося на УСН с объектом налогообложения доходы рассмотрим в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Расчет финансовых результатов предприятия находящегося на УСН с объектом налогообложения доходы

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Выручка	16 033,1
Единый налог с дохода	961,9
Единый налог с дохода за вычетом взноса на обязательное страхование	706,5
Доход, уменьшенный на сумму налоговых обязательств	15 326,6
Покупная стоимость товара с НДС	9 902,1
Затраты, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный предприятием, всего:	3203,2
В том числе: заработная плата	1 824,0
Арендные платежи	973,6
Расходы на рекламу	80,8
Транспортные расходы	312,1
Травматизм	3,7
Прочие	9,0
Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия	2 221,3

Проверим правильность расчетов в таблице 3.12.

Таблица 3.12 - Проверка расчетов

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Выручка	16 033,1
Покупная стоимость товаров с НДС	9 902,1
Затраты	3 203,2
Налоговые обязательства	706,5
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	2 221,3

Далее рассчитаем налоговые обязательства и финансовый результат малого предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения, объектом налогообложения у которого является доход, уменьшенный на величину расходов

При выборе объекта налогообложения доходы минус расходы, сумму налога уменьшать на страховые взносы уже нельзя. Однако можно учесть их в составе расходов при подсчете налоговой базы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В таблице 3.13 рассмотрим затраты предприятия, учитываемые при исчислении налога с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Таблица 3.13 - Затраты, учитываемые при исчислении налога

Наименование затрат	Сумма, тыс. руб.
Заработная плата	1 824,0
Страховые взносы в ПФ	255,4
Травматизм	3,7
Аренда помещения	973,6
Расходы на рекламу	80,8
Транспортные расходы	312,1
Прочие	9,0
Итого	3 458,6

Расчеты финансовых результатов рассмотрим в таблице 3.14.

Таблица 3.14 - Результат от реализации

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Выручка	16 033,1
Себестоимость проданных товаров	9 902,1
Валовая прибыль	6 131,0
Затраты, уменьшающие доход	3 458,6
Доход, уменьшенный на величину расходов	2 672,4
Единый налог с совокупного дохода	400,9
Сумма минимального налога	160,3
Затраты, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный предприятием	-
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	2 271,5

Проверку расчетов приведем в таблице 3.15.

Таблица 3.15 - Проверочная

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Доход	16 033,1
Покупная стоимость товаров с НДС	9 902,1
Затраты	3 458,6
Налоговые обязательства	400,9
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	2 271,5

Далее рассмотрим и сравним произведенные расчеты для общей системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы и упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы в сводной таблице 3.16.

Таблица 3.16 - Сводные показатели

Наименование показателя	ОСН	УСН ( 6%)	УСН (15%)
Доход с НДС, тыс. руб.	16 033,1	16 033,1	16 033,1
Покупная стоимость товаров с НДС, тыс. руб.	9 902,1	9 902,1	9 902,1
Валовая прибыль с НДС, тыс. руб.	6 131,0	6 131,0	6 131,0
Затраты уменьшающие налогооблагаемую базу, тыс. руб.	3 701,4	-	3 458,6
Сумма налоговых обязательств предприятия, тыс. руб.	1 068,3	706,5	400,9
Затраты не уменьшающие налогооблагаемую базу, тыс. руб.	-	3 203,2	-
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс. руб.	1 361,3	2 221,3	2 271,5

Как видно из таблицы 3.16 при выборе УСН с объектом налогообложения доходы прибыль, остающаяся в распоряжения предприятия увеличивается по сравнению с прибылью при ОСН на 163,17%, а при выборе УСН с объектом доходы минус расходы на 166,86%.

Кроме этого можно будет списать остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН. Размер суммы, на которую можно сократить свои доходы, зависит от срока полезного использования: до 3 лет включительно - остаточная стоимость признается в расходах в течение первого календарного года применения УСН; от 3 до 15 лет включительно - 50 процентов стоимости признается в течение первого календарного года, 30 процентов - во второй год, и 20 процентов - в третий; свыше 15 лет - остаточная стоимость включается в состав расходов равными долями в течение первых 10 лет применения УСН.

По итогам расчетов налоговых обязательств и финансовых результатов предприятия в соответствии с выбранной системой налогообложения можно сделать вывод, что наиболее выгодная для предприятия система налогообложения - это упрощенная система налогообложения, объектом налогообложения у которой является доход, уменьшенный на величину расходов.

товар товарооборот анализ себестоимость

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: части 1, 2 и 3. - М.: Издательство Инфра-М, 2005. - 512с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: 1 и 2. - М.: Издательство АМЕГА-Л, 2008. - 640 с.

3. О бухгалтерском учете. [Текст]: Федеральный закон России от 21.11.1996г. № 129-ФЗ; [принят ГД ФС РФ 21.11.1996]

4. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

7. ПБУ 9/99 «Доходы организации». [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 06. 05. 1999 №32-н // Российская газета, 1999.-№89.-с.8-10.

8. ПБУ 10/99 «Расходы организации». [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 06. 05. 1999 №33-н // Российская газета, 1999.-№89.-с.10-14.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: утв. приказом М-ва финансов РФ от 31.10.2000 N 94н в ред. приказа М-ва финансов РФ от 18.09.2006 №115н.

10. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет. [Текст]: учебное пособие / И.В. Анциферовой, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевского. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.-736с.

11. Баканов, М.И. Экономический анализ в торговле [Текст] / Баканов М.И. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 400 с.

12. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие [Текст] / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова.-М.: КНОРУС, 2009.-416 с.

13. Верещагин С.А. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет. [Текст]: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя / С.А. Верещагина, Г.Ю. Касьяновой.-М.: Информцентр XXI века, 2008.-179с.

14. Гинзбург, А.И. Экономический анализ: Учебник для вузов [Текст] / А.И. Гинзбург. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 528 с.

15. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби, 2010. - 504 с.

16. Кислов Д.В. Учет товаров в торговле [текст] - М.: Гросс-Медиа, 2010. - 144 с.

17. Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Новое занание, 2009. - 816 с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. [Текст] / Н.П. Кондраков.- 4-е изд., - М.: ИНФА-М,2008.-639с.

19. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник/Л.И. Кравченко - 7-е изд., перераб. - М.: Новое знание, 2009. - 544с.

20. Крылов Э.И., Власова В.М., Дьякова Ю.Н. Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации. - М.: КРОНУС, 2010. - 304 с.

21. Кувалдина Т.Б., Гончаренко Л.Н. Издержки обращения в торговле: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Приор-издат, 2009. - 112 с.

22. Курбангалеева О.А. Расходы в торговле. - Санкт-Петербург: Вершина, 2010. - 240 с.

23. Лукин Е.Е., Сперанский А.А. Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложения. - М.: Приор, 2009. - 224 с.

24. Маковский А.А., Симонова М.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Филинъ, 2008. - 304 с.

25. Микицей М.В. Учет и отчетность в торговле [текст] - Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. - 368 с.

26. Пласкова, Н.С. Экономический анализ: Учебник [Текст] / Н.С. Пласкова. - 2-е изд. - М.: Эксмо, 2009. - 704 с.

27. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник [Текст] / Г.В. Савицкая. - 10-е изд. - М.: Новое знание, 2008. - 640 с.

28. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие [Текст] / Г.В. Савицкая - М.: ИНФРА-М, 2008. - 288 с.

29. Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник [Текст] / Л.Н. Чечевицына. - 4-е изд. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 379 с.

30. БУХ.1С - Интернет-ресурс для бухгалтера [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.buh.ru. Дата обращения 14.05.2011.

31. Ежемесячный журнал Упрощенка, всё об УСН [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.26-2.ru. Дата обращения 17.05.2011.

32. В помощь бухгалтеру [Электронный ресурс] - Режим доступа : http:// http://mvf.klerk.ru. Дата обращения 21.05.2011.

33. Электронная библиотека БИБЛИОФОНД [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.bibliofond.ru. Дата обращения 17.05.2011.

34. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.[Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.audit-it.ru. Дата обращения 20.05.2011.

35. Переходить на «упрощенку» или нет №10(97) » Практическая газета для предпринимателей. [Электронный ресурс] - Режим доступа : http:// http://www.pro-nalogi.ru. Дата обращения 16.05.2011.

36. УСН или общий режим что выбрать в 2011 году - Публикации Консалтинговая компания АктивФинанс [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.actf.ru. Дата обращения 17.05.2011.

Реферат

Дипломная работа состоит из 103 с., иллюстраций 1, таблиц 32, источников 36, приложений 1.

ТОВАРЫ, УЧЕТ ТОВАРОВ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, ДОГОВОР ПОСТАВКИ, ТОВАРООБОРОТ, АНАЛИЗ.

Цель работы - оценка организации бухгалтерского учета в ООО «СИБАВТО», разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и увеличения доходности предприятия.

Метод исследования - аналитический, опытно - статистический, метод сравнения.

Проведен анализ организации бухгалтерского учета, в том числе учета движения товаров в ООО «СИБАВТО», анализ товарооборота и издержек обращения. Предложены мероприятия по улучшению бухгалтерского учета - формирование себестоимости товаров по учетным ценам, а также повышению доходности предприятия, за счет перехода на упрощенную систему налогообложения.

Уважаемый председатель!

Уважаемые члены государственной аттестационной комиссии!

Вашему вниманию представляется презентация дипломной работы.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Основным объектом бухгалтерского учета в торговых организациях являются товары. Поэтому в центре внимания бухгалтера должна быть правильная организация их учета .

Цель и задачи дипломной работы представлены на слайде 1 раздаточного материала. При решении вышеперечисленных задач в дипломной работе использовались различные нормативные, законодательные акты, публикации по проблемам учета в торговой организации, а также документы собранные на предприятии - это отчетность организации за 2008 - 2009 г.г., первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Объектом исследования является ООО «СИБАВТО», которое занимается оптовой торговлей. Предметом исследования является деятельность организации за два года.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты организации бухгалтерского учета в оптовой торговле

Во второй главе были проанализированы основные технико-экономические показатели деятельности предприятия, а также изучена организация бухгалтерского учета товаров. Результаты анализа вы можете увидеть на слайде 2. Изучив динамику показателей организации можно отметить, что организация работает с положительными результатами в течение 2008-2009 года. Мы видим рост оптового оборота предприятия, но после расчета в сопоставимых ценах выяснилось, что товарооборот вырос в отчетном году не только за счет увеличения количества продажи товаров, а также за счет роста цен. Сумма и средний уровень валового дохода также увеличились, что содействует увеличению суммы прибыли и росту рентабельности. Также мы видим, что замедлилась оборачиваемость товарных запасов, в результате чего задерживаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы. Издержки обращения в отчетном году возросли по уровню и по сумме.

В процессе изучения синтетического и аналитического учета товаров не было выявлено несоответствий с учетной политикой предприятия и действующим законодательством. Приобретение товаров в организации оформляется корреспонденцией счетов отраженных на слайде 3.

Реализация товаров проводится корреспонденцией счетов представленных на слайде 4.

В учетной политике закреплен метод формирования себестоимости товаров по фактическим ценам приобретения, что не совсем удобно, т.к организация использует в своей деятельности разнообразные товары, цены на которые меняются в зависимости от поставщиков, а также постоянно изменяется стоимость транспортных и других расходов, включаемых в себестоимость товаров. Самая большая проблема с себестоимостью возникает когда приходится учитывать документы задним числом. Например, когда стоимость товара зависит от условий договора, по которому скидка предоставляется в зависимости от срока оплаты, и заранее определить точную стоимость довольно сложно.

Кроме этого, применение Общей Системы Налогообложения влечет за собой уплату большого количества налогов, а налоги для предприятия - это дополнительные затраты, влияющие на финансовый результат, поэтому для достижения экономического эффекта очень важным является оптимальный выбор налогового режима.

В результате с целью разрешения выявленных проблем в третьей главе были предложены следующие рекомендации, перечисленные на слайде 5.

Использование бухгалтерских счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 ''Отклонения в стоимости материальных ценностей'' означает, что независимо от цены приобретения товары одного наименования приходуются по постоянной учетной цене. Отклонения в ту или иную сторону приходуются на счете 16 общей суммой.

В качестве учетных цен можно применять, например, фактическую себестоимость аналогичных товаров, сложившуюся за прошлый отчетный период . Учетная цена не должна отклонятся от фактической себестоимости более чем на 10 процентов. Корреспонденции счетов по приобретению товаров по учетным ценам мы видим на слайде 6.

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных товаров, списываются в дебет счета 44 «Расходы на продажу». При отрицательной разнице - сторнируются.

Применяемый метод списания отклонений должен быть закреплен в учетной политике организации. Мы рассмотрим списание отклонений пропорционально стоимости реализованных товаров. Расчет осуществляется по следующей формуле (слайд 7)

Следующая рекомендация - переход на упрощенную систему налогообложения. Этот вид налогового режима ориентирован на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта. Организацией выполняются все условия необходимые для перехода на упрощённую систему налогообложения.

Для оценки эффективности рекомендации необходимо определить и сравнить финансовые результаты предприятия за 2009 год, работающего по Общей Системе Налогообложения и УСН, при прочих равных условиях.

Исходные данные для расчетов - это показатели реализации и себестоимости организации, которые представлены на слайде 8. Также в отчетном периоде предприятие имело следующие экономически обоснованные и подтвержденные документами расходы, которые мы видим на слайде 9. По итогам расчетов в соответствии с выбранной системой налогообложения результаты можно представить в виде сводной таблицы, слайд 10, где наглядно можно увидеть, что наиболее выгодная для предприятия система налогообложения - это упрощенная система налогообложения, объектом налогообложения у которой является доход, уменьшенный на величину расходов.

Результаты проведенных исследований могут использоваться в деятельности предприятия.

Доклад окончен. Спасибо за внимание!

Размещено на Allbest.ru