Организация бухгалтерского учета на предприятии оптовой торговли

Основным финансовым показателем деятельности торгового предприятия является товарооборот. О величине товарооборота говорит выручка от продажи товаров.

Анализ товарооборота позволяет оценивать соответствие имеющихся товаров спросу населения для принятия мер по оптимизации структуры товарооборота, увеличению объема продаж, ускорению товарооборачиваемости, ритмичности и равномерности продаж.

К показателям, характеризующим товарооборот торгового предприятия, относят: объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих и сопоставимых ценах, ассортиментную структуру по отдельным товарным группам (в рублях и процентах), однодневный товарооборот, товарооборот в расчете на одного работника, время обращения товаров в днях и скорость товарооборота (число оборотов).

Анализ показателей товарооборота позволяет установить основные качественные и количественные показатели работы торговой организации в текущем периоде. От глубины и полноты анализа, правильности сделанных выводов по результатам анализа зависит экономическая обоснованность расчетов на предстоящий период.

По результатам анализа можно судить, в какой степени выполнен прогноз продаж и удовлетворен покупательский спрос, чем были вызваны изменения в товарообороте за отчетный период, оценить степень соответствия фактических результатов деятельности предприятия намеченной стратегии.

Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются основными источниками информации для анализа товарооборота. Его начинают с определения объема товарооборота в денежном выражении или в натуральных показателях за определенный период (декада, месяц, квартал, полугодие, год). Полученные отчетные данные сравнивают с прогнозируемыми показателями за эти периоды.

Первый этап проведения анализа заключается в определении общего объема товарооборота торгового предприятия за отчетный период и оценка степени выполнения плана товарооборота.

Важное значение для планирования и управления торговым предприятием имеет так же определение средних темпов изменения объема товарооборота (среднеквартальных или среднегодовых).

Рассмотрим динамику оптового товарооборота ООО «СИБАВТО» за два года в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика оптового товарооборота за 2008-2009 гг

Оптовый товарооборот	Год	Изменение (+;-) тыс.руб.	Темп изменения, %
	2008 тыс.руб.	2009 тыс.руб.
1 квартал	1 427,50 00008	1 902,20	474,62	133,20
2 квартал	3 568,95	4 483,84	643,14	118,00
3 квартал	4 758,60	4 755,59	268,75	105,60
4 квартал	2 141,37	2 445,74	304,37	114,20
Итого за год	11 896,50	13 587,40	1 690,90	114,20

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о наличии положительной динамики оптового оборота предприятия. В 2009 году оптовый товарооборот возрос на 14,2%. Самым большим товарооборотом отличается 3 квартал каждого года в исследуемом периоде, наименьшим - 1 квартал. Самый высокий темп прироста - 33,2% наблюдался в первом квартале 2009 года.

Динамика роста товарооборота в текущих ценах (ДТО) рассчитывается как отношение фактического товарооборота отчетного года в текущих ценах умноженного на сто к фактическому товарообороту прошлого года.

Динамику роста товарооборота в сопоставимых ценах рассчитывают как отношение фактического товарооборота отчетного года в сопоставимых ценах умноженного на сто к фактическому товарообороту прошлого года.

Сопоставимые цены - это цены, приведенные по величине к условиям определенного периода времени, на определенную дату. Сопоставимые цены используются при сопоставлении объемов производства, товарооборота, других показателей в отдельные периоды с тем, чтобы избежать искажений, вносимых прежде всего инфляцией.

Анализируя товарооборот, выявляют закономерности в его развитии. С этой целью рассчитывается динамика товарооборота в текущих и сопоставимых ценах.

В таблице 2.7 представлена информация о выполнении плана по оптовому товарообороту предприятия в 2009 году.

Таблица 2.7 - Информация о выполнении плана по оптовому товарообороту

Показатели оптового товарооборота	Факт 2008 год	Отчетный 2009 год	Отклонение	Отчетный год в % к прошлому году
		План	Факт	% выполн. пл	От плана	От прошл. года
в действующих ценах, тыс. руб.	11 896,5	13 324,0	13 587,4	104,2	263,4	1 690,9	114,2
в сопоставимых ценах, тыс. руб.	11 896,5	-	12 633,2	-	-	736,7	106,1

План оптового товарооборота предприятия перевыполнен на 4,2% или на 263,4 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом его объем возрос на 1690,9 тыс. руб., что составляет 14,2%. Рост оптового товарооборота в динамике произошел за счет увеличения объема продаж, большое влияние оказало также повышение оптовых продажных цен.

Если в анализируемом периоде изменились цены, то фактические данные по продаже товаров необходимо выразить в ценах, в которых прогнозировался товарооборот. Для этого рассчитывают индекс цен.

В условиях заметного влияния инфляционных процессов на экономическую жизнь страны, обусловивших высокие темпы роста цен и обесценивания денег, использование индекса цен приобретает особое значение.

Индекс цен показывает изменение совокупной стоимости определенного количества товаров за анализируемый период. Индекс цен рассчитывается по формуле

I цен = Ц отч / Ц баз, (2.1)

где Цотч - цена в отчетном периоде;

Цбаз - цена в базовом периоде, принимаемая за 100%.

Индекс продажных цен по оптовому товарообороту в отчетном году к прошлому составил 1,10 раз.

Фактический товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах рассчитывают по формуле

ТОф.с.ц = ( ТОф.т.ц / I цен) • 100, (2.2)

где ТО ф.т.ц - товарооборот фактический в текущих ценах;

Iцен - индекс цен.

Пересчитаем фактический его объем за отчетный год в сопоставимые продажные цены: 13587,4/1,10 = 12633,18 тыс. руб. Таким образом, повышение продажных цен на товары обеспечило прирост оптового товарооборота на 954,22 тыс. руб. (13587,4 - 12633,18), что составляет 6% (12633,18/11896,5) к фактическому его объему за прошлый год.

Как видно из расчетов, товарооборот отчетного года вырос по сравнению с прошлым годом в текущих ценах на 14,2%, но после расчета динамики товарооборота в сопоставимых ценах оказалось, что товарооборот вырос также за счет увеличения цен. При неизменных ценах базового периода товарооборот составил бы всего 12633,18 тыс. руб., или 106,1%.

Таким образом, товарооборот вырос в отчетном году не только за счет увеличения количества продажи товаров, а также за счет роста цен.

Дальнейший анализ общего объема товарооборота проводят по кварталам, что позволяет определить равномерность продаж на протяжении года и выявить степень удовлетворения покупательского спроса по сезонам.

При анализе ритмичности продаж определяют коэффициент ритмичности товарооборота по формуле

Коэф. ритм = ТОп.пл / ТОпл, (2.3)

где ТОп.пл - товарооборот в пределах плана;

ТОпл - товарооборот по плану.

При расчетах коэффициента ритмичности объем продаж можно учитывать в абсолютных суммах в денежном выражении или в удельном весе продаж в отдельные периоды в общем объеме продаж. Равномерными продажи считаются в том случае, если коэффициент равен единице.

Экономически обоснованные прогнозы товарооборота по кварталам (периодам года) играют важную роль для ритмичного удовлетворения покупательского спроса, стабильного денежного обращения, обеспечения развития товарооборота и связанных с ним других показателей торговой деятельности предприятия.

Для определения равномерности и ритмичности развития товарооборота следует изучить выполнение плана и его динамику по кварталам, составив аналитическую таблицу 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ ритмичности продаж

Периоды	Товарооборот, тыс.руб.	Уд.вес, %
	Прогноз	Факт	Прогноз	Факт
I	1 586,9	1 902,2	12	14
II	3 967,2	4 483,8	30	33
III	5 289,6	4 755,6	40	35
IV	2 380,3	2 445,7	18	18
Итого за год	13 224,0	13 587,4	100	100

При анализе ритмичности товарооборота необходимо определить коэффициент ритмичности продаж. Объем фактического товарооборота превысил прогнозное значение на 2,74% ((13587,4/13224)•100 = 102,74%), но продажи осуществлялись недостаточно ритмично по сравнению с прогнозом, так как изменились объемы и доли продаж в отдельные периоды. Коэффициент ритмичности продаж составил: Критм = (1586,88+3967,2+4483,84+2445,74)/13224 = 0,95; Критм = (12+30+35+18)/100 = 0,95.

Рассчитанные значения коэффициентов ритмичности меньше 1, что свидетельствует о недостаточной ритмичности продаж в отчетном периоде. Прогнозы по объемам продаж выполнялись только в 1, 2 и 4 кварталах, а в 3 квартале не выполнены.

Следующий этап сводится к анализу товарно-групповой структуры товарооборота торгового предприятия за отчетный период и в динамике, определение закономерностей развития объема продажи по отдельным товарным группам (видами и разновидностями товаров).

На этом этапе аналитической работы изучаются темпы роста и прироста, абсолютный объем изменения товарооборота по отдельным товарным группам (видами и разновидностями товаров), определяется вес отдельных товарных групп (видов товаров) в общем объеме товарооборота предприятия.

Проведение этой работы позволяет определить объективные (изменение объема и структуры спроса, специализации предприятия, объемов и структуры товарного предложения, налогового регулирования) и субъективные (недочеты в организации закупки и продажи товаров, просчеты в планировании, и др.) причины изменения ассортиментной структуры товарооборота предприятия и объема реализации товаров.

Анализ и оценку ассортимента и структуры оптового товарооборота ООО «СИБАВТО» приведем в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Структура ассортимента и динамика оптового товарооборота

Наименования товарных групп	2008	2009	Темп роста,	Отклонения (+,-)
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	%	абс тыс.руб.	отн %
Сайдинг	2 712,4	22,8	3 138,7	23,1	115,7	426,3	0,3
Пена монтаж	1 142,1	9,6	1 250,0	9,2	109,5	107,9	-0,4
Кровля	1 463,3	12,3	1 657,6	12,2	113,3	194,4	-0,1
Гипсокартон	1 391,9	11,7	1 548,9	11,4	111,3	157,1	-0,3
Сухие строит. смеси	1 094,5	9,2	1 331,6	9,8	121,6	237,1	0,6
Теплоизоляция	1 237,2	10,4	1 521,8	11,2	122,9	284,5	0,8
Комплектующие	1 510,9	12,7	1 752,8	12,9	116,1	241,9	0,2
Кафель	725,7	6,1	720,1	5,3	99,2	-5,6	-0,8
Герметики	618,6	5,2	665,8	4,9	107,6	47,2	-0,3
Всего	11 896,5	100	13 587,4	100	114,2	1 690,9	0

Анализ таблицы 2.9 показал преобладание в структуре товарооборота следующих товарных групп: сайдинг (22,8%), комплектующие (12,7%), кровля (12,3%). Минимальную долю в обороте занимают кафель (6,1%) и герметики (5,2%).

Темп роста товарооборота составил 114,2% (с 11896,5 тыс. руб. до 13587,4 тыс. руб.). Практически все товарные группы показали рост в абсолютных показателях, за исключением товарной группы кафель (-5,57 тыс. руб). Наиболее высокие темпы роста у теплоизоляционных материалов (122,98%) и сухих строительных смесей (121,65%).

В структуре товарооборота показали рост такие товарные группы как: сайдинг (0,3%), сухие строительные смеси (0,6%), теплоизоляционные материалы (0,8%) и комплектующие (0,2%). По остальным группам в товарообороте произошло сокращение.

Для оценки валового дохода предприятия по группам товаров составим таблицу 2.10.

Таблица 2.10 - Оценка валового дохода по товарным группам

Наименования товарных групп	Сумма валового дохода, тыс. руб.	Темп роста, %	Отклонение тыс. руб
	2008 год	2009 год
Сайдинг	942,1	1 200,2	127,4	257,9
Пена монтаж	396,7	478,03	120,5	81,3
Кровля	508,2	633,9	124,7	125,7
Гипсокартон	483,4	592,3	122,5	108,9
Сухие строительные смеси	380,1	509,2	133,9	129,1
Теплоизоляция	429,7	581,9	135,4	152,17
Комплектующие	524,8	570,3	108,7	45,5
Кафель	252,1	275,4	109,3	23,4
Герметики	214,9	254,6	118,5	39,7
Всего	4 132,0	5 196,0	125,8	1 064,0

По данным таблицы валовый доход за 2008 и 2009 год составил соответственно 4132 и 5196 тыс. руб.

Темпы роста валового дохода составили 125,8%, наибольший рост показали группы теплоизоляционные материалы (135,4%) и сухие строительные смеси (133,9%). Наименьшее значение у группы комплектующие (108,67%).

Рост валового дохода в целом составил 1064 тыс. руб., из них наибольшее значение принадлежит группе сайдинг (257,92 тыс. руб.); наименьший рост показали группы комплектующие (45,54 тыс. руб.), герметики (39,74 тыс. руб.) и кафель (23,35 тыс. руб.).

Уровень валового дохода на 1 руб. товарооборота характеризует эффективность деятельности ООО «СИБАВТО». Он отражает доходность и затратоемкость реализации товаров, показывает возможность снижения цены для увеличения объемов сбыта.

Валовой доход может быть представлен в виде формулы

ВД = ТО • Увд, (2.4)

где ТО - товарооборот, тыс. руб.;

Увд - уровня валового дохода, тыс. руб.

Проанализируем валовый доход предприятия в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Анализ валового дохода предприятия

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение (+/-)	Темп изменения, %
Товарооборот, тыс.руб.	11 896,5	13 587,4	1 690,9	114,2
Валовой доход, тыс.руб.	4 132,0	5 196,0	1 064,0	125,7
Уровень валов. дохода, р./р.	34,7	38,2	3,5	110,1

Валовой доход ООО «СИБАВТО» возрос на 25,7% при увеличении товарооборота на 14,2%.

Товарооборачиваемость (ТОБ) и коэффициент товарооборачиваемости (Ктоб) зависят от величины средних товарных запасов и объема товарооборота за соответствующий период и рассчитываются по формулам (2.5) и (2.6):

ТОБ = (Зап.ср. / ТО) х Д, (2.5)

где ТОБ - товарооборачиваемость, дней;

Зап.ср. - средние запасы товаров в анализируемом периоде, млн.руб.;

ТО - объем розничного товарооборота за анализируемый период,

Д - количество дней в периоде, ед.

Ктоб = ТО / Зап.ср, (2.6)

Результаты расчетов оборачиваемости товарных запасов представлены в таблицах 2.12 и 2.13

Таблица 2.12 - Анализ товарооборота в разрезе товарных групп

Товарные группы	Товарооборот, тыс. руб.	Средний товарный запас, тыс. руб.
	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год
Сайдинг	2 712,40	3 138,69	573,20	802,80
Пена монтаж	1 142,06	1 250,04	249,20	289,01
Кровля	1 463,26	1 657,65	299,06	417,46
Гипсокартон	1 391,89	1 548,98	299,06	449,58
Сухие строит. смеси	1 094,48	1 331,57	224,30	321,13
Теплоизоляция	1 237,24	1 521,79	249,20	321,13
Комплектующие	1 510,86	1 752,78	323,98	385,35
Кафель	725,69	720,12	149,53	128,45
Герметики	618,62	665,78	124,61	96,33
Всего	11 896,50	13 587,40	2 492,20	3 211,30

Таблица 2.13 - Расчет коэффициента тоарооборачиваемости

Товарные группы	Коэфф. товарооб-ти	Товарооб-ть, дн
	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год
Сайдинг	4,73	3,9	77,13	93,35
Пена монтаж	4,58	4,33	79,64	84,30
Кровля	4,89	3,97	74,59	91,92
Гипсокартон	4,65	3,45	78,42	105,90
Сухие строит. смеси	4,88	4,15	74,80	88,02
Теплоизоляция	4,96	4,74	73,52	77,02
Комплектующие	4,66	4,55	78,27	80,25
Кафель	4,85	5,61	75,21	65,11
Герметики	4,96	6,91	73,52	52,80
Всего	4,77	4,23	76,46	86,27

Данные таблиц 2.12 и 2.13 свидетельствуют о том, что в организации за отчетный период замедлилась оборачиваемость товарных запасов по сравнению с прошлым годом на 9,8 дня. Следует отметить, что оборачиваются не сами товары, а вложенные в них средства. В результате замедления товарооборачиваемости задерживаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы, повышаются потери товаров и другие торговые расходы, ухудшается обслуживание покупателей и т.д. В сравнении с прошлым годом коэффициент оборачиваемости уменьшился на 0,54 оборота. Таким образом, в отчетном году товарные запасы фактически обновлялись 4,23 раза, а в прошлом 4,77 раз.

Товарооборачиваемость зависит и от таких факторов, как:

- изменение структуры товарооборота;

- изменение времени обращения отдельных товарных групп и товаров.

Поскольку каждая товарная группа имеет различную товарооборачиваемость, изменение структуры товарооборота оказывает определенное влияние на скорость обращения товаров по организации в целом. В случае увеличения в товарообороте доли товаров с высокой скоростью товарооборачиваемости общая товарооборачиваемость ускорится и наоборот. Кроме того, изменение времени обращения отдельных товарных групп и товаров оказывает определенное влияние на среднюю товарооборачиваемость в целом по организации.

Объем высвобождаемых (вовлекаемых) оборотных средств определяется произведением ускорения (замедления) времени обращения товаров в днях на фактический среднедневной товарооборот отчетного года. Т.е. поскольку среднедневной оборот составляет 37,22 тыс. руб. (13587,4/365), то размер вовлекаемых оборотных средств составит 364,76 тыс. руб. (37,22*9,8) .

Себестоимость проданных товаров предприятия включает в себя покупную стоимость товаров и издержки обращения.

По данным таблицы 2.14 проведен анализ полной себестоимости проданных товаров.

Таблица 2.14 - Анализ полной себестоимости проданных товаров

Наименование показателя	2008 год	2009 год	Темп роста, %	Отклонения (+,-)
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %		Абс. тыс. руб.	Отн. %
Постоянные затраты	789,14	7,35	849,14	7,14	107,60	60,00	-0,21
Переменные затраты	9 937,86	92,65	11 035,86	92,86	111,04	1 098,00	0,21
Итого полная себестоимость	10 727,00	100	11 885,00	100	110,79	1 158,00	-

В 2009 году по сравнению с 2008 годом сумма полной себестоимости товаров увеличилась на 1158 тыс.руб. или на 10,79%. При этом сумма постоянных затрат увеличилась на 60 тыс.руб., а сумма переменных затрат на 1098 тыс.руб. Наибольший удельный вес в величине полной себестоимости занимают переменные затраты. Их доля в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 0,21%.

Издержки обращения торгового предприятия характеризуются уровнем издержкоемкости торговой деятельности. Он определяется как отношение суммы издержек обращения к сумме товарооборота, выраженное в процентах.

Уровень издержкоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной деятельности торгового предприятия, отражая долю его текущих затрат в цене реализуемых товаров.

Издержки обращения - это выраженные в денежной форме расходы, затраты торгового предприятия по доведению товаров от производителя к потребителю. Для предприятий торговли очень важно обеспечить своевременный, достоверный и полный анализ фактических расходов и контроль за использованием финансовых, материальных и трудовых ресурсов.

По экономическому содержанию не все затраты торгового предприятия могут быть отнесены к издержкам обращения. Так, расходы организации по уплате штрафов, пени, кредитов сверх ставки, а также убытки, произошедшие по случайным причинам (пожары, стихийные бедствия) и не обусловленные торговым процессом, к издержкам обращения не относятся и оплачиваются предприятием за счет чистой прибыли.

Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства только на их реализацию, поэтому в затратах предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров.

Анализ издержек обращения в целом по организации рассмотрим в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Анализ издержек обращения ООО «СИБАВТО»

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение	Темп изменения, %
Товарооборот, тыс.руб.	11 896,5	13 587,4	1 690,9	114,2
Издержки обращ, тыс.руб.	2 963,2	3 493,3	530,1	117,8
Уровень издержек обращения, коп./ 1 руб. ТО	24,91	25,71	0,8	103,2

Наблюдается незначительное увеличение затратоемкости торговой деятельности ООО «СИБАВТО» - доля издержек в каждом рубле товарооборота увеличилась с 24,91 коп до 25,71 коп. Относительное увеличение издержек за счет этого равна 108,7 тыс.руб. (0,8 : 100) * 13587,4 = 108,7 (тыс.руб.)

Анализируя данные таблицы 2.15 видим, что издержки обращения в отчетном 2009 году возросли по уровню на 17,8%, и увеличились по сумме на 530,1 тыс. руб.

По видам затрат издержки обращения подразделяют на элементы и статьи. В соответствии с экономическим содержанием затраты объединены в пять основных групп по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.

Номенклатура статей и состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли, разработаны в соответствии с классификацией по видам затрат для учета, анализа и планирования.

Торговым предприятиям предоставляется право сокращать или расширять перечень статей издержек обращения.

Структурой издержек обращения называется соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения.

В состав издержек обращения ООО «СИБАВТО» входят затраты на оплату труда и суммы начисленных налогов с заработной платы, сумма арендной платы, транспортные расходы, амортизационные отчисления, расходы по обслуживанию расчетного счета и т.п.

Проанализируем динамику и структуру издержек обращения в таблице 2.16.

Таблица 2.16 - Анализ динамики и структуры издержек обращения

Статьи расходов	2008 год	2009 год	Темп роста, %	Отклонение
	Сумма тыс. руб.	Уровень, %	% к обороту	Сумма тыс. руб.	Уровень, %	% к обороту		Сумма тыс. руб.	Уровень %
Расходы на оплату труда	1 452	49,1	12,2	1 824	52,2	13,4	125,6	372,0	3,2
Отчисления на соц. нужды	380,4	12,8	3,1	477,9	13,8	3,5	125,6	97,5	0,9
Расходы на аренду	765,1	25,8	6,4	825,1	23,6	6,1	107,8	60,0	-2,2
Амортизация осн. средств	24	0,8	0,2	24	0,7	0,2	-	-	-0,1
Транспортные расходы	277,8	9,3	2,3	264,5	7,5	1,9	95,2	13,4	-1,7
Расходы на рекламу	56,6	1,9	0,5	68,5	2,0	0,5	121,0	11,9	0,1
Прочие	7,1	0,2	0,1	9,0	0,2	0,1	126,8	1,9	-
Всего	2 963	100	24,9	3 493	100	25,7	117,9	1 066	-

Общая сумма издержек обращения увеличилась на 1066 тыс. руб. Темпы роста составили 117,88 %.

Наибольший удельный вес в общей объеме издержек приходится на затраты на оплату труда персонала. В 2009 году по сравнению с 2008 годом их сумма увеличилась на 372 тыс. руб.

Значительную долю занимают затраты по аренде, социальному страхованию и транспортным расходам. При планировании издержек обращения следует обратить особое внимание на поиск резервов их снижения, т.е. исключение неоправданных расходов.

Важной задачей планирования издержек обращения является выявление резервов снижения расходов за счет роста производительности труда, устранения потерь от бесхозяйственности. При определении уровня издержек обращения на плановый период учитывают рост объема товарооборота и изменения его структуры.

С учетом указанных факторов составляется проект плана издержек обращения, в котором определяется общая сумма издержек обращения, необходимая для обеспечения нормальной работы торговых организации. Составлению плана предшествует изучение отчетных и ожидаемых показателей издержек обращения. Задача состоит в том, чтобы выявить тенденции издержек обращения, изучить факторы, влияющие на их общий уровень, и отдельные статьи расходов, определить обоснованность величины затрат, выявить резервы экономии.

3. Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и увеличению доходности предприятия в ООО «СИБАВТО»

3.1 Разработка рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и увеличению доходности

Изучив и проанализировав деятельность организации можно предложить следующие рекомендации.

Товарооборот - объем продажи товаров, и оказания услуг в денежном выражении за определенный период времени. Следовательно, необходимо найти пути увеличения объема реализации товаров.

Для увеличения товарооборота большую роль играют внешние факторы. Совершенно точно можно сказать, что чем активнее рекламируется товар, тем больше он привлекает к себе внимания. Поэтому чем больше информации о товаре дойдет до потенциальных клиентов, тем выше шансы увеличить товарооборот за счет привлечения к сотрудничеству новых организаций.

Также товарооборот можно увеличить за счет системы скидок, которые в большинстве случаев являются привлекательным предложением для покупателя. Заинтересовать потенциального покупателя и составить конкуренцию продавцам аналогичного товара, можно таким способом как предоставление скидки с суммы предоплаты, с суммы превышающий определенный уровень или при покупке определенного вида товара.

Повысить спрос на имеющийся товар, а, следовательно, и товарооборот можно открытием сети розничных магазинов. Таким образом, значительно увеличится область покупателей. Если в данный момент организация занимается продажей только оптом, и имеет только оптовых покупателей, то при открытии розничных магазинов сможет обеспечить потребности розничных покупателей, и таким образом увеличить товарооборот.

То, что интенсивным продажам способствует ликвидный, пользующийся спросом и отвечающий нынешним требованиям покупателей товар. Следовательно, необходимо принять меры исключающие приобретение устаревшего товара. К таким мерам можно отнести:

- посещение ответственными за продажу данного вида товара сотрудниками выставок;

- проведение опроса покупателей;

- запросы компаниям-изготовителям на приобретение образцов новой продукции, каталогов и т.д.

Значительное внимание нужно уделять формированию ассортимента. Таким образом, для лучшего понимания процессов, происходящих в области оптовой торговли, следует рассматривать их с позиции конечного звена в механизме любой компании. Известно, что, согласно правилу «80/20», 80% прибыли предприятие получает от 20% ассортиментного товара, остальные 20% прибыли - с 80% ассортимента. Если этот баланс нарушается, то какая-то часть ассортимента не только сама становится убыточной (расходы на хранение), но и мешает продажам основных 20% ассортимента. В первую очередь тем, что физически занимает дорогостоящее место на полках и рассеивает внимание покупателя.

Важную роль имеют и внутренние факторы. Таким образом, чтобы сотрудники стремились продать товар, нужно их заинтересовать в продаже. Так как в торговле строительными материалами довольно сложно сделать бонусы за продажу единицы товара, то выходом может служить бонус за продажу свыше определенной суммы, т.е. применяется материальный стимул.

Этот же стимул стоит применить и для сотрудников занимающихся поиском новых клиентов, и поддержкой деловых связей с уже имеющимися. Для того чтобы выявить сотрудников, которых нужно поощрить, можно в течение месяца предлагать клиентам оставлять отзывы о сотруднике, к которому они прикреплены. Естественно, что сотрудники начнут прилагать больше усилий, для того чтобы не только проинформировать потенциального клиента, но и заинтересовать, а в последствии вступить в деловые долгосрочные отношения и удержать этого покупателя. А это в свою очередь обязательно приведет к увеличению объемов реализации.

И конечно, неотъемлемым условием увеличения товарооборота является анализ поступления, реализации и ассортимента товара. Именно анализ позволит закупить товар, который будет пользоваться спросом, что позволит в кратчайшие сроки сбыть приобретенные партии и закупить новые. Анализ реализации позволит не допустить залеживания товара и нерационального использования складских помещений, а также избежать переизбытка товара.

На примере ООО «СИБАВТО» видим, что именно ситуация с переизбытком товара присутствует. Таким образом, можно сделать вывод о не регулярном проведении анализа товара, о закупках, не основанных на данных покупательского спроса. Для того чтобы этой ситуации избежать в дальнейшей хозяйственной деятельности организации стоит регулярно, желательно ежемесячно, проводить анализ движения товара. На основании данных проведенного анализа делать выводы о необходимости закупке той или иной группы товаров. При выборе ассортимента также стоит руководствоваться данными анализа и проведенных опросов, а так же внедрением новинок. Определить наиболее ходовые позиции в ассортименте можно путем анализа объемов продаж в денежном и натуральном выражении.

Другой, более эффективный показатель - частота заказов данного товара, т.е. процент заказов, где этот товар присутствует. Для более точного анализа следует выделить наиболее крупных покупателей провести анализ их заказов на предмет выявления наиболее ходовых позиций. Именно их потребности в наибольшей степени должны влиять на формируемый ассортимент. Применяя анализ продаж не время от времени, а периодически предприятие в своей хозяйственной деятельности сможет избежать таких негативных последствий как: нехватка места на складах, значительное уменьшение неликвидного товара.

Следующим направлением совершенствования учета товарных операций является эффективное проведение инвентаризации, поскольку она является основным приемом в решении задач обеспечения сохранности имущества организации, источником достоверной информации о фактическом наличии товаров (или иных ценностей), а также инструментом контроля исполнения материально-ответственными лицами возложенных на них обязанностей.

Вместо авральных работ, которых требует проведение сплошной инвентаризации, возможно более простое решение, а именно ежедневное проведение сотрудником бухгалтерии сверки сведений об учетных остатках с их фактическим наличием по нескольким наименованиям товарно-материальных ценностей. Этот способ дисциплинирует разноску учетных данных и позволяет держать кладовщиков под постоянным контролем.

Отдавая предпочтение тому или иному методу учета, бухгалтер исходит из двух соображений. Прежде всего, он хочет тратить как можно меньше времени на рутинные операции, а также, чтобы учетная информация оказалась пригодной для принятия управленческих решений и, чтобы сумма налогов могла быть поменьше.

В организации используется стандартная программа 1С, то есть нет возможности учитывать отдельно каждую партию, а значит и списывать товарно-материальные ценности по ФИФО. Товар или материал здесь списывается следующим образом. По определенному наименованию берется весь запас на складе и вычисляется «одномоментная» средняя себестоимость. Такой способ большинству фирм абсолютно противопоказан.

Самая большая проблема с себестоимостью возникает когда приходится учитывать документы задним числом. Легче всего это сделать сразу, по учетным ценам.

Раньше планово-расчетные цены применялись на производстве и в строительстве. Использовать учетные цены выгодно и торговым компаниям.

Использование бухгалтерских счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 ''Отклонения в стоимости материальных ценностей'' означает, что независимо от цены приобретения товары одного наименования приходуются кладовщиком на одну карточку по постоянной (учетной) цене. Отклонения в ту или иную сторону, как подсказывает название, приходуются на счете 16 общей суммой.

Такой метод позволяет показать в учете фактическую стоимость приобретенных товаро-материальных ценностей, а в продажу отпускать их по постоянным ценам. Это означает, что бухгалтер некоторое время может обойтись и без запоздавших первичных документов.

Кроме того, метод учетных цен не потребует смены привычной учетной программы.

Учетные цены - не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Такая возможность наверняка придется по душе руководству.

В качестве учетных цен можно применять, например, фактическую себестоимость аналогичных товаров, сложившуюся за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год), плановую цену и т. п. Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть (п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).|

Для этого к счету 16 ''Отклонения в стоимости материальных ценностей'' нужно открыть субсчета. Первый порядок, к примеру, будет означать код конкретной партии товарно-материальных ценностей, поступивших по одной цене, но разным накладным и актам, второй - конкретного снабженца, закупившего товар. Если же руководство ставит задачу оценить поставщика, то партией лучше считать поставку, например, товара по одной накладной.

Порядок применения счетов 15 и 16, изложенный в инструкции к Плану счетов, дает полную свободу. Так, оприходование в дебет счета 41 в корреспонденции со счетом 15 никоим образом не связано с моментом перехода права собственности. По инструкции для этого достаточно фактического поступления товарно-материальных ценностей.

Так как основная проблема организации в том, что товарно-материальные ценности ставятся на учет раньше, чем поступают документы об их стоимости, подходят проводки, приведенные в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Корреспонденции счетов по приобретению товаров по учетным ценам

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Оприходованы товары по учетным ценам без НДС	41-1	15
На основании расчетных документов поставщика (транспортной и прочих организаций) отражена стоимость товарно-материальных ценностей или транспортные и иные расходы, связанные с формированием себестоимости	15	60
Учтен НДС по оприходованным материально-производственным запасам.	19-3	60
Списано превышение фактической стоимости товаров над их учетной ценой (удорожание)	16	15
Списано превышение учетной цены материальных запасов над их фактической стоимостью (или удешевление).	15	16

Накопленные на субсчете 16 «Отклонение в стоимости товаров» разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счета 44 «Расходы на продажу». На счете 15 после списания отклонений на счет 16 может оставаться кредитовый остаток - из-за того, что товары на учет поставлены, а документы на них так и не поступили.

Необходимо отметить, что в настоящее время механизм списания отклонений законодательно не урегулирован. Ранее применялся метод списания отклонений пропорционально стоимости реализованных товаров. Думается, что данная методика наиболее приемлема, так как накопленные суммы отклонений относятся ко всем товарам (в том числе, и на складе), находящимся в данный момент в организации торговли, поэтому отнесение сразу всей суммы отклонений на затратный счет вряд ли соответствуют фактическому положению дел. Однако, повторяем, сегодня этот момент не предусмотрен бухгалтерскими нормативными документами, следовательно, применяемый метод должен быть достаточно подробно расписан и закреплен в учетной политике организации.

Если организация решает списывать отклонения за отчетный период пропорционально стоимости реализованного товаров, то для этих целей она должна сделать специальный расчет, который осуществляется по следующей формуле

? откл= (Д 16 + ДО 16/ Д 41 +ДО 41) • КО 41 (3.1)

где Д 16 - дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца;

ДО 16 - оборот по дебету счета 16 за месяц;

Д 41 - дебетовое сальдо по счету 41 на начало месяца;

ДО 41 - оборот по дебету счета 41 за месяц;

КО 41 - оборот по кредиту счета 41 за месяц.

Если сальдо по счету 16 на начало месяца было кредитовым, то в числителе указанной формулы используются К 16 - кредитовое сальдо по счету 16 на начало месяца и КО 16 - кредитовый оборот по счету 16 за месяц.

Если на конец отчетного периода на счете 16 образовалось дебетовое сальдо, то сумма отклонений, относимых на затраты, списывается следующим образом:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Данная проводка, отраженная в учете свидетельствует о том, что за отчетный период в торговой организации произошло превышение фактической себестоимости товаров над их учетными ценами (перерасход).

Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 было кредитовым, то в учете списание отклонений будет отражено:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - сторно, что говорит об экономии.

Кроме вышеперечисленного можно также порекомендовать переход на упрощенную систему налогообложения. Налоги для предприятия - это дополнительные затраты, влияющие на финансовый результат, поэтому для достижения экономического эффекта очень важным является оптимальный выбор учётной и налоговой политики и налогового режима.

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Организацией выполняются условия необходимые для перехода на упрощённую схему налогообложения:

- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

- по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения определяется доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ.

В 2009?2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.;

- организация не имеет филиалов и (или) представительств;

- не является организацией, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса;

- не является иностранной организацией.

Как известно, организации на упрощенной системе не являются плательщиками налога на прибыль и налога на имущество. Кроме того не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, указанных в статьях 151 и 174.1 НК РФ). Ранее применение УСН также освобождало от уплаты ЕСН, однако с 2010 года этот налог заменен страховыми взносами, и в будущем году организации, применяющие упрощенную систему налогообложения будут их уплачивать на общих основаниях.

При переходе на упрощенную систему можно выбрать наиболее привлекательный объект налогообложения -- доходы или доходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Если выбрать первый объект, в налоговую базу будут включаться только доходы, зато ставка налога составит 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом сумму налога к уплате можно снизить на перечисленные в бюджет обязательные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности, правда, не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

С 2010 года компании на спецрежимах вправе уменьшить сумму налога по УСН на взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Здесь действует тот же порядок, что и в отношении других страховых взносов. То есть уменьшить налог можно на взносы, уплаченные в пределах исчисленных сумм за этот же период времени (п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса). При этом снизить налог за счет всех взносов можно не более чем на 50 процентов.

Если выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы, базовая ставка налога будет выше -- 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Налоговую базу допускается снижать на затраты, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, если они осуществлены, оплачены и выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Метод учета доходов -- кассовый (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что доходы нужно учитывать только при получении денежных средств, имущества или погашении дебиторской задолженности иным способом, а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, т.е. года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев) (информация действительная с отчетности 2010 года):

а) Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом);

б) РСВ-1 ПФР (с 2011 года сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Т.е. за 1 квартал 2011 года форма сдается до 16 мая 2011 года (т.к 15 мая выходной);

в) Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд в 2010 году за полугодие, с 2011 года ежеквартально). С 2011 года сведения сдаются не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Т.е. за 1 квартал 2011 года персонифицированный отчет будет сдаваться не позднее 16 мая (т.к. 15 мая выходной)

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года) (информация действительная с отчетности 2010 года):

а) Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом);

б) КНД-1110018 Сведения о среднесписочной численности работников

в) РСВ-1 ПФР (сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 февраля):

г) Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд, не позднее 15 февраля.):

д) КНД-1152017 "Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" по форме КНД-1152017 (сдается в налоговую не позднее 31 марта для организаций):

е) 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля).

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговый период при УСН -- календарный год, отчетные -- квартал, полугодие и девять месяцев. Декларацию по налогу при УСН необходимо сдавать лишь за налоговый период. А сам налог перечисляется ежеквартально по истечении отчетных и налогового периодов (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Существенное изменение, вступающее в силу с 2011 года, -- исчисление страховых взносов в том же порядке, что установлен для организаций на общем режиме. Остальные преимущества УСН по-прежнему актуальны. Отметим основные моменты.

Первое: без НДС жить намного проще. Одним из самых сложных в расчете налогов, уплачиваемых при общем режиме, является НДС. В некоторых случаях из бюджета организации на уплату НДС уходят немалые суммы.

Еще одна проблема заключается в особом документообороте: плательщики НДС должны оформлять собственные счета-фактуры и строго следить за сохранностью «входящих» документов, вести журналы их регистрации, книги покупок и продаж. Это довольно трудоемкая работа.

Организации, применяющие УСН, не являясь плательщиками НДС, освобождены от необходимости его рассчитывать, перечислять в бюджет (за исключением некоторых случаев, о которых говорилось выше) и вести соответствующий документооборот, связанный с уплатой этого налога.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, выставит счет-фактуру с выделенным НДС, ему придется уплатить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) и подать налоговую декларацию. Однако вести книгу продаж в данном случае, равно как и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, не нужно.

Второе: экономная ставка по основному налогу. Иногда высказывается мнение, что налог, уплачиваемый при УСН, -- по сути разновидность налога на прибыль. С одной стороны, доходы и расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль или при УСН с объектом доходы минус расходы, схожи. И правила учета, особенно в ситуации, когда при общем режиме используется кассовый метод (ст. 273 НК РФ), аналогичны. С другой -- нельзя забывать о налоговых ставках.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ базовая ставка по налогу на прибыль составляет 20%: из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% -- в бюджет субъекта РФ.

Ставка налога при УСН с объектом доходы -- всего 6%. Конечно, при этом в налоговую базу включаются лишь доходы и сравнение с налогом на прибыль без дополнительных расчетов некорректно. Однако оно и не нужно: для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы базовая ставка установлена в размере 15%, что в любом случае ниже минимальной ставки налога на прибыль.

Ставки налога при УСН установлены статьей 346.20 НК РФ. Узнать размер и условия применения пониженной ставки при УСН с объектом доходы минус расходы можно из решений законодательных органов по субъектам РФ.

Третье: необязательный бухучет, то есть учет по своим правилам. Уже неоднократно Минфин России представлял законопроекты с изменениями в Закон о бухгалтерском учете, согласно которым бухучет в полном объеме обязателен для всех организаций без исключения. Однако ни один подобный законопроект пока не принят. И организации, применяющие УСН, по-прежнему обязаны вести бухучет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 22.11.96 № 129-ФЗ).

Здесь у многих бухгалтеров возникают сомнения: разве может указанная льгота являться преимуществом? Ведь известно, что на практике большинство организаций на УСН продолжают вести бухучет в полном объеме. Безусловно, так оно и есть. Более того, для удобства не стоит отказываться от метода двойной записи. Тем не менее плюса два.

Первый: в большинстве случаев компании, работающие на УСН, не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию.

Второй вытекает из первого. Этой категории организаций не нужно выполнять абсолютно все предписания, данные в положениях по бухгалтерскому учету -- они вправе ввести собственные, более удобные принципы и правила. Главное -- закрепить их в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Недостатки УСН не сравнить с ее преимуществами.

Нет идеальных налоговых режимов, поэтому несколько слов о недочетах упрощенной системы налогообложения.

Первый: счета-фактуры без НДС. На наш взгляд, это главный недостаток. Отсутствие обязанности по уплате НДС -- плюс для организации и минус -- для их контрагентов, применяющих общий режим. Дело в том, что плательщики НДС имеют право принять «входной» налог по приобретенным товарам, работам и услугам к вычету (то есть уменьшить сумму налога к уплате в бюджет). Однако лишь в том случае, если поставщик или подрядчик выдаст счет-фактуру с выделенным НДС. «Упрощенцы» счета-фактуры выписывать не должны, и это может оттолкнуть от них потенциальных покупателей и заказчиков. Справедливое рассуждение, если не принимать во внимание возможность подобный недочет компенсировать ценой предложения.

Организации, применяющие УСН, имеют более низкую налоговую нагрузку, следовательно, могут конкурировать с поставщиками на общем режиме, установив более низкие цены (разница почти на сумму НДС). Значит, покупать товар или заказывать работы (услуги) у организации, применяющей УСН организации на общем режиме будет выгодно даже при потере «входного» налога.

В нашем случае основными покупателями являются организации и индивидуальные предприниматели приобретающие товар для дальнейшей его продажи в розницу, тот же недостаток оборачивается бесспорным плюсом, поскольку они в большинстве случаев находятся на режиме ЕНВД и не являются плательщиками НДС и «входной» налог им к вычету принимать не нужно, а следовательно, они просто выберут товар по более низкой цене.

Второй недостаток: перечень расходов ограничен. Это касается организаций, выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Организации на общем режиме вправе снижать налоговую базу практически на все виды расходов, если они отвечают критериям, данным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (за исключением затрат, перечисленных в статье 270 НК РФ). Для организаций, применяющих УСН этого недостаточно. Принять к расходам можно лишь те затраты, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. С одной стороны, это действительно недостаток. С другой -- перечень расходов при УСН достаточно большой, и с начала существования данного налогового режима он постоянно расширяется. Так что неучитываемых расходов становится все меньше.

Вопрос о количестве отчетов заслуживает отдельного рассмотрения, поскольку с 2011 года количество сдаваемых отчетов, возможно, изменилось в связи с реформой ЕСН. Иными словами, следует лишний раз проверить, осталось ли в числе преимуществ УСН еще и преимущество по минимальному числу формируемой отчетности.

Вычислим, к примеру, общее количество деклараций, отчетов и расчетов, которые придется сдавать организации при применении УСН и общего режима за год. Будем учитывать лишь те налоги и взносы, которые перечисляют все налогоплательщики.

Начнем с главного, «упрощенного», налога: как уже отмечалось, отчитываться по нему нужно лишь раз в год.

Далее -- страховые взносы. По взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний сдается отчет по форме-4 ФСС РФ. Он подается по окончании каждого квартала, то есть четыре раза в год (подп. 2 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

По взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование подается один и тот же отчет -- по форме РСВ-1 ПФР. Отчитываться по этой форме нужно также ежеквартально (подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ), прибавляем еще четыре отчета в год.

Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд в 2010 году за полугодие, с 2011 года ежеквартально). С 2011 года сведения сдаются не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Как налоговые агенты организации, применяющие УСН отчитываются еще и по НДФЛ, по окончании года представляя справки на каждого получателя доходов. Делается это один раз в год, поэтому считаем как один отчет.

Итак, минимальное количество отчетов при применении упрощенной системы -- 14 (1 + 4 + 4 + 4+1).

Перечислим основные налоги, уплачиваемые при общем режиме. Это НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

Декларации по налогу на добавленную стоимость сдаются по окончании каждого налогового периода, равного кварталу. Всего четыре.

По налогу на прибыль организации в зависимости от выбранного способа уплаты налога отчитываются либо ежеквартально, либо ежемесячно (если в соответствии с учетной политикой авансовые платежи по налогу перечисляются исходя из фактической прибыли). Включим в расчет минимум -- четыре декларации в год.

По налогу на имущество отчеты представляются также ежеквартально, то есть плюс четыре.

По страховым взносам, индивидуальным сведениям в ПФР и НДФЛ в 2011 году организации на общем режиме отчитываются в том же порядке, что и «упрощенцы». Таким образом, прибавляем еще тринадцать отчетов.

Вычислим минимальное количество отчетов, представляемых организациями на общем режиме, -- 25 (4 + 4 + 4 + 13).

Сравним результаты -- 14 против 25. Меньше отчетов -- меньше времени на их сдачу и меньше камеральных проверок. Как видим, по этому критерию в 2011 году предпочтительнее УСН.

Количество сдаваемых отчетов -- важный фактор, однако он не является определяющим при выборе системы налогообложения. Нужно рассчитать общую сумму налогов и взносов, которую должна будет перечислить организация за год при прочих равных условиях.

Организации нужно подать заявления о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. Подробно порядок перехода на УСН описан в ст.346.13 Налогового кодекса. Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения УСН в следующих случаях: