Учет и анализ заработной платы

С 1 января 2005 г. на основании Федерального закона от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые, являются родителями или супругами родителей;

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40 000 руб. С месяца, в котором указанный доход превысит 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный названным выше подпунктом, не применяется.

Указанный налоговый вычет удваивается и составляет 1200 руб., если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

В статье 217 части второй НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, которые не облагаются налогом на доход.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, предоставляются :

- физическим лицам, продающим принадлежащее им на праве собственности имущество (вычеты по доходам);

- покупателям или застройщикам жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации (вычеты по расходам).

К имущественным налоговым вычетам относятся суммы от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых и земельных участков, а также расходы при строительстве жилья или его приобретения в сумме до 1 млн. руб. с переходящим остатком.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами данного имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними. Налогоплательщик может отказаться от имущественного вычета , но вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со ст. 221 НК РФ.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие физические лица:

- зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;

- выполнявшие в течение налогового периода работы (оказавшие услуги) по договорам гражданско-правового характера;

- являющиеся авторами и (или) исполнителями литературных и других произведений искусства, авторами научных произведений, изобретений и открытий.

К профессиональным налоговым вычетам относятся расходы индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, которым предоставляется льгота в сумме фактически произведенных затрат при наличии подтверждающих документов. Если подтверждающих документов нет, то льгота предоставляется в размере от 20 до 40% от общей суммы доходов в зависимости от видов предпринимательской деятельности.

К доходам, не подлежащих налогообложению НДФЛ, относятся:

- государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

- компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья.

- выходные пособия при увольнении, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск;

- материальная помощь в связи со стихийными бедствиями;

- алименты;

- стипендии;

- оплата командировочных, кроме сверхнормативных суточных и некоторые другие.

Единый социальный налог.

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом. (Приложение 7)

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

- премии и вознаграждения;

- оплата полная или частичная организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг) имущественных или других прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.

Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику.

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в статье 238 части второй НК РФ. Также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

ЕСН не облагаются доходы работников, которые являются инвалидами 1, 2, 3 групп. Однако доход такого работника, превышающий 100000 рублей в год, облагается налогом в обычном порядке. Также налогом не облагается доходы, не превышающие 100000 рублей в год, работников:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%. При этом доля заработной платы инвалидов в общем, фонде оплаты труда должна быть не меньше 25%.

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов

Эти организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден постановлением Правительства РФ от 22 октября 2000г. №884. Из перечня льгот исключены суммы выплат гражданам РФ в виде грандов (безвозмездной помощи), предоставляемые российскими фондами поддержки образования и науки.

ЕСН уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды. В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога.

Сумма ЕСН начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тоже период взносов на обязательное пенсионное страхование. Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, а также авторским и лицензионным договорам.

Ставки налога составят:

До 280000 рублей:

- в Пенсионный фонд РФ 14%

- в Фонд социального страхования РФ 3,2%

- в Федеральный фонд ОМС 0,8%

- в территориальный фонд ОМС 2%.

ЕСН уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи.

В соответствии с ФЗ от 20.07.2004 г. внесены изменения, в 24 главу НК РФ, которые действуют, начиная с 1.01.2005 г. Ставки ЕСН установлены разные для разных категорий налогоплательщиков и дифференцированы по уровню дохода, в разрезе соответствующих доходов.

До 280000	26%
От 280000 до 600000	10%
Более 600000	2%

Статьей 241 НК РФ установлено ограничение: пониженная (регрессивная), ставка не может применяться, если налоговая база в среднем за месяц на одного работника составляет менее 2500 рублей, в этом случае уплачивают налог по обычной ставке 35,6 %.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника не учитываются доходы:

- 10 % наиболее высокооплачиваемых работников (если численность организации превышает 30 человек);

- 30% наиболее высокооплачиваемых работников (если численность организации не превышает 30 человек). Если в течение календарного года сумма дохода того или иного работника превысит 100000 рублей, организация обязана уплачивать налог с его доходов по пониженной ставке.

Налоговая база в среднем на одного человека рассчитывается следующим образом:

Налоговая база в среднем на одного работника = накопленная налоговая база с начала года: средняя численность работников: количество месяцев, истекших с начала года.

Взносы на обязательное пенсионное страхование согласно статье 10 Федерального закона от 15 декабря 2001г. 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», базой для начисления страховых взносов является налоговая база, установленная главой 24 НК РФ. Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН. Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. (Приложение 8)

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Нормы ставок:

Статьей 3 Закона № 167-ФЗ для работников 1967 года рождения и моложе установлены ставки страховых взносов переходного периода.

Заработная плата, начисленная работникам организации, облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Форма выдачи заработной платы (денежная или натуральная) при исчислении взноса значения не имеет, сумма взноса перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Обратившись к п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", мы увидим, что такие взносы начисляются на выплаты, произведенные работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Также их нужно начислять и на выплаты работникам по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено в договорах.

Порядок уплаты взносов установлен в Правилах начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184. В п.3 этого документа сказано, что страховые взносы следует начислять на все доходы работника.

При этом по разъяснениям ФСС РФ, взносы не нужно начислять как на ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств соцстраха, так и на ту часть пособия, которую оплачивает работодатель (Письмо от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243). Правда, в последнем случае речь идет о выплатах, рассчитанных по правилам, установленным законодательством. Если же работодатель выплачивает пособия в большем размере, руководствуясь, к примеру, нормами коллективного договора, то на такую выплату взносы придется начислять. Такие разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 02-18/05-2417.

Страховыми взносами не облагаются те доходы, которые указаны в Перечне выплат, на которые не начисляется страховые взносы в Фонд социального страхования РФ. Сумма взноса, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования РФ от несчастных случаев, определяется исходя из тарифа, установленного для организации. Тариф страховых взносов определяется от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится организация.

2.5 Порядок выплаты заработной платы

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения работы (из кассы организации), либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Место и сроки выплаты зарплаты в неденежной форме определяются трудовым или коллективным договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением тех случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Основные правила выплаты заработной платы установлены ст. 136 ТК РФ

Работодатель обязан выдавать каждому работнику расчетный листок. Его форма утверждается положением об оплате труда и материальном стимулировании в порядке, определенном ст. 372 ТК РФ.

Расчетный листок должен содержать информацию:

- о составных частях заработной платы (отдельно указываются размер заработной платы, сумма компенсационных выплат и сумма стимулирующих выплат, например премии);

- размере и основаниях произведенных удержаний. Помимо НДФЛ из заработной платы работника могут быть удержаны, например, алименты или компенсация причиненного организации материального ущерба;

- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата выплачивается в рублях и как правило в месте выполнения работ (должностных обязанностей). Она может также перечисляться на указанный работником банковский счет на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (в том числе с применением банковских карт). Для этого необходимо соответствующее заявление работника.

Место и сроки выплаты части заработной платы в неденежной форме (не более 20% начисленной месячной суммы) также определяются коллективным или трудовым договором. Такая форма оплаты труда применяется только с согласия работника.

Категорически запрещена выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также путем выдачи спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, запрещенных или ограниченных в свободном обороте (ст. 131 ТК РФ).

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. За нарушение этого положения руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (штраф в размере от 500 до 5000 руб.), даже если имеются заявления сотрудников с просьбой выплачивать зарплату один раз в месяц. При повторном выявлении нарушения порядка выплаты заработной платы руководитель организации дисквалифицируется (т.е. лишается права занимать руководящие должности) на срок от года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Существуют две схемы начисления и выплаты заработной платы.

1. Авансовая схема, предполагающая выдачу работникам аванса за первую половину месяца и заработной платы по итогам месяца (с учетом ранее выданного аванса). При применении организацией данной схемы в правилах внутреннего трудового распорядка (коллективном и (или) трудовом договорах) должны быть указаны:

размер аванса и срок его выплаты;

даты выплаты заработной платы по итогам работы за месяц.

2. Безавансовая схема, которая, впрочем, вовсе не означает невыплату части заработной платы в середине месяца. Эта схема предполагает расчет заработной платы работников за фактически отработанное время или выполненный объем работ как минимум два раза в месяц (за первую и вторую половину). В правилах внутреннего трудового распорядка (коллективном и (или) трудовом договорах) должно быть указано ежемесячное количество выплат заработной платы на основании табеля учета рабочего времени, который должен составляться соответствующее количество раз.

Заработная плата выдается работникам наличными денежными средствами, которые организация получает в обсуживающих ее организациях банках. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое направление. На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого указываются в платежной ведомости. Расходные кассовые ордера после выдачи по ним денег немедленно подписываются кассиром. Приложенные к расходным ордерам документы погашаются штампом или надписью «Оплачен» с указанием даты. В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций организациям разрешено хранить в своих кассах наличные деньги в суммах, превышающих установленные лимиты остатка кассы, только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Поэтому если заработная плата , пособия по социальному страхованию, стипендия не получены в сроки, указанные в ведомости, кассир должен:

§ Поставить штамп или создать отметку от руки «Депонировано» напротив фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты;

§ Составить реестр депонированных сумм;

§ Сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах в платежной ведомости;

§ Указать в кассовой книге фактически выплаченную сумму и на ведомости поставить штамп: «Расходный кассовый ордер №__»

§ Суммы неполученной заработной платы депонируют на расчетном счете в банке. На сданные в банк суммы составляется один общий расходный ордер.

В бухгалтерском учете делается проводка: Дт 70 Кт 76/»Расчеты по депонированным суммам».

Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли организации как доход, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дт 76 Кт 91/ «Прочие доходы»

В последнее время все большее число работодателей заключают с банками договорами на открытие и ведение счетов, на которые зачисляется заработная плата, выдаваемая с помощью банковских карт. За работу с карточными счетами банки, как правило, взимают следующие платежи: за оформление карточек, за годовое обслуживание карточных счетов, за перечисление зарплаты на карточные счета сотрудников.

Глава 3. Анализ расчетов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» с персоналом по оплате труда

Улучшение использования имеющегося производственного потенциала - одна из ключевых задач сегодняшнего этапа социально-экономического развития нашей страны.

Значительную роль в ее решении призван сыграть экономический анализ, и прежде всего анализ трудовых показателей, так как в системе простых элементов производства - средств труда, предметов труда и живого труда - последнему принадлежит решающая роль. Достаточная обеспеченность предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Трудовые показатели оказывают существенное воздействие на использование производственного потенциала предприятия. Углубленный анализ трудовых показателей в целях повышения эффективности производства - требование времени.

Анализ трудовых показателей позволяет более точно оценить техника - технологический потенциал, определить резервы улучшения использования техники.

Степень использования предметов труда отражается на себестоимости продукции и, следовательно, на величине прибыли - источнике фондов развития производства, социально - культурных мероприятий и жилищного строительства, материального поощрения. Нерациональное применение сырья, материалов, покупных изделий может быть связано не только с их хранением, нормами расхода, но и качеством трудового потенциала, несоответствием профессионального, квалификационного состава работающих требованиям производства.

Там, где вопросам повышения квалификации и распространению передового производственного опыта уделяется недостаточное внимание, значительно выше окончательный и исправимый брак продукции, ниже удельный вес высокосортных изделий.

При анализе использования рабочего времени выявляются причины простоев. Отнесение величины простоев к отработанному времени позволяет определить недополученный по данной причине прирост производительности труда. Личностный фактор оказывает значительное влияние на все показатели производственно-хозяйственной деятельности.

Правильная оценка хозяйственной деятельности позволяет установить наиболее действенное, соответствующее затраченному труду, материальное поощрение, выявить имеющиеся резервы, которые не были учтены плановым заданием, определить степень выполнения заданий и на этой основе определять новые задания, ориентировать трудовые коллективы на принятие более напряженных планов.

В процессе анализа трудовых ресурсов изучаются степени:

- обеспеченности рабочих мест производственного подразделения персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе (обеспеченность производства трудовыми ресурсами);

- качественного использования трудовых ресурсов (рабочего времени) в процессе производства;

- эффективности использования трудовых ресурсов (изменение выработки продукции на одного работающего и на этой основе изменение производительности труда).

Поскольку трудовыми показателями, характеризующими деятельность предприятия, являются: использование рабочей силы, рабочего времени и производительность труда, то основными задачами анализа являются:

- изучение и оценка обеспеченности предприятия и структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

- определение и изучение показателей текучести трудовых ресурсов;

- анализ данных об использовании трудовых ресурсов;

- выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Таким образом, целью анализа труда является выявление резервов и неиспользованных возможностей, разработка мероприятий по приведению их в действие.

3.2 Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами

Одним из важнейших условий увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей, доводимых трудовому коллективу. Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы на промышленном предприятии.

Однако, прежде, чем приступить к анализу использования рабочего времени, необходимо изучить укомплектование предприятия необходимыми кадрами работников соответствующих специальностей и квалификации.

Для анализа обеспеченности и эффективного использования рабочей силы применяется статистическая форма № 1-Т.

Обеспеченность трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического их наличия по категориям и профессиям в 2006 году с показателями в 2005 году. Данные таблицы 3 показывают среднюю обеспеченность ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» трудовыми ресурсами в 2006 году по сравнению с 2005 годом.

Таблица 3

Обеспеченность ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» трудовыми ресурсами

Категории работников	Численность работников, чел.	Отклонение (+,-)
	Годы
	2005	2006
Руководители	49	47	-2
Специалисты	81	96	15
рабочие	373	395	22
Служащие	10	10	0
Персонал в неосновных видах деятельности	71	75	4
Списочная численность	584	623	39

Как видно из данных табл. 3, общая численность персонала в отчетном году увеличилась на 39 человек (6,3%) по сравнению с прошлым годом. По другим категориям работников также наблюдается увеличение численности, за исключением численности руководителей, она уменьшилась на 2. В период с 2005 г. по 2006 г. происходило незначительное увеличение численности специалистов, что связано в большей степени с расширением сбытовой структуры - отдела маркетинга и продаж. Удельный вес руководителей и служащих остается практически неизменным

Анализируется и качественный состав трудовых ресурсов по возрасту, полу, образованию, стажу работы, квалификации (таблица 4).

Таблица 4

Анализ качественного состава трудовых ресурсов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»

Показатели	Ср. списочная численность работников	Удельный вес, %	Отклонение (+,-)
	2005год	2006 год	2005 год	2006 год
Группы работников:
По возрасту, лет:
до 25	138	121	24	20	-17
от 26 до 35	144	151	25	25	7
от 36 до 45	156	157	27	26	2
от 46 до 55	121	133	21	22	12
от 56 до 60	12	24	2	4	13
старше 60	6	6	1	1	0
Итого:	576	605	100	98	29
По полу:
мужчины	340	345	59	57	5
женщины	236	260	41	43	24
Итого:	576	605	100	100	29
По образованию:
Среднее	167	175	29	29	8
Средне-специальное	248	266	43	44	19
высшее	161	163	28	27	2
Итого:	576	605	100	100	29
По трудовому стажу, лет
До 1 года	132	212	23	35	79
От 1 до 5 лет	242	175	42	29	-66
От 5 до 10	92	85	16	14	-7
От 10 до 15	52	67	9	11	15
От 15 до 20	23	30	4	5	7
Свыше 20	35	36	6	6	2
Итого:	576	605	100	100	29

Данные таблицы 4 показывают, что возрастной состав работников изменился в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилось количество работников в возрасте от 40 до 50 лет за счет категории работников более молодого возраста. До 24 % в 2005 г. и 20% в 2006г. занимает персонал наиболее трудного управляемого возраста (до 25 лет), затем нестабильная категория, чаще всего меняющая работу (до 35 лет), персонал возраста «Карьеры» (до 45 лет), персонал-стабильность (старше 46 лет). Такая возрастная структура персонала требует серьезной программы адаптации и мотивации. Компенсационный пакет должен удовлетворять потребностям возраста. Должны быть программы развития.

Соотношение мужчин и женщин также изменилось в сторону увеличения удельного веса женщин (с 43 до 47 %), однако 2/3 от общего количества работников составляют мужчины.

Качественный состав работников ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» изменился незначительно. Свыше 70% персонала имеют профессиональное (высшее или средне-специальное) образование. Это должно являться основой высокой компетентности, хорошей базой для развития компании.

Анализ по стажу работы свидетельствует о достаточно частой смене персонала, и большом влиянии кадров. Следствие подобной картины - отсутствие «сильных» корпоративных традиций. В таблице 5 отражены данные по движению персонала как за 2005-2006 гг.,

Таблица 5

Анализ движения персонала за 2005-2006 гг.

	31.12.2005	1 квартал 2006	2 квартал 2006	30.06.2006
1. Состояло на
2. принято всего	268	47	85	132
3. уволено всего	217	32	59	91
3.1.по собственному желанию		27	49	76
активная		16	24	40
пассивная		11	25	36
3.2. в порядке перевода		2	2	4
3.3. сокращению штатов		2	2	4
3.4. смерть работника		1	1	2
3.5. по соглашению сторон		-	1	1
3.8. по истечении срока трудового договора		-	4	4
4. Коэффициент активной текучести		2,5	3,6	7,1
5.Коэффициент пассивной текучести		1,7	3,8	4,6
6.Коэффициент оборота по приему	43,1	7,5	13,1	20,6
7.Коэффициент оборота по увольнению	35	5,1	9,1	14,2
8. Списочная численность	623	635	661	661
9.Среднесписочная численность		627	649	640

В течение 2005 года принято 268 человек, что составляет 43 % общей численности персонала, из них 23% осталось работать. На такое движение может влиять как качество подбора персонала, так и условия труда, низкая зарплата, отсутствие стимулирующих выплат. Такая же ситуация и в 2006 году.

Таблица 6

Анализ движения персонала за январь - март 2007 г.

Анализ по структуре персонала за 2007 г.	на 01.01.2007	на 31.03.2007
1. Состояло на	611	636
2. принято всего	207	50
3. уволено всего	209	25
3.1.по собственному желанию	177	21
активная	119	14
пассивная	58	7
3.2. в порядке перевода	4	0
3.3. сокращению штатов	5	2
3.4. смерть работника	2	0
3.5. по соглашению сторон	2	1
3.6. в связи с призывом в РА	1	0
3.7. за одно. Гр. Нар. Раб. -прогул	1	1
3.8. по истечении срока трудового договора	16	0
4. Коэффициент активной текучести	19,31	3
5.Коэффициент пассивной текучести	9,41	1,2
6.Коэффициент оборота по приему	33,6	8
7.Коэффициент оборота по увольнению	33,92	4
8.Коэффициент стабильности	55,81	56
9.Коэффициент постоянства	65,25	97,76
10.Число лиц, проработавших больше года на	462	477
11. Списочная численность на	611	636
12.Среднесписочная численность на	616	625

Коэффициент оборота по приему рабочих Кпр :

Количество принятого персонала на работу

Кпр = ----------------------------------------

Среднесписочная численность персонала

Коэффициент текучести кадров Кт.к.:

Количество уволившихся по собственному

желанию и за нарушение трудовой дисциплины

Кт.к. = -------------------------------------------

Среднесписочная численность персонала

оплата труд доход удержание

Коэффициент постоянства состава Кп.с.:

Количество работников, проработавших весь год

Кп.с.= --------------------------------------------

Среднесписочная численность персонала

3.3 Анализ использования трудовых ресурсов и рабочего времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Из таблицы 9 видно, что фактически одним работником отработано больше дней и часов в 2003 году, чем в 2002 году. Можно определить прирост рабочего времени: целодневный (ПРВд) и внутрисменный (ПРВп):

DПРВд = (Д03 - Д02) х ЧР03 х П03

DПРВд = (238,77-229,87) х 269 х 7,7 = 18 434,6 ч.

DПРВп = (П03 - П02) х Д03 х ЧР03

DПРВп = (7,7 - 7,9) х 238,77х 269 = - 12 845,8 ч.

Итого: 5 588,8 ч.

Как показывают приведенные данные, ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» имеет прирост трудовых ресурсов в сравнении с прошлым годом (+ 29). В среднем одним работником в 2006 году отработано 246 дней вместо 249,6 дней в прошлом году, из-за чего уменьшение рабочего времени составило 3,6 дней на каждого работника, а на всех 2 178 (3,6 х 605) дней или 17424 (3,6 х 605 х 8 ) ч.

Таблица 7

Использование трудовых ресурсов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»

Показатель	Годы	Отклонение
	2005	2006
Среднегодовая численность работников (ЧР), чел.	576	605	29
Отработано дней одним работником за год (Д), дн.	249,6	246	-3,6
Отработано часов одним работником за год (Т),час	1997	1968	-29
Средняя продолжительность рабочего дня (П), час	8	8	0

Одной из причин неполного использования трудовых ресурсов в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» является сезонность производства. Поэтому в процессе анализа нужно установить, как используются трудовые ресурсы на протяжении года таблица 7.

3.4 Анализ производительности труда

По мере развития общества увеличение объемов производства и национального дохода все больше зависит от эффективности труда. Достижение определенного результата в процессе производства может быть получено с различной степенью эффективности труда. Мера эффективности труда людей в процессе производства получила название производительности труда. Иными словами, под производительностью труда понимается его результативность, или способность человека производить за единицу времени определенный объем продукции.

Производительность труда определяется измерением количества продукции, которую производит работник за единицу времени (выработка). В этом случае речь идет о производительности индивидуального труда.

Кроме того, есть понятие производительности труда - производительность общественного труда, которая характеризует эффективность использования совокупных затрат труда. Поэтому производительность труда отражает взаимодействие личных и вещественных факторов производства и выступает как показатель эффективности производственной деятельности людей. Повышение производительности труда означает экономию совокупного труда, расходуемого на производство продукции, уменьшение всего материализованного в продукте рабочего времени.

Роль повышения производительности труда определяется тем, что за его счет достигается основной прирост объемов производства.

Для оценки уровня производительности труда используется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей:

- производство валовой продукции на среднегодового работника, занятого в производстве;

- производство валовой продукции за 1 человеко-день и человеко-час, затраченные на производство продукции.

В процессе анализа изучается динамика данных показателей.

Наиболее обобщающий показатель производительности труда - выход валовой продукции на среднегодового работника ГВ. Величина его зависит от среднедневной ДВ и среднечасовой ЧВ выработки, количества отработанных дней одним рабочим за год Д и продолжительности рабочего дня П. Чем выше среднечасовая выработка и чем меньше целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, тем больше выход продукции на одного работника в год. Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:

ГВ = Д х П х ЧВ

Расчет влияния данных факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа. На основании данных таблицы 6 выполним этот расчет способом абсолютных разниц.

Таблица 8

Исходные данные для факторного анализа производительности труда

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение
Среднегодовая численность работников (ЧР)	576	605	29
Отработано дней одним работником за год (Д)	249,6	246	-3,6
Отработано часов одним работником за год	1996,8	1968	-28,8
Средняя продолжительность рабочего дня (П)	8	8	0
Валовая продукция, тыс. руб.	152211,00	162647,00	10436,00
Среднегодовая выработка одного работника (ГВ), тыс. руб.	264,26	268,84	4,58
Среднедневная выработка одного работника, руб.	1058,71	1092,84	34,12
Среднечасовая выработка одного работника (ЧВ), руб.	132,34	136,60	4,27

Из табл. 8 видно, что среднегодовая выработка одного работника уменьшилась на 30,78 тыс. руб, в том числе за счет изменения:

а) количества отработанных дней одним работником за год:

ГВд = Д ? П05?ЧВ05 = -3,6 ? 8 ? 132,34 = -3811,39 (руб.)

б) продолжительности рабочего дня:

ГВп = Д06 ? П ? ЧВ 05 = 246 ? 0?132,34= 0 (руб.)

в) среднечасовой выработки работников:

ГВчв = Д06 ? П06 ? ЧВ = 246 ? 8 ? 4,27 = 8403,36 (руб.)

Итого: 4591,97 тыс. руб.

3.5 Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при таком условии создаются реальные возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда в каждом хозяйстве имеет исключительно важное значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда.

Фонд заработной платы ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» за 2005, 2006гг. по месяцам приведен в таблице 9.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда может быть использована следующая модель:

ФЗП = ЧР ? Д ? П ? ЧЗП, где

ФЗП - фонд заработной платы;

ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Таблица 9

Фонд заработной платы «ЧПФ «Букет Чувашии» за 2005, 2006 гг.

Месяцы	Годы	Отклонение
	2005	2006
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
Январь	4120	4227	107
Февраль	3844	4448	604
Март	4344	5013	669
Апрель	4288	4782	494
Май	4467	5643	1176
Июнь	4269	6374	2105
Июль	5022	5900	878
Август	4945	6793	1848
Сентябрь	4582	5806	1224
Октябрь	3811	5699	1888
Ноябрь	4668	5778	1110
Декабрь	6356	6993	637
Итого	54716	67456	12740

Расчет влияния факторов по модели по данным таблицы 9 производится с помощью метода абсолютных разниц:

D ФЗПчр = (ЧР06 - ЧР05) ? Д05?П05 ?ЧЗП05;

DФЗПд = ЧР06 ? (Д06 - Д05) ? П05 ? ЧЗП05;

D ФЗПп = ЧР06?Д06 ? (П06 - П05) ?ЧЗП05;

DФЗПчзп = ЧР06? Д06? П06 ? (ЧЗП06 - ЧЗП05).

Общее отклонение от прошлого года фонда заработной платы составляет:

DФЗП = ФЗП06 - ФЗП05;

DФЗП = 67456 - 54716 = 12740 ( тыс. руб.),

в том числе за счет изменения:

а) численности работников:

DФЗПчр = 4,27? 249,6 ?8 ?47,57= -1288,98 тыс. руб.

б) количества отработанных дней одним работником за год:

DФЗПд = 136,60? -3,6 ?8 ?47,57= -175,14 тыс. руб.

в) средней продолжительности рабочего дня:

DФЗПп = 0

г) среднечасовой заработной платы одного работника:

DФЗПчзп = 136,60 ? 246 ? 8 ?9,08= 2284,43 тыс. руб

Итого: 820,31 тыс. руб.

Таблица 10

Исходные данные для факторного анализа фонда заработной платы «ЧПФ «Букет Чувашии»

Показатели	2005 г.	2006 г.	Отклонение
Фонд заработной платы (тыс. руб.)	54716	67456	12740
Объем валовой продукции (ВП), тыс. руб.	152211,00	162647,00	10436,00
Среднегодовая выработка одного работника (ГВ), тыс. руб.	264,26	268,84	4,58
Средняя продолжительность рабочего дня (П)	8	8	0
Среднечасовая заработная плата одного работника (ЧЗП), руб.	47,57	56,66	9,08
Отработано дней одним работником за год (Д)	249,6	246	-3,6
Среднегодовая численность работников (ЧР)	576	605	29

На основании данных таблиц 9, 10, также можно сделать вывод, что уприрост среднегодовой выработки продукции одним работником ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» составил в 2006 году по сравнению с показателями 2005 года 1,73% = (268,84 : 264,26) ? 100% - 100%, в то время как прирост среднечасовой зарплаты одного работника составил - 19,11 % = (56,66 : 47,57) ? 100% - 100%

Показатели темпов роста производительности труда и заработной платы приведены в таблице 11.

Таблица 11

Соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы

Показатели	2002 год	2003 год	Темп роста
Среднечасовая выработка одного работника, руб. Среднечасовая заработная плата одного работника, руб.	132,34 47,57	136,60 56,66	1,03 1,19

Таким образом, на предприятии ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» темпы роста производительности труда в 2006 году по отношению к 2005 году меньше темпов роста заработной платы, то есть достаточно мало возможностей для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Задолженность перед персоналом организации за период с 2005 по 2006 годы уменьшилась на 294 тыс. руб. или на 7,48%. Доля задолженности перед персоналом организации в общей кредиторской задолженности составляет лишь небольшую часть 8,25% в 2005г. и 7,81% в 2006 г.

Рассмотрим, как расходуется фонд заработной платы по категориям работников (Таблица 13).

Таблица 13

Расход ФЗП по категориям работников

Категории работников	Годы	Отклонение
	2005	2006
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	в % пунктах
основных производственных рабочих	9670	17,67	11588	17,18	1918	16,55	-0,49
вспомогательных рабочих	19546	35,72	23637	35,04	4091	17,3	-0,68
непромышленный персонал	4825	8,82	5806	8,61	981	16,90	-0,21
ИТР, служащие руководители	18156	33,18	22544	33,42	4388	19,46	0,24
временные	2519	4,60	3881	5,75	1362	35,10	1,15
ФЗП всего	54716	100,00	67456	100,00	12740	18,89	0,00

Таким образом, можно сделать вывод, что большая часть заработной платы расходуется на категорию «вспомогательные рабочие», что связано с большой численностью работников данной категории и средней заработной платы по организации. Значительная часть фонда заработной платы расходуется на категорию руководителей и специалистов, это связано с более высокими окладами данных рабочих.

Проанализируем среднемесячную зарплату по каждой категории работников (ФЗП делим на численность работников и делим на 12 месяцев)

Таблица 14

Среднемесячная зарплата по каждой категории работников

Категории работников	Годы	Отклонения
	2005	2006
	тыс. руб.	тыс. руб.
основных производственных рабочих	6,83	8,11	1,29
вспомогательных рабочих	6,41	7,55	1,13
непромышленный персонал	5,51	6,91	1,40
ИТР, служащие руководители	11,91	13,52	1,60
временные	5,25	4,04	-1,21

Таким образом, наблюдается ежегодный рост среднемесячной зарплаты работников. Рост заработной платы произошел вследствие увеличения минимальной заработной платы, увеличения тарифных ставок.

В результате проведенного анализа труда и заработной платы на предприятии ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» можно сделать следующие выводы:

1. О составе трудовых ресурсов:

Общая численность работников увеличилась в 2003 г. незначительно (2,2%) по сравнению с показателями 2002 г., однако по отдельным категориям работников наблюдается как увеличение, так и снижение численности работников. Это говорит о том, что на анализируемом предприятии используется только интенсивные факторы развития производства.

Данные по составу, полу, возрасту и образованию показывают, что большинство работников предприятия ООО «Нерудные строительные материалы» среднего возраста от 30 до 50 лет, 62,4 % которых мужчины, работники с высшим образованием составляют 25,3%. Коллектив предприятия достаточно стабильный, коэффициенты оборота по приему и текучести кадров составляют соответственно 0,36 и 0,33. Среди уволившихся - в основном рабочие, это связано с высокими требованиями, предъявляемыми к работникам предприятия.

2. Об использовании трудовых ресурсов и рабочего времени:

На предприятии ООО «Нерудные строительные материалы» наблюдается прирост рабочего времени в 2003 г. по сравнению с 2002 г. - 8;9 дней на каждого работника, а на всех - 2394,1 дней или 18434,6 часов, однако внутрисменные потери рабочего времени за один день составили 0,2 часа, а за все отработанные дни - 12845,8 часов. Общий прирост рабочего времени 5588,8 часов, что связано с отменой дополнительных отпусков , предоставляемых работникам предприятия. Таким образом, в 2003 г трудовые ресурсы использовались более полно.

3. О производительности труда:

В 2003году увеличилась производительность труда работников ООО «Нерудные строительные материалы». Среднегодовая выработка одного работника увеличилась на 2,21 тыс. руб., в том числе за счет изменения: количества отработанных дней одним работником за год на + 2 060,08 руб, продолжительности рабочего дня на - 1399,2 руб . и за счет среднечасовой выработки работников на +1654,7 руб. Это произошло из-за внедрения в производство новых технологий, укрепления трудовой дисциплины.

4 . Об использовании фонда оплаты труда:

На предприятии ООО «Нерудные строительные материалы» в 2003 году снизился фонд заработной платы на 1202032,6 руб, в том числе за счет изменения: численности работников на +125142,33 руб., количества отработанных дней одним работником за год на +220908,4 руб., средней продолжительности рабочего дня на - 150039,2 руб. и за счет среднечасовой заработной платы одного работника на - 1364997,5 руб.

Глава 4. Совершенствование учета и анализа расчетов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» с персоналом по оплате труда

4.1 Совершенствование учета и анализа расчетов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» с персоналом по оплате труда

В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» применяется компьютерная программа 1С:Предприятие 7.7 редакции 4.4, которая может быть использована для ведения любых разделов бухгалтерского учета на предприятиях различных типов.

Разнообразные и гибкие возможности системы 1С: Предприятие позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Большинство пивобезалкогольных комбинатов (ПБК) производят не только пиво и безалкогольные напитки, но и слабоалкогольную продукцию. Процесс производства на ПБК является многопередельным, непрерывным и многопоточным. Продолжительность технологических операций измеряется днями и неделями, в некоторых случаях - месяцами. Каждая технологическая операция характеризуется длительностью, нормами выхода и показателями качества. Характерной особенностью деятельности ПБК также является большой объем незавершенного производства.

Учет на комбинате необходимо вести по видам готовой продукции - пиво, минеральная вода, слабый алкоголь, безалкогольные напитки и т.д. Для ведения количественного учета номенклатуры нужно одновременно использовать несколько единиц измерения - бутылка, ящик, контейнер, вагон, дал (10 л) и литр безводного спирта. Для организации учета отгрузки готовой продукции необходимо учитывать вес "брутто" и вес "нетто". Учет списания следует организовать в соответствии с нормами естественной убыли. За сверхнормативными потерями сырья, материалов и готовой продукции должен быть обеспечен контроль. Учет залоговой тары следует вести в разрезе клиентов и видов тары - вагонов, контейнеров, ящиков, бутылок и кегов. Для эффективной работы автотранспорта при доставке продукции покупателям нужно планировать его работу и вести учет его использования.

В соответствии с требованиями законодательства ПБК должны вести учет оборота этилового спирта и акцизов, а также представлять контролирующим органам регламентированную отчетность.

Для автоматизации предприятий, производящих и реализующих пиво, а также слабоалкогольную и безалкогольную продукцию, фирмы "1С" и "Комкон проект" (1С:Франчайзи, г. Москва) совместно разработали отраслевое прикладное решение "1С:Пивобезалкогольный комбинат 8.0". Данный программный продукт разработан на основе программы "1С:Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием". В процессе создания решения были учтены особенности деятельности ПБК, а также опыт автоматизации МПБК "Очаково" и Московского дрожжевого завода "Дербеневка".

Программа "1С:Пивобезалкогольный комбинат 8.0" является комплексным решением и охватывает все основные контуры управления и учета на производственном предприятии. Данное решение позволяет организовать единую информационную систему для управления различными аспектами деятельности предприятия (производство, закупки, запасы и продажи), для управления финансами и отношениями с покупателями и поставщиками. В программном продукте реализованы планирование производства, продаж и закупок, управление затратами и расчет себестоимости, управление персоналом и расчет заработной платы. Предусмотрены бюджетирование, ведение бухгалтерского и налогового учета, а также учета по МСФО.

4.1.1 Организационно-экономическая сущность задачи

Одним из важнейших участков учета является расчет заработной платы. С этой стороны деятельности бухгалтерия сталкивается не только чтобы он происходил своевременно и безошибочно. Препятствие в этом служит высокая трудоемкость начисления заработной платы на предприятиях со значительным количеством работающих. Естественно, что многим бухгалтерам, рассчитывающим заработную плату, хотелось бы облегчить свой труд, вложив на компьютер рутинную работу. Для решения этой задачи мы проведем автоматизацию заработной платы в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»

Автоматизация расчетов по начислению и удержанию из заработной платы. К этим расчетам относится:

- ведение справочников подразделений, сотрудников и удержаний, бухгалтерских счетов, и прочие;

ведение табелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной и сдельной формами оплаты труда, в том числе по КТУ;

расчеты по начислению заработной платы за сверхурочные работы, простои, отклонения от нормальных условий работы;

автоматическое начисление различных надбавок, пособий, доплат, регулярных премий и автоматическое удержание алиментов, Ктов, сумм по исполнительным листам судов;

разовые премии, работа с произвольными начислениями и удержаниями;

обобщение сумм по видам оплаты для расчета вознаграждений по итогам работы за год;

обобщение сумм по видам оплат для начислений премий работникам;

расчет по начислению пособий по временной нетрудоспособности;

расчет налогов для штатных и внештатных сотрудников;

расчет сумм заработной платы за первую половину месяца:

расчет отпускных;

обобщение операций по отчислениям единого социального налога, т.е. отчислений в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обязательного медицинского страхования и в Пенсионный фонд РФ от суммы оплаты труда;

печать платежных ведомостей, расчетных листков, лицевых счетов, расчетно-платежной ведомости, налоговой карточки;

контроль выдачи денежных сумм, ведение депонентов;

распределение заработной платы по бухгалтерским счетам и объектам затрат.

Особое внимание при автоматизации следует обратить внимание на соблюдение трудового законодательства, т.е. алгоритма проведения расчетов должны быть составлены в строгом соответствии с принятыми нормативными актами.

Задача решается два раза в месяц.

В программе ведется большое количество справочников, в том числе справочник подразделений, категорий работающих, кодов налогоплательщиков. На каждого работника заводится личная карточка.

Большую гибкость программе придает возможность редактирования справочника начислений и удержаний. Можно создавать новые начисления и удержания, а также изменить описание уже существующих.

Учет рабочего времени. Программа позволяет учитывать отработанные время, сведения о таких видах рабочего времени, как основная, работа , совмещении, работа вечером, ночью, в выходные и праздничные дни, все возможные отпуска и прочие. Каждый вид рабочего времени отражается отдельной строкой с указанием дней и часов за месяц.

Постоянные начисления и удержания.

Для конкретного сотрудника можно составить список постоянных начислений и удержаний с указанием периода действия.

Среди заранее заготовленных видов удержаний - алименты, возврат Ктов, ссуд и ряд других.

К спискам постоянных накоплений относятся: надбавки и доплаты, классность и много другое.

Разовые начисления и удержания.

Программа позволяет составлять списки работников, которым должны быть начислена премия. Премия для каждого работника может быть задана в виде сумм или процентов.

Предусмотрены различные виды премий: месячная, квартальная, годовая и иные.

Помимо премий, списком можно делать и другие начисления, такие как выдача призов, подарков, материальной помощи и прочие.

Расчет налогов.

Программа позволяет указать суммарный размер льгот, представленные сотруднику в связи с наличием у него детей, участием в войнах и т.п. При помощи специальных назначений можно ввести в программу расходы работника, учитываемые при исчислении налога на доходы с физических лиц.

4.1.2 Характеристика задачи

Задача «Автоматизация расчетов по заработной плате за _________месяц 200__г. (код 0306) входит в комплекс задач, решаемых в подсистеме бухгалтерского учета.

Техника экономическая сущность задачи 0306 заключается в автоматизации информационных процедур расчета суммы заработной платы и определение суммы к выдаче на основе нормативной базы. Цель автоматизации задачи 0306 - своевременное и правильное исчисление суммы заработной платы, определение суммы к выдаче на основе нормативной базы по каждому работающему, по предприятию в целом, повысить качество и достоверность информации. Экономическая целесообразность решения данной задачи выражается в следующих факторах:

совершенствование информационных процедур расчета суммы заработной платы;

правильное определение суммы к выдаче на основе нормативной базы;