Учет и анализ заработной платы

Перед предприятием стоят задачи в осуществлении внешнеэкономической деятельности в соответствии с утвержденным планом экспортно-импортных операций, заключенных контрактов и договоров, оказание и получение услуг внешнеторгового характера с целью:

- получения выручки в иностранной валюте;

- закупок импортных комплектующих, прогрессивного оборудования и передовых технологий для повышения качества и конкурентоспособности товаров ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»;

- повышения диверсификации производства ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»

- привлечения иностранных инвестиций;

- формирование деловой рыночной культуры, интеграция в мировую экономику.

Для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества, собрание участников избрали ревизионную комиссию из числа учредителей общества или лиц, предложенных учредителями, сроком на 1 год. Ревизионная комиссия из З человек. Членами ревизионной комиссий не могут быть лица, занимающие должность в органах управления общества.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии общества, решению общего собрания учредителей, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию учредителей. Ревизионная комиссия организует свою работу в соответствии с Уставом общества.

Ежемесячно главный бухгалтер составляет «Отчет о финансовых результатах». Ежеквартально и в конце отчетного года составляются следующие бухгалтерские документы:

- «Сведения по налогам и сборам и внебюджетных отчислений»;

- «Бухгалтерский баланс»;

- «Отчет о прибылях и убытках» и т.д.

Основные принципы деятельности ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»:

1. система управления качеством продукции является основой всеобщего управления предприятием;

2. четкое распределение ответственности и полномочий персонала;

3. контроль качества продукции на каждой технологической операции с помощью современных средств измерения и учета;

4. использование натуральных ингредиентов;

5. использование принципа партнерства и доверия в отношениях с поставщиками.

Установленное на заводе оборудование ведущих мировых фирм позволяет производить ежегодно до миллиона гектолитров пива самого высокого качества.

В производстве используются только натуральное экологически чистое сырье и специально подготовленная вода. Оформление продукции отвечает уровню мировых стандартов (трехпозиционная этикетка, кроненпробка). Предприятие имеет линии по выпуску продукции в кегах, емкостью 20, 30, 50 литров, в бутылках, емкостью 0,5 литров.

В процессе производства пивоваренной продукции образуется вторичные сырьевые ресурсы (ВСР) и отходы. Большинство БСР можно считать полностью используемыми. Все ВСР используют на пищевые, кормовые или технические (медицинские) цели. К частично используемым отходам относятся диоксид углерода и пивная дробина, являющаяся основным многотоннажным отходом.

Организационная структура ОАО ЧПФ "Букет Чувашии" включает в себя следующие функциональные блоки:

1) производственный, включающий в себя цеха основного производства (варочный цех, бродильно-лагерный, цех бутылочного розлива пива, цех кегового розлива пива, цех розлива в ПЭТ-бутылки, цех розлива минеральной воды и безалкогольных напитков), руководство блоком входит в компетенцию главного технолога;

2) технические службы, включающий в себя цеха и службы, обслуживающие производство (котельный цех, компрессорный цех, служба главного энергетика, служба главного механика, ремонтно-строительный цех), а так же отдел капитального строительства, во главе данного подразделения стоит главный инженер;

3) маркетинговый - осуществляет деятельность в области маркетинга и сбыта продукции, на основе изучения рынка и маркетингового анализа формирует перспективную ассортиментную политику, развивает торгово-коммерческую деятельность; возглавляет блоком заместитель генерального директора по коммерческим вопросам; к компетенции начальника отдела по торговле относится руководство всеми принадлежащими ОАО ЧПФ "Букет Чувашии" магазинами и барами; кроме того, в данный блок входят цеха вспомогательного производства (швейный, мебельный участки);

4) финансовый - включает в себя финансово-экономические службы, ведущие управление финансами, оперативный бухгалтерский учет и отчетность общества, возглавляет заместитель генерального директора по финансам;

5) юридический - включает в себя отдел кадров и юридический отдел, возглавляет заместитель директора по правовым вопросам.

В настоящее время на предприятии всего работает около 560 человек.

На данном предприятии бухгалтерский учет полностью автоматизирован и используется программа «1С: Предприятие - Бухгалтерский учет» редакция 4.4., помимо этого имеется сетевая программа «Гарант Платформа F1- максимум», которая помогает найти ответы на вопросы, возникающие в работе, так как программа «максимум» содержит в себе не только нормативно-правовые документы, но и тексты печатных изданий таких как журналы «Двойная запись», «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет», «Налоговый вестник», «Новая бухгалтерия», газета «Учет, налоги, право» и т.д.

В состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, два заместителя главного бухгалтера, один кассир и 9 бухгалтеров. Рабочее место каждого специалиста бухгалтерии оснащено компьютером, помимо этого в бухгалтерии имеется три принтера, один факс, копировальный аппарат, все это способствует повышению эффективности труда и минимизацию затрат при осуществлении своих обязанностей.

Для создания более полной картины об изучаемом экономическом субъекте рассмотрим его основные экономические показатели деятельности.

Таблица 2

Оценка результатов деятельности ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» на 30 июня 2005-2006 гг.

тыс. руб.

Наименование показателя	на 30 июня 2005 г.	на 30 июня 2006 г.	Отклонение (+; -)	Темп изменений, %
А	1	2	3	4
Выручка от продажи товаров, продукции, оказания услуг (за минусом НДС, акцизов и т.п.)	191689	232990	41301	121,5
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг	122386	162618	40232	132,8
Валовая прибыль	69303	70372	1069	101,5
Коммерческие расходы	19546	26757	7211	136,9
Управленческие расходы	12539	14288	1749	113,9
Прибыль (убыток) от продаж	37218	29327	-7891	78,8
Прибыль (убыток) до н/о	21402	13235	-8167	61,8
Текущий налог на прибыль	5415	2402	95746	44,3
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	15987	7128	-8859	44,5
Численность работающих, чел.	987	999	+12	101,2
Производительность труда, тыс.руб./чел	194,2	233,2	+39,0.	120,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	162548	163271	+723	100,4
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	251185	211127	-40058	84,1
Фондоотдача, руб.	6,9	8,2	+3,0	157,7
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	14,1	13,8	-0,3	97,9
Фондорентабельность, %	2,4	5,4	+3,0	в 2,25 р.
Оборачиваемость оборотных средств: - в числе оборотов - в днях оборота	5,4 67,6	7,7 47,4	+2,3 -20,2	142,6 70,1
Рентабельность оборотного капитала, %	2,5	5,1	+2,6	в2р.

Выручка от продажи товаров, продукции, оказания услуг ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» на 30 июня 2006 года составила 232990 тыс.руб., что на 21,5 % больше, чем на 30 июня 2005 года.

Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг на 30 июня 2006 года составила 162618 тыс.руб., а на 30 июня 2005 года 122386 тыс.руб. Увеличение составило 32,8 %. На основании рассмотренных данных, можно сделать вывод о том, что чистая прибыль ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» на 30 июня 2006 года по сравнению с предыдущим аналогичным периодом уменьшилась на 55,5 % и составила 7128 тыс.руб.

Основные фонды это часть производственных фондов, которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов.

Как следует из данных таблицы 2, в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» за анализируемый период среднегодовая стоимость основных средств увеличивается с 162548 тыс.руб. до 163271 тыс.руб., то есть на 723 тыс.руб. или 0,4 %.

Таким образом, можно сделать вывод о достаточно эффективном использовании основных средств в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии».

Наряду с основными фондами для работы имеет огромное значение наличие оптимального количества оборотных средств. Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств.

Среднегодовая стоимость оборотного капитала уменьшается на протяжении анализируемого периода с 251185 тыс. руб. до 211127 тыс. руб. (на 15,9 %).

Эффективность использования трудовых ресурсов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» характеризует показатель производительности труда. Показатель рассчитывается делением выручки от реализации на численность работающих. Численность работающих в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» за анализируемый период увеличилась с 987 до 999 человек, т.е. на 12 человек. Производительность труда на 30 июня 2006 года составила 233,2 тыс. руб./чел., а на 30 июня 2005 года -- 194,2 тыс.руб./чел. На 30 июня 2006 года по сравнению с аналогичным предыдущим периодом произошло увеличение показателя на 39,0 тыс.руб./чел. или на 20,1 %.

Фондоотдача - показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 рубль стоимости основных фондов. На 30 июня 2005 года на 1 рубль стоимости основных средств предприятия приходилось 5,2 руб. выручки от продаж, на 30 июня 2006 года -8,2 руб. Таким образом, наблюдается увеличение фондоотдачи на 3,0 руб. или 57,7 %.

Фондовооруженность характеризует обеспеченность предприятия основными средствами. Из анализа показателя следует, что обеспеченность предприятия основными средствами несколько снижается, о чем свидетельствует снижение показателя фондовооруженности с 14,1 тыс.руб./чел. до 13,8 тыс.руб./чел, т.е. на 2,1 % на 30 июня 2006 года по сравнению с 30 июня 2005 года.

Коэффициент оборачиваемости характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период (год, квартал), или показывает объем реализованной продукции, приходящейся на 1 рубль оборотных средств.

Длительность одного оборота в днях находится делением количества дней в периоде на коэффициент оборачиваемости. Чем меньше продолжительность оборота оборотных средств или больше число совершаемых ими кругооборотов при том же объеме реализованной продукции, тем меньше требуется оборотных средств, и, наоборот, чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются.

Оборачиваемость оборотного капитала довольно низкая на протяжении анализируемого периода. На 30 июня 2005 года один оборот совершался за 67,6 дня (коэффициент оборачиваемости - 5,4), а на 30 июня 2006 года оборачиваемость оборотного капитала ускорилась до 7,7 оборота (продолжительность оборота - 47,4 дня).

Тенденцию к увеличению обнаруживает показатель рентабельности оборотного капитала. На 30 июня 2005 года на каждый рубль оборотного капитала было получено 2,5 коп. чистой прибыли, а на 30 июня 2006 года по сравнению с предыдущим периодом рентабельность увеличилась на 2,6 пункта.

Таким образом, проведенная оценка использования ресурсов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» позволяет сделать вывод о снижении эффективности их использования на 30 июня 2006 года по сравнению с 30 июня 2005 года.

Бухгалтерский учет в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» ведется по рабочему плану счетов, разработанному в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 3 1.10.00 М 94н.

Форма счетоводства в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» - журнально-ордерная с автоматизированным способом обработки информации с применением компьютерной техники и программы бухгалтерского учета «1С Бухгалтерия 7.7».

Объекты основных средств первоначальной стоимостью в пределах лимита 10 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и списываются по мере ввода их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организуется надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета. Амортизационная премия не начисляется.

Начисление амортизации производится линейным способом.

Затраты на проведение ремонта производственных основных средств списываются по мере производства ремонта.

Амортизационные отчисления отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Процесс приобретения и заготовления материалов осуществляется с применением счетов 10 «Материалы». 16.1 «Отклонение в стоимости материалов».

При отпуске материальных ценностей в производство их оценка производится по средней себестоимости.

Товары отражаются в учете по фактической стоимости приобретения. Затраты по заготовке и доставке товаров до складов, выделенные поставщиком товаров в той же накладной увеличивают стоимость приобретенных товаров. Расходы же по доставке товаров собственным транспортом до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

В рамках осуществления деятельности в области общественного питания, розничной торговли оценка приобретенных товаров осуществляется по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При выбытии товары оцениваются по средней себестоимости.

Готовая продукция в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» оценивается по планово-нормативной производственной себестоимости.

Полуфабрикаты оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по Дт 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемы по Дт счетов 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: Дт 20 и 23 - Кт 25 пропорционально заработной плате основного производственного персонала по видам номенклатуры в пределах подразделения.

Управленческие расходы, собираемые по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного периода списываются на счет 90.8 «Управленческие расходы» пропорционально выручке нетто (без учета НДС - счет 90.3. Акцизов - счет 90.4, Экспортных пошлин - счет 90.5). Выручка, при определении базы распределения, учитывается без учета выручки по товарам.

Расходы на продажу - счет 44 состоит из субсчетов:

44.1- Издержки обращения. Расходы по этому счету списываются на счет 90.7-«Расходы на продажу» пропорционально товарной выручке.

44.2 - Коммерческие расходы. В конце отчетного периода списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу» пропорционально выручке нетто (без учета НДС - счет 90.3. Акцизов - счет 90.4, Экспортных пошлин - счет 90.5). Выручка, при определении базы распределения, учитывается без учета выручки по товарам.

Незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат, т.е. без учета косвенных расходов, отражаемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы».

Расходы будущих периодов в ОАО «ЧЛФ «Букет Чувашии» списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся Затраты по полученным займам и Ктам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Резерв предстоящих расходов на выплату отпусков работникам с 2006 года не создается.

Компания ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» вносит свой вклад в благоустройство г. Чебоксары.

2.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов организации по оплате труда на материалах ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина № 94н, в зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, в состав прочих или чрезвычайных расходов.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении заработной платы наиболее типичными являются следующие проводки:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата работнику основного производства;

Дт 23 Кт 70 - начислена заработная плата работнику вспомогательного производства;

Дт 25 Кт 70 - начислена заработная плата сотрудникам, обслуживающим основное производство;

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата сотрудникам управленческого аппарата;

Дт 96 Кт 70 - начислена заработная плата за счет резерва предстоящих платежей (например, за счет резерва на оплату отпусков);

Дт 91 Кт 70 - начислена заработная плата за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов;

Дт 08 Кт 70 - начислена заработная плата за работы, связанные с созданием внеоборотных активов.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начисленная зарплата.

Дт 20(23,25,26,29,44) Кт 69 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы;

Дт 20(23,25,26,29,44) Кт 68 субсчет «ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дт 20(23,25,26,29,44) Кт 69-1 субсчет «ФСС» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дт 20(23,25,29,44) Кт 69-3субсчет «ФОМС» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного страхования.

Необходимо обратить внимание на то, что в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дт 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кт 69-2 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование, зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплата заработной платы отражается так:

Дт 70 Кт 50-1 - выплачена заработная плата из кассы предприятия;

Дт 70 Кт 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

При начислении заработной платы, налогов и взносов работникам непроизводственной сферы за счет прочих расходов (сч91-2); работникам занятым при ликвидации чрезвычайных ситуаций заработная плата включается в состав чрезвычайных расходов (сч99); работникам которые выполняют работы которые будут включены в состав расходов будущих периодов (сч97) - отражают следующим образом:

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 70 - начислена заработная плата;

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 69-1 - начислен взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы;

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дт 91-2;99; 97; 96 Кт 68 субсчет «ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате, в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дт 68 Кт 69-2 субсчет «ФСС» начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дт 91-2;99; 97; 96 Кт 69-3 субсчет «ФОМС» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

В случае начисления премии, которую выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения оформляют проводками:

Дт 84 Кт 70, в а остальных случаях делаются следующие записи:

Дт 20 Кт 70 - начислены премии работникам, занятым непосредственно в основном производстве;

Дт 23 Кт 70 - начислены премии работникам вспомогательного производства;

Дт 25 Кт 70 - начислены премии работникам, непосредственно обслуживающим основное производство;

Дт 26 Кт 70 - начислены премии сотрудникам управленческого аппарата организации ;

Дт 96 Кт 70 - начислены премии за счет резерва предстоящих платежей;

Дт 91 Кт 70 - начислены премии по работам, не связанным с получением доходов от обычных видов деятельности;

Дт 08 Кт 70 - начислены премии работникам, непосредственно связанным со строительством объектов основных средств.

Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, то есть не относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70 - начислена материальная помощь.

Дт 84 Кт 70 - материальная помощь за счет распределенной прибыли;

Дт 70 Кт 76 /«Расчеты по исполнительным документам» - удержаны денежные средства по исполнительному документу.

Дт 76 Кт 50 - удержанная сумма выдана получателю из кассы;

Дт 76 Кт 51 - удержанная сумма перечислена на банковский счет

Дт 57 Кт 50 - удержанные средства сданы в почтовое отделение

Дт 76 Кт 57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

При увольнении:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата работнику ;

Дт 70 Кт 68 - начислен налог на доходы с заработной платы ;

Дт 20 Кт 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 20 Кт 69-1 - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дт 20 Кт 68 - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет;

Дт 68 Кт 69-2 - начисленные взносы на обязательное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в Федеральный бюджет;

Дт 20 Кт 69-3 - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд медицинского страхования;

Дт 20 Кт 70 - начислено выходное пособие работнику;

Дт 70 Кт 50 - выплачены из кассы работнику заработная плата и выходное пособие при увольнении.

При увольнении за все дни неиспользованного отпуска работнику выплачивается денежная компенсация, которую работодатель обязан выплатить в день увольнения.

Заработная плата, начисленная по всем основаниям, отражается в разрезе структурных подразделений в таблице «Свод начислений по подразделениям». По ее данным заполняется ведомость №12 «Затраты по цехам», а на уровне общезаводских служб - ведомость №15 «Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей, коммерческих расходов».

После обобщения информации в указанных регистрах она переносится в журналы-ордера №10 и 10/1 в Дт указанных выше счетов в корреспонденции с Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По Кт данного счета наряду с непогашенными обязательствами по заработной плате показываются также невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также недостачи, ранее отнесенные за счет работников, принятые за счет организации, и т.п.

Аналитический учет по счету 70 ведется отдельно по каждому работнику в лицевом счете, которая открывается на год и ежемесячно в ней указывается начисленная заработная плата, удержания и сумма к выдаче. Нарастающим итогом определяют совокупный доход работника и общую сумму подоходного налога. Срок хранения лицевых счетов 75 лет.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям (Приложение 1) и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» используется последний вариант расчета

2.3 Порядок начисления и отражения в учете заработной платы и иных доходов работников

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:

- расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения);

- расходы на оплату труда по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке и т.д.;

- выплаты в денежной форме за счет остающейся в организации части прибыли;

- доходы, выплачиваемые работникам по акциям (дивиденды).

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (надбавки к тарифным окладам и ставкам за профессиональное мастерство; выплаты, включаемые в фонд заработной платы и других целевых поступлений).

Не включают в состав расходов, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: материальную помощь; оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Организация оплаты труда производится на основе внутренней тарифной системы.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, произведенные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается зарплата.

Согласно ст. 114 всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и заработной платы. Продолжительность основного отпуска - 28 календарных дней (ст. 115).

Федеральный закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ внес свои коррективы в правила ст. 121 для определения стажа, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск. После вступления в силу поправок в стаж будет включаться:

- фактическое рабочее время;

- время, когда человек не работал, но на основании трудового законодательства, а также местных нормативных актов, коллективного и трудового договоров, соглашений за ним сохранялось место работы (должность). Сюда относятся период ежегодно оплачиваемого отпуска, нерабочие праздники, выходные и другие дни отдыха;

- время вынужденного прогула из-за незаконного увольнения или отстранения от работы с последующим восстановлением;

- время отстранения от работы, когда человек не прошел обязательный медицинский осмотр не по своей вине.

Первый и третий пункты остались без изменений; во второй добавили нерабочие праздники, выходные и другие дни отдыха и перенесли из четвертого фразу о документах, принимаемых во внимание помимо законодательства; четвертый пункт составили по-новому.

Согласно новой редакции Трудового кодекса в стаж, учитываемый при расчете отпускных, не будет входить время отпусков без сохранения заработной платы. Но это только в том случае, если в течение года они продлятся более 14 календарных дней.

Отпускные выплачиваются исходя из среднедневной заработной платы. В новой редакции ст. 139 сказано, что среднедневная заработная плата определяется за последние 12 месяцев (а не за три).

Изменение второе. Появилось уточнение, что берутся 12 полных месяцев, предшествующих не выплате, а началу отпуска. Поэтому в расчет может войти последняя зарплата перед отпуском. Отпуск должен быть оплачен не позднее чем за три дня до начала.

Третье изменение. Коэффициент для расчета отпускных вместо 29,6 станет 29,4. Это связано с тем, что праздников теперь больше, рабочих дней меньше, и это не могло не отразиться на коэффициенте перевода календарных дней в рабочие.

Итак, новая формула для расчета отпускных:

СДЗП = (ЗП 1 + ЗП 2 +... + ЗП 12) : 12 : 29,4,

где СДЗП - среднедневная заработная плата;

ЗП 1, ЗП 2... ЗП 12 - заработная плата за последние 12 месяцев;

12 - число месяцев;

29,4 - среднемесячное число календарных дней (величина указана в Трудовом кодексе).

Расчетный период отработан не полностью

Старый расчетный период - 3 месяца, и случаи, когда они отрабатываются не полностью, происходят не так часто. С 12 месяцами это очень распространенная ситуация: отпуск, болезнь или еще какие-то исключительные обстоятельства.

СДЗП = (ЗП 1 + ЗП 2 +... + ЗП 12) : (НД + 29,4 x n).

где НД - рабочие дни в пересчете на календарные для месяцев, отработанных не полностью;

n - число месяцев, отработанных полностью.

Число дней в не полностью отработанных месяцах нужно перевести из рабочих в календарные. Пока при пятидневной рабочей неделе коэффициент перевода равен 1,4. Скорее всего, после введения поправок в Трудовой кодекс он таким и останется.

В расчетном периоде начислялись премии и доплаты

Все премии, кроме месячных, включаются пропорционально отработанному времени. Если они так и начислялись, то включаются целиком. Правила учета премий останутся прежними, так как на них поправки повлиять не могут.

По категориям работников, которые трудятся не по пятидневному графику, ведется суммированный учет рабочего времени, и в расчет их отпускных входит не среднедневной, а среднечасовой заработок. Это правило из п. 13 Положения N 213.

Пока поправки в действие не введены, среднечасовой заработок определяется по формуле:

СЧЗП = (ЗП 1 + ЗП 2 + ЗП 3) : Ч,

где СЧЗП - среднечасовая заработная плата;

ЗП 1, ЗП 2, ЗП 3 - заработная плата трех последних месяцев;

Ч - количество отработанных часов за три последних месяца.

По всей вероятности, после принятия поправок формула изменится лишь тем, что составляющие будут браться не за 3, а за 12 месяцев.

В расчетном периоде повысились оклады или тарифные ставки

На отпускных выплатах отражается повышение окладов или тарифных ставок, происходившее в организации в расчетный период или же сразу после него. Если событие пришлось на расчетный период, то корректируется зарплата за каждый его месяц до повышения, если на время после него, но до ухода в отпуск, корректируется средний заработок, если же на время отпуска - часть отпускных, которая соответствует дням после повышения (п. 15 Положения N 213).

Эти правила не зависят от количества месяцев в расчетном периоде, поэтому останутся без изменений.

Существовавшая ранее неясность в отношении применения ст. 126 ТК РФ устранена в новой редакции Трудового кодекса РФ. С октября 2006 г. будут действовать следующие правила, изложенные в новой редакции этой статьи:

- часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией;

- при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части;

- не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты при увольнении).

Таким образом, с момента вступления в силу новой редакции ТК РФ работодатель в случае переноса отпуска за текущий год обязан будет на следующий год отправить работника отдыхать не менее чем на 56 дней. А если работник не был в отпуске два года, то в третьем году его следует отправить отдыхать как минимум на 84 дня и так далее. Иными словами, компенсировать деньгами прошлогодние отпуска так, как пока позволяет сделать это нынешняя редакция ТК РФ, с октября 2006 г. будет уже невозможно.

Очевидно, что эта норма призвана защитить право работника на отдых, ведь после изменения она напрямую запретит работодателю не давать работнику отгулять все положенные ему основные 28 дней отпуска за каждый рабочий год. Однако работник и сам может быть заинтересован в том, чтобы получить не дни отдыха, а денежную компенсацию за все дни прошлогодних отпусков, которые он не отгулял. Но после вступления в силу изменений в ст. 126 ТК РФ у работодателя больше не будет права на такие выплаты.

Поэтому работникам и работодателям, находящимся сейчас в подобной ситуации (если работник уже два и более года не был в отпуске), следует воспользоваться своим последним шансом - оформить компенсацию за неиспользованные отпуска прямо сейчас, в сентябре 2006 г., до вступления в силу новой редакции ТК РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в году исчисляются и выплачиваются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году", с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности) и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Данный закон воспроизводит основные нормы по исчислению пособий, которые в 2004 и 2005 годах регулировались федеральными законами о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий финансовый год.

Так, согласно ст. 2 закона, исчисление средней заработной платы застрахованного лица для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации.

Для всех категорий работников пособия исчисляются из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Таким образом, чтобы определить размер дневного (часового) пособия, сначала необходимо рассчитать средний дневной (часовой) заработок путем деления фактически начисленной заработной платы в 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу нетрудоспособности, на количество фактически отработанных рабочих дней (часов) в этом периоде.

В среднем заработке при исчислении пособий учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет ФСС РФ. То есть в фактическом заработке не учитываются выплаты по заработной плате, на которые не начисляется единый социальный налог. Однако при исчислении пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или в связи с профессиональным заболеванием указанные выплаты, если они предусмотрены системой оплаты труда, должны быть учтены в фактическом заработке, поскольку на них начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Новацией закона является положение о том, что пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий.

Согласно п. 100 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6, пособия назначаются по месту работы рабочего или служащего (где находится его трудовая книжка).

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам в 2006 г. исчисляется из фактического заработка застрахованного лица по основному месту работы с учетом заработной платы, начисленной за работу на условиях внутреннего совместительства.

При этом учитывается непрерывный трудовой стаж и иные условия, установленные законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

В частности, по-прежнему, размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа следующим образом:

- до 5 лет - 60% среднего заработка;

- от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

- свыше 8 лет - 100% среднего заработка.

Однако следует иметь в виду, что Конституционный суд РФ 2 марта 2006 г. вынес Определение N 16-О о признании противоречащими Конституции РФ и не подлежащими применению с 1 января 2007 г. нормативные правовые акты бывшего СССР, в соответствии с которыми размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного трудового стажа работника.

Пособие по беременности и родам в 2006 году исчисляется в размере среднего заработка и не зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа. Федеральным законом Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ действие статьи 8 Федерального закона Российской Федерации от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" в редакции Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ (установившей порядок расчета размера пособия по беременности и родам с учетом непрерывного трудового стажа) приостановлено в части исчисления пособия по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию. В настоящее время порядок исчисления трудового стажа для расчета пособия по беременности и родам отсутствует.

Размер пособия исчисляется путем умножения дневного (часового) пособия на количество рабочих дней (часов), пропущенных в связи с нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам.

При этом в случае повышения размера заработной платы в расчетном периоде указанное повышение учитывается с даты повышения фактически начисленной заработной платы.

Законом установлен новый максимальный размер пособий, который за полный календарный месяц не может превышать 15 000 рублей, и применяется к страховым случаям, наступившим с 1 января 2006 г.

А в соответствии с п. 2 статьи 3 в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.

Однако если застрахованному лицу, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработало фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

В случае если застрахованное лицо в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).

Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона установлено, что застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налогоплательщиками единого социального налога в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

То есть, исчисленная сумма пособия в указанных случаях выплачивается работнику из двух источников:

- за счет средств работодателя - за рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности;

- за счет средств Фонда социального страхования РФ - за рабочие дни (часы), начиная с третьего дня нетрудоспособности.

Данный порядок выплаты применяется только в отношении заболевания или травмы самого работника, а размер пособия за весь период нетрудоспособности исчисляется в общеустановленном порядке.

Обратите внимание, что с 1 января 2005 г. пособие по травме выплачивается с первого дня нетрудоспособности независимо от того, является она бытовой или получена по дороге на работу или с работы (до этого пособие по нетрудоспособности вследствие бытовой травмы выплачивалось, начиная с шестого календарного дня нетрудоспособности).

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в других случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, не в связи с заболеваниями (например, по уходу за ребенком или заболевшим членом семьи), а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ с первого дня наступления страхового случая.

Согласно Федеральному закону от 31.12.2002 г. N 190 застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, пособие исчисляется по общим правилам и выплачивается за счет средств ФСС России в пределах минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц. Оставшуюся часть пособия работодатель выплачивает за счет собственных средств.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком не изменился.

Так, в соответствии с п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, пособие по уходу за больным ребенком при амбулаторном лечении выдается за первые 7 календарных дней (одиноким матерям, разведенным, военнослужащим срочной службы - за первые 10 календарных дней) в размере, определяемом в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа лица, осуществляющего уход за ребенком, а с 8 календарного дня (11 календарного дня) - в размере 50% среднего заработка в течение установленного срока выплаты с учетом ограничения максимальным размером пособия независимо от непрерывного трудового стажа.

2.4 Учет удержаний из доходов работников

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Удержания из заработной платы можно разделить на группы:

1) обязательные удержания:

- налог на доходы физических лиц;

- по исполнительным документам, в том числе удержание алиментов;

2) удержания по инициативе работодателя для погашения его

задолженности работодателю (ст.137 ТК РФ);

- за причинение организации материального ущерба;

- за стоимость форменной одежды;

- за неотработанные дни оплаченного отпуска;

- удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

- удержание аванса, выданного в счет выплаты заработной платы, и т.п.

3) удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем:

- алиментов по письменному заявлению работника;

- сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;

- профсоюзных взносов и т.д.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

- при возмещении вреда, причиненного здоровью;

- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- при возмещении ущерба причиненного преступлением.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Выплачиваемый организацией работникам в течение календарного года доход облагается налогом на доходы физических лиц.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

- оплата за работника товаров (работ, услуг);

- выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

- оплата труда в натуральной форме.

Материальная выгода может возникнуть в случае, когда работник получает:

- товары по сниженным ценам (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

- заем от организации и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 13%, кроме некоторых доходов на которые установлены специальные налоговые ставки.

По ставке 9% облагаются доходы, полученные в виде дивидендов. По ставке 35% облагаются доходы, полученные в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, и от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров. Работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с дохода таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Вычеты бывают:

- стандартные (ст. 218 НК РФ);

- социальные (ст. 219 НК РФ);

имущественные (ст. 220 НК РФ);

- профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие

Вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%, поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Право налогоплательщиков на получение стандартных налоговых вычетов закреплено в ст.218 Налогового кодекса. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Например, доходы по трудовым договорам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы по гражданско-правовым договорам, доходы от предпринимательской деятельности.

Если человек работает в нескольких местах, налоговые вычеты предоставляются только по одному месту работы, в какой организации получать вычет работник решает сам.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них.

Доход работника, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

- 3000 рублей;

- 500 рублей;

- 400 рублей;

- 600 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 части второй НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия.

- являются инвалидами ВОВ;

- стали инвалидами 1, 2, 3 групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 части 2 НК РФ.

Этот вычет в частности предоставляется работникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- стали инвалидами с детства;

- стали инвалидами 1 и 2 групп; пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Доход работника, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей, 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

При этом работник должен предоставить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Форма справки утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-4/686.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.