1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их работы. Поскольку основные средства обеспечивают материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их действительный учёт.

В условиях интенсивного реформирования отечественной системы учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности произошли серьёзные изменения в учёте основных средств. Введен стандарт по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01. В связи с этим появляется необходимость организации правильного ведения учёта основных средств в соответствии принятыми нормативными актами, это позволит своевременно и достоверно получить необходимую информацию, являющуюся источником для анализа основных средств и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов улучшить использование основных средств. Это в свою очередь позволяет повысить эффективность производства, увеличить объём выпуска продукции, снизить себестоимость, экономить капитальные вложения, увеличить прибыль и рентабельность капитала.

Цель дипломной работы - исследование вопросов ведения бухгалтерского учёта, проведения анализа и аудита основных средств не только с теоретической, но и практической точки зрения, а именно использование бухгалтерской информации конкретного предприятия ОАО «Карелагросервис», с целью исследования существующих недостатков и неопределённостей в методике и законодательстве, касающихся основных средств. В работе изложены также предложения по совершенствованию организации учёта и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств действующей организации.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Карелагросервис».

Перечисляя виды деятельности, можно отметить, что ОАО «Карелагросервис»:

обеспечивает на договорных условиях сельскохозяйственные предприятия автомобилями, сельскохозяйственными машинами, оборудованием, запасными частями, ремонтными материалами, твердым и жидким топливом, ГСМ и другими материально-техническими ресурсами;

производит предпродажную подготовку, ремонт и техническое обслуживание техники;

поставляет сельскохозяйственным предприятиям машиностроительную продукцию на условиях федерального и республиканского лизинга;

имеет развитую материально-техническую базу, 11 100 кв. м. крытых складских помещений, станцию технического обслуживания, цех деревообработки, парк автотранспортных средств, подъездные ж/д пути и необходимое подъемно-транспортное оборудование.

В ходе исследования использовались элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета, экономическая литература, материалы периодических изданий.

1. Бухгалтерский учет основных средств

1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств

Понятие основных средств определено в Положении по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утверждённом Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 №26н. Основные средства предприятия - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых длительное время в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. Также в ПБУ 6/01 сформулированы четыре условия, единовременное соблюдение которых необходимо для принятия имущества к бухгалтерскому учету в качестве основных средств:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. [35, c. 8]

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимания:

конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

ожидаемую производительность объекта с у четом его технико-экономических показателей;

действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Для целей управления следует учитывать не только срок полезного использования конкретного объекта, но и срок его экономически выгодного использования. Чаще всего значение первого показателя оказывается меньше, чем значение второго. Такой вывод обусловлен тем, что в процессе реализации своих установленных целей организация по истечении определенного времени эксплуатации конкретного объекта может его продать.

На продолжительность срока полезного использования отдельных объектов оказывают влияние также количество и качество проводимых ремонтов и уровень обслуживания этих объектов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями или выполняющий необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из них рассматривается как отдельный инвентарный объект при условии самостоятельного выполнения функций.

Госстандартом России разработан «Ощероссийский классификатор основных фондов» от 26 декабря 1994 г. №359, согласно которому основные средства классифицируются следующим признакам:

1. По отраслевому признаку они делятся на основные фонды:

· промышленности;

· строительства;

· сельского хозяйства;

· торговли;

· общественного питания.

Данная группировка позволяет получить сведения о стоимости основных средств каждой отрасли.

2. По назначению:

· производственные - непосредственно участвуют в производстве продукции или обслуживают его;

· непроизводственные - используются для создания непромышленной продукции или обслуживания личных нужд работников предприятия (жилые дома, детские сады, поликлиники).

По видам:

1. Здания;

2. сооружения,

3. рабочие и силовые машины и оборудование,

4. измерительные и регулирующие приборы и устройства,

5. вычислительная техника,

6. транспортные средства,

7. инструмент,

8. производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

9. рабочий, продуктивный и племенной скот,

10. многолетние насаждения,

11. капитальные вложения в коренное улучшение земель;

12. капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

13. земельные участки;

14. объекты природопользования;

15. прочие основные средства. [20, п. 5]

На ОАО «Карелагросервис» предусмотрена следующая классификация основных средств по местам учёта (табл. 1.1), внутри каждой группы числятся конкретные объекты основных средств.

Таблица 1.1. Классификация основных средств на ОАО «Карелагросервис»

Наименование	Вид по типовой классификации	Счет списания стоимости ОС
здания	здания	44,26
Сооружения (склады, инженерный корпус, гаражи)	сооружения	44
оборудование лесопереработки	машины и оборудование	20
С/х машины, электропогрузчики, автопогрузчики	машины и оборудование	44
Счетчики, газоанализатор	Измерительные и регулирующие приборы	44
компьютеры	Вычислительная техника	26
Экскаватор, легковые, грузовые автомобили, прицепы	Транспортные средства	44
Мебель, торговые шкафы, прилавки	Производственный инвентарь	44
Оргтехника, офисная АТС, методическая литература	Прочие основные средства	44

Видовая классификация положена в основу аналитического учета основных средств.

По степени использования основные средства:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

· на консервации

6. В зависимости от имеющихся прав на основные средства они подразделяются на:

· объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Принадлежность того или иного объекта к соответствующей группе основных средств устанавливается на базе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и др.) и имеет важное значение при исчислении сумм амортизации, арендной платы.

Бухгалтерский учёт объектов основных средств ведётся на следующих счетах:

01 «Основные средства» - учитываются собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на её балансе на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

03 «Доходные вложения в материальные ценности» - учитываются основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим организациям по договорам аренды (лизинга);

011 «Основные средства, сданные в аренду» - учитываются основные средства, сданные в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем;

001 «Арендованные основные средства» - учитываются основные средства. Арендованные на определённой время. В том числе на условиях финансовой аренды (лизинга) без постановки их на баланс.

Учётной политикой ОАО «Карелагросервис» определён счёт 01/1 «Основные средства в организации», 01/2 «Выбытие основных средств» и 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства означает установление единой методологии учета основных средств в различных организациях независимо от их организационно-правовой формы.

Принцип реальности позволяет раскрыть реальную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяется четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку объекта конкретного наименования при принятии его к учету и включает в себя: [35, c. 19]

договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

сумму стоимости информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению этого объекта;

таможенные и другие платежи;

регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

стоимость услуг посреднических организаций;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств приобретенных за плату является сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление и ввод в эксплуатацию основных средств (за минусом НДС).

При взносе основных средств в счет вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная стоимость, согласованная с учредителями (участниками), если иное не предусмотрено действующим законодательством.

В случаях безвозмездного получения объект ставится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его использования не допускается, кроме следующих случаев:

достройки;

дооборудования;

реконструкции;

частичной ликвидации;

переоценки.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.

Первоначальная стоимость основных средств переводится в восстановительную в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет сама коммерческая организация. Переоценке подлежат (не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года) группы однородных объектов. Проводится она путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

указана в материалах, исходящих из органов государственного управления;

опубликована в средствах массовой информации;

определена в установленном порядке экспертами, т.е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

Результат (увеличение «+», уменьшение «- «) изменения первоначальной стоимости объекта относится на счет 83 «Добавочный капитал» организации. Увеличение добавочного капитала в указанных случаях должно быть следствием роста срока полезного использования или производственной мощности, снижения себестоимости продукции или увеличения количества выпускаемой продукции.

Дооценка основных средств отражается по Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал», на сумму амортизации делается запись Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств», а уменьшение стоимости объектов основных средств в результате переоценки отражается по Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства», амортизация соответственно отражается Дебет 02 «Амортизация основных средств Кредит 83 «Добавочный капитал».

Сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов

Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

При выбытие объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

На ОАО «Карелагросервис» переоценка основных средств не производилась с 1998 года, конечно большая часть основных средств устарела и требует немедленного обновления, но из-за нехватки средств это не делается.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий воспроизводства основных средств) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации.

В данной оценке основные средства показывают в балансе (строка 120). Поэтому остаточная стоимость основных средств рассматривается как балансовая стоимость.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлом, запасные части, дрова и пр.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.

1.2 Документальное оформление и аналитический учет основных средств

основной средство переоценка амортизация

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступление основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

правильное начисление амортизации основных средств и включения ее в себестоимость;

достоверное определение финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

контроль за сохранностью объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и правильным использованием каждого объекта.

Для выполнения этих задач в организации должны быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции проводимые организацией с основными средствами должны оформляться оправдательными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике №7 от 21.01.2003 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации основных средств». К ним, в частности, относятся:

Ш акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма №ОС-1), не ведется на предприятии;

Ш акт о приеме-передаче зданий (сооружений) (форма №ОС-1а), не ведется на предприятии;

Ш акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий сооружений) (форма №ОС-1б), ведется на предприятии;

Ш накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2), не ведется на предприятии;

Ш акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3);

Ш акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);

Ш акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

Ш инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6), ведется на предприятии;

Ш инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);

Ш инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6б);

Ш акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14), не ведется на предприятии;

Ш акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15), не ведется на предприятии;

Ш акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16), не ведется на предприятии.

Форма №ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений)», форма №ОС-1а «Акт о приеме-передаче зданий (сооружений)», форма №ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)».

Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

путем приобретения за плату денежными средствами;

получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

взятия в аренду с последующим выкупом;

поступления по акту дарения;

передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

передачи в обмен на другое имущество;

передачи другими способами, не противоречащими действующему законодательству;

изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений) (ОС-1а).

выбывших:

при передаче (продаже, мене и прочее) другой организации

При поступлении объекта основных средств акт о приеме-передаче основных средств на основании технических документов составляет приемочная комиссия, назначенная распоряжением руководителя предприятия. В состав комиссии обязательно следует включать представителя бухгалтерской службы и лицо, которое принимает объект на ответственное хранение. Акт подписывают члены приемной комиссии, главным бухгалтер, утверждает руководитель предприятия. После этого акт направляют в бухгалтерию предприятия.

При поступлении основных средств акт составляют в одном экземпляре на каждый объект. Для оформления поступления групп объектов предусмотрена форма №ОС-1б.

При безвозмездной передаче акт составляют в двух экземплярах: для сдающего и принимающего предприятий. При продаже основных средств акт составляют в трех экземплярах: два остаются у продавца, один экземпляр передается представителю покупателя.

Форма №ОС-2 «Накладная на внутренне перемещение объектов основных средств»

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении заносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Форма №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств».

Этим документов оформляется принятия работ по ремонту реконструкции и модернизации основных средств.

Акт составляют в двух экземплярах, подписывают: уполномоченный на приемку основных средств, представитель предприятия. производившего ремонт (реконструкцию, модернизацию) главный бухгалтер: утверждает руководитель предприятия. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для внесения изменений в учетные регистры, второй передают предприятию, производившему ремонт (реконструкцию, модернизацию) объекта.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации заносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Форма №ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Акт составляют при полной или частичной ликвидации основных средств (кроме автотранспортных). Акт составляет комиссия, назначенная распоряжением руководителя предприятия или лицом, на это уполномоченным, в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица и служит основанием для передачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей и материалов, металлолома и.т. п.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы ОС-4.

В состав этой комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Форма ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств».

Предназначен для списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Оформляется так же как и форма ОС-4.

Автотранспортное средство, должно быть снято с учета, в Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД).

· Форма №ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»

Применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность групп объектов основных средств.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Форма №ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», форма №ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», форма №ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».

Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:

- на каждый объект - форма №ОС-6;

- на группу объектов - форма №ОС-6а;

- для объектов основных средств малых предприятий - форма №ОС-6б.

В дальнейшем инвентарная карточка служит своеобразным паспортом, в котором заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией конкретного объекта или их группы в результате реконструкции (модернизации), достройки или дооборудования.

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри них - по структурным подразделениям.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе:

актов о приеме-передаче основных средств;

технических паспортов;

- других документов по основным средствам, которыми оформляется их: приобретение, сооружение, перемещение, дооборудование, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, списание.

Согласно п. 13 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:

срок полезного использования;

способ начисления амортизации;

освобождение от начисления амортизации (если имеет место);

индивидуальные особенности объекта.

На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерской службе организации-арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

В целях обеспечения сохранности объектов и организации аналитического учета основных средств независимо от места их нахождения (в эксплуатации, в запасе или на консервации) при постановке на баланс с включение в состав собственных основных средств каждому объекту присваивается соответствующий инвентарный номер. Количество инвентарных номеров организация устанавливает в порядке серийной нумерации, отведя для каждой группы номер соответствующей серии.

Присвоенный инвентарный номер сохраняется на весь срок нахождения объектов в данной организации вплоть до года списания с баланса. Этот номер вновь принятым объектам не присваивается в течении 5 лет.

Форма ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования».

Данная форма применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлениии) оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Форма ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж».

Акт применяется при оформлении передачи оборудования в монтаж.

На его основании соответствующие сведения заносятся передающей и принимающей сторонами в регистры аналитического и синтетического учета (соответствующие ведомости, журналы-ордера и.т. п.) и делаются записи на счетах бухгалтерского учета.

Форма ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Акт фиксирует, обнаруженные дефекты в процессе осмотра, монтажа или испытания оборудования. В дальнейшем он используется как основание для претензии виновной стороне.

1.3 Учет движения основных средств. Учет поступления основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставной капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений, не противоречащие действующему законодательству. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Для учета поступления основных средств на предприятие используются счета: 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном, балансовом, инвентарном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т.е. без передачи права собственности на него.

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств.

Порядок и организация бухгалтерского учета капитальных вложений определен Основными положениями по учету капитальных вложений и Планом счетов бухгалтерского учета. Этими документами предусмотрено использование двух специальных счетов: 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 07 «Оборудование к установке» использует предприятие - застройщик. Этот счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа; оборот по кредиту - списание фактической себестоимости при передаче его в монтаж.

Счет 08 «Капитальные вложения» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. Счет активный, сальдо дебетовое отражает величину вложений организаций в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» и пр.

В соответствии с п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств состав этих затрат образуют первоначальную стоимость основных средств, в том числе бывших в эксплуатации, в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, без учета НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Рассмотренные ниже примеры условны, они лишь отражают применяемую методику учёта основных средств на ОАО «Карелагросервис».

I. Приобретение объектов, требующих и не требующих монтажа.

Ведется на счете 08 «Капитальные вложения» на отдельных субсчетах.

а) приобретение объектов, не требующих монтажа:

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), являются капитальными вложениями предприятия и отражаются по дебету счета 08/4

Дебет 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» Кредит 60,70,69,71,76

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

ПРИМЕР: 19.02.2002 представитель ОАО «Карелагросервис» выехал для заключения договора купли-продажи о покупке камеры сушильной АСКМ-10 с Ростовским заводом. Доставку осуществляла железная дорога. Погрузочно-разгрузочные работы велись собственными силами. После доставки в Петрозаводск 01.03.2002 года машина была введена в эксплуатацию.

В бухгалтерии были сделаны следующие проводки:

1. Оплата счета поставщика:

Дебет 60 Кредит 51 120000 руб.

Дебет 08/4 Кредит 60 9 6000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 24000 руб.

2. Командировочные расходы, связанные с приобретением машины

Дебет 08/4 Кредит 71 3300 руб.

3. Расходы по доставке объекта железной дорогой

Дебет 76 Кредит 51 10000 руб.

Дебет 08/4 Кредит 76 8000 руб.

Дебет 19 Кредит 76 2000 руб.

Дебет 68 Кредит 19 2000 руб.

4. Начисление зарплаты рабочим за погрузочно - разгрузочеые работы

Дебет 08/4 Кредит 69,70 700 руб.

5. Ввод в эксплуатацию

Дебет 01 Кредит 08/4 108000 руб.

6. Зачет суммы уплаченного НДС

Дебет 68 Кредит 19 24000 руб.

б) оборудование, требующее монтажа:

При приобретении объекта основных средств, требующего монтажа все затраты связанные с приобретением основных средств собираются предварительно на счете 07 «Оборудование к установке»

Поступление оборудования по данным счета поставщика, транспортных организаций:

Дебет 60 Кредит 51;

Дебет 07 Кредит 60;

Дебет 19 Кредит 60

Все расходы, связанные с приобретением основных средств собираются по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и составляют себестоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа:

командировочные расходы Дебет 07 Кредит 71

- начисление з/пл и ЕСН Дебет 07 Кредит 70,69

- затраты транспортного цеха Дебет 07 Кредит 23

При передаче оборудования в монтаж, затраты учтенные по дебету 07 «Оборудование к установке» относятся на капитальные вложения Дебет 08/3 Кредит 07

Монтаж оборудования может производиться, как собственными силами, так и специализированными организациями - подрядным способом.

При монтаже подрядным способом затраты отражаются:

Дебет 08/3 Кредит 60,

Дебет 19 Кредит 60

При монтаже хозяйственным способом затраты отражаются

Дебет 23 Кредит 71,70,69,10

Дебет 08/3 Кредит 23

После ввода в эксплуатацию на основании акта первоначальная стоимость относится: Дебет 01 Кредит 08/3

II. Строительство подрядным и хозяйственным способом:

Отдельно объекты основных средств создаются в результате их строительства на предприятии. Основные средства могут строиться хозяйственным способом (собственными силами) и подрядным способом (сторонней организацией).

а) подрядный способ.

При подрядном способе строительства до начало работ составляется смета, заключается договор с подрядчиком. Фактическая себестоимость формируется по дебету счета 08/3. По окончании строительства на основании договора и акта приемки-передачи подрядчиком выписывается счет-фактура с указанием стоимости выполненных работ и величены НДС.

Дебет 08/3 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

После этого объект по первоначальной стоимости зачисляется на баланс:

Дебет 01 Кредит 08/3

б) хозяйственный способ.

При хозяйственном способе строительства все работы выполняются специальными подразделениями. Учет затрат ведется на счете 23, все расходы по строительству вначале собираются на нем:

Дебет 23 Кредит 10,70,69,60,02 и т.д.

После принятия работ ежемесячно по актам выполненных работ все расходы по строительству списываются:

Дебет 08/3 Кредит 23

Строительство объектов не является основной деятельностью предприятия и подлежит обложению НДС:

Дебет 08/3 Кредит 68

После окончания работ по строительству и принятия объектов к учету:

Дебет 01 Кредит 08/3

НДС подлежит возмещению из бюджета в полном объеме:

Дебет 68 Кредит 19

Построенные объекты проходят государственную регистрацию и затраты по регистрации, также включаются в первоначальную стоимость

Дебет 08/3 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08/3

На ОАО «Карелагросервис» строительства не осуществляется.

III. По договору дарения (безвозмездно).

Основные средства поступающие по договору дарения (безвозмездно) принимаются к учету по первоначальной стоимости в качестве которой будет выступать рыночная стоимость объекта на дату принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01).

В соответствии с методическими рекомендациями по учету основных средств, а также о порядке формирования бухгалтерской отчетности, ценности, полученные по договорам дарения учитываются в составе доходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Дебет 01 Кредит 98/2

В дальнейшем в процессе эксплуатации на сумму начисленной по объектам, полученным безвозмездно или по договору дарения, по каждому отчетному периоду указанные доходы рассматриваются как внереализационные и подлежат учету в составе прибыли организации от операций, не связанных с уставной деятельностью.

Одновременно производятся записи в учете:

Дебет 25,26 Кредит 02 - начислена амортизация за месяц

Дебет 98/2 Кредит 91/1 - списывается доля доходов будущего периода

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

На ОАО «Карелагросервис» поступил безвозмездно автомобиль ВАЗ 21310 стоимость которого 168253 руб.

Дебет 08 Кредит 98 - 168253 руб.-отражается принятие объекта к учёту;

Дебет 01 Кредит 08 - 168253 руб. - отражается ввод объектов в состав основных средств;

Дебет 98 Кредит 91/1 - 2551,84 руб. - отражается доход в размере начисленной амортизации по эксплуатируемому объекту (норма амортизации 18,2% в год).

IV. В качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим операции на следующем примере. На ОАО «Карелагросервис» поступил компьютер в качестве вклада в уставный капитал предприятия. Стоимость компьютера (оценочная) составляет 30610 тыс. руб.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит сч. 75 «Расчёты с учредителями» - 30610 руб. - отражается договорная стоимость.

В случае превышения оценочной стоимости полученных основных средств над величиной вклада, отражённой в учредительных документах, на сумму превышения делается запись: Дебет 75 Кредит 83

Если объект основных средств требует доведения его до эксплуатации (требует монтажа), то затраты по доведению до готовности учитываются по

Дебет 08 Кредит 60,76,70,69, после чего объект вводится в эксплуатацию Дебет 01 Кредит 08.

V. В порядке товарообменных операций (бартерный обмен).

Приобретение основных средств в порядке товарообменных операций предусматривает бартерный обмен, т.е. получение основных производственных фондов в обмен на недвижимые активы.

Согласно п. 11 ПБУ 6/01 стоимость передаваемых ценностей или ценностей, подлежащие передаче, следует устанавливать исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость, аналогичных ценностей. Если такой вариант не возможен, то исполнение обязательств неденежными средствами определяют исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты.

ПРИМЕР: ОАО «Карелагросервис» по договору мены приобрел сверлильный станок в обмен на бумагу «Крафт» ОАО «Петрозаводскмаш».

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91/1 - 40000 руб. - по договору мены реализована бумага

Дебет 91/2 Кредит 10 - 30000 руб. - списана балансовая стоимость бумаги;

Дебет 08 Кредит 60 - 40000 руб. - отражена стоимость сверлильного станка приобретенного по договору мены;

Дебет 01 Кредит 08 - 40000 руб. - сверлильный станок введен в эксплуатацию, на основании акта приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Дебет 60 Кредит 62 - 40000 руб. - произведен взаимозачет.

Согласно п. 6.3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от передачи имущества в порядке товарообменной операции должна быть равна стоимости полученных основных средств. Данная стоимость не должна превышать цены, по которой обычно приобретаются такие или аналогичные основные средства.

VI. Путем выявления как неучтенных в результате инвентаризации.

Ранее неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются:

Дебет 01/1 Кредит 91/1 -15000 руб. - отражается стоимость весов ВЛР-200, выявленных в ходе проведения инвентаризации объектов основных средств.

Если объект приобретен за иностранную валюту, его оценка при принятии к учету проводится в рублях путем пересчета этой валюты по курсу ЦБ России, действовавшему на дату приобретения такого имущества. Полученные суммовые разницы могут уменьшать или увеличивать первоначальную стоимость основных средств только до момента принятия этих объектов к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы, возникающие после ввода основных средств, должны рассматриваться в качестве внереализационных доходов или расходов.

Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства» в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является форма №ОС -2 «Накладная на внутренне перемещение объектов основных средств».

Затраты, связанные с перемещением внутри организации оборудования, не требующего монтажа (строительные механизмы, транспортные передвижные средства и др.), рассматриваются в учете как текущие издержки по формированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Затраты по доставке на строительную площадку, монтажу и демонтажу передвижных строительных машин и механизмов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

Учет выбытия основных средств.

В соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», утверждённого приказом Минфина России от 30.03.01 №25н (ПБУ-6/01) объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

1. В силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за окончания срока полезного использования, в результате морального устаревания;

2. В результате продажи;

3. В качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;

4. При безвозмездной передачи или дарении;

5. Выявления недостач в результате инвентаризации;

6. Ликвидации при авариях, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях;

7. По договорам мены;

8. Других причин, не противоречащих действующему законодательству

По новому Плану счетов учет операций по выбытию основных средств осуществляется непосредственно на счете 01 «Основные средства» двумя способами: с использованием или без использования отдельного субсчета.

Если не используется отдельный субсчет, остаточная стоимость выбывающих основных средств списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные в результате выбытия основных средств материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по дебету счета 10 «Учет материалов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации основных средств продажная цена объекта отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета операций по реализации и прочему выбытию основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В этом случае по дебету указанного субсчета отражается стоимость выбывающего объекта, а по кредиту - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта, выявленная на этом субсчете, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На ОАО «Карелагросервис» предусмотрено ведение отдельного субсчёта 01/2 «Выбытие основных средств», поэтому операции по выбытию будут рассмотрены с применением данного субсчёта. При этом следует отметить, что примеры в основном условны по причине того. что на предприятии выбытие основных средств происходит только в случае износа или продажи.

I. Списание основных средств вследствие морального и (или) физического износа.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (форма №ОС-4) (актом о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а) или актом о списании групп объектов основных средств (форма №ОС-4б)) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояния основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса полежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

ПРИМЕР 1: 28.03.2002 года ОАО «Карелагросервис» списало с баланса автомобиль ГАЗ-66. Первоначальная стоимость машины-10000 рублей, амортизация составляла 100%. При разборке машины были оприходованы 4 колеса общей стоимостью 2000 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

1. Дебет 01/2 Кредит 01/1 - 10000 руб. - отражение первоначальной стоимости выбывающего автомобиля;

2. Дебет 02 Кредит 01/2 - 10000 руб. - списана начисленная амортизация;

3. Дебет 10 Кредит 91/1 - 2000 руб. - оприходованы колеса;

4. Дебет 91/2 Кредит 70,69 - 1000 руб. - определены затраты, связанные с выбытием;

5. Дебет 91/9 Кредит 99 - 1000 руб. - выявлен финансовый результат - прибыль.

Выручка от ликвидации в части полезных отходов (запасные части, лом и пр.) приходуются по рыночной цене.

Материальные ценности - запасные части, полученные от списания автотранспортных средств, отражаются по каждому наименованию на оборотной стороне формы ОС-4а в разделе «Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы».

Оформление операций с основными средствами, выбывшими в силу морального износа, напрямую связано с получением убытка. На ОАО «Карелагросервис» этот убыток относится на финансовые результаты организации.

II. Продажа основных средств.

Реализация основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация - собственник объекта основных средств, покупателем - другое лицо (юридическое или физическое), приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором. В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена по договору отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условиях.

Предприятие продавец выписывает счет-фактуру, в которой указывается цена продажи (реализации) с выделением отдельной строкой суммы НДС.

ПРИМЕР 2: Реализован ксерокс первоначальной стоимостью 36000 руб. и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации этого объекта в размере 19000 руб. Договорная цена реализации ксерокса 21000 руб., включая НДС - 3500 руб.

1. Дебет 62 Кредит 91/1 - 21000 руб. - отражена реализация ксерокса;

2. Дебет 91/субсчет НДС Кредит 68 - 3500 руб. - начислена сумма НДС;

3. Дебет 01/2 Кредит 01/1 -36000 руб. - ксерокс снимается с учета, списывается первоначальная стоимость;

4. Дебет 02 Кредит 01/2 - 19000 руб. - списывается сумма накопленной амортизации по выбывшему объекту;

5. Дебет 91/2 Кредит 01/2 -17000 руб. - списывается остаточная стоимость ксерокса;

6. Дебет 91/9 Кредит 99 - 500 руб. - выявлен финансовый результат - прибыль.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, начиная с 2002 г. если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. На основании п. 3 ст. 268 НК РФ и ст. 323 НК РФ сумма убытка от реализации основных средств будет включаться в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта основных средств и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором основное средство было реализовано.

III. Передача основных средств в уставный капитал других организаций.

Вклад в уставный капитал другого предприятия осуществляется по договоренности сторон. В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества организации в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества не признается реализацией для целей налогообложения. Согласно п. 3 ПБУ 10/99 выбытие имущества организации в связи с вкладом его в уставные (складочные) капиталы других организаций не признается расходом в бухгалтерском учете. Таким образом, можно сделать вывод, что при вкладе имущества в уставный капитал учреждаемой организации не возникает финансовый результат (прибыль или убыток) ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения.