Дебет 62 Кредит 91/1 - начислены лизинговые платежи

Дебет 91/3 Кредит 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств Д 51 (50) К 62.

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества отражается в бухгалтерском учете следующими операциями. Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет 2 «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Дебет 03/2 Кредит 03/1 - стоимость выбывающего объекта перенесена на особый субсчет

Дебет 02 Кредит 03/2 - отображена сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Дебет 91/2 Кредит 03/1

Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учете записями по счету 91. При этом по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» делается запись на сумму передаваемого имущества. Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества. [30, c. 126]

Дебет 91/2 Кредит 03 - отражена сумма передаваемого лизингового имущества лизингополучателю

Дебет 91/3 Кредит 68 (76) - НДС по переданному имуществу

Дебет 011 - переданное в лизинг имущество принято на учет за балансом.

По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга

Дебет 76/3 Кредит 91/1 - отражена задолженность по лизинговым платежам

По дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Дебет 91/2 Кредит 98/1 - разница между суммой договора и переданного имущества

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа Дебет 98/1 Кредит 91/1.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде отражается Дебет 51 Кредит 76/3.

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества в бухгалтерском учете не отражается. Списание выкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете имущества на балансе лизингодателя

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). [30, c 127]

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76 - на сумму лизингового платежа

Дебет 19 Кредит 76 - на сумму НДС по лизинговому платежу

Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 51 - на сумму начисленного платежа.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02.

Дебет 01 Кредит 02

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам

Дебет 97 (84) Кредит 76 (60) - на сумму до начисленных лизинговых платежей

Дебет 19 Кредит 76 (60) - на сумму НДС по лизинговым платежам.

Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства». [30, c. 128]

Дебет 08/4 Кредит 76/ар. - на сумму поступившего лизингового имущества

Дебет 19 Кредит 76/ ар. - на сумму НДС по поступившему лизинговому имуществу

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. №33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету.

Дебет 08/4 Кредит 60 - на сумму произведенных затрат

Дебет 19/ Кредит 60 - на сумму НДС по этим затратам

Собранные на 08 счете затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

Дебет 01/ар Кредит 08/4.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Дебет 76/ар. Кредит 76/пл.

Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

Дебет 76/пл. Кредит 51 - на сумму платежа.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 п. 1 производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Дебет 68 Кредит 19/1 - списан НДС в зачет бюджету в части уплаченного лизингового платежа.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02/лиз.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:

по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;

по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»

Дебет 01/выб. Кредит 01/ар. - на балансовую стоимость лизингового имущества

Дебет 02/лиз. Кредит 01/выб. - на сумму начисленной амортизации по объекту.

Если лизинговое имущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего объекта делается запись:

Дебет 91/2 Кредит 01/выб.

Если лизинговое имущество было возвращено до полной выплаты лизинговых платежей, на оставшуюся сумму делается запись

Дебет 76/ар. Кредит 91/1.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Дебет 01/собств. Кредит 01/ар. - на балансовую стоимость

Дебет 02/лиз. Кредит 02/собств. - на сумму начисленной амортизации.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации. В корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Дебет 97 (84) Кредит 02

Дебет 76/ар. Кредит 76/пл.

Далее досрочно начисленный износ равномерно списываются на счета учета затрат

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

С августа 1994 года ОАО «Карелагросервис» занимается лизинговой деятельностью. За этот период сельскохозяйственным предприятиям республики (совхозам, крестьянским и фермерским хозяйствам) передано на условиях лизинга более 350 единиц энергонасыщенной техники и технологического оборудования, что оказало существенную поддержку аграрному сектору экономики.

Учитывая ресурсную обеспеченность предприятия и долговременные устойчивые связи с заводами-изготовителями и непосредственно с лизингополучателями, ОАО «Карелагросервис» сумело предоставить для предприятий АПК условия при передаче техники и технологического оборудования в долгосрочную аренду (лизинг).

Для обеспечения квалифицированного подхода к организации работы по лизингу в ОАО «Карелагросервис» имеются:

1. Центр «Агроснаблизинг», возглавляемый аттестованным по работе лизинговой техникой заместителем генерального директора;

2. станция технического обслуживания с необходимым для ремонта и обслуживания стационарным и передвижным оборудованием;

3. разработанная на предприятием и внедренная компьютерная программа работа по лизингу, которая позволяет получить необходимую информацию на любую дату по выполнению договоров лизинга, состоянию расчетов с предприятиями-лизингополучателями.

2. Аудит основных средств

2.1 Задачи и источники аудита основных средств

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам. [36, с. 259]

В ходе аудита основных средств проверяют:

1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчётов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учёте);

4) отражение в учете восстановления основных средств-ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учёте).

ОАО «Карелагросервис» в конце года обязано предоставить в налоговую инспекцию копию аудиторского заключения, что оно и выполняет. Фактически же аудиторская проверка проводится каждый квартал.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Бизнес-план (присутствует)

1. Приказ «Об учётной политике организации». (присутствует)

2. Акты инвентаризации основных средств. (присутствуют)

3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии. (присутствуют)

4. Договоры купли - продажи основных средств. (присутствуют)

5. Акты приема - передачи основных средств. (отсутствуют)

6. Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств. (нет)

7. Акты о ликвидации основных средств. (присутствуют)

8. Инвентарные карточки основных средств. (есть)

9. Опись инвентарных карточек учета основных средств. (есть)

Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации. (присутствуют)

На ОАО «Карелагросервис» весь учет автоматизирован, поэтому регистры аналитического и синтетического учёта представлены в электронном варианте, никаких записей в журналы-ордера вручную не осуществляется.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журналы - ордера счетам учёта основных средств (01, 02, 91, 08.4)

3. Ведомость по учету затрат по капитальным вложениям (оборотно-сальдовая ведомость по счету 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»).

Ведомость аналитического учета основных средств.

5. Разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) основных средств». (предприятие не использует)

Отчётность включает:

Форму №1 (Бухгалтерский баланс).

Форму №5 (Приложение к балансу).

Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).

4. Декларация по налогу на прибыль организации.

2.2 Проверка правильности документального оформления основных средств

Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности. Аудитор должен проверить: не числятся ли в составе основных средств объекты, срок службы которых менее 12 месяцев. При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Аудит рекомендуется начинать с проверки достоверности учетных данных о наличии основных средств на 1-е число месяца аудируемого периода. Для этого данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам сопоставляются с имеющимися в картотеке инвентарными карточками (форма N ОС-6). Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

При отсутствии последних необходимо выяснить причины расхождений, убедиться в наличии этих объектов в натуре и предложить восстановить аналитический по объектный учет основных средств. В случае установления недостачи объектов следует взять письменное объяснение с материально-ответственных лиц и на его основании сделать выводы о причине недостачи и взыскании ущерба.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. В 1998 году на ОАО «Карелагросервис» оценка имевшихся основных средств была произведена оценочной компанией, имеющей лицензию на осуществление деятельности по оценке различного имущества. При оценивании учитывались не только рыночные цены и износ основных средств, но также возможности предприятия получить прибыль от произведённой продукции и его предполагаемая рентабельность.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым Минфином России от 30.03.2001 №26н, зависит от способа приобретения основных средств.

Аудитор должен проверить наличие и оформление договоров купли - продажи основных средств: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствует ли действующему законодательству данная операция правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств согласно положениям п. 8 ПБУ 6/01. В течение работы предприятия приобретено небольшое количество основных средств, имеются все соответствующие документы, подтверждающие покупку, оплату и постановку на учёт приобретённых объектов основных средств.

Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использование, также включаются в стоимость объекта.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли все и правомерно ли расходы, связанные с приобретением основных средств, в стоимость объектов основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям на счёте 08 «Капитальные вложения». На ОАО «Карелагросервис» реконструкция или модернизация основных средств не производилась.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Аудитор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов-инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

НА ОАО «Карелагросервис» инвентаризация основных средств, в соответствии с учетной политикой, проводится раз в два года.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

- показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;

- показателей отчётности и Главной книги;

- показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчётности и Главной книги (или соответствующего регистра) производится с использованием формы №5.

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учёта. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учёта основных средств. Аудитор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки аудитор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учёте.

2.3 Аудит операций по движению основных средств. Аудит операций по поступлению основных средств

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретённые основные средства были правильно отражены в учёте и представляют собой стоимость реальных объектов, введённых в эксплуатацию.

Проверку операций по оприходованию основных средств следует начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который проводится аудиторская проверка, так как в учетной политике должно определяться, что принимать за основу (какую стоимость) при отнесении объектов к основным средствам.

Далее следует проверить, имеется ли на предприятии постоянно действующая комиссия по приему и списанию основных средств или (как это нередко бывает) ее функции неофициально переданы главному бухгалтеру. Если такой комиссии нет, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, так как все оформленные документы по приему и особенно по списанию основных средств не имеют юридической силы и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры: [36, с. 263]

получить список (с указанием количества и стоимости) приобретённых объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретённых объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

определить, что стоимость объектов основных средств, введённых в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учёта;

определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

в случае значительных поступлений основных средств в течение отчётного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. На предприятии не ведутся акты о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1, Ос-1а, ОС-1б), что считается недостатком в учете т. к. акт является основанием для ввода объекта основных средств в эксплуатацию, все остальные документы, имеющиеся в бухгалтерии ОАО «Карелагросервис» (учёт основных средств осуществляет зам. главного бухгалтера) оформлены надлежащим образом.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости основных средств. В практике проведения аудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объекта значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой (стоимость перевозки), погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования. Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем искажают финансовые результаты деятельности организации и занижают начисленные и уплаченные суммы налогов.

Имеют место случаи, когда оплаченные за поставку основных средств суммы длительное время значатся в дебиторской задолженности, в то время, как они успешно работают на производство продукции. Отсутствие данного учета основных средств приводит к его хищениям, такие случаи выявляются при проведении встречных проверок с поставщиками основных средств, за которыми длительное время числится дебиторская задолженность за оплаченные основные средства.

Участились случаи, когда предприятия-поставщики за изделия, входящие по техдокументации в комплект основных средств, вынуждают заказчиков (покупателей) платить дополнительные суммы, которые бухгалтера предприятий присоединяют к стоимости основных средств, в результате чего первоначальная стоимость основных средств автоматически увеличивается на стоимость комплектующих деталей, узлов, агрегатов. Последствия такой оценки основных средств могут быть для предприятия весьма неприятными.

Важным элементом является проверка основных средств, полученных безвозмездно, принятых или сданных в аренду, а также оприходованных основных средств в качестве взноса в уставный капитал.

Аудитор должен также проверить правильность разделения основных средств по характеру участия их в производстве (находящиеся на реконструкции, в запасе, на консервации, в производстве).

Аудиторская проверка рассматриваемых операций начинается с того, что аудитор на основании актов о приеме-передаче основных средств (форма N ОС-1) получает информацию об источниках поступления основных средств на предприятие. Ими, в частности, могут выступать:

- вклады учредителей в уставный капитал

- долгосрочные инвестиции;

- бартерный обмен;

- безвозмездная передача;

- текущая и долгосрочная аренда, лизинг.

При поверке необходимо обратить внимание на следующее:

- при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым относят в счет взноса в уставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств;

- при приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

- при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, комплект мебели) в инвентарной карточке учета основных средств должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект;

- при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

- объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в действие не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капитальные вложения;

- объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются, они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендные основные средства»;

- при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость;

- увеличена ли налогооблагаемая прибыль в случае реализации основных средств и безвозмездной передачи (в течение двух лет с момента получения льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капвложений), как это предусмотрено в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль;

- при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС за исключением безвозмездной передачи приобретенных с налогом основных средств для непроизводственной сферы. Плательщиком НДС является передающая сторона;

- для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию основных средств, на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

- если оборудование списываю в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

- все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин и другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, должны быть оприходованы по счету 10 «Материалы»;

- детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретённым за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Типичные ошибки:

несвоевременное оприходование объектов основных средств;

неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

при покупке основных средств у физических лиц не всегда оформляется договор купли-продажи и производится удержание налога на доходы физических лиц

Аудит операций по выбытию основных средств.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что: первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учёта; финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счетах 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99 «Прибыли и убытки».

При этом могут быть выполнены процедуры: [36, c. 268]

получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчётного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», с данными счёта 99 «Прибыли и убытки» и счёта 91 «Прочие доходы и расходы»;

проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приёма - передачи основных средств, данные аналитического учета. [49, c. 18]

Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Аудитор должен выяснить, использует ли организация для учёта операций по выбытию основных средств счет 91 «Прочие доходы и расходы», и проверить правильность отражения записей по дебету и кредиту этого счёта и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учёта или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчётных документах организации; имеется ли счёт - фактура на приобретённые основные средства; используется ли в учете счёт 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретён объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. Сумма налога исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Датой реализации считается день фактической передачи объекта. При проверке операций по реализации основных средств и передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов - фактур и их регистрацию в книге продаж.

Аудитор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчёту и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», аудитор должен проверить правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль от реализации основных средств. Из выручки от реализации амортизируемого имущества следует вычесть его остаточную стоимость и расходы, прямо связанные с реализацией (транспорт, хранение и т.п.). Если получится убыток, он принимается для целей налогообложения не сразу, а постепенно (п. 3 ст. 268 НК РФ). Для этого надо определить оставшийся срок полезного использования этого объекта, а затем сумму убытка поделить на этот срок. Полученную сумму в течение всего этого срока следует равномерно списывать на затраты.

Типичные ошибки:

некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.)

неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств.

2.4 Аудит правильности начисления амортизации и операций по восстановлению основных средств

На данном этапе, начисления амортизации, осуществляется: [36, c. 272]

проверка соблюдения положений учётной политики организации по амортизации основных средств;

проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

проверка расчётов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

проверка своевременности и правильности их отражения в учёте.

Определение правильности начисления и отражения в учёте амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдения бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/01. Для этого привлекаются положения приказа по учётной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчёту амортизации основных средств. Аудитор должен проверить правильность разбивки всех объектов основных средств по амортизационным группам в соответствии со ст. 258 Главы 25 Налогового кодекса и начисление амортизации, суммы которой учитываются в составе расходов организации при определении налогооблагаемой прибыли.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

по которым амортизация не начисляется;

по которым начисление амортизации приостановлено;

по которым применяется ускоренная амортизация;

переданных организацией в аренду.

Проверяя правильность начисления амортизации, аудитору надлежит убедиться, что она все время начислялась с первого числа месяца, следующего за месяцем введения основных средств в эксплуатацию, а по выбывающим основным средствам не начислялась с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Следует также проверить, не начислялась ли амортизация во время реконструкции и модернизации основных средств, а также в период нахождения на консервации. В настоящее время порядок проведения консервации устанавливается и утверждается руководителем предприятия. При этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе и имеющие законченный цикл производства.

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования.

Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчётного периода и установление нормы амортизационных отчислений.

В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг). Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчёты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, - на счёт прибылей и убытков. На ОАО «Карелагросервис» категории непроизводственных основных средств и сданных в аренду не имеется.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры: сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счёт 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений; сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Типичные ошибки:

- часто 50% балансовой стоимости списывают сразу (в первый месяц или в первый квартал) после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года;

- начисление износа по полностью самортизированным объектам.

Восстановление основных средств осуществляется посредством: ремонта (текущего, среднего, капитального), модернизации и реконструкции.

Осуществляя проверку операций по ремонту основных средств, аудитор должен особое внимание уделить правильности документального оформления. При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке операций по учёту ремонта основных средств аудитор должен установить, какая учётная политика принята организацией по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. В организации затраты по ремонту основных средств могут списываться:

непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;

за счёт созданного резерва на ремонт основных средств;

с отнесением затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на себестоимость.

Если согласно учётной политике организация производит начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое обоснование размера отчислений, предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств (здания, оборудование и т.д.) или установлена единая норма отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счёт созданного резерва, поэтому аудитор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных работ) излишне начисленный резерв сторнирован.

При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского учёта аудитор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным основным средствам-отнесены за счёт собственных источников.

Аудитор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным. При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором. Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

Если в отчётном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счёт списываются расходы.

Организация в отчётном периоде могла производить затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Аудитор проверяет в этом случае: учитывались ли затраты на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ.

Типичные ошибки:

- имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом;

- не всегда предъявляются санкции к подрядчику за нарушение сроков проведения ремонта;

остатки ремонтного фонда не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.

2.5 Аудит лизинговых операций

Учитывая сложный с юридической точки зрения характер лизинговых сделок, я считаю, что правовая база играет ключевую роль в определении границ рынка лизинговых услуг.

Финансовая аренда (лизинг) в России остается привлекательным и стремительно развивающимся финансовым инструментом. В настоящее время лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между сторонами лизинговой сделки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон.

В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок имеет два основных источника - Гражданский кодекс РФ (далее «ГК») и Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ «О лизинге» (далее «Закон»).

ГК устанавливает приоритет специальных норм о лизинге над общими нормами об аренде. Согласно статье 625 ГК, к отдельным видам договора аренды (включая лизинг) применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК об этих договорах.

Понятие лизинга (финансовой аренды) закреплено в статье 665 ГК. Данная статья определяет лизинг как сделку, при которой лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить такое имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии со статьей 666 ГК и статьей 3 Закона, предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательских целей, кроме земельных участков и других природных объектов.

Статья 610 ГК дает свободу участникам сделки, предоставляя им право самостоятельно устанавливать срок договора лизинга. ГК не устанавливает конкретного

минимального и максимального срока договора аренды, в том числе и договора лизинга. Однако статья 610 ГК предусматривает, что законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды. Пункт 3 статьи 7 Закона предусматривает, что срок договора лизинга должен быть соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или может превышать его. Таким образом, Закон установил не максимальный, а минимальный срок договора лизинга1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

.

В случае, если продавца выбирал сам лизингополучатель, ответственность за дефекты предмета лизинга несет продавец. В этом случае все претензии, касающиеся обнаруженных дефектов, должны быть адресованы лизингополучателем непосредственно к продавцу. Как пункт 1 статьи 670 ГК, так и пункт 4 статьи 10 Закона предусматривают ответственность продавца перед лизингополучателем по требованиям, вытекающим из договора купли-продажи.

Лизингополучатель обязан своевременно вносить лизинговые платежи (ст. 614 ГК). Порядок, условия и сроки оговариваются сторонами в договоре. Если же договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при лизинге аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

На ОАО «Карелагросервис» бывают случаи, что лизингополучатели (совхозы) по истечении установленного договором срока платежа не вносят плату за пользование предметом лизинга, хотя договором лизингом предусмотрено начисление штрафных санкций. Сублизингодатель имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга, но это не применяется, тем самым ОАО «Карелагросервис» ухудшает свое финансовое состояние.

Кроме того, на размер лизинговых платежей влияют амортизационные отчисления. И одним из достоинств лизинговой сделки является возможность применения ускоренной амортизации. Однако ускоренная амортизация может применяться только по соглашению сторон, каковым и будет являться договор лизинга, если в нем предусмотрена такая возможность. Также договором лизинга должен быть определен размер коэффициента ускорения, не превышающий 3.

Являясь собственником предмета лизинга, лизингодатель имеет право осуществлять контроль за использованием предмета лизинга, а также финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга и выполнению лизингополучателем обязательств по договору лизинга

Закон (пункт 4 статьи 38) предусматривает также, что лизингодатель имеет право назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя, присутствовать без права голоса на общих собраниях учредителей и органов управления лизингополучателя.

Право изъятия предмета лизинга лизингодателя в случаях неплатежей и других нарушений со стороны лизингополучателя - важнейшее право лизингодателя, обеспеченное его правом собственности на предмет лизинга.

Поскольку изъятие предмета лизинга неизбежно предполагает досрочное расторжение договора, то в силу рассмотренной выше статьи 619 ГК, устанавливающей судебный порядок досрочного расторжения договора и изъятия предмета лизинга, при возражении лизингополучателя для изъятия лизингового имущества все равно потребуется судебная процедура.

Действие договора прекращается по истечении срока договора. Однако договор может быть досрочно расторгнут судом. Основания для досрочного расторжения предусмотрены ГК и включают в себя случаи расторжения договора как по требованию лизингодателя, так и по требованию лизингополучателя.

Основная проблема, с которой сталкиваются лизинговые компании - это соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые часто бывают противоречивы, или недостаточно четко изложены, как например на ОАО «Карелагросервис». Руководители лизинговых компаний опасаются того, что налоговые инспекторы могут не согласиться с толкованием расплывчатых правил, предложенных предприятием, что может повлечь за собой значительные штрафы.