Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Кроме того, в практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, косвенно регулирующие лизинговые операции (например, порядок учета основных средств, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок отражения и учета авансовых платежей и т.д.).

При разработке Приказа №15 были учтены следующие особенности лизинговой сделки:

лизингодатель в течение всего действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг;

лизинговое имущество может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (по согласованию сторон договора).

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета:

лизингодатель начисляет амортизацию на лизинговое имущество;

лизинговые платежи, полученные лизингодателем, отражаются в учете на счете 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»;

лизингополучатель относит всю сумму лизинговых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг).

В случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:

Лизингодатель:

при передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражает дебиторскую задолженность на сумму лизинговой сделки, а на счете 98 «Доходы будущих периодов» - разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

из каждого лизингового платежа выделяется сумма дохода лизинговой компании, представляющая собой разницу между величиной лизингового платежа и суммой возмещения стоимости имущества в составе платежа. Сумма дохода уменьшает величину, учитываемую на счете 98 «Доходы будущих периодов», в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Дебиторская задолженность, учитываемая на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» уменьшается на величину всего лизингового платежа.

Лизингополучатель:

приходует лизинговое имущество по стоимости договора лизинга (т.е. общей сумме лизинговых платежей). Одновременно с оприходованием имущества, лизингополучатель отражает кредиторскую задолженность на эту же сумму.

начисляет амортизационные отчисления на лизинговое имущество; лизинговые платежи в этом случае в себестоимость не включаются, а отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по разным субсчетам, уменьшая кредиторскую задолженность;

Согласно Федеральному закону РФ от 25.09.98 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» (Закон о лицензировании) лицензия выдается на срок от 3 до 5 лет. На меньший срок (но не менее 1 года) лицензии могут выдаваться только по заявлению лица, испрашивающего лицензию.

3. Анализ состояния и использования основных средств

3.1 Понятия, задачи и методы экономического анализа

Анализ - это инструмент познания предметов и явлений внутренней и внешней среды, основанный на разборе целого на составные части и исследовании их во взаимосвязи и взаимозависимости. Экономический анализ - это система специальных знаний, связанная с исследованием экономических процессов и явлений в их взаимосвязи, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов.

Финансовый анализ - часть экономического анализа, представляет систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации и её финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных финансовой отчетности.

Основными задачами экономического анализа являются:

· оценка результатов хозяйственной деятельности;

· выявление влияния факторов;

· выявление отклонений показателей хозяйственной деятельности от различных баз;

· определение резервов улучшения деятельности;

· разработка направлений повышения эффективности производства через мобилизацию выявления резервов;

Предметом данной науки является отклонение показателей, рассматриваемых в статике и динамике, складывающихся под влиянием субъективных и объективных факторов и служащих для построения оценок и заключений о наличии резервов производства. Основной задачей, которую преследует анализ - это подготовка и обоснование оптимальных экономических явлений. Таким образом, экономический анализ является одной из функций управления, которая обеспечивает научность принятия решений.

Требования, предъявляемые к анализу:

· конкретность - все данные должны быть реальными;

· объективность-заключается в поиске конкретных объективных причин происходящих изменений;

· действенность-анализ проводится в практических целях;

· экономичность - затраты на анализ должны быть минимальными;

· системность - анализ осуществляется с помощью систем показателей.

Для проведения анализа прежде необходимо собрать сведения о состоянии и развитии изучаемого объекта. Эта система сведений называется информационной базой экономического анализа. Источниками информации для проведения анализа являются:

- Бухгалтерская и статистическая отчётность;

- Данные текущего учёта;

- Нормативная информация, например, договора, акты сверок, акты и заключения различных видов проверок;

- Техническая информация - паспорта;

- Прочая информация - средства массовой информации, реклама и т.д.

При проведении анализа используются различные методы. Методом экономического анализа является диалектический способ познания, путь исследования своего предмета, то есть хозяйственных и финансовых процессов и явлений в их взаимосвязи и взаимозависимости.

Анализируя финансовую отчётность, используются различные методы:

§ Метод абсолютных, относительных и средних величин

§ Абсолютные показатели характеризуют численность, объём изучаемого процесса. Они всегда имеют какую-нибудь единицу измерения: натуральную, условно-натуральную, стоимостную (денежную).

§ Относительные показатели представляют отношение абсолютных (или других относительных) показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Относительными величинами являются не только соотношения разных показателей в один и тот же момент времени, но и одного и того же показателя в разные моменты (например, темп роста).

Различают:

- относительные величины динамики, которые характеризуют изменение процесса во времени, и показывают, во сколько раз увеличился (уменьшился) уровень изучаемого показателя по сравнению с предыдущим периодом времени. Относительные величины динамики могут исчисляться в долях единицы (коэффициентов), когда сравниваемая величина делится на базу сравнения. Если умножить значение коэффициента на 100%, то получится значение показателя в процентах;

- относительные величины структуры характеризуют долю отдельной части в общем

объёме совокупности. Они рассчитываются как отношение числа единиц в отдельной части совокупности к общей численности единиц. Данные величины называют удельным весом или долей. Исчисляют их обычно в процентах, либо в долях единицы;

- относительные величины координации отражают соотношение между частями одного целого. Данные величины показывают, сколько единиц одной части приходится на 100 единиц другой части;

- относительные величины наглядности характеризуют результат сопоставления одноименных показателей, относящихся к одному и тому же периоду времени, но к разным объектам или территориям;

- относительные величины интенсивности - это результат сопоставления разноименных абсолютных показателей. К ним можно отнести финансовые коэффициенты деловой активности, фондоотдачу, материалоотдачу и другие. Эти величины исчисляются в долях единицы или в процентах.

Ш Средние величины являются важным специальным статистическим показателем, используемым для обобщения данных. Средняя величина определяется как отношение суммы всех значений на их количество.

Ш Метод сравнения - основной приём. Он основан на сопоставлении отчетного уровня изучаемого показателя с базисным.

Ш Вертикальный анализ даёт представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.

Ш Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Поскольку горизонтальный и вертикальный анализ тесно связаны, на практике часто составляются аналитические таблицы, характеризующие как структуру показателей баланса, так и их динамику.

Ш Трендовый анализ - часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового прогнозирования. Тренд - это путь развития. Анализ тренда предназначен для исследования изменений среднего значения временного ряда с построением математической модели тренда и с прогнозированием на этой основе будущих значений ряда.

Ш Факторный анализ - это методика комплексного и системного изучения и измерения взаимодействия факторов на величину результативных показателей.

Ш Финансовые коэффициенты применяются для анализа финансового состояния предприятия и представляют собой относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по данным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Ш Экспертные методы используются в тех случаях, когда не подходят инструментальные и при измерениях нельзя опереться на физические явления. Экспертные методы основываются на интуиции.

основной средство переоценка амортизация

3.2 Характеристика наличия, состава и структуры основных средств

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния. [61, c. 24]

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а, следовательно, его финансовой устойчивости.

Для оценки возможностей увеличения доходов от использования основного капитала и обеспечения финансовой устойчивости на рынке необходимо подвергать тщательному анализу состояние и использование основных средств. В свою очередь, обеспечение стабильности работы отдельных предприятий является необходимым условием стабильности всего рынка, а затем и экономики в целом. Сказанное свидетельствует о высоком значении данного анализа. К конкретным задачам, стоящим перед анализом основных фондов в данной области, можно отнести:

*изучение состава, движения и эффективности использования основных фондов предприятия;

*изучение динамики основных фондов, технического состояния и темпов их обновления;

*расчёт влияния факторов на эффективность использования основного капитала и выявление резервов улучшения финансового состояния предприятия.

Основными источниками информации анализа основных фондов являются данные бухгалтерского и оперативного учёта, бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс (форма №1). В балансе приводится остаток основных средств по остаточной стоимости; приложение к балансу (годовая форма №5), где в разделе «Основные средства» отражаются данные о составе и движении основных средств по первоначальной стоимости.

Суммы начисленной в отчётном периоде амортизации основных средств отражены в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» (форма №5). Начисленный износ и амортизация по отдельным видам имущества также отражается в разделе «Основные средства». В качестве источников информации также могут быть использованы данные государственной статистической отчётности форма №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов». В анализе основных фондов существуют понятия: авансированных (применённых) и потреблённых (фактически использованных) ресурсов. В нём также используют моментные и средние за период (интервальные) показатели. Наличие основных фондов в целом и его отдельных видов определяется на дату и за период. В первом случае показатели называют моментными, во втором - средними за период, или интервальными.

Все данные по стоимости основных средств ОАО «Карелагросервис» взяты за 2001 и 2002 гг.

Величина авансированных ресурсов выражается средней за период (например, средней годовой) стоимостью основных фондов, т.е. их средним остатком, который рассчитывается по формуле средней хронологической моментного ряда: __

[1/2 ОФ01.01.01+ ОФ1.04.01+ ОФ1.07.01+ ОФ1.09.01+ 1/2 ОФ1.01.02] / 4=ОФ (3)

Таким образом, можно рассчитать среднегодовую стоимость ОС за 2001 и 2002 гг.

За 2001 г. она составила -18174 тысячи рублей;

За 2002 г. она составила - 18593 тысячи рублей.

Как видно, в 2002 году произошло увеличении среднегодовой стоимости основных средств, темп роста составил 102,31%.

Мерой потребления основного капитала выступает амортизация (износ), денежным выражением которого являются амортизационные отчисления, представляющие собой часть стоимости основного капитала, переносимую на готовый продукт (процесс товарного обращения) в каждом производственном цикле или за определённый период. На практике суммы амортизации начисляют ежемесячно и включают их в издержки.

В анализе используют также понятия «производственные» и «непроизводственные» основные средства. К производственным основным средствам относят объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности. Они постепенно, частями переносят свою стоимость на издержки производства и обращения. Использование непроизводственных основных средств не имеет цели систематического получения прибыли. Они используются для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, учреждений науки, культуры, здравоохранения, клубов, стадионов, детских садов и т.п.). Непроизводственные основные средства также числятся на балансе предприятия, но сосредоточены в социальной сфере. На ОАО «Карелагросервис» все основные средства учитываются как производственные.

Кроме этого, выделяют активную часть основных средств, к которой относят рабочие машины и оборудование, приборы и транспортные средства.

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств.

Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей, т.е. структуру. Под движением подразумевают поступление, выбытие, амортизацию (износ), замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов и т.п. От изменений структуры основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства.

Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого анализа сопоставляют данные из раздела «Основные средства» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» на начало и конец отчётного периода по всем элементам основных средств.

Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. При этом проводят горизонтальный и вертикальный анализ. Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста. Вертикальный анализ - это анализ структуры объектов.

Вывод: Общая стоимость основных средств возросла на 1222 тыс. руб. или 6,79%. Наибольшее влияние на это положительное изменение оказало увеличение стоимости машин и оборудования на 687 тыс. руб. или на 41,94%, так как в 2001 году на предприятие поступило машин и оборудования (они относятся к активной части основных средств) на сумму 699 тыс. руб. Также значительно увеличилась стоимость транспортных средств (на 524 тыс. руб. или 31,53%). Небольшое влияние оказало увеличение стоимости зданий на 11 тыс. руб. или на 0,08%.

Далее проводится вертикальный анализ (табл. 3.2). В нём рассчитывают и оценивают структуру и структурные изменения в составе основных средств. Из результатов вертикального анализа (табл. 3.2) следует, что наибольший удельный вес в стоимости всех основных средств занимают здания, при этом их стоимости в 2002 году по сравнению с 2001 годом почти не изменилась с 14513 тыс. руб. до 14524 тыс. руб., а их доля в общей стоимости в 2002 году снизилась с 80,68% до 75,6%. Положительным моментом является увеличение доли машин и оборудования с 9,11% до 12,10%, при этом их стоимость также возросла на 687 тыс. руб. и они имеют наибольший темп роста среди других основных средств (141,94%). Следует отметить, что стоимость активной части возросла с 18,35% до 23,59%, что свидетельствует о более интенсивном уровне использования активной части основного капитала за счёт меньшего увеличения общего объёма производственных средств и дополнительного вовлечения активной части объектов в хозяйственный процесс.

Как видно из табл. 3.1, остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

F1=F0+Fп-Fв (4)

19120=17988+1498-276

где F0 - основные фонды на начало года;

Fп - новые основные фонды, поступившие (введённые) в отчётном периоде;

Fв - основные фонды, выбывшие в отчётном периоде.

Таблица 3.2. Вертикальный анализ структуры основных средств в горизонтальном разрезе

Показатели	На начало 2001 года	На конец 2001 года	Изменения за год
	тыс. руб.	в% к итогу	тыс. руб.	в% к итогу	Темп роста, %	В % к итогу (гр. 4 - гр. 2)
Здания	14513	80,68	14524	75,61	100,08	-5,07
Сооружения	171	0,95	171	0,89	100,00	-0,06
Машины и оборудование	1638	9,11	2325	12,10	141,94	2,99
Транспортные средства	1662	9,24	2186	11,38	131,53	2,14
Производственный и хозяйственный инвентарь	4	0,02	4	0,02	100,00	-
Итого производственные в т. ч.:	17988	100,00	19210	100,00	106,79	-
активные	3300	18,35	4511	23,59	136,7	5,24

3.2 Анализ движения и состояния основных средств

Оценку движения основных средств проводят по следующим показателям:

1. Коэффициент поступления (новизны): Kп = Fп / F1 (5) [57, с. 286]

Кп=1498/19120=0,078=7,83%

Он отражает долю новых основных средств в составе всех основных фондов на конец периода.

Темп поступления: Kтп = (Fп - Fв) / F0 (6) [57, с. 286]

Ктп=(1498-276)/17988=0,0679=6,79%

Он показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

Коэффициент замены: Kз = Fп / Fв (7) [57, с. 286]

Кз=1498/276=5,4275=542,75%

Он показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную на замену выбывающих.

Коэффициент интенсивности обновления: Kиоб = Fв / Fп (8) [57, с. 286]

Киоб=276/1498=0,1842=18,42%

Он отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов,

т.е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Таким образом, коэффициент интенсивности обновления отражает уровень высвобождения капитала в результате введения новой техники. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов. Как видно, на ОАО «Карелагросервис» не произошло увеличение данного показателя в 2002 году. Это свидетельствует о том. что на предприятии не происходит замена машин и оборудования более новым, то есть все объекты основных средств. которые имелись до 2002 года так и продолжают эксплуатироваться, за необходимостью предприятие закупает новые машины, то есть происходит пополнение основных средств.

Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов, как активной части, так и всех основных средств.

В связи с вышесказанным для расчёта коэффициентов замены и интенсивности обновления лучше использовать данные о новых основных средствах в составе поступивших объектов и о ликвидированных основных средствах из-за ветхости и износа в составе выбывших объектов. Эти коэффициенты можно рассчитать по видам основных средств, например, по производственным основным средствам, а также по активной части производственных основных средств. К сожалению, данных о введённых в эксплуатацию из всех поступивших на ОАО «Карелагросервис», а также ликвидированных из выбывших основных средств не имеется.

Увеличение интенсивности обновления показателя оценивается положительно в том случае, когда оно сопровождается ростом эффективности использования основных средств по показателям амортизацеёмкости, фондоотдачи, оборачиваемости и рентабельности, коэффициента интенсивности использования оборудования.

Коэффициент расширения парка: Kр= 1 - Kиоб (9) [57, с. 286]

Кр=1-0,1842=0,8158

Если количество поступивших основных средств превышает количество выбывшего оборудования, Kр > 0 - парк машин и оборудования расширяется.

Если количество поступивших и выбывших средств равны, Kр = 0 - парк остаётся без изменения.

Если количество поступивших объектов меньше количества выбывших, Kр < 0, парк сужается, что и происходит на исследуемом предприятии.

Коэффициент масштабности обновления: Kмоб = Fп / F0 (10)

Кмоб=1498/17988=0,0833=8,33%

Он отражает долю новых фондов по отношению к начальной величине. Возможна детализация расчётов по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т.п.)

Кмоб= Fзам /F0 + Fрек /F0 = Kзам+Kрек, (11) где [61, с. 27]

Fзам - объекты, заменяемые в результате физического износа;

Fрек - объекты реконструируемые.

Частный коэффициент Kзам - отражает масштабность физического обновления основного капитала;

Kрек - масштабность обновления в результате морального износа.

Срок обновления имеет обратное значение к коэффициенту масштабности обновления:

Tобн = 1 / Kмоб = F0 / Fп (12) Тобн=17988/1498=12,008

При этом, на предприятие стоимость оборотных средств, используемых за месяц, превышает стоимость основных, срок обновления большой.

7. Коэффициент стабильности, характеризующий сохраняемые для дальнейшего использования фонды:

Кстаб=(F0+Fв)/F0 (13) Кстаб=(17988+276)/17988=1,015 [61, с. 27]

8. Коэффициент выбытия: Квыб=Fв/F0=276/17988=0,015 (14)

9. Срок службы определяется величиной, обратной коэффициенту выбытия:

Срсл=1 / Квыб=F0/Fв=17988/276=65,17 (15) [61, с. 28]

Он характеризует фактический срок эксплуатации объектов основных средств.

Оценку состояния основных средств отражают следующие коэффициенты:

1. Коэффициент годности: Кгодн=Fост/F (16), где [61, с. 28]

Fост - остаточная стоимость, имеющихся в наличии основных средств;

F - первоначальная (восстановительная) стоимость наличного остатка основных средств; Kи - коэффициент износа.

Кгодн0=6887/17988=0,3828 Кгодн1=7552/19120=0,3950

В 2002 году произошло увеличение величины данного показателя, что свидетельствует о снижении изношенной доли основных средств.

2. Коэффициент износа: Кизн=А/F (17), где [61, с. 28]

А - сумма износа (амортизации) основных средств определяется как разность между первоначальной (восстановительной) и остаточной стоимостью объектов, т.е. разность между остатком основных средств, отражённых в разделе «Основные средства» приложения к балансу (форма №5), и остатком соответствующих средств в балансе (форма №1).

Кизн0=11101/17988=0,6171 Кизн1=11658/19120=0,6097

Коэффициент износа показывает долю основных средств, перенесённую на продукт или процесс товарного обращения (амортизированную). Таким образом, в 2001 году данная доля (сумма амортизации) снизилась на -0,0074%.

Значения коэффициентов, отражающих состояние и движение основных средств, сравнивают в динамике и статистике. На основе горизонтальной и вертикальной оценки их величин делают выводы и принимают управленческие решения.

3.3 Анализ эффективности использования основных средств

Анализ эффективности использования основных средств отражает качество использования производственного потенциала, характеризует технический уровень производства с точки зрения основной задачи привлечения капитала для производства и реализации товаров с целью получения прибыли.

Для характеристики использования основных средств применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели.

Обобщающие показатели отражают использование всех основных производственных средств, а частные - использование отдельных их видов.

Наиболее распространённым общим показателем использования основных средств является фондоотдача, рассчитываемая по формуле:

fo=В/Fср (18), где [57, с. 335]

В-объём реализации

Fср - средняя за период стоимость основных средств.

fo0=57319000/18174232=3,1539 fo1=60126000/18593777=3,2337

Этот показатель отражает количество реализованных товаров (выпущенной продукции) на единицу стоимости основных фондов или какой объём товарооборота (выпущенной продукции) предприятие имеет от использования единицы стоимости основных средств. При его расчёте из общей стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов по данным раздела «Основные средства» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Такое исключение связано с тем, что переданные в аренду основные средства не участвуют в реализации товаров. При расчёте данного показателя в работе используются данные о выпущенной продукции из статистической формы №5-з «Сведения и затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В 2002 году произошло не значительное увеличение данного показателя, то есть если в 2001 году на 1 руб. основных средств приходилось 3 руб. 15 коп. выпущенной продукции, то в 2002 году уже 3 руб. 23 коп.

Увеличение фондоотдачи означает рост эффективности использования объектов основных средств на ОАО «Карелагросервис».

Фондоотдача всех основных средств зависит от отдачи активной их части и её удельного веса в общей стоимости основных фондов. В анализе можно определить влияние на фондоотдачу названных факторов с помощью следующей модели:

H=В/Fаср*dA (19), где [61, с. 30]

FAср - средняя за период величина активной части основных фондов.

Значение удельного веса активной части основных фондов рассчитывают отношением:

dA=Faср/Fср (20), следовательно [61, с. 30]

H=Ha*dA (21) [61, с. 30]

Рассмотрим на примере ОАО «Карелагросервис» расчёт влияния факторов на фондоотдачу основных производственных средств по данным табл. 3.3. Согласно условию задачи в качестве средней за год стоимости основных средств настоящем примере условимся брать среднюю за год стоимость производственных основных средств. В качестве базисных данных используем данные за 2001 год.

Таблица 3.3. Анализ использования основного капитала (тыс. руб.)

№	Показатель	2000	2001	Изменение (+, -)
стр.				абсолютное	Темп прироста, % (гр. 3 / гр. 1)
1	Товарооборот	57319	60126	2807	4,90
2	Средняя стоимость основных производственных средств	18174	18594	420	2,31
2а	в т. ч. активной части	3812	3906	94	2,47
3	Фондоотдача основных производственных средств (H) (стр. 1 / стр. 2)	3,154	3,234	0,08	2,54
4	Фондоотдача активной части основных производственных средств (стр. 1 / стр. 2а (На)	15,04	15,39	0,35	2,33
	Удельный вес активной части в общей стоимости основных производственных средств, % (стр. 2а / стр. 2) (dа)	20,98	21,01	0,03	0,14

Увеличения фондоотдачи активной части основных средств (она увеличилась на 0,35 тыс. руб. на каждую 1 тыс. руб. фондов) составит:

D HH а = (Hа1 - Hа0) dа0 / 100 = D Hа * dа1/100 (22)

D HH а = (15,39-15,04)*20,98/100=0,07343 тыс. руб.

Влияние структуры основных средств (удельный вес активной части производственных средств повысился на 0,03%) составит:

D Hd а=(dа1 - dа0) Hа1/100=D dа* Hа 0 /100 (23) [61, с. 31]

D Hd а =(21,01-20,98)*15,39/100= 0,004617 тыс. руб.

Сумма влияний двух факторов должна равняться изменению общей фондоотдачи: D H = D HH а + D Hd а =0,07343+0,004617=0,78=0,08 тыс. руб.

Результат близок (с отклонением, вызванным округлениями в расчётах), что подтверждает верность расчётов.

Далее в анализе можно определить, какое влияние оказали фондоотдача основных средств, их структура и изменение стоимости на товарооборот (объём продукции). Из отношения (18) следует, что, подставив вместо H выражение (21) в эту формулу, получим взаимосвязь товарооборота (объёма продукции), фондоотдачи, структуры основных средств и их остатка:

В=HA*dA*Fср (24) [61, с. 34]

Отсюда находим влияние факторов:

*увеличение фондоотдачи активной части на 0,35 тыс. руб. на 1 тыс. руб. фондов:

0,35*0,2098*18594=1365 тыс. руб.;

*повышение на% удельного веса активной части в стоимости производственных основных средств: 0,0003*18594*15,39=86 тыс. руб.;

увеличение объёма основных производственных средств на 420 тыс. руб.:

420* 0,2098*15,04=1325 тыс. руб.

Сумма влияния всех факторов составит: 1365+86+1325=2776.

Результат близок (с отклонением, вызванным округлениями в расчётах) абсолютному изменению товарооборота (табл. 3.3), что подтверждает верность решений.

Фондоотдача является прямой величиной уровня использования капитала. Фондоёмкость - обратный фондоотдаче показатель:

h=Fср/В(25) [61, с. 36]

Этот показатель отражает величину основных средств, приходящегося на единицу продаж (объёма выпущенной продукции в промышленности), т.е. производственную мощность за соответствующий период. Его ещё называют коэффициентом закрепления основных средств. Как и при определении фондоотдачи, в расчёте фондоёмкости стоимость основных средств желательно уменьшить на величину переданных в аренду объектов. При расчёте фондоёмкости на конец и на начало одного периода допускается вместо средних данных использовать моментные показатели.

На ОАО «Карелагросервис» значение коэффициента закрепления составит:

h0=18174232/57319000=0,3171 h1=18593777/60126000=0,3092

Значение коэффициента между 2001 и 2002 годами совсем незначительное.

С помощью метода разниц можно определять плановую потребность в основных фондах исходя из предполагаемых изменений товарооборота и коэффициента закрепления основных средств (фодоёмкости). Преобразовав отношение (25), можно определить влияние изменения объёма реализации (выпущенной продукции) на потребность в основных средствах следующим образом:

D FNр = h0 * D Nр / 100 (26) [61, с. 32]

По данным табл. 3.3 рост объёма производства на 2807 тыс. руб. увеличивает потребность в основных средствах более, чем на 8853 тыс. руб. при условии сохранения фондоёмкости, соответствующей началу года: D FNр = 2807*0,3171=890,1 тыс. руб.

Влияние изменения фондоёмкости основных средств находят с помощью выражения:

DFh=Dh*В1 (27)

Снижение коэффициента закрепления основных средств (фондоёмкости) уменьшило потребность в основных средствах на (0,3092-0,3171)*60126=-474 тыс. руб.

Сумма влияния факторов отражает изменение общей потребности в стоимости основных производственных фондов, которая равна: 890,1-474=416 тыс. руб., результат близок (с отклонением, вызванным округлениями в расчётах) что соответствует данным табл. 3.3 и, следовательно, подтверждает верность решения.

В анализе можно также определить относительную экономию основных фондов. Для этого следует рассчитать стоимость основных средств, скорректированную к базисному объёму продаж. Скорректированную стоимость находим умножением базисной стоимости основных средств (без стоимости средств, переданных в аренду) на темп роста товарооборота, где темп роста определим прибавлением к темпу прироста 100% (табл. 3.3): 18174*(100+4,9)/100=19064 тыс. руб.

Относительная экономия стоимости основных фондов определяется вычитанием скорректированной стоимости основных средств из отчётной их стоимости: 18594-19064 = -470 тыс. руб.

То есть результат по товарообороту в 2002 году был достигнут с меньшей стоимостью основных средств на 470 тыс. руб., чем их потребовалось бы для такого же объёма товарооборота при базисной фондоотдаче.

Влияние товарооборота рассчитывают вычитанием базисной величины из скорректированной суммы основных фондов:

19064-18174=890 тыс. руб.

Сумма относительной экономии и влияния товарооборота должны дать общее абсолютное изменение стоимости основных средств: 420=890-470=420 тыс. руб., что подтверждает верность расчётов.

При оценке относительной экономии следует использовать стоимость введённых в эксплуатацию основных средств, так как капитальные вложения в ещё не действующие средства не могут приносить отдачи и, следовательно, их включение в расчёт не даёт соответствующей оценки вложений, доход от которых ожидается в будущем (на ОАО «Карелагросервис» все поступившие основные средства в 2002 году введены в эксплуатацию).

Для определения фондоёмкости по приведённой методике используется первоначальная стоимость основных средств без учёта срока действия объекта и периода существования предприятия. Чтобы определить величину затрат, связанных с потреблением основных срелств за данный период, используют другой показатель фондоёмкости - амортизациёмкость, которая рассчитывается отношением:

а = АТ / В (28), где [61, с. 33]

АТ - сумма амортизации (износа), начисленная за анализируемый период T.

а0=11101/57319=0,1937 а1=11658/60126=0,1939

Амортизациёмкость показывает величину начисленного износа основных средств, приходящуюся на единицу продаж (выпущенной продукции).

Важным показателем эффективности является оборачиваемость основных фондов. Он отражает длительность оборота основных фондов и исчисляется по формуле:

ОбF=Fср*Т/В (29), где T - число дней периода. [61, с. 33]

ТОбF0=18174232*360/57319000=114,14

ТОбF1=18593777*360/60126000=111,33

Как видно из расчёта, в 2002 году длительность периода оборота основных средств не значительно уменьшилась, это связано с увеличением товарооборота в 2002 году.

Материально-техническую базу предприятия также оценивают показателями фондовооружённости и фондооснащённости.

Фондовооружённость находят отношением среднегодовой стоимости активной части основных средств на среднюю численность работников основного производства.

fв0=3812000/100= 38120,0 fв1=3906000/103=37922,33

Фондооснащённость определяется делением среднегодовой стоимости всех основных фондов на общую среднесписочную численность работников.

fосн0=18174232/100= 181742,32 fосн1=18593777/103=180522,11

Фондовооружённость и фондооснащённость показывают, какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе товарообращения (производства) один работник соответствующей группы персонала в среднем.

Эффективность использования основных фондов определяют также отношением одного из показателей прибыли предприятия (прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, валовая прибыль, чистая прибыль к средней за год стоимости основных фондов. Этот показатель называют рентабельностью основного капитала. Он отражает величину прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основного капитала.

R0=10524000/18174232=0,579 R1=10387000/18593777=0,559

В 2002 году произошло снижение показателя за счёт снижения величины выручки от продажи продукции, товаров, услуг. По данным Формы №2 несмотря на то, что выручка увеличилась по сравнению с 2001 годом, валовая прибыль снизилась. Это объясняется тем, что темпы роста выручки ниже, чем темпы роста себестоимости проданных товаров, продукции, услуг.

Таблица 3.4. Изменение выручки, себестоимости и валовой прибыли реализованной продукции за 2001 г. и 2002 г. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2002	2001	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Выручка (нетто), от продажи продукции, товаров, услуг	57319	60126	+2807	104,9
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг	46795	49739	+2944	106,29
Валовая прибыль	10524	10387	-137	98,7

Заключение

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства и составляют основу материально-технической базы предприятия. Рост совершенствование основных средств является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции, их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

В работе, как уже было сказано, основные средства исследовались по трём направлениям: учёт, анализ и аудит.

В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременная и точная амортизация основных средств, а также правильное отражение ее в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники. На ОАО «Карелагросервис» все задачи по учёту основных средств выполняются полностью: все имеющиеся основных средства были правильно распределены по участкам учета и группам основных средств, в бухгалтерском учёте ОАО «Карелагросервис» использует исключительно линейный способ начисления амортизации. К недостаткам в учёте относится то, что не ведется форма ОС-1 «Акт о приеме-передаче объектов основных средств», которая является основанием для ввода основного средства в эксплуатацию, а также большинство имеющихся основных средств нуждаются в переоценке с целью определения реальной их стоимости.

После 1 января 2002 г. с вступлением в силу Главы 25 Налогового кодекса РФ перед предприятием встала проблема налогового учёта основных средств. разбивка основных средств по амортизационным группам требует значительных затрат времени, а ответственным по бухгалтерскому учёту основных средств является заместитель главного бухгалтера, перед которым стоят ежемесячно задачи по формированию себестоимости и определения реализации с целью правильного исчисления налогов.

С 01.01.02 г. ОАО «Карелагросервис» производит исчисление амортизации основных средств для целей налогообложения. При этом учитывается следующее:

- в соответствии со ст. 322 части 2 НК РФ (в ред. от 29.05.02 №54-ФЗ) по основным средствам, введенных в эксплуатацию до 01.01.02, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости: сумма начисляется за один месяц амортизации по указанному имуществу, - при применении линейного метода определяется как произведение остаточной стоимости, определяется по состоянию на 01.01.02 г., и нормы амортизации, исчисленная исходя из оставшегося срока полезного использования, устанавливается в соответствии с п. 4. ст. 259 НК.

- основные средства, фактический срок использования, которых (срок фактической амортизации) более, чем срок полезного использования, устанавливается в соответствии с требованиями ст. 258 НК, на 01.01.02 г. выделяются в отдельные амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока не менее 7 лет с даты вступления гл. 25 НК в силу.

В настоящее время в Российской Федерации идет реформирование лизинговой деятельности. В январе 2002 года были внесены изменения в Федеральный закон №164-ФЗ «О лизинге». Этими изменениями упразднены основные типы лизинга (долгосрочный лизинг, среднесрочный лизинг, краткосрочный лизинг). В измененном законе также отсутствуют понятия финансового, возвратный, оперативный лизинг. Эти изменения устранили противоречия, возникшие было после введения в действие ПБУ 6/01.

На сегодняшний день не приведен в соответствие федеральному закону «О лизинге» и Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» Приказ МФ РФ №15 от 17.02.1997 г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

В экономической литературе вопросы по учету лизинговых операций рассматриваются не достаточно.

Аудиторская проверка на предприятии проводится каждый квартал, но как таковой аудит основных средств не проводится, основное внимание уделяется операциям, связанных с налогообложением.

В конце года ОАО «Карелагросервис» представляет аудиторское заключение в налоговую инспекцию в составе годовой бухгалтерской отчётности.

С результатами аудиторской проверки автор не ознакомлен, так как данная информация является конфиденциальной, поэтому в работе приведён порядок проведения аудиторской проверки основных средств так, как должно это быть с теоретической точки зрения.

В рыночной экономике финансовый анализ является одной из важнейших функций управления. Наравне с учетом он должен быть построен таким образом, чтобы благодаря ему можно было получить не только констатацию фактических результатов, но также и определить факторы, положительно либо отрицательно, повлиявшие на эффективность использования промышленно - производственных основных средств.

Анализ основных средств на ОАО «Карелагросервис» также не производится. По результатам самостоятельно проведенного анализа (данные для анализа брались за два года: 2001 и 2002) можно сформулировать следующие выводы и предложения по совершенствованию анализа состояния и эффективности использования основных средств на ОАО «Карелагросервис».

Общая стоимость основных средств возросла на 1222 тыс. руб. или 6,79%. Наибольшее влияние на это положительное изменение оказало увеличение стоимости машин и оборудования на 687 тыс. руб. или на 41,94%, так как в 2001 году на предприятие поступило машин и оборудования (они относятся к активной части основных средств) на сумму 699 тыс. руб. Также значительно увеличилась стоимость транспортных средств (на 524 тыс. руб. или 31,53%). Небольшое влияние оказало увеличение стоимости зданий на 11 тыс. руб. или на 0,08%. Результаты вертикального анализа, или анализа структуры, показали, что наибольший удельный вес в стоимости всех основных средств занимают здания, при этом их стоимости в 2002 году по сравнению с 2001 почти не изменилась с 14513 тысяч рублей до 14524 тысяч рублей, а их доля в общей стоимости в 2002 году снизилась с 80,68% до 75,6%. Положительным моментом является увеличение доли машин и оборудования с 9,11% до 12,1%, при этом их стоимость также возросла на 687 тыс. руб. и они имеют наибольший темп роста среди других основных средств (141,94%). Следует отметить, что стоимость активной части основных средств возросла с 18,35% до 23,59%, что свидетельствует о более интенсивном уровне использования активной части основных средств за счёт меньшего увеличения общего объёма производственных средств и дополнительного вовлечения активной части объектов в хозяйственный процесс. Анализ движения основных средств показал, что

доля поступивших основных средств составляет 7,83% от стоимости основных средств на конец года;

около 6,79% основных средств на начало года выбыло в течение 2002 года;

стоимость вводимых основных средств во многом превышает стоимость выбывших в течение 2002 года (соотношение 542,75%). Это говорит о том, что на ОАО «Карелагросервис» не происходит замена устаревшего оборудование, а лишь пополнение состава основных средств. Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин и оборудования;

средний срок обновления основных средств составляет 12 лет.

Анализ состояния основных средств предприятия показал, что в 2002 году по сравнению с 2001 годом снизилась степень изношенности основных средств, сумма амортизационных отчислений снизилась на 0,0074%.

Положительным моментом работы предприятия является увеличение фондоотдачи основных средств, хотя оно и незначительное в 2001 году-темп роста составил 102,53%, - что говорит об улучшении эффективности использования основных средств.

Анализ фондоотдачи всех основных средств показал, что за счёт увеличения фондоотдачи активной части основных средств на 0,35 тыс. руб., фондоотдача основных средств возросла на 0,07343 тыс. руб., а за счёт увеличения доли активной части основных средств на 0,03%, фондоотдача увеличилась на 0,004617 тысяч рублей.

Анализ влияния изменения фондоотдачи активной части основных средств, их доли и среднегодовой стоимости всех основных средств предприятия на изменение выручки от продажи продукции, товаров, услуг в 2002 году по сравнению с 2001 показал следующее:

вследствие увеличения фондоотдачи активной части основных средств на 0,35 тысяч рублей, выручка от продажи продукции, товаров возросла на 1365 тысяч рублей.;

повышение удельного веса активной части основных средств на 0,03% привело к увеличению выручки от продажи продукции, товаров на 86 тысяч рублей.;

выручка от продажи продукции, товаров увеличилась на 1325 тысяч рублей, из-за возрастания средней стоимости основных средств на 420 тысяч рублей.

Таким образом, все три фактора оказали положительное влияние на общее изменение выручки на 2807 тыс. руб.

Величина обратная коэффициенту фондоотдачи (фондоемкость) незначительно уменьшилась в 2002 году по сравнению с 2001 годом на 3 коп., анализ влияния изменения фондоёмкости и товарооборота на изменение средней стоимости основных средств показал, что снижение фондоёмкости уменьшило потребность в основных средствах на 474 тысяч рублей; увеличение же товарооборота увеличивает потребность в основных фондах на 890,1 тысяч рублей.

Рентабельность основных средств в 2002 году снизилась, то есть произошло снижение доли прибыли на 1 рубль стоимости основных средств. Это произошло из-за того, что, несмотря на увеличение выручки от продажи товаров, продукции, услуг от реализации продукции, себестоимость проданных товаров, продукции, услуг увеличивалась более быстрыми темпами: темп роста выручки составил 104,9%, а темп роста себестоимости - 106,29%.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс российской Федерации от 21.10.1994 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1 и 2) от 19.07.2000 г. (ред. от 31.12.2001 г.).

Уголовный кодекс РФ от

Закон РФ «О налоге на имущество» от 13.12.91 г. №2030-1.

Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» №110-ФЗ от 06.08.2001 г. (ред. от 31.12.2001 г.).

Закон РФ «Налог на прибыль организаций» №110-ФЗ от 06.08.01 г.

Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

Закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01 г.

Закон «О финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ от 19.10.98 (ред. от 29.01.02 г.)

Указ Президента РФ №2263 от 22.12.93 г. «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Постановление Правительства РФ №552 от 5.08.92 г. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Постановление Правительства РФ №482 от 6.05.94 г. «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Постановление Правительства РФ №627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов предприятия» от 24.06.98 г.

Постановление Минфина СССР №80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» от 29.05.1984 г.

Постановление Госкомстат России №123 «Об утверждении инструкции по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству» от 3.10.1996 г.

Постановление Госкомстата России №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г.

Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

Постановление Совмина СССР №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.90 г.

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01».

Приказ Минфина РФ от 15.06.1998 г. №25н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ-5/98».

Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29.07.98 г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».