Синтетичний і аналітичний облік

104

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

В умовах ринкової економіки значну роль відіграє бухгалтерський облік, без знання якого неможливо ефективно керувати підприємствами.

Бухгалтерський облік пройшов великий шлях розвитку. Тривалий час система бухгалтерського обліку ґрунтувалася переважно на принципах, адміністративно командного управління, згідно з якими на перший план висувалася функція планування і контролю за допомогою бухгалтерського обліку. В умовах ринкової економіки значну роль відіграє бухгалтерський облік, без знання якого неможливо ефективно керувати підприємствами.

Бухгалтерський облік забезпечує отримання і опрацювання потрібної інформації на підставі безперервного документального відображення фактів господарської діяльності підприємства і є функцією управління.

Серед заходів, орієнтованих на впровадження економічних відносин ринкового спрямування, важливе місце займає реформування системи бухгалтерського обліку з приведення її у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародним стандартам бухгалтерського обліку (МСБО).

Головною метою МСБО є неупереджене (правдиве і чесне) відображення фінансового стану і результатів діяльності підприємства, для формування інформації у фінансових звітах, яка була бухгалтерії:

ь зрозуміла споживачам;

ь відповідала реальному стану речей;

ь суттєва для прийняття управлінських рішень;

ь була надійною, тобто перевага суті над формою.

Нові завдання перед бухгалтерським обліком зазначені в Постанові Кабміну України «Про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні» від 03.04.93 р. №250:

Забезпечення контролю за виконанням зобов'язань, наявністю і рухом майна, використанням матеріальних і фінансових ресурсів відповідно до затверджених нормативів і кошторисів;

Своєчасне запобігання негативним явищам у Фінансово-господарській діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів;

Ш Формування повної, достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства, необхідної для оперативного керівництва і управління, а також для використання інвесторами, постачальниками, покупцями, кредиторами, фінансовими, податковими, статистичними та банківськими установами.

Бухгалтерський облік визначається як процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам, для прийняття рішень.

Метою даної виробничої практики є: здобуття навиків з синтетичного і аналітичного обліку в сільськогосподарському підприємстві.

Завдання виробничої практики:

ь ознайомлення з характеристикою фінансового стану підприємства;

ь ознайомлення і освоєння організації фінансів, бухгалтерського обліку і контролю на підприємстві:

o ознайомлення із організацією, обліком і контролем грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій;

o вивчення проведення касових операцій;

o ознайомлення з проведенням операцій по поточному та інших рахунках в банку;

o ознайомлення із кредитними операціями;

o ознайомлення з проведенням розрахунків за податками і платежами та страхуванням;

o ознайомлення з проведенням розрахунків з дебіторами і кредиторами.

ь освоєння обліку готової продукції і виробничих запасів;

ь ознайомлення з процесом обліку поточних біологічних активів;

ь освоєння обліку необоротних активів;

ь ознайомлення з обліком праці та її оплати;

ь освоєння обліку процесу виробництва:

o ознайомлення з обліком допоміжних виробництв, витрат на утримання і експлуатацію машин і обладнання та витрат по управлінню і обслуговуванню виробництва;

o освоєння обліку в рослинництві;

o освоєння обліку в тваринництві;

o освоєння обліку в промислових та обслуговуючих виробництвах та господарствах

ь ознайомлення з обліком реалізації продукції (робіт і послуг) і фінансових результатів;

ь ознайомлення з обліком капітальних інвестицій;

ь ознайомлення з обліком власного капіталу та забезпечення зобов'язань;

ь ознайомлення з процесом складання звітних калькуляцій та закриття рахунків бухгалтерського обліку;

ь узагальнення інформації і процес складання річної фінансової звітності.

1. Характеристика фінансового стану підприємства

Дане сільськогосподарське підприємство (СТВЗіМП (спільне товариство власників земельних і майнових паїв) «Прогрес-К») спеціалізується на вирощуванні та виготовленні продукції рослинництва і тваринництва.

Фінансовий результат діяльності фермерського господарства визначають як різницю між одержаними доходами - підсумок графи 5 «Доходи» в Журналі реєстрації господарських операцій і «Витратами», графа 4.

Цю суму коригують на величину зміни вартості залишків матеріальних запасів, готової продукції та незавершеного виробництва. Дані залишків беруть з інвентаризаційних відомостей. Різницю між обсягів названих залишків на кінець і початок року додають до розміру одержаного доходу або віднімають, якщо вона має від'ємне значення.

У відповідності з П(С) БО30 «Біологічні активи» загальний фінансовий результат від основної діяльності фермерського господарства складається з:

Ш фінансових результатів від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів;

Ш фінансових результатів від реалізації сільськогосподарської продукції та біологічних активів як запасів, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу.

Ш Фінансового результату від зміни справедливої вартості біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу.

Дані щодо наявності та забезпеченості підприємства виробничими ресурсами (див. дод. №3).

Оцінка результатів виробничої діяльності підприємства проводиться за системою узагальнюючих показників, до складу якої входять: урожайність основних сільськогосподарських культур та продуктивність тварин, трудомісткість та собівартість одного центнера основних видів продукції сільського господарства, розмір одержаної валової продукції в порівняльних цінах, валового і чистого доходу, балансового прибутку в розрахунку на одиницю сільськогосподарських угідь та середньорічного працівника, зайнятого в сільськогосподарському виробництві, окупність витрат виробництва валовою продукцією, рівень сукупної рентабельності та норма прибутку (див. дод. №4).

Організаційно-економічні та юридичні основи такого господарства ґрунтуються на приватній власності на засоби виробництва, майно, продукцію.

Відповідно до ст. 16 Закону України «Про селянське (фермерське) господарство» майно фермера становить його власність. Для цього складається опис майна фермера і на підставі цих даних складається вступний баланс.

Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» на фермерське господарство поширюється обов'язкове ведення бухгалтерського обліку та подання фінансової звітності і самостійне обирання форм бухгалтерського обліку.

Облік у фермерському господарстві здійснюють за формами, в основу яких покладено економічну модель «затрати-випуск», що має такий аналітичний вираз: П = Д - В,

де, П - прибуток (чистий дохід); Д - дохід (виручка від реалізації, робіт, послуг); В-витрати матеріальних і фінансових ресурсів.

У ПП «Прогркс-К» облік ведеться за простою формою, яка передбачає накопичення даних відповідно до потреб управління господарством без використання подвійного запису.

Основним регістром за простою формою обліку є Книга обліку доходів та витрат, в якій здійснюють реєстрацію даних первинних документів за видами доходів та витрат з метою визначення результатів господарювання. Наявність засобів чи джерел їх утворення у Книзі не відображають.

Облік доходів ведеться згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансовий результат», затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. №87. До складу доходів включають виручку від реалізації продукції та інші доходи, склад яких господарство зазначає самостійно, їх відображають на лівому боці аркуша Книги.

Витрати обліковують за елементами відповідно до Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. №318. Матеріальні та інші витрати відображаються у правій стороні Книги.

У Книзі не обліковують внутрішньогосподарський оборот та споживання власної продукції.

Загальний фінансовий результат визначають в кінці року або при припиненні діяльності, як різницю між підсумками графи 10 «Загальна сума доходів» та уточненої суми витрат (графа 24).

2. Організація фінансів, бухгалтерського обліку і контролю на підприємстві

Організація, облік і контроль грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій

Нормальну виробничу діяльність кожне підприємство може здійснювати лише при постійних зв'язках з іншими підприємствами з допомогою грошових коштів.

Згідно із ст. 198 Господарського кодексу України розрахунки підприємства за своїми зобов'язаннями проводяться в безготівковому та готівковому порядку через установи банків відповідно до правил здійснення розрахункових та касових операцій, затверджених Національним банком України.

Більшість розрахунків з виконання зобов'язань здійснюється через установи банків безготівковим шляхом. Розрахунки готівкою між підприємствами, організаціями й установами дозволяється проводити лише тоді, коли суми окремих платежів менші від сум, встановлених банками для безготівкових розрахунків.

При проведенні безготівкових операцій банки здійснюють контроль за дотриманням сільськогосподарськими підприємствами платіжної і договірної дисципліни. Допомагають використовувати найбільш доцільні форми розрахунків, що сприяє прискоренню обігу обігових коштів.

Основними завданнями обліку грошових коштів є: виконання операцій з грошовими коштами за розрахунками з постачальниками, покупцями; контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни; своєчасне і правильне оформлення операцій з руху грошових коштів, щоденний контроль за збереженням готівки і цінних паперів у касі підприємства; інвентаризація грошових коштів і відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку; дотримання стандарту бухгалтерського обліку №4 «Звіт про трух грошових коштів» та надання користувачам повної фінансової звітності, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися в грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Касові операції

До касових операцій відносять операції, пов'язані з одержанням і витратою готівки безпосередньо із каси підприємства.

Дії підприємства з ведення касових операцій регламентовані і час від часу змінюються.

Касові операції (надходження до каси готівки і видача) здійснюються відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637.

Усі готівкові розрахунки з підприємствами, а також із фізичними особами здійснюються як за рахунок коштів, одержаних у касі банку, так і за рахунок виручки від реалізації готової продукції (робіт, послуг).

Зберігати в касі готівку дозволяється в межах лімітів, які установлюються підприємством самостійно на підставі розрахунку. Розрахунок залишку ліміту готівки в касі підписується головний бухгалтер та керівник підприємства і затверджується внутрішнім наказом. Розрахунок ліміту готівки в касі проводиться на підставі середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з каси протягом трьох будь-яких місяців поспіль з останніх дванадцяти, що передують терміну встановлення (перегляду) ліміту каси. Розрахунок ліміту каси (див. дод. №5). Ліміт каси в даному господарстві становить 3000 грн. залишок каси на кінець дня не повинен перевищувати 3000 грн.

Касові операції оформляються касовими ордерами, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток тощо, які згідно із законодавством України підтверджували бухгалтерії факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства. Готівка з банку отримується по чеку.

Видача готівки з каси проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник господарства уповноважений керівником підприємства. До видаткових ордерів можуть додаватися заяви на видачу готівки, розрахунки тощо.

Усі прибуткові та видаткові касові ордери та документи, що їх замінюють, до передачі в касу реєструють у бухгалтерії в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (див. дод. №6).

ПП «Прогрес-К» обслуговується в двох банках, а саме: ТОД «Райффайзен банк Аваль» та ТФВАТ КБ «Хрещатик», в них відкриті поточні рахунки, дотаційні рахунки, спеціальні рахунки по ПДВ по тваринництву та рослинництву.

Об'єктами короткотермінового кредитування є запасні частини, засоби захисту рослин, мінеральні добрива, паливо-мастильні матеріали, насіння та інші товарно-матеріальні цінності.

Об'єктами довготермінових кредитів є основні засоби, а саме: сільськогосподарська техніка, устаткування.

Касири наприкінці робочого дня зобов'язанні скласти звіт про одержання авансу і готівки, прийнятих (виданих) за відповідними касовими документами, і здати залишок готівки та касові документи за проведеними операціями старшому касиру за власноручним підписом у книзі обліку прийнятих та виданих касових грошей.

В звіті реєструється залишок на початок і кінець робочого дня, записуються прибуткові і видаткові касові ордери тощо.

Рахунок 30 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства. За дебетом рахунку 30 відображається надходження грошових коштів в касу підприємства, за кредитом - виплата грошових коштів із каси підприємства.

Кореспонденція: одержано готівку в банку за чеком №864684 для виплати зарплати Дт 301 «Каса в національній валюті», Кт311 «Поточні рахунки в національній роботі»; надійшла виручка в касу від покупців за реалізовану сільськогосподарську продукцію Дт 301, Кт 361 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; відображено виплачену суму заробітної плати Дт 661 «Розрахунки за заробітною платою», Кт 301 тощо.

Рахунок 33 «Інші кошти» призначений для ведення узагальнення інформації про наявність та рух грошових документів (у національній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства, та про кошти в дорозі, тобто грошові суми, внесені в каси банків, ощадні каси або поштові відділення для подальшого їх зарахування на розрахункові або інші рахунки підприємства. Аналітичний облік грошових документів ведеться за видами.

Операції, що їх відображають на рахунку №30, записують до Журналу-ордера №1 с.-г. та до відомості підсумків за день на підставі звітів касира з доданими до них документами. З лицьового боку Журналу-ордера №1 с.-г. та відомості відображають кредит рахунка 30, а зі зворотного - дебітові обороти по касі.

Бухгалтерська обробка звітів касира полягає в старанності перевірки правильності оформлення прибуткових і видаткових касових документів, відповідності записів у звіті даним доданих до них документів, робочого дня. Повинні бути також звірені суми одержаної і зданої готівки в установи банків з відповідними виписками банків за поточними рахунками. Після перевірки касового звіту в спеціальній графі проставляються кореспондуючі рахунки.

Операції по поточному та інших рахунках в банку

ПП «Прогрес-К» обслуговується в двох банках, а саме: ТОД «Райффайзен банк Аваль» та ТФВАТ КБ «Хрещатик», в них відкриті поточні рахунки, дотаційні рахунки, спеціальні рахунки по ПДВ по тваринництву та рослинництву.

Саме інструкція встановлює, що банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунка поточні рахунки, а за договором банківського вкладу - вкладні (депозитні) рахунки.

Під поточним рахунком слід розуміти рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних документів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

Під вкладним (депозитним) рахунком розуміють рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей, що передаються клієнтом в управління на встановлений термін або без зазначеного такого терміну під визначений відсоток і підлягають поверненню клієнту відповідно до законодавства України та умов договору.

При здійсненні безготівкових розрахунків можуть застосовуватися акредитивна, інкасова, вексельна форми розрахунків, а також форма розрахунків за розрахунковими чеками та з використання розрахункових документів на паперових носіях та в електронному вигляді.

Встановлені чіткі правила використання при здійсненні розрахункових операцій платіжних документів (інструментів):

Ш Меморіального ордера;

Ш Платіжного доручення (див. дод. №7);

Ш Платіжної вимоги-доручення;

Ш Розрахункового чека (див. дод. №8);

Ш Акредитива.

Використання банківських платіжних карток та векселів як платіжних інструментів регулюється чинним законодавством, у тому числі окремими нормативно-правовими актами Національного банку України.

Підприємства для здійснення розрахунків самостійно обирають платіжні інструменти (за винятком меморіального ордера) і зазначають їх під час укладання договорів.

Установи банків періодично, але не рідше одного разу на місяць надсилають підприємствам поштою або видають через повноважену підприємством особу виписку з поточного рахунка додаючи копію документів, на підставі яких банк здійснював операції за рахунком. Після одержання з банку виписки з поточного рахунка головний бухгалтер повинен перевірити відповідність записів у ній документам та записам бухгалтерії підприємства.

При обробці виписки слід пам'ятати, що для підприємства поточний рахунок є активним, а для установи банку - пасивним. Тому надходження коштів банк відображає у виписці за кредитом рахунка, а їх списання - за дебетом. На підприємстві ці операції проводять навпаки, тобто надходження коштів - за дебетом, а їх списання за кредитом. При бухгалтерській обробці виписок з поточного рахунка на їх полях проставляють кореспондуючі рахунки за кожною господарською операцією поряд із відповідною сумою. Сальдо поточного рахунка повинно бути тотожним як в обліку банку, так і підприємства. Виписка банку замінює собою реєстр аналітичного обліку, а тому обов'язково повинна мати дату, номер документа, короткий зміст операцій і суми записів за дебетом і кредитом, а також залишок коштів на початок і кінець звітного періоду.

Облік операцій за рахунком 31 «Рахунки в банку» здійснюється в Журналі-ордері №2-с.г. в хронологічному порядку на підставі виписок банку за поточним рахунком і доданих до них документів за кожний день або інший період часу. Суми за кореспондуючими рахунками групують у виписці загалом, а потім відображають в журналі-ордері.

Залишок коштів на поточному рахунку на початок місяця переносять з журналу-ордера за минулий місяць. По закінченні місяця у відповідних розділах підсумовують дебетові і кредитові обороти за рахунком 31 за місяць і виводять залишок коштів на кінець місяця. Він повинен збігтися із залишком коштів, що наведений у виписці банку за останній день місяця.

Щомісяця оборот за кредитом рахунка 31 Журналу-ордера №2-с.г. та відомості звіряють з даними інших регістрів і переносять загальною сумою в Головну книгу в графу «Оборот за кредитом». Одночасно, суми, що складають цей кредитовий оборот записують за дебетом відповідних кореспондуючих рахунків в Головній книзі в розділі «Обороти за дебетом» в графах з кредиту рахунків - з Журналу-ордера №2 с.-г. та відомості.

Кредитні операції

Об'єктами короткотермінового кредитування є запасні частини, засоби захисту рослин, мінеральні добрива, паливо-мастильні матеріали, насіння та інші товарно-матеріальні цінності.

Об'єктами довготермінових кредитів є основні засоби, а саме: сільськогосподарська техніка, устаткування.

Сільськогосподарським підприємствам банк надає довгострокові кредити для виробничих і культурно-побутових об'єктів, реконструкції та розширення тваринницьких ферм, приміщень для зберігання сільськогосподарської продукції та на інші потреби.

Короткострокове кредитування сільськогосподарських підприємств надається на період з одного року для оплати документів за придбаними сільськогосподарськими підприємствами товарно-матеріальні цінності та послуги, а погашається з його поточного рахунка в розмірі і в термін.

Кредитні взаємовідносини сільськогосподарських підприємств з установами банку ґрунтуються на кредитних договорах між банком і підприємством. Останніми визначаються взаємні обов'язки і відповідальність банку та підприємства.

У кредитних договорах передбачається розмір кредиту і зобов'язання банку про його своєчасну видачу; терміни і порядок погашення кредиту і відсоткові ставки за нього; обсяг та терміни надання підприємствами звітності, а також довідок, необхідних для визначення і видачі кредитів; форми перевірки забезпеченості цільового використання кредитів та інші умови. При цьому можуть бути використані договори, розроблені як банком, так і клієнтом.

Механізм одержання кредиту. При необхідності одержання кредиту представник підприємства звертається у кредитний відділ банку з відповідними проханнями. Банківський працівник визначає можливість надання кредиту під дану операцію. Банк видає кредит, коли впевнений у кредитоспроможності підприємства, або в прибутковості заходу, який він фінансує. Оскільки твердої впевненості в погашенні кредитів в умовах інфляції бути не може, то часто банки, крім техніко-економічного обґрунтування використання позичкових коштів, вимагають також додаткові гарантії повернення кредитів. Ними можуть бути: застава основних засобів або іншого майна; страхування ризику непогашених кредитів в окремих страхових компаніях, які заслуговують довіри; гарантії іншого підприємства або організації, що повинні бути письмово підтверджені.

За користування кредитом підприємства повинні платити відповідну відсоткову ставку. Вона залежить від деяких факторів. Розмір відсотка залежить від рівня рентабельності заходу, що фінансується, можливості погашення кредиту. Як правило, ставки за довгостроковими кредитами вищі, ніж за короткостроковими.

Установи банків періодично, але не рідше одного разу на місяць надсилають підприємствам поштою або видають через повноважену підприємством особу виписку з поточного рахунка додаючи копію документів, на підставі яких банк здійснював операції за рахунком. Після одержання з банку виписки з поточного рахунка головний бухгалтер повинен перевірити відповідність записів у ній документам та записам бухгалтерії підприємства.

При обробці виписки слід пам'ятати, що для підприємства поточний рахунок є активним, а для установи банку - пасивним. Тому надходження коштів банк відображає у виписці за кредитом рахунка, а їх списання - за дебетом. На підприємстві ці операції проводять навпаки, тобто надходження коштів - за дебетом, а їх списання за кредитом. При бухгалтерській обробці виписок з поточного рахунка на їх полях проставляють кореспондуючі рахунки за кожною господарською операцією поряд із відповідною сумою. Сальдо поточного рахунка повинно бути тотожним як в обліку банку, так і підприємства. Виписка банку замінює собою реєстр аналітичного обліку, а тому обов'язково повинна мати дату, номер документа, короткий зміст операцій і суми записів за дебетом і кредитом, а також залишок коштів на початок і кінець звітного періоду.

Операції з обліку на поточному рахунку: 1. Погашено позики в національній валюті Дт 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті», 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»; 2. Погашено прострочену позику Дт 605 «Прострочені позики в національній валюті», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»; 3. Погашено заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Розрахунки за податками і платежами та страхуванням

Законом України «Про фіксований сільськогосподарський податок» визначено механізм справляння фіксованого сільськогосподарського податку, що сплачують сільськогосподарські товаровиробники, які займаються виробництвом, переробкою та збутом сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу підприємства.

ПП «Прогрес-К» сплачує такі податки:

1. В податкову інспекцію:

- фіксований податок,

- податок з власників транспортних засобів;

- розрахунки по податку на додану вартість (див. дод №9);

- податок на забруднення (див. дод №10);

- форма 1ДФ.

2. В Пенсійний фонд - звіт про збір на державне обов'язкове пенсійне страхування (див. дод. №11).

3. В Фонд соціального страхування на випадок безробіття - звіт про збір внесків (див. дод. №12).

4. В Фонд за страхування від нещасних випадків на виробництві - звіт про збір внесків (див. дод. №13).

Суб'єкти підприємницької діяльності зобов'язані вести облік коштів загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, і своєчасно надавати органам реєстрації Фонду звітність щодо цих коштів, яка затверджується в установленому порядку.

При цьому відображаються відомості про суми нарахованих страхових внесків та інших платежів за їх видами;

Субрахунок 655 «За страхування майна» передбачений для узагальнення інформації про розрахунки за страхуванням майна і посівів, які належать підприємству. При нарахуванні страхових платежів кредитується субрахунок 655 і дебетуються рахунки витрат на виробництво.

Заборгованість страховим організаціям погашається шляхом перерахування коштів з кредиту рахунка 31 «Рахунки в банках» у дебет субрахунка 655. Крім того, за дебетом субрахунка 655 обліковуються страхові відшкодування страховими організаціями за повністю або частково загиблими посівами або майном, яке належить підприємству. На суму відшкодування дебетується субрахунок 655 і кредитується рахунок 75 «Надзвичайні доходи». Суми страхових відшкодувань, одержаних підприємством від страхових організацій у відповідності з договором страхування, відображаються за дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» і кредитом субрахунка 655. Якщо вартість утраченого майна або витрати за посівами, що загинули, не компенсуються страховими відшкодуваннями, то ця сума відноситься на дебет рахунка 99 «Надзвичайні витрати» з кредиту рахунків запасів.

Суб'єктами страхування від нещасних випадків є застраховані громадяни та інші особи, страхувальники та страховики.

Облік розрахунків з Фондом страхувальники відображають на субрахунку 652 «За соціальним страхуванням».

Утримання страхових внесків із застрахованих осіб відображають: за дебетом рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» та за кредитом рахунка 65 «Розрахунки за страхуванням».

При перерахункові коштів до Фонду: дебетується рахунок 65, та кредитується відповідний рахунок класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи».

Рахунок 65 Розрахунки за страхуванням» кореспондує:

За дебетом з кредитом рахунків: За кредитом з дебетом рахунків:

30 Каса 15 Капітальні інвестиції

31 Рахунки в банках 23 Виробництво

36 Розрахунки з покупцями та 24 Брак у виробництві

Замовниками 31 Рахунки в банках

37 Розрахунки з різними дебіторами 39 Витрати майбутніх періодів

50 Довгострокові позики 47 Забезпечення майбутніх витрат і

51 Довгострокові векселі видані платежів

55 Інші довгострокові зобов'язання 64 розрахунки за податками і

60 Короткострокові позики платежами

62 Коротстрокові векселі видані 66 Розрахунки за виплатами

64 Розрахунки за податками і платежами працівникам

66 Розрахунки за витратами працівникам 68 розрахунки за іншими операціями

68 Розрах за ін операц 82 Відрахування на соціальні заходи

74 Інші доходи 84 Інші операційні витрати

85 Інші затрати

91 Загальновиробничі витрати

93 Витрати на збут

94 Інші витрати операційної діяльності

99 Надзвичайні витрати

Розрахунки з дебіторами і кредиторами

На рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи й надані послуги.

За кредитом рахунка 63 відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо.

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» має такі субрахунки:

631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками;

632 Розрахунки з учасниками ПФГ;

633 Розрахунки з іноземними постачальниками.

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведеться в Журналі-ордері №6 с.-г. та відомості аналітичного обліку, Реєстрі операцій з розрахунків із постачальниками та підрядниками №6.1 с.-г.

Господарські операції з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками:

1. Оплачено рахунки постачальників та підрядників:

- готівкою з каси Дт 631, Кт 301;

- з поточного рахунка в національній валюті Дт 631, Кт 311;

- акредитивами та чеками Дт 631, Кт 313;

- видані короткострокові векселі Дт 631, Кт 621;

- підзвітними особами Дт 631, Кт 372;

2. списано кредиторську заборгованість, за якою минув термін позовної давності Дт 631, Кт 717.

3. Оприбутковано товарно-матеріальні цінності, які надійшли: матеріали, паливо, запасні частини, МШП:

- без ПДВ Дт 20, 21, 22, Кт 631;

- на суму податку на додану вартість Дт 641, Кт 631.

На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнююча інформація про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має такі субрахунки:

361 Розрахунки з вітчизняними покупцями;

362 Розрахунки з учасниками ПФГ;

363 Розрахунки з іноземними покупцями;

За дебетом рахунка 36 відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає ПДВ, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківські установи, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» кореспондує:

за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:

30 Каса 30 Каса

31 Рахунки в банках 31 Рахунки в банках

70 Доходи від реалізації 34 Короткострокові векселі одержані

71 Інший операційний дохід 35 Поточні фінансові інвестиції

Облік розрахунків з покупцями та замовниками:

1. Відображено дохід від реалізації пшениці Дт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», Кт 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

2. Нараховано ПДВ ДТ 701 «Дохід від реалізації готової продукції», Кт 641 «Розрахунки за податками»;

3. Списано собівартість реалізованої пшениці Дт 90 «Собівартість реалізації», Кт 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»;

4. Надійшли кошти від борошномельного комбінату Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті», Кт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

5. Віднесено дохід від реалізації пшениці на фінансові результати Дт 701 «Дохід від реалізації готової продукції», Кт 791 «Результат основної діяльності»;

6. Віднесено собівартість реалізації пшениці на фінансовий результат Дт 791 «Результат основної діяльності», Кт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції».

У господарсько-фінансовій діяльності підприємства неминучі операції, пов'язані з купівлею товарно-матеріальних цінностей, оплатою послуг за готівковий розрахунок, поїздкою у відрядження працівників та ін., які потребують для їх здійснення витрачання готівкових грошових коштів підзвітними особами. Облік руху грошових коштів у підзвітних осіб здійснюється на рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами», субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

Підприємство, що відряджає працівника, здійснює реєстрацію особи, яка вибуває у відрядження, у спеціальному журналі реєстрації за формою, що наведена нижче.

Журнал реєстрації посвідчень про відрядження

№ п/п	Прізвище, ініціали	Місце роботи та посада	Місце відрядження	Дата й номер наказу (розпорядже-ння)	Дата й номер посвідчення про відряд-ження	Дата вибуття у відря-дження	Дата прибуття з відря-дження
1	Печенюк Р.О.	ПП «Про-грес-К»	м. Київ	6.01.2007 №16-В	6.01.2007 №8	10,01, 2007	20,01, 2007

Залежно від конкретних обставин грошові кошти підзвітним особам можуть бути видані з рахунків у банку, отримані ними від різних організацій. Крім грошових коштів, підзвітним особам можуть бути видані грошові документи з рахунка 33 «Інші кошти».

Підзвітна особа зобов'язана подати у встановлені терміни керівникові підприємства звіт про витрачання за призначенням отриманих сум з доданням документів, які засвідчують правильність указаних у звіті грошових витрат.

Звіт про витрачання авансів з доданими документами, що підтверджують здійснені витрати, перевіряють в бухгалтерії за формою і змістом, і затверджуються керівником підприємства.

Розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей визначається за балансовою вартістю цих цінностей, але не нижче 50 відсотків від балансової вартості на момент встановлення такого факту з урахуванням індексів інфляції, відповідного розміру ПДВ та розміру акцизного збору за формулою:

Рз = ((Бв - А) х Іінф. + ПДВ + Азб) х 2,

де Рз - розмір збитків (у гривнях);

Бв - балансової вартості на момент встановлення факту розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей (у гривнях);

А - амортизаційні відрахування (у гривнях);

Іінф - загальний індекс інфляції, який розраховується на підставі щомісячно визначеного Мінстатом індексів інфляції;

ПДВ - розмір податку на додану вартість (у гривнях);

Азб - розмір акцизного збору (у гривнях).

У господарсько-фінансовій установі діяльності підприємства значне місце займають розрахунки з працівниками підприємства за розрахунками з батьками дітей, що перебувають на утриманні в дитячих установах. Здійснюються інші розрахунки, наприклад, оренда приміщень, автомобілів, землі, розрахунки за комунальні послуги тощо.

Для обліку названих розрахунків передбачено субрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».:

1. Нарахована плата за квартиру і комунальні послуги Дт 377, Кт 719;

2. Нарахована плата за утримання дітей у дитячих дошкільних установах Дт 377, Кт 719;

3. Утримана із заробітної плати працівників заборгованість з утримання дітей в дитячих дошкільних установах, квартплати і за комунальні послуги Дт 661, Кт 377;

4. Списана на збитки прострочена дебіторська заборгованість Дт 944, Кт 377;

5. Надходження коштів від різних організацій у погашення дебіторської заборгованості Дт 311, Кт 377;

6. Одержані підзвітними особами грошові документи для розрахунків з іншими кредиторами Дт 372, Кт 377.

Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Забезпечення створюються для відшкодування наступних операційних витрат.

Непередбачені зобов'язання відображаються на позабалансових рахунках.

Облік готової продукції і виробничих запасів

Необхідною умовою підтримання виробництва сільськогосподарської продукції на певному рівні є постійна наявність частини оборотних активів у матеріальній формі (виробничі запаси).

Облік запасів повинен бути організований відповідно до П(С) БО 9 «Запаси». У плані рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291 для відображення запасів передбачено клас 2 «Запаси».

Облік виробничих запасів планом рахунків передбачено вести на рахунку 20 «Виробничі запаси», за яким пропонується вести дев'ять субрахунків:

201 Сировина й матеріали; 202 Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби; 203 Паливо; 204 Тара й тарні матеріали; 205 Будівельні матеріали; 206 Матеріали передані в переробку; 207 Запасні частини; 208 Матеріали с/г призначення; 209 Інші матеріали.

Облік готової продукції ведеться на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» (рахунок 26 «Готова продукція).

Щомісяця матеріально відповідальні особи на підставі первинних документів складають Звіт про рух матеріальних цінностей у двох примірниках і подають його в бухгалтерію разом із документами, що підтверджують надходження та витрачання матеріалів. До звіту включають лише ті види продукції й матеріалів, за якими був рух у звітному періоді. Залишок на початок місяця за кожним номенклатурним номером зіставляють із залишками звітів попереднього місяця. Надходження і вибуття матеріалів протягом місяця фіксують на підставі первинних документів, після чого підраховують обіг і визначають сальдо на кінець місяця. Ці дані порівнюють із записами в Книзі (картках) складського обліку. Дані про залишки продукції й матеріалів та їхній рух матеріально відповідальні особи у Звіті фіксують не тільки у кількісному, а й у грошовому вираженні, підтверджуючи це своїм підписом. Приймають звіти, працівники бухгалтерії перевіряють правильність їх складання, таксують і визначають суму обігу і залишків у грошовому вираженні.

Оцінка виробничих запасів здійснюється за методом середньої вартості. Метод середньої вартості (середньозважена собівартість). За цим методом витрачені та реалізовані запаси, а також їх залишок на кінець звітного періоду оцінюються за середніми цінами з урахуванням матеріалів (запасів) на початок звітного періоду та їх надходження за звітний період. Середня вартість одиниці може розраховуватись як загалом за звітний період, так і після кожного наступного надходження того чи іншого виду запасів.

Сільськогосподарська продукція та додаткові біологічні активи при їх первісному визнанні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Сільськогосподарська продукція у натуральному виразі визначається виходячи з її фактичної маси у місці оприбуткування.

Фактична кількість сільськогосподарської продукції визначається за вирахуванням мертвих відходів, усушки, угару зеленої маси у процесі ферментації тощо.

Придбана сільськогосподарська продукція та матеріали сільськогосподарського призначення обліковуються окремо від сільськогосподарської продукції, одержаної від власного виробництва.

Аналітичний облік по субрахунку 203 «Паливо». Паливо виділяється в окрему групу матеріалів у зв'язку з його значною роллю у народному господарстві і великою питомою вагою у загальних витратах виробничих запасів на виробництво. Тому на субрахунку 203 «Паливо» обліковуються всі види пального і мастильних матеріалів.

Облік нафто продукції ведеться за їх видами і матеріально відповідальними особами. Пальне зі складу відпускається за лімітно-заборними картками, а підставою для списання пального на витрати виробництва є Обліковий лист тракториста-машиніста, Дорожній лист вантажного або легкового автомобіля.

На субрахунку 203 відображається також наявність та рух твердого палива (вугілля, газу в балонах, торфу тощо). За Дт 203 відображається надходження пального на підприємство, за Кт - витрачання на виробництво, уцінка тощо.

При списанні пального на автомобільному транспорті використовуються такі види норм витрат палива: лінійні норми, які регламентують витрати палива в процесі руху автомобіля; норми витрат палива на роботу спеціального обладнання, встановленого на автомобілях.

Лінійні норми встановлюються для кожного автомобіля, які експлуатуються і відповідають умовам роботи автомобільного транспорту. Використовують три види лінійних норм: базова норма на 100 км. Пробігу, норма на 100 т/км. Транспортної роботи і норма на поїздки з вантажем.

Аналітичний облік сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів ведеться за видами продукції:

1. Первісне визнання сільськогосподарської продукції - Дт 27 «Продукція сільськогосподарського призначення», Кт 23 «Виробництво»;

2. Передача сільськогосподарської продукції однією матеріальною особою іншій - Дт 27 «Продукція сільськогосподарського призначення», Кт 27 «Продукція сільськогосподарського призначення»;

3. Оприбуткування надлишків сільськогосподарської продукції, виявлених при інвентаризації - Дт 27 «Продукція сільськогосподарського призначення», Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності»;

4. Використано сільськогосподарську продукцію (насіння, посадковий матеріал тощо) - Дт 23 «Виробництво», Кт 27 «Продукція сільськогосподарського призначення»;

5. Списана реалізована сільськогосподарська продукція:

- за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», Кт 27 «Продукція сільськогосподарського призначення»;

- за цінами реалізації Дт 30 «Каса», 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», Кт 701 «Дохід від реалізації готової продукції».

6. Видача сільськогосподарської продукції в рахунок оплати праці, яка оцінюється:

- за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», Кт 27 «Продукція сільськогосподарського призначення»;

- за цінами реалізації Дт 661 «Розрахунки за заробітною платою», Кт 701 «Дохід від реалізації готової продукції».

7. Відображено зменшення сум нестач Дт 30 «Каса», Кт 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

Рахунок 20 «Виробничі запаси» призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів, будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва.

За дебетом рахунка 20 відображається надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво, переробку, на сторону, уцінка тощо.

Перелік субрахунків рахунка 20: 201 Сировина й матеріали; 202 Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби; 203 Паливо; 204 Тара й тарні матеріали; 205 Будівельні матеріали; 206 Матеріали передані в переробку; 207 Інші матеріали; 208 Матеріали с/г призначення; 209 Запасні частини.

Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться в місцях зберігання і експлуатації за матеріально відповідальними особами в Книгах або Картках складського обліку. Малоцінні та швидкозношувані предмети передаються від однієї матеріально відповідальної особи до іншої на підставі Накладних або Лімітно-забірних карток. Для визначення непридатності предметів для їх подальшого використання і оформлення необхідної документації на списання керівником підприємства створюється постійно діюча комісія. Комісія складає Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Порядок списання природних втрат на підприємстві проводиться у відповідності із встановленими положеннями і правилами.

Облік поточних біологічних активів

Поточні біологічні активи тваринництва складають особливу групу оборотних активів. За своїм економічним змістом тварини на вирощуванні та відгодівлі, як складова поточних біологічних активів, є незавершеним виробництвом галузі тваринництва, тому що вони в результаті біологічних перетворень постійно змінюють свою масу і оцінку. Ці зміни пов'язані з витратами на утримання тварин і їх годівлю до моменту реалізації, забою, переведення до основного стада.

Первісне визнання змін маси тварин, їх приросту, як результат біологічних перетворень, оцінюється у відповідності з вимогами П(С) БО 30 «Біологічні активи».

Поточні біологічні активи можна віднести до запасів, визнання яких регламентується П(С) БО 9 «Запаси».

Облік витрат ведеться за окремими об'єктами обліку витрат відповідно до П(С) БО 16 «Витрати».

Основними завданнями обліку поточних біологічних активів тваринництва в сільськогосподарських підприємствах є:

ь постійне забезпечення керівників і спеціалістів оперативною інформацією про наявність поголів'я тварин за їх видами і статевовіковими групами для прийняття управлінських рішень;

ь своєчасне та правильне оформлення відповідними документами операцій та забезпечення достовірних даних про всі зміни, що відбуваються у складі поголів'я тварин на вирощуванні і відгодівлі та одержання продукції;

ь контроль за збереженням тварин у місцях їх утримання і на всіх етапах їх руху; виявлення втрат від загибелі тварин і причини цього та виявлення винних осіб; здійснення заходів з метою недопущення нестач, крадіжок та загибелі тварин;

ь забезпечення щоденної реєстрації даних про рух поголів'я з метою визначення потреб виробничих підрозділів у кормах на кожен день;

ь забезпечення щомісячного зважування тварин, щоб мати точні дані про приріст живої маси для визначення результатів вирощування та відгодівлі тварин;

ь правильне обчислення первісної вартості тварин при їх надходженні; оцінка їх при вибутті.

Для обліку поточних біологічних активів призначено рахунок 21 «Поточні біологічні активи», на якому ведеться облік і узагальнення інформації про наявність та рух поточних біологічних активів тваринництва, зокрема, тварин, що перебувають на вирощуванні та відгодівлі, а також худоби, вибракуваної з основного стада й реалізованої без поставку на відгодівлю тощо.

За дебетом рахунка 21 «Поточні біологічні активи» відображається надходження (оприбуткування зернових, технічних овочевих та інших культур тощо, приплоду молодняку продуктивної й робочої худоби, вибракуваної з основного стада худоби для подальшої відгодівлі або реалізації без відгодівлі) поточних біологічних активів; приріст живої маси молодняку тварин. За кредитом - вибуття поточних біологічних активів унаслідок передачі на переробку, продаж, безоплатної передачі тощо.

2. Кореспонденція рахунків за рухом поточних біологічних активів тваринництва

Облік надходження поточних біологічних активів тваринництва

1. Оприбутковано приплід від продуктивних та робочих тварин Дт 21 «Поточні біологічні активи», Кт 23 «Виробництво»;

2. Оприбутковано молодняк тварин, придбаний від інших підприємств:

- вартість тварин Дт 21 «Поточні біологічні активи», Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

- податок на додану вартість Дт 641 «Розрахунки за податками», Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

3. Списані витрати з придбання молодняку тварин на вирощуванні та відгодівлі:

- вартість транспортних послуг сторонніх організацій Дт 21 «Поточні біологічні активи», Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;

- податок на додану вартість Дт 641 «Розрахунки за податками», Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;

4. Оприбутковано молодняк тварин, придбаний підзвітними особами:

- вартість придбання Дт 21 «Поточні біологічні активи», Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»;

- податок на додану вартість Дт, Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»;

5. оприбутковано приріст живої маси тварин на вирощуванні та відгодівлі Дт 21 «Поточні біологічні активи», Кт 23 «Виробництво».

Облік вибуття поточних біологічних активів тваринництва

1. Переведено молодняк тварин до складу довгострокових біологічних активів Дт 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів», Кт 21 «Поточні біологічні активи»;

2. Оприбутковано до складу довгострокових біологічних активів продуктивні тварини 163 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю», Кт 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів»;

3. Реалізовано покупцям молодняк тварин:

- за обліковими цінами Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», Кт «Поточні біологічні активи»;

- за цінами реалізації Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», Кт 701;

- податок на додану вартість Дт «Дохід від реалізації готової продукції», Кт 641 «Розрахунки за податками»;

4. Відображено суму податку на додану вартість та інших платежів до бюджету Дт 716 «Відшкодування раніше списаних активів», Кт «Розрахунки за податками»;

Для обліку поточних біологічних активів тваринництва використовують Журнал-ордер №9 с.-г. та відомість.

Облік необоротних активів

Для здійснення виробничої діяльності сільськогосподарськими підприємствами потрібно основні засоби або, інакше кажучи, засоби праці. Від предметів праці вони відрізняються тим, що беруть участь у виробництві протягом кількох років, зберігаючи при цьому свою натуральну форму і фізичні властивості. Засоби праці зношуються поступово, а отже, переносять свою вартість на виробництво продукції частинами.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» при встановленні критеріїв належності матеріальних активів до основних засобів надає перевагу їх призначенню і не висуває обмеження щодо їх вартості.

Для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, інших необоротних активів, їх зносу передбачені рахунки: 10 «Основні засоби», 11 «інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи», 13 «Знос (амортизація) основних засобів», 16 «Довгострокові біологічні активи», 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи».

Для оприбуткування основних засобів використовують такі документи: Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. №ОЗСГ-1), Акт приймання-здачі відремонтованих і реконструйованих об'єктів (ф. №ОЗСГ-2).

Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. №ОЗСГ-1) застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для обліку вводу їх в експлуатацію.

Акт приймання-здачі відремонтованих і реконструйованих об'єктів (ф. №ОЗСГ-2) призначений для оформлення приймання-здачі основних засобів з ремонту, реконструкції.

Для організації обліку і забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному об'єкту присвоюють інвентарний номер.

На кожну класифікаційну групу основних засобів відводять певну кількість номерів і з резервом, що дає змогу присвоїти нумерації серії однотипним об'єктам. Інвентарні номери чотири-, п'ятизначні. Вони в обов'язковому порядку наводяться в первинних документах та реєстрах з обліку основних засобів.