Синтетичний і аналітичний облік

Зарахування до складу основних засобів об'єктів оформляють записами в інвентарну картку обліку основних засобів, дані якої використовуються для заповнення журналів-ордерів тощо і реєструються в інвентаризаційних описах, де записи здійснюють за видами основних засобів.

Рахунок 10 «Основні засоби» призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

На рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи» обліковують та узагальнюють інформацію про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, які не відображені у складі об'єктів обліку на рахунку 10 «Основні засоби».

За дебетом рахунка 11 відображається надходження, придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство; сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів. За кредитом рахунка 11відображається вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта та сума їх уцінки.

Облік та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи».

За дебетом рахунка 12 відображається придбання або отримання в результаті розробки нематеріальних активів, які обліковуються за первісною вартістю, та сума дооцінки таких активів, за кредитом - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання та сума уцінки нематеріальних активів.

Рахунок 13 «Знос (амортизація) основних засобів» призначено для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та індексацію зносу необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

На рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи» обліковують й узагальнюють інформацію про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди довгострокових біологічних активів.

За дебетом рахунка 16 відображається надходження довгострокових біологічних активів, за кредитом - їх вибуття.

За допомогою рахунка 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» обліковують дебіторську заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців балансу, а також для обліку інших необоротних активів, які не знайшли безпосереднього відображення на інших рахунках обліку необоротних активів.

Амортизація - це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом терміну їх корисного використання.

На ПП «Прогрес-К» використовують «метод прямолінійного списання вартості об'єкта», який передбачає нарахування амортизації протягом терміну його експлуатації. Метод ґрунтується на тих передумовах, що амортизація залежить тільки від тривалості терміну служби. Сума амортизаційних відрахувань для кожного періоду розраховується шляхом ділення амортизаційної вартості (первісної вартості об'єкта мінус його ліквідаційну вартість) на кількість звітних періодів експлуатації об'єкта. Норма амортизації є постійною. Наприклад, початкова вартість вантажного автомобіля 50000 грн., його ліквідаційна вартість наприкінці п'ятирічного терміну експлуатації - 5000 грн. в цьому випадку щорічна амортизація складає 20% від амортизованої вартості, або 9000 грн., у відповідності з методом прямолінійного списання. Ці розрахунки роблять таким чином.

Первісна вартість - Ліквідаційна вартість = 50000 грн. - 5000 грн. =45000 грн. термін служби 5 років.

Для нарахування амортизації необоротних активів складають Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів за прямолінійним методом на початок року (ф. №ОЗСГ-5) (див. дод. №14). У наступні звітні періоди суму амортизації необоротних активів за січень коригують, враховуючи зміни в їх складі за попередній місяць. При цьому щомісяця складають Відомості нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули (ф. №ОЗСГ-6) (див. дод. №15). Щомісячно складають Зведену відомості нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів (ф. №ОЗСГ-7) (див. дод. №16). У ній записують розподіл амортизації за об'єктами обліку, нараховану суму амортизації за минулий місяць, зміни суми амортизації за об'єктами, що надійшли й вибули, та суму амортизації, нараховану в поточному місяці.

Об'єкт основних засобів вилучається з активів у разі його вибуття, внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

При списанні основних засобів заповнюють Акт на списання основних засобів, який вміщує в собі дані про первісну вартість об'єкта, суму накопиченого зносу за час експлуатації, вартість одержаних матеріальних цінностей у результаті ліквідації об'єкта, тобто в них є всі необхідні дані для складання бухгалтерських проводок.

Витрати зі списання, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від зносу та розбирання будинків, споруд, демонтажу обладнання і т. п. відображають в акті в розділі «Розрахунок результатів списання об'єктів».

Приймання закінчення робіт з ремонту і поліпшення основних засобів оформляється Актом приймання-здачі відремонтованих і реконструйованих об'єктів (ф. №ОЗСГ-2)

Проводки: зарахування затрат після завершення робіт з поліпшення основних засобів на збільшення їх первісної вартості Дт 10 «Основні засоби», Кт 15 «Капітальні інвестиції»; затрати по закінченні реконструкції (добудові) об'єкта: а) операційної оренди Дт 109 «Інші основні засоби», Кт «Капітальні інвестиції», б) фінансової оренди Дт 103 «Будинки та споруди», Кт 15 «Капітальні інвестиції»; отримані основні засоби в оренду: а) фінансову Дт 15 «Капітальні інвестиції», 641 «Розрахунки за податками», Кт 531 «Зобов'язання з фінансової оренди»; б) зарахування до складу основних засобів об'єкта фінансової оренди Дт 105 «Транспортні засоби», Кт 15 «Капітальні інвестиції»; передано устаткування в оренду: а) фінансову Дт 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду», Кт 742 «Дохід від реалізації необоротних активів»; б) нараховане податкове зобов'язання Дт 742 «Дохід від реалізації необоротних активів», Кт 641 «Розрахунки за податками»; в) сума зносу переданого у фінансову оренду об'єкта Дт 131 «Знос основних засобів», Кт 10 «Основні засоби» тощо.

Облік праці та її оплати

Перевіренні і затверджені документи з обліку праці та її оплати, повинні бути узагальнені і згруповані за кожним працівником господарства, для організації розрахунків з ними.

На даному підприємстві, групування даних про нараховану заробітну плату за кожним працівником проводять у таких реєстрах і документах: Табель обліку робочого часу, Накопичувана відомість обліку використання машинно-тракторного парку (ф. №37а).

Узагальнюючим реєстром, в якому відображаються розрахунки за заробітною платою з кожним працівником, є Платіжна відомість на видачу авансу / зарплати (ф. №Т-259).

Оплата праці на весняно-польові роботи трактористам-машиністам здійснюється із врахуванням даних з Таблиці №1.

Облікові і дорожні листи трактористів-машиністів (ф. №67-б, №2, №68) групують у Накопичуваній відомості обліку використання машинно-тракторного парку (ф. №37а). У ній на кожного тракториста-машиніста відкривається сторінка, на якій послідовно записують: прізвище, ім'я та по батькові механізатора, його класність стаж роботи, марку та господарський номер трактора. В окремих графах на підставі Облікових листів тракториста-машиніста (ф. №67-б) і Дорожніх листів трактора (ф. №68) чи Подорожнього листа вантажного автомобіля (ф. №2) за кожну дату відображують кількість відпрацьованих машинно-днів, машинно-змін, годин та нараховану заробітну плату.

Накопичувальна відомість обліку роботи вантажного автотранспорту побудована за тим самим принципом, що і Накопичувальна відомість обліку використання машинно-тракторного парку (ф. №37а). В цій відомості за кожним автомобілем і водієм накопичуються дані з Подорожніх листів про виконані роботи і нараховану заробітну плату. В окремих графах виконані роботи (у тонах і тонно-кілометрах) розподіляють за споживачами послуг автопарку.

Для аналітичного обліку невиданої працівникам заробітної плати ведеться Книга обліку депонованої заробітної плати, де за кожним працівником позиційним способом записують заборгованість, табельний номер, прізвище, ім'я та по батькові, дату, суму, а також роблять відмітку про видачу із каси. Сума не виданої заробітної плати здається в банк у день закриття платіжної відомості.

Замість розрахунково-платіжних відомостей, можна вести Книгу обліку розрахунків з оплати праці (ф. №44), в якій розрахунки записують, як за кожний місяць окремо, так і за кілька місяців у двох варіантах. За першим варіантом після запису на першому аркуші прізвищ працівників, залишають чистими стільки аркушів, скільки місяців розрахована Книга. У цьому разі прізвища щомісяця не переписують і Книгу використовують, як оборотну відомість. За другим варіантом після запису прізвища кожного працівника залишають стільки рядків, на скільки місяців розрахована Книга.

Для видачі з каси сум, що належать працюючим, на підставі записів у Книзі складають Платіжну відомість (ф. №Т-259).

Нарахування оплати праці працівникам тваринництва та складання відповідних первинних документів.

Основними вимірниками затрат праці є людино-дні і людино-години, а також залежно від виробітку, які характеризують кількість затраченої праці однією людиною відповідно за один день або годину. Тому затрачена в процесі виробництва праця повинна своєчасно оформлятись первинними документами.

Об'єм та якість виконаної роботи визначається залежно від виду роботи. Нарахування оплати праці проводиться на основі первинних документів, після визначення об'єму та якості виконаної роботи, та за відповідними тарифними ставками. Для контролю за використанням робочого часу в сільськогосподарському підприємстві ведуть вище наведений Табель обліку робочого часу (ф. №Т-31). В кінці місяця складається Відомість нарахування заробітної плати (Зразок №3) - за видами робіт.

Наприклад:

нарахування заробітної плати дояркам здійснюється таким чином: визначаємо -

104

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

перший сорт фізичне молоко, І сорт базисне, вираховуємо заробітну плату: для цього потрібно І сорт базисне помножити на коефіцієнт 8,00 і поділити на 100%.

нарахування заробітної плати телятницям: визначається приріст (4 кг.) і приріст за 1ц. (55,00), також враховується чергування -

104

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

кількість днів множимо на коефіцієнт 4,48;

нарахування заробітної плати свинарці: визначаємо приріст в кг., множимо його на коефіцієнт 30,00 і ділимо на 100

104

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

%, догляд - кількість голів множимо на коефіцієнт 4,80, роди - кількість голів множимо на коефіцієнт 0,72, переноска перегону - кількість л. множимо на коефіцієнт 0,50 і ділимо на 100%. В кінці додаємо результати проведених дій.

Облік процесу виробництва

Основною метою обліку виробництва є своєчасне, повне, вірогідне відображення фактичного розміру і складу витрат та контроль за використанням усіх видів виробничих ресурсів, а також обсягу виробленої продукції (наданих робіт чи послуг) у натуральних чи грошових вимірниках.

Інструктивні матеріали по обліку витрат на виробництво і виходу продукції рослинництва, тваринництва, промислових і інших виробництв.

Для оформлення витрат та виходу продукції рослинництва використовується ціла система первинних та зведених документів.

Підставою для нарахування оплати праці є табелі обліку робочого часу, облікові листи праці й виконаних робіт, облікові листи трактористів-машиністів. Затрати на оплати праці трактористів-машиністів за структурними підрозділами і по підприємству загалом узагальнюють в накопичувальні відомості обліку використання машинно-тракторного парку, підсумкові дані якої переносять до Журналу обліку робіт і витрат. Крім того, в цей журнал записують дані з книжок та облікових листів праці і виконаних робіт, а також з накопичувальних відомостей роботи вантажного автотранспорту та ін.

На підставі первинних документів з оплати праці, Накопичу вальних відомостей, Журналів обліку робіт і витрат щомісячно складають Зведену відомість нарахування і розподілу оплати праці та відрахувань на неї за об'єктами обліку.

Амортизацію основних засобів, які використовуються в основних галузях сільськогосподарського виробництва, визначають у відповідних розрахунках амортизаційних відрахувань та включають до виробничих витрат на підставі відомостей нарахування амортизаційних відрахувань.

Розподіл витрат на управління та обслуговування виробництва проводять на підставі відповідних розрахунків, які оформляються довідками бухгалтерії.

Оприбуткування урожаю від зернових, олійних та інших культур відображають у Реєстрі відправки зерна та іншої продукції з поля, Реєстрі приймання зерна та іншої продукції з поля, Путівках на вивезення продукції чи Талонах. для відображення в обліку сортових якостей продукції разом із документами на оприбуткування урожаю складають сортове свідоцтво. Дані первинних документів про кількість одержаного урожаю в розрізі культур, сортів і виробничих підрозділів узагальнюють у зведених документах (відомостях руху, журналах вагаря, звітах про рух матеріальних цінностей та ін.), які є підставою для записів до регістрів аналітичного обліку.

Для оформлення витрат та виходу продукції тваринництва використовуються первинні документи. Деякі з них є загальними для обліку всіх видів основного виробництва (рахунки-фактури, дорожні листи вантажного автомобіля, накладні, лімітно-забірні картки, облікові листи праці і виконаних робіт, розрахунок амортизаційних відрахувань та ін.). Поряд з ними застосовуються ряд специфічних документів, притаманних тільки тваринництву.

Оплати праці нараховують, виходячи з обсягів виконаних робіт чи виходу продукції або відпрацьованого часу на підставі розрахунку оплати праці працівникам тваринництва. Табеля обліку робочого часу та документів про вихід продукції.

Видачу кормів проводять на підставі Відомості видачі кормів, яка водночас є документом на списання витрачених кормів з підзвіту завідувача ферми. Відомість виписують на кожного працівника, за яким закріплені тварини, на початку кожного місяця в двох примірниках. Наприкінці місяця на підставі відомостей роблять записи до Журналу обліку витрат кормів за кожним видом і групою тварин.

Дані Журналу використовуються для оперативного контролю за рівнем витрат кормів на виробництво продукції.

Для оприбуткування продукції тваринництва застосовують такі первинні документи: Відомість обліку надою молока; Відомість руху молока; Щоденник надходження сільськогосподарської продукції; Акт на оприбуткування приплоду тварин; Відомість зважування тварин; Розрахунок визначення приросту та ін. Їх складають безпосередньо на тваринницьких фермах на момент одержання продукції чи в терміни, передбачені графіком документообігу.

Обліковець ферми зобов'язаний:

Вести постійний облік виходу продукції та її якості, витрачання кормів, а також облік та нарахування основної та додаткової оплати праці на фермі.

Своєчасно подавати в бухгалтерію підприємства документи і звіти на оприбуткування і витрачання продукції тваринництва і рослинництва.

Облік допоміжних виробництв, витрат на утримання і експлуатацію машин і обладнання та витрат по управлінню і обслуговуванню виробництва.

Допоміжні виробництва виконують роботи і надають послуги рослинництву, тваринництву, промисловим виробництвам, обслуговуючим господарствам, будівництву та іншим підприємствам та особам.

Машинно-тракторний парк - невід'ємна частина основного виробництва в рослинництві. Однак для нагромадження витрат, які безпосередньо не можна віднести на основне виробництво, їх обліковують на окремому субрахунку.

Облік витрат і виконаних робіт допоміжних виробництв забезпечує контроль:

Ш за виконанням госпрозрахункових завдань за кожним допоміжним виробництвом;

Ш за правильним і економічно обґрунтованим відображенням величини витрат за їх статтями та елементами;

Ш за точним списанням виконаних робіт і послуг за об'єктами споживачів;

Ш за своєчасним і точним поданням необхідних даних для обчислення фактичної собівартості одиниці робіт і послуг кожного допоміжного виробництва;

Ш за правильним списанням калькуляційних різниць між плановою і фактичною собівартістю робіт і послуг.

Облік витрат, виконаних робіт і послуг ведуть на субрахунку 234 «Допоміжні виробництва». За дебетом субрахунка відображають як прямі витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг, так і непрямі, пов'язанні з організацією і управлінням допоміжними виробництвами. За кредитом рахунка відображають вартість продукції, виробів, виконаних робіт і наданих послуг.

Залежно від видів допоміжних виробництв субрахунок 234 «Допоміжні виробництва» має такі субрахунки другого порядку: 2341 «Ремонтні виробництва», 2342 «Автомобільний транспорт», 2343 «Енергетичні виробництва», 2344 «Водопостачання», 2345 «Гужовий транспорт».

На цьому субрахунку обліковують витрати ремонтно-механічних майстерень на ремонт виробничого обладнання, машин, транспортних засобів, модернізацію, устаткування, техобслуговування, виготовлення запчастин, інструментів та інших виробів.

Трактори, комбайни, автомобілі, що надійшли для ремонту, ретельно оглядаються у присутності інженера-механіка і завідувача майстерні, за необхідності розбираються окремі вузли й агрегати. Так визначається складність ремонту, обсяг робіт і потреба в запчастинах. За результатами огляду складають Відомість дефектів на ремонт машин у двох примірниках: один залишається в ремонтно-механічній майстерні, і є кошторисом для проведення ремонту, другий передається завідувачу складом для видачі потрібних ремонтних матеріалів і запчастин. Після закінчення ремонту Відомість дефектів разом з лімітно-забірними картками, накладними та іншими первинними документами надходить до бухгалтерії, де визначають фактичну вартість витрачених запасних частин і ремонтних матеріалів, оплату праці та інші фактичні витрати на ремонт.

На субрахунку 2343 «Енергетичні виробництва» окремо обліковують витрати на електро-, тепло- і газопостачання, експлуатацію холодильного обладнання. До витрат енергетичних виробництв включають всі витрати, пов'язані з обслуговуванням, експлуатацією і ремонтом енергетичного господарства, а також витрат на передавання вироблюваної енергії споживачам.

На статті «Паливо» обліковують вартість палива, твердого і газоподібного палива, використаних для вироблення енергії. На вартість списаного палива дебетують субрахунок 2343 «Енергетичні виробництва» і кредитують рахунок 203 «Паливо». На статтю «Запасні частини» списують вартість запасних частин, використаних на ремонт машин і устаткування енергетичних виробництв. Дебетують субрахунок 2343 «Енергетичні виробництва» і кредитують субрахунок «Запасні частини».

Облік витрат на субрахунку 2344 «Водопостачання» ведуть за окремими статтями, встановленими П(С) БО16 «Витрати».

На субрахунку 2345 «Гужовий транспорт» враховують витрати за всіма видами робочої худоби, за винятком витрат на вирощування молодняку. На вартість списаних послуг гужового транспорту кредитують субрахунок 2345 «Гужовий транспорт» і дебетують субрахунки та рахунки споживачів:

231 «Рослинництво»;

232 «Тваринництво»;

233 «Промислове виробництво»;

91 «Загальновиробничі витрати»;

92 «Адміністративні витрати»;

93 «Витрати на збут»;

99 «Надзвичайні витрати».

Основним первинним документом для обліку роботи тракторів, комбайнів та інших самохідних машин є Обліковий лист тракториста-машиніста.

Виконання тракторних та інших механізованих робіт записують щоденно до облікового листа кожного тракториста. Листок розраховано приблизно на п'ятнадцять змін, показники записують за кожною зміною окремо.

Кожен механізатор після закінчення зміни повинен мати відомості про кількість та якість виконаної ним роботи, про витрати пального і розмір заробітку за зміну. Всі ці показники записують щоденно до облікового листа. У встановлені в господарстві терміни облікові листи, підписані механізатором, бригадиром, агрономом, обліковець подає до бухгалтерії, де їх перевіряють, затверджують, після чого вони є підставою для узагальнення і систематизації у Накопичувальній відомості обліку використання машинно-тракторного парку і Журналі обліку робіт і витрат.

У бухгалтерії підприємства для обліку витрат, пов'язаних з утриманням і експлуатацією тракторів, комбайнів, інших самохідних, причіпних, начіпних сільськогосподарських машин і знарядь для обробітку ґрунту, вирощування та збирання врожаю, використовують субрахунки 2351 «Утримання і експлуатація машинно-тракторного парку», 2352 «Утримання і експлуатація комбайнів та інших самохідних машин».

Облік загальновиробничих витрат ведуть на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», який у сільськогосподарських підприємствах може мати такі субрахунки: 911 «Загальновиробничі витрати рослинництва»; 912 «Загальновиробничі витрати тваринництва»; 913 «Загальновиробничі витрати промислових виробництв»; 914 «Загальновиробничі витрати всіх напрямків діяльності».

Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами відповідальності та статтями витрат.

На статті «Матеріальні витрати» враховують витрати на утримання будівель, споруд, інвентарю, включаючи польові стани, легкового автотранспорту; вартість палива, будматеріалів, запчастин, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо. Дебетують рахунок 91 і кредитують рахунки 20, 22.

На статті «Витрати на оплату праці» обліковують основну та додаткову оплату праці працівників апарату управління галуззю відповідно до номенклатури посад апарату управління, основну і додаткову оплату праці персоналу. На суму нарахованої оплати праці дебетують рахунок 91 і кредитують - 66.

На статті «Відрахування на соціальні заходи» обліковують відрахування на пенсійне забезпечення, соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності, соціальне страхування на випадок безробіття, соціальне страхування на випадок нещасних випадків на виробництві, бригади та іншого персоналу. Дебетують рахунок 91 і кредитують - 65.

На статті «Амортизація» відображають суму амортизаційних відрахувань на основні засоби, нематеріальні активи та інші необоротні активи загальногалузевого призначення. Дебетують рахунок 91 і кредитують - 13.

На статтю «Інші витрати» відносять платежі зі страхування основних засобів загальногалузевого призначення, винагороди за винаходи і раціоналізаторські пропозиції, витрати на відрядження, витрати на операційну оренду необоротних активів загальновиробничого призначення, інші витрати, не включені до попередніх статей. Дебетують рахунок 91, кредитують - 20, 22, 65 та ін.

Адміністративні витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням підприємства загалом, обліковуються на активному рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Незважаючи на те, що адміністративні витрати не включаються до виробничої собівартості продукції, методика організації їх обліку аналогічна методиці обліку загальновиробничих витрат.

Для обліку витрат майбутніх періодів призначений рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів», на якому узагальнюється інформація про зроблені витрати в звітному році, що підлягають розподілу на об'єкти обліку витрат майбутніх звітних періодів. За дебетом рахунка 39 відображають накопичення витрат майбутніх періодів у кореспонденції з кредитом рахунків 11, 13, 20, 30, 31, 37, 47, 63, 64, 65, 66, 68, а за кредитом їх списання і включення до складу витрат звітного періоду. При цьому дебетують рахунки 15, 23, 37,91, 93, 94, 99. Аналітичні рахунки відкривають окремо для обліку кожного виду витрат.

Облік в рослинництві

Об'єкти обліку витрат у рослинництві є окремі сільськогосподарські культури, а також виконані роботи в незавершеному виробництві.

Для обліку витрат і виходу продукції основного виробництво використовують рахунок 23 «Виробництво», субрахунок 231 «Рослинництво». Рахунок балансовий, активний, операційний, калькуляційний. За дебетом обліковують збирання витрат, а за кредитом вироблену продукцію.

Витрати в рослинництві обліковують за такими статтями: витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; насіння і садивний матеріал; добрива; засоби захисту рослин; роботи та послуги; витрати на утримання основних засобів; інші витрати; витрати на організацію виробництва й управління.

На статті «Витрати на оплату праці» відображають основну і податкову оплату праці штатних працівників, найманих і залучених осіб, зайнятих безпосередньо на вирощуванні культур і на роботах незавершеного виробництва. За цією статтею враховують також натуральну оплату працівникам рослинництва. Дебетують субрахунок 231, кредитують рахунок 66.

На статті «Відрахування на соціальні заходи» відображають внески в установленому розмірі органам соціального страхування і до Пенсійного фонду від оплати праці працівників, зайнятих на вирощуванні сільськогосподарських культур і на роботах незавершеного виробництва. Дебетують субрахунок 231, кредитують рахунок 65.

На статті «Насіння і садивний матеріал» відображають витрати на насіння і садивний матеріал власного виробництва і куповані. Дебетують субрахунок 231 і кредитують рахунок 20.

На статті «Добрива» обліковують витрати окремо на мінеральні, бактеріальні й органічні добрива, які вносять під сільськогосподарські культури. На вартість внесених добрив дебетують субрахунок 231 і кредитують рахунок 20.

На статті «Роботи і послуги» відображають вартість робіт і послуг допоміжних виробництв, сторонніх організацій на виробничі потреби при вирощуванні сільськогосподарських культур, на виконані роботи тощо. Дебетують субрахунок 231 і кредитують рахунки 23, 63, 68.

На статті «Амортизація» відображається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, які використовуються в рослинництві.

На статті «Інші витрати» відображають страхові платежі по посівах і основних засобах у рослинництві та інші витрати, які не були враховані у попередніх статтях. Дебетують субрахунок 231, кредитують рахунки 65,47.

На статті «Витрати на організацію виробництва й управління» нараховують загально бригадні і загальногалузеві витрати, які розподіляються наприкінці року і списуються за кредитом рахунка 91 у дебет субрахунка 231.

Наприкінці року на суму перевищення фактичних доходів від первісного визнання сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів (кредит рахунка 231 «Рослинництво») над витратами рослинництва (дебет рахунка 231 «Рослинництво») дебетують субрахунок 231 і кредитують субрахунок 710 «Дохід від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю».

Якщо витрати з виробництва сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів перевищують суму фактичних доходів від первісного визнання сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів, то на суму перевищення дебетують субрахунок 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» і кредитують субрахунок 231 «Рослинництво».

Для оформлення витрат та виходу продукції рослинництва використовується ціла система первинних та зведених документів.

Підставою для нарахування оплати праці є табель обліку робочого часу, облікові листи праці і виконаних робіт, облікові листи трактористів-машиністів.

На підставі первинних документів з оплати праці, Накопичувальних відомостей, Журналів обліку робіт і витрат щомісячно складають Зведену відомість нарахування і розподілу оплати праці та відрахування на неї за об'єктами обліку.

Насіння та садивний матеріал відпускають у межах встановлених норм за лімітно-забірними картками, накладними внутрішньогосподарського призначення та іншими документами. Основою для списання насіння з підзвіту після завершення сівби є Акт витрат насіння і садивного матеріалу. Затверджений керівником підприємства акт передається до бухгалтерії разом з іншими документами і є підставою для записів до Журналу обліку робіт і витрат і Звіт про рух матеріальних цінностей.

Вартість робіт і послуг, наданих сторонніми організаціями відноситься на об'єкти обліку виробництва за рахунками-фактурами.

Амортизацію основних засобів, які використовуються в основних галузях сільськогосподарського виробництва, визначають у відповідних розрахунках амортизаційних відрахувань та включають до виробничих витрат на підставі відомостей нарахування амортизаційних відрахувань.

Облік інших витрат ведуть переважно на основі рахунків відповідних організацій, установ і підприємств, довідок бухгалтерії та звітів про рух матеріальних цінностей. Систематизацію даних здійснюють переважно у різних відомостях, звідки їх переносять до регістрів аналітичного обліку.

Розподіл витрат на управління та обслуговування виробництва проводять на підставі відповідних розрахунків, які оформляються довідками бухгалтерії.

Оприбуткування урожаю від зернових, олійних та інших культур відображають у Реєстрі відправки зерна та іншої продукції з поля, Реєстрі приймання зерна та іншої продукції, Путівках на вивезення продукції чи Талонах. Розрахунок обсягу одержаного зерна кукурудзи проводять в Реєстрі переведення качанів кукурудзи повної стиглості в зерно. Урожай технічних культур, картоплі, овочів, плодів, кормових коренеплодів, баштанних відображають у Щоденнику надходження продукції садівництва. Грубі та соковиті корми оприбутковуються на підставі Акта приймання грубих і соковитих кормів та Акта на оприбуткування пасовищних кормів. Дані первинних документів про кількість одержаного урожаю в розрізі культур, сортів і виробничих підрозділів узагальнюють у зведених документах (відомостях руху, журналах вагаря, звітах про рух матеріальних цінностей та ін.), які є підставою для записів до регістрів аналітичного обліку.

Облік в тваринництві

Тваринництво, як і рослинництво, включає ряд самостійних галузей: скотарство, свинарство, вівчарство, птахівництво та ін. об'єктами обліку виробничих витрат в тваринництві є технологічні групи тварин за їх видами. На кожну таку групу тварин відкривають окремі аналітичні рахунки, на яких відображають витрати на утримання тварин і вихід продукції тваринництва.

Облік витрат і виходу продукції тваринництва слід вести на рахунку 23 «Виробництво» субрахунка другого порядку 232 «Тваринництво», на дебеті якого відображають витрати, і на кредиті - вихід продукції за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

На кожному аналітичному рахунку облік витрат ведуть за такими статтями: витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; засоби захисту тварин; корми; роботи та послуги; витрати на утримання основних засобів та інші.

На статті «Витрати на оплату праці» відображають основну і додаткову оплату праці працівників тваринництва, зайнятих безпосередньо на обслуговуванні певного виду або групи тварин: доярок, скотарів, бригадирів, підмінних працівників, телятниць, свинарок тощо. До цієї статті включають оплату праці за тарифними ставками, доплати і премії тощо. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 66.

На статті «Відрахування на соціальні заходи» обліковують внески на державне соціальне страхування і до Пенсійного фонду в установленому розмірі від суми нарахованої оплати праці працівників тваринництва. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 65.

На статті «Засоби захисту тварин» обліковують вартість використаних біопрепаратів, медикаментів та дезінфікуючих засобів, придбаних за рахунок коштів підприємства, а також витрати пов'язані з їх використанням у тваринництві. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 20.

На статті «Корми» відображають витрати на корми власного виробництва і куповані, використанні на годівлю худоби, птиці й інших тварин. Витрати на доставку кормів з місць їх попереднього зберігання до місць постійного зберігання відносять на вартість відповідних кормів як витрат на доставку кормів на склад. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 20.

На статті «Роботи і послуги» відображають вартість робіт і послуг, наданих допоміжними виробництвами для виробничих потреб тваринництва, а також сторонніми організаціями і підприємствами. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунки 23, 63, 68.

На статті «Витрати на утримання основних засобів» записують нараховані амортизаційні відрахування за основними засобами тваринництва. Дебетують субрахунок 232, кредитують рахунок 13. Тут же відображають вартість палива і запчастин, використаних для машин і устаткування в тваринництві. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 20.

На статтю «Інші витрати» відносять страхові платежі за майновим страхуванням. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 65.

На статті «Витрати на організацію виробництва й управління» відображають частку загальновиробничих витрат тваринництва, віднесених на цей вид або групу худоби в порядку їх розподілу. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 91.

На статті «Витрати від загибелі тварин» відображають втрати від загибелі молодняку тварин і тварин на відгодівлі, та інших тварин. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 24.

З кредитом субрахунка 232 «Тваринництво» відображується за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, сільськогосподарську продукцію (молоко, яйця, вовна тощо) та/або додаткові біологічні активи (приплід, цьоголітки, неплідна матка, матка плідна тощо) в кореспонденції з дебетом рахунків:

21 «Поточні біологічні активи» - на вартість оприбуткованого приплоду і приросту;

231 «Рослинництво» - на вартість внесеного в ґрунт гною як добрива;

27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» - на вартість оприбуткованої продукції тваринництва.

Наприкінці року на суму перевищення вартості сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів над витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями в тваринництві, кредитують субрахунок 710 «Дохід від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» і дебетують субрахунок 232 «Тваринництво». Якщо витрати на біологічне перетворення в тваринництві перевищують вартість отриманої за звітний період від тваринництва сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів, то на суму перевищення дебетують субрахунок 940 «Витрати від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» і кредитують субрахунок 232 «Тваринництво».

Для оформлення витрат та виходу продукції тваринництва використовуються первинні документи. Деякі з них є загальними для обліку всіх видів основного виробництва (рахунки-фактури, дорожні листи вантажного автомобіля, накладні, лімітно-забірні картки, облікові листи праці й виконаних робіт, розрахунок амортизаційних відрахувань та ін.). поряд із ними застосовується ряд специфічних документів притаманних тільки тваринництву.

Для оприбуткування продукції тваринництва застосовують такі первинні документи: Відомість обліку надою молока; Відомість руху молока; щоденник надходження сільськогосподарської продукції; Акт на оприбуткування приплоду тварин; Відомість зважування тварин; Розрахунок визначення приросту та ін. їх складають безпосередньо на тваринницьких фермах, на момент одержання продукції чи в терміни, передбачені графіком документообігу.

Облік в промислових та обслуговуючих виробництвах та господарствах

До основного виробництва в сільському господарстві слід віднести переробні виробництва, які виробляють промислову продукцію (цеглу, черепицю, пиломатеріали, продукцію переробки сільськогосподарської сировини, забою худоби і птиці тощо).

Види промислових і обслуговуючих виробництв в ПП «Прогрес-К»: млин (вироблення борошна, крупи, дерті і інших продуктів переробки зерна); пилорама (виготовлення пиломатеріалів). Зазначені промислові виробництва є об'єктами аналітичного обліку на субрахунку 233 «Промислове виробництво».

Облік витрат у промислових виробництвах ведуть за такою номенклатурою: витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; сировина і матеріали; роботи і послуги; витрати на утримання основних засобів; інші витрати; витрати на організацію виробництва й управління.

На статті «Витрати на оплату праці» відображають основну оплату праці, нараховану працівникам, які обслуговують технологічний процес у цьому виді промислового виробництва, додаткову оплату праці. Дебетують субрахунок 233, кредитують рахунок 66.

На статті «Відрахування на соціальні заходи» обліковують внески в установлених розмірах від основної і додаткової заробітної плати органам соціального страхування та до Пенсійного фонду. Дебетують субрахунок 233, кредитують рахунок 65.

У статті «Сировина і матеріали» обліковують витрати на сировину і матеріали, які є основою виготовлення продукції або необхідним її компонентом. Сільськогосподарську сировину власного виробництва, використовують для переробки у промислових виробництвах. Дебетують субрахунок 233 і кредитують рахунки 20, 21, 25, 27.

На статтю «Роботи і послуги» відносять вартість робіт і послуг, виконаних допоміжними виробництвами. Дебетують субрахунок 233 і кредитують рахунки 23, 63, 68.

На статті «Витрати на утримання основних засобів» відображають суми відповідних нарахувань за основними засобами промислових виробництв. Дебетують субрахунок 233, кредитують рахунок 13.

На статтю «Інші витрати» відносять страхові платежі за основними засобами промислових виробництв, дебетують субрахунок 233 і кредитують рахунок 65.

За статтею «Витрати на організацію виробництва й управління» обліковують цехові витрати а також загальновиробничі витрати в установленому порядку. Попередньо ці витрати нагромаджують за статтями витрат на рахунку 91, а потім розподіляють і відносять на цю статтю комплексно: дебет субрахунка 233 і кредит рахунка 91.

На кредиту субрахунка 233 відображають за плановою собівартістю протягом року вихід продукції промислових виробництв у кореспонденції з дебетом рахунків:

26 «Готова продукція» - на вартість готової продукції, призначеної для реалізації;

201 «Сировина і матеріали» - на вартість продукції, оприбуткованої як сировина і матеріали тільки для власного виробництва;

205 «Будівельні матеріали» - на вартість продукції, оприбуткованої як будівельні матеріали;

208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» - на вартість продукції, оприбуткованої як корми.

Наприкінці року за встановленою методикою визначають фактичну собівартість виробленої промислової продукції, і планову собівартість коригують до фактичного рівня.

Підставою для списання сировини і матеріалів на витрати промислових виробництв є накладні, товарно-транспортні накладні на відправку молока і молочних продуктів, акти на вибуття худоби та птиці, лімітно-забірні картки тощо. На млинах приймання зерна для переробки оформлюють помольною квитанцією. Всі ці документи є підставою для ведення Журналу обліку робіт і витрат.

Для оформлення виготовленої продукції промислових виробництв застосовують такі первинні документи. Пиломатеріали оформлюють спеціальною відомістю, яку складає бригадир або майстер пилорами. У неї записують кількість одержаних пиломатеріалів за їх видами і сортами. На склад цю продукцію відправляють і оприбутковують за Накладними внутрішньогосподарського призначення.

Облік реалізації продукції (робіт і послуг) і фінансових результатів

Фінансовий результат діяльності фермерського господарства визначають як різницю між одержаними доходами - підсумок графи 5 «Доходи» в Журналі реєстрації господарських операцій і «Витратами», графа 4.

Цю суму коригують на величину зміни вартості залишків матеріальних запасів, готової продукції та незавершеного виробництва. Дані залишків беруть з інвентаризаційних відомостей. Різницю між обсягом названих залишків на кінець і початок року додають до розміру одержаного доходу або віднімають, якщо вона має від'ємне значення.

Вартість продукції власного виробництва, яка спожита членами фермерського господарства, а також грошові кошти, товарно-матеріальні цінності, вилучені з господарського обігу для задоволення особистих потреб членів персоналу, додають до доходу. Одержаний таким чином результат є валовим доходом фермера і членів його сім'ї. Для підрахунку прибутку від валового доходу віднімають нараховані суми заробітку фермера та членів його персоналу з відрахуванням, а також витрати на утримання персоналу фермера, графа 20 «Витрати за рахунок доходу» в Журналі реєстрації господарських операцій. Одержаний результат направляють на поповнення (зменшення) власного капіталу фермерського господарства.

У відповідності з П(С) БО30 «Біологічні активи» загальний фінансовий результат від основної діяльності фермерського господарства складається з:

Ш фінансових результатів від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів;

Ш фінансових результатів від реалізації сільськогосподарської продукції та біологічних активів як запасів, оцінена яких здійснюється за справедливою вартістю за врахуванням очікуваних витрат на місці продажу;

Ш фінансового результату від зміни справедливої вартості біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу.

Основна маса виробленої продукції реалізується переробним підприємствам. Частина сільськогосподарської продукції може бути реалізована на ринок, працівникам підприємства, за готівку, через комерційні структури, обмінена на промислові товари (паливо, мінеральні добрива тощо), через товарні біржі за цінами, що складаються в процесі реалізації, або за домовленістю.

З метою прискорення формування інфраструктури аграрного ринку, створення умов для надійного ресурсного забезпечення виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, сприяння розвитку підприємства в аграрному секторі економіки видано Указ Президента України від 06.06.2000 р. за №767/2000.

Згідно з цим Указом у сільських населених пунктах запропоновано створити мережу пунктів заготівлі сільськогосподарської продукції, кредитних спілок, а також сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів, інших суб'єктів господарювання, що здійснюватимуть переробку і реалізацію сільськогосподарської продукції.

Указ зобов'язує вжити заходів щодо забезпечення закупівлі сільськогосподарської продукції для державних і регіональних потреб лише на конкурентних засадах (на товарних біржах, аукціонах тощо) за форвардними контрактами, які бухгалтерії передбачали забезпечення виконання зобов'язань та відповідальність за їх порушення.

Для обліку реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки: 70 «Доходи від реалізації», 90 «Собівартість реалізації», 93 «Витрати на збут».

Основні завдання бухгалтерського обліку реалізації зводяться до нижченаведеного:

Ш відображення ступеня виконання бізнес-плану на реалізацію сільськогосподарської продукції;

Ш своєчасне документальне оформлення кожної партії реалізованої продукції;

Ш контроль за своєчасним надходженням плати за реалізовану продукцію;

Ш визначення фінансових результатів від реалізації продукції (робіт і послуг).

Для документального оформлення операцій із реалізації продукції рослинництва передбачені відповідні документи. На кожну партію зерна, що відправляється на заготівельні пункти, за Талонами комбайнера і шофера - виписують Товарно-транспортну накладну на перевезення зерна в чотирьох примірниках, а при його перевезенні транспортом зі сторони - в п'яти. При цьому перший примірник залишається в господарстві з підписом водія, три наступних вручаються водію. Після приймання зерна другий примірник залишається на хлібоприймальному пункті, третій повертається в господарство з поміткою про приймання вантажу, четвертий залишається у водія як підстава для заповнення Дорожнього листа вантажного автомобіля.

Заготівельна організація на кожну культуру, прийняту за день від сільськогосподарського підприємства, складає Реєстр товарно-транспортних накладних, в якому зазначають кількість зерна у фізичній масі, прийнятого за кожною накладною; результат лабораторного аналізу; залікову масу і грошовий розрахунок.

Перший примірник реєстра передають підприємству разом з квитанцією, другий - залишають на хлібоприймальному підприємстві.

Основним документом, який є підставою для бухгалтерського обліку заставних закупівель зерна в сільськогосподарського товаровиробника, є Складська квитанція.

Реалізація цукрових буряків. Кожна партія цукрових буряків, відвантажена з господарства, супроводжується Товарно-транспортною накладною на перевезення цукрового буряку. Товарно-транспортну накладну виписують у чотирьох примірниках. Перший залишається в господарстві, другий - передається приймальному пункту, а третій і четвертий - транспортній організації що перевозить цукрові буряки на заготівельні пункти. На підставі даних Товарно-транспортних накладних на цукрові буряки, прийняті від господарства за день, бухгалтерія заготівельного пункту виписує Прийомну накладну. Вона є основним документом по заготівлі цукрових буряків.

При вибутті тварин (забій, прирізка та падіж) заповнюється Акт на вибуття тварин (забій, прирізка та падіж) в якому зазначається: група тварин, кличка (інвентарний номер, порода), вік, вгодованість, кількість голів, жива вага, причина вибуття тощо.

Накладна - оформляється при збуті тварин на переробне підприємство, яке в свою чергу видає копію приймальної квитанції.

Гуртова відомість - складається для опису відправлених тварин і птиці за групами вгодованості.

Складання документів на відправку молока для продажу, а також зведені документи про його рух:

Спеціалізована товарна накладна на перевезення молочної сировини, в якій описується склад молока і його маса при відправленні.

При оприбуткуванні молока державі оформляється Прийомна квитанція на закупівлю молока.

Відомість руху молока відображає: скільки всього, продано державі, на випій, на громадське харчування тощо.

Процес реалізації сільськогосподарської продукції, товарів, робіт і послуг, як уже зазначалося, відображають на кількох балансових рахунках: 90 «Собівартість реалізації», 93 «Витрати на збут», 70 «Доходи від реалізації».

Для обліку доходів від реалізації призначений рахунок 70 «Доходи від реалізації». Рахунок 70 призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям та про інші вирахування з доходу.

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображається сума надходжень за договорами комісії, за кредитом - списання дебетових оборотів на рахунок 79.

Дебет рахунка 70 «Доходи від реалізації» кореспондує з кредитом рахунків:

36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

64 «Розрахунки за податками і платежами»;

68 «Розрахунки за іншими операціями»;

79 «Фінансові результати».

Кредит рахунка 70 «Доходи від реалізації» кореспондує з дебетом рахунків:

14 «Довгострокові фінансові інвестиції!;

16 «Довгострокові біологічні активи»;

30 «Каса»;

31 «Рахунки в банках»;

34 «Короткострокові векселі одержані»;

36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

37 «Розрахунки з різними дебіторами»;

66 «Розрахунки за виплатами працівникам»;

79 «Фінансові результати»;

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;

69 «Доходи майбутніх періодів».

Для бухгалтерського обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт та послуг призначено рахунок 90 «Собівартість реалізації».

За дебетом цього рахунка відображується собівартість реалізованої сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів, а також фактична собівартість реалізованих робіт, послуг і товарів, за кредитом рахунка 90 проводиться списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

Дебет рахунка 90 «Собівартість реалізації» кореспондує з кредитом рахунків: 21 «Поточні біологічні активи», 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», 28 «Товари».

Для обліку витрат на збут передбачено ведення рахунка 93 «Витрати на збут», на якому сільськогосподарські підприємства відображають витрати, пов'язані з реалізацією продукції: тара і пакувальні матеріали для готової продукції, вантаження, доставка, комісійні збори, вивізне мито тощо.

Дебет рахунка 93 «Витрати на збут» кореспондує з кредитом таких рахунків: 20 «Виробничі запаси» - на вартість матеріальних цінностей, використаних при відвантаженні продукції, а також при її зберіганні в місцях реалізації; 23 «Виробництво» - на вартість послуг по транспортуванню продукції до місця реалізації; 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - на вартість робіт та послуг із транспортування продукції до місця реалізації; 37 «Розрахунки з різними дебіторами» - на суму витрат службових відряджень працівників збуту; 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» - на суму нарахованої оплати праці працівникам, зайнятим на реалізації продукції; 65 «Розрахунки за страхуванням» - на суму нарахувань на соціальні заходи, що відносяться на збут, та ін.

Списання витрат на збут на підставі бухгалтерської довідки відображають за кредитом рахунка 93 «Витрати на збут» і дебету рахунка 79 «Фінансові результати».