Совершенствование бухгалтерского учета товарных операций (на примере ЗАО "Краснодарбланкиздат")

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД

Допустить дипломанта к защите

в ГАК «____»_____________2005 г.

Научный руководитель --

канд. экон. наук, доцент

Костюкова И.Н. _______________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

(на примере ЗАО «Краснодарбланкиздат»)

Работу выполнила Ирина Николаевна Сапетина

Факультет экономический

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Нормоконтролер Р.А.Тхагапсо

Краснодар, 2005

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВЛЕ

1.1 Современное состояние и перспективы развития торговли в Краснодарском крае

1.2 Специфика организации бухгалтерского учета в торговле

1.3 Цели, задачи и принципы учета товарных операций

2. ЗАО «КРАСНОДАРБЛАНКИЗДАТ» -- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ основных финансовых показателей

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ И ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЗАО «КРАСНОДАРБЛАНКИЗДАТ»

3.1 Документальное обеспечение учета товарных операций

3.2 Синтетический и аналитический учет товарных операций

3.3 Издержки обращения

3.4 Инвентаризация товаров

3.5 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета товарных операций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В свете происходящих в последние годы в России экономических преобразований, динамичное развитие получила одна из крупнейших отраслей народного хозяйства -- торговля. Увеличение числа предприятий оптовой и розничной торговли обуславливает все возрастающий интерес к этой сфере. Правильная организация бухгалтерского учета товарных операций позволяет своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей, и обеспечить контроль над их сохранностью. В связи с чем возникает потребность в рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета товарных операций на предприятии.

Цель данного исследования заключена в комплексном исследовании организации бухгалтерского учета товарных операций и разработке основных направлений по его совершенствованию в рамках предприятия. Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

-- изучение специфики бухгалтерского учета на предприятиях торговли;

— рассмотрение порядка ведения учета операций, связанных с оборотом товаров, на счетах бухгалтерского учета на примере ЗАО «Краснодар- бланкиздат»;

— разработка направлений совершенствования бухгалтерского учета товарных операций.

Объектом исследования в рамках поставленных задач служит комплексная система организации бухгалтерского учета товарных операций. В качестве субъекта выбрано Закрытое акционерное общество «Краснодар- бланкиздат».

Теоретической, методологической и методической основой данной работы послужили Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Положения по бухгалтерскому учету, Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. В процессе исследования использовались также научные труды отечественных авторов.

Работа базируется на экономическом анализе данных, содержащихся в отчетности ЗАО «Краснодарбланкиздат», общих методах исследования, системном подходе и выборочных статистических исследованиях.

На основании проведенного анализа организации учета товарных операций в ЗАО «Краснодарбланкиздат» сделаны соответствующие выводы и разработаны основные направления совершенствования бухгалтерского учета товарных операций. Реализация данных предложений позволит ЗАО «Краснодарбланкиздат» осуществить систему мер, направленных на формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, усиление контроля за товарными операциями, повышение оперативности и аналитичности бухгалтерского учета и, как следствие, повышение эффективности управления предприятием.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Объем -- 100 стр. машинописного текста, содержит 26 табл., 4 рис., 21 прил.

1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВЛЕ

1.1 Современное состояние и перспективы развития торговли в Краснодарском крае

Кубань -- один из богатейших краев России с мощным промышленным и торговым потенциалом. Перерабатывающие предприятия края производят сотни наименований продуктов питания. Ежегодно потребителям других регионов России, в том числе Москвы, Санкт-Петербурга, а также стран ближнего и дальнего зарубежья, отправляется до 30% от производимого объема молокопродуктов: более 600 т животного масла, около 1 тыс. т сухого молока, 8 тыс. т молочных консервов, 20 тыс. т цельномолочной продукции, а также до 10% мяса птицы и мясо-колбасной продукции [23. С.3].

В Краснодарском крае действуют более 32 тыс. предприятий торговли и общественного питания различных форм собственности. Их доля в формировании валового регионального продукта составляет почти 11%, а в общем объеме налоговых поступлений -- 6,4%. Примерно каждый третий житель края трудится в этой отрасли. В 2003 г. оборот розничной торговли, включая общепит, превысил 45 млрд. руб. Под розничной торговлей понимается любая деятельность по продаже товаров или услуг непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования. Формы розничной торговли представлены на рис.1.2 [29. C.28--29].

Доля продовольственных товаров в розничном товарообороте составила 43%, непродовольственных -- 57% от общего числа продаж. На негосударственный сектор приходится 95% розничного товарооборота. Участие крупных и средних предприятий в нем составляет 42%, мелких предприятий -- 23%, доля продаж на вещевых, смешанных и продовольственных рынках составляет 35% годового розничного товарооборота края. [20. С.3].

Формы розничной торговли

В зависимости от степени «привязки» к стационарному помещению (торговля через розничные магазины, внемагазинная торговля);

В зависимости от широты и глубины предлагаемого ассортимента (узкоспециализированные, универсальные магазины);

В зависимости от размеров розничного магазина (крупные, средние, мелкие);

В зависимости от политики цен (торгующие по обычным ценам, по сниженным ценам);

В зависимости от степени концентрации магазинов (расположенные в центральном деловом районе, торговые центры микрорайонов).

Рис.1.2. Формы розничной торговли

На Кубани функционирует более 600 стационарных рынков. Доля продаж на них составляет 1/3 от общей реализации товаров населению. В свое время руководством Краснодарского края была выработана программа первоочередных действий по улучшению организации торговли на рынках края, принят ряд нормативных документов.

Сеть оптовой торговли на Кубани за последние 3 года увеличилась на треть и на сегодня насчитывает 1,5 тыс. торговых предприятий. Оптовая торговля -- это любая деятельность по продаже товаров или услуг тем, кто приобретает их с целью дальнейшей перепродажи или профессионального использования. Классификация субъектов оптовой торговли представлена на рис.1.3. В 2002 г. торговый оборот оптовых предприятий составил 64 млрд. руб., в 2003 г. -- 94 млрд. руб., в 2004 г. -- 118 млрд. руб.

В соответствии с Федеральными законами «О качестве и безопасности пищевых продуктов», «О защите прав потребителей», «О техническом регулировании», Постановлением Правительства РФ от 19.02.98 г. № 55 в рамках краевой целевой программы «Качество» специалистами контролирующих служб постоянно проводится мониторинг качества, безопасности и легитимности реализуемых товаров. В результате проведенного мониторинга на 92-х оптовых базах и малых цехах в течение 10 месяцев 2004 г. снято с реализации продукции и товаров без сертификатов соответствия на сумму более 11,4 млн. руб.; наложено и взыскано штрафных санкций около 400 тыс. руб.; за нарушение санитарного и ветеринарного законодательства приостановлена деятельность 26-ти оптовых баз и малых цехов.

Классификация субъектов оптовой торговли

По степени самостоятельности (распределительные органы производителя, независимые оптовики);

По объему предоставляемых услуг (с полным циклом обслуживания, включая хранение, кредитование, доставку и т.д., и с ограниченным циклом обслуживания);

По специфике ассортимента (оптовики смешанного ассортимента и узкоспециализированные оптовики).

Рис. 1.3. Классификация субъектов оптовой торговли

Кроме того, некоторые оптовики по самым разным причинам уклоняются от уплаты налогов. К примеру, в Краснодарском крае действует около 500 оптовых баз, а по документам городской администрации числится немногим более 250. По сообщениям администраций Отрадненского, Новопокровского, Мостовского, Успенского районов выходит, что на их территории оптовых баз просто нет. При такой организации торговли и действующей системе налогообложения огромное количество товаров оказывается неучтенным, а это означает, что бюджет недополучает огромные деньги. [33. С.4] По мнению начальника Управления торговли и конъюнктуры рынка Администрации Краснодарского края, «…необходимо развивать оптовую торговлю, которая должна занимать главное место в инфрастуктуре, отличаться разнообразным ассортиментом, стимулировать товаропроизводителя и удовлетворять потребности самых широких слоев населения» [20. С.3].

Принимаемые на региональном уровне меры позволяют нормализовать ситуацию и сохранить насыщение рынка основными продуктами питания и социально значимыми товарами. Сократился удельный вес импорта. В соответствии с требованиями администрации и правительства Краснодарского края были взяты под контроль ресурсы продовольствия.

Традиционно на Кубани покупается много муки, макаронных изделий, сахара. Ежегодно в крае реализуется более 30 тыс.т крупы. Основная ее часть произведена местными производителями. Реализация макаронных изделий, произведенных в крае, составляет более 10 тыс. т. Однако более 5 тыс. т завезено из других регионов России. При этом мощность 16 местных предприятий, выпускающих макаронную продукцию, используется лишь на 30--35%. Ресурсы сахара составляют 2 млн. 683 тыс. т, при потребности около 300 тыс. т. На краснодарских рынках и магазинах мясо-молочные продукты дешевле, чем в соседних регионах. (Ростовская область, Ставропольский край). Продукция Васюринского, Тихорецкого, Новороссийского, Сочинского мясокомбинатов успешно конкурирует с импортной, вытесняя ее на местном рынке. Расширяется ассортимент цельномолочной продукции, увеличивается сеть фирменной торговли. В городах и районах края функционируют более 180 торговых точек, через которые реализуется 1/3 всей молочной продукции края [20. С.3].

Инфраструктура краевого рынка промышленных товаров представлена 13 тыс. магазинов. Оживление отечественного производства привело к некоторому снижению импорта в объеме товарных ресурсов, но его удельный вес пока еще довольно высок.

При осуществлении необходимых меры по насыщению потребительского рынка края промышленными товарами, руководством края значительное внимание уделяется расширению межрегиональных связей. Подписаны соглашения с Министерствами торговли Республик Коми и Крым, с комитетом по торговле Республики Адыгея.

Развитие межрегионального торгово-экономического сотрудничества напрямую зависит от продвижения кубанской продукции на рынки России. Этому способствуют проводимые межрегиональные выставки-ярмарки «Всероссийская Марка. Знак качества XXI века», «Вина и напитки», «ЮгПищеПром», участие в различных конференциях (к примеру, в VII Международной конференции «Торговля в России. Мировой опыт. Российские перспективы»). Осуществляются мероприятия по организации поставок между районами и городами края, регулярно проводятся предпраздничные ярмарки по продаже сельскохозяйственной продукции, где реализовано товаров на 5,4 млрд. руб. С целью развития новых форм торговли, распространения передового опыта среди предприятий оптовой торговли в июне 2004 г. был проведен краевой смотр-конкурс «Лучшее предприятие оптовой торговли Кубани» [21 С.2].

Позитивные изменения, происходящие в отрасли в последнее время, сопровождаются рядом негативных проявлений. По мнению специалистов, в торговле сосредоточен значительный объем теневого оборота, как уже было сказано выше, кроме того, имеет место неоправданное наращивание розничных цен. Невысокий уровень концентрации капитала предопределяет развитие в основном мелких и средних торговых предприятий.

По словам начальника Управления торговли и конъюнктуры рынка Администрации Краснодарского края, главной целью деятельности по дальнейшему развитию внутренней торговли края является разработка организационно-экономических и правовых механизмов доведения товаров до потребителя, восстановление финансового контроля за товарооборотом.
В числе приоритетных направлений работы Управления на обозримую перспективу его руководители выделяют следующие:

— выполнение Постановлений Главы администрации и правительства Кубани, краевых законов, которые защищают интересы населения;

— контроль за созданием и расходованием ресурсов товаров;

— поддержка краевых товаропроизводителей;

— осуществление мер по насыщению потребительского рынка разнообразными отечественными товарами;

— повышение уровня торгового обслуживания;

— защита интересов и прав потребителей, обеспечение надлежащего качества и безопасности реализуемой продукции;

— увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды от предприятий торговли и общественного питания;

— дальнейшее наведение порядка на рынке алкогольной продукции, усиление борьбы с ее незаконным оборотом.

На краевом собрании актива утверждены основные направления деятельности по развитию внутренней торговли края. Их главной целью является разработка организационных, экономических и правовых механизмов доведения товаров до потребителя, обеспечивающих позитивное развитие потребительского рынка. Для достижения этой цели предстоит решать следующие основополагающие задачи:

— обеспечить для абсолютного большинства населения доступность потребительского рынка в цивилизованных формах его организации, а также права граждан на безопасность и качество товаров;

— формировать развитую систему товародвижения, создающую благоприятные возможности для отечественных товаропроизводителей и способствующую оптимизации на рынке соотношения российских и импортных товаров;

— восстановить финансовый контроль над товарооборотом на основе существенного ограничения возможностей для теневого бизнеса;

— добиваться оптимального соотношения магазинной и внемагазинной форм продажи товаров;

— укреплять нормативно-правовую базу развития торговли;

— восстановить единую информационную систему внутренней торговли.

На сегодняшний день отработана взаимосвязь администрации области с органами местного самоуправления городов и районов по вопросам регулирования сферы торговли, общественного питания и бытового обслуживания населения, а также с предприятиями и предпринимателями. Оправдала себя и практика проведения семинаров-совещаний с представителями предприятий торговли и предпринимателями. «Круглые столы"» с представителями органов местного самоуправления и всеми контролирующими органами, проводимые по итогам семинаров, показали, что подобные мероприятия необходимы обеим сторонам.

1.2 Специфика организации бухгалтерского учета в торговле

бухгалтерский учет товарная операция

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятиях торговли в силу специфики деятельности имеют свои отраслевые особенности. Таковыми в первую очередь являются наличие в Главной книге торговой организации счетов учета товаров, торговой наценки, расходов на продажу и др.

Для учета товаров предназначен балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации, на забалансовых счетах учитывают товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:

41-1 -- «Товары на складах»;

41-2 -- «Товары в розничной торговле»;

41-3 -- «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 -- «Покупные изделия»;

Следующий уровень учета -- по местам хранения и материально ответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и проведения инвентаризации. Учет по материально ответственным лицам ведется на аналитическом уровне. Учет по местам хранения осуществляется в тех организациях, которые имеют два или более складов или различные точки розничной торговли. Этот учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на аналитическом уровне.

Торговая наценка (надбавка) -- это составная часть продажной цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в организациях розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. В розничной торговле учет товаров, как правило, ведется по розничным ценам, то есть учетной ценой товара является цена, по которой товар продается. Для учета товаров по продажной стоимости Планом счетов предусмотрен балансовый счет 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров в розничную торговую сеть делаются проводки:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена покупная стоимость поступившего товара (стоимость в ценах поставщика);

Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка» -- отражена наценка торговой органи- зации.

В результате этих проводок на балансовом счете 41 «Товары» будет отражена продажная стоимость товара, то есть стоимость товара по розничным ценам. На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками на возможные потери товара и возмещение дополнительных транспортных расходов.

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

— транспортные расходы;

— расходы на оплату труда;

-- отчисления на социальные нужды;

-- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

-- амортизация основных средств;

-- расходы на ремонт основных средств;

-- расходы на санитарную и специальную одежду;

-- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

-- расходы на водоснабжение;

-- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

-- расходы на рекламу;

-- потери товаров и технологические отходы;

— расходы на тару;

-- прочие расходы.

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока их возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по счету 44, полностью или частично списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Бухгалтерский учет реализации товаров в торговле ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю [3]. Оптовые торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете продаж (реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским Кодексом РФ:

-- момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.458, 224 ГК РФ);

-- момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ);

-- момент перехода риск случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ).

Ст. 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

-- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

-- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара [1].

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако, при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Если договором купли-продажи предусмотрено, что моментом перехода права собственности является его оплата, то до момента оплаты продавец остается собственником этого товара и учитывает его в составе собственного имущества по дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные». Принятые на учет товары отгруженные списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров, то есть на дату оплаты товара покупателем. В бухгалтерском учете эти операции находят отражение в следующих проводках:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 41-1 «Товары на складах» -- товар передан (отгружен) покупателю (на дату передачи);

и далее на дату оплаты товара:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62-1 «Покупатели товара» -- поступила оплата от покупателя;

Дебет 62-1 «Покупатели товара»

Кредит 90-1 «Выручка» -- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 45 «Товары отгруженные» -- списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68-3 «Расчеты по НДС» -- начислен НДС с реализации товара.

1.3 Цели, задачи и принципы учета товарных операций

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида оперативный, статистический и бухгалтерский. В отличие от оперативного (местный, текущий, повседневный) и статистического (выборочный, структурный) бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности на основе документов.

По общему определению, бухгалтерский учет -- это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации. Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле [18. С.4].

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности организация, осуществляющая торговлю, должна иметь торговое оборудование, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства -- источники формирования имущества. И, наконец, основным фактором торгового процесса является труд -- вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственных и физических усилий.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

-- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

-- контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

-- контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

-- учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платы;

-- выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства;

-- контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

При выполнении вышеуказанных задач руководствуются следующими принципами:

-- единство показателей бухгалтерского учета при реализации оптовой организацией товаров предприятиям розничной торговли, общественного питания или другим оптовым предприятиям; при отгрузке товаров со складов (складской товарооборот) или отгрузке товаров покупателям непосредственно поставщиком без завоза на оптовый склад (транзитный оборот);

— возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

-- учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору, заключаемому с сотрудниками или бригадой (администрация может предъявить претензии к нарушителям учета);

-- учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении;

-- единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации, а также создают условия для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений.

2. ЗАО «КРАСНОДАРБЛАНКИЗДАТ» -- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «Краснодарбланкиздат» создано 28.12.93 г. Предприятие является юридическим лицом, имеет в собственности имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, имеет круглую печать, штамп и товарный знак, а также расчетные счета в банках РФ, и действует на основании Устава и законодательства РФ. Учредителями предприятия являются физические лица. Уставный капитал ЗАО «Краснодарбланкиздат» составляет 355 тыс. руб. и разделен на 710 000 именных обыкновенных акций номинальной стоимостью 50 коп. каждая. Руководство текущей деятельностью осуществляется Генеральным директором, который избирается сроком на 5 лет. Основные виды деятельности предприятия:

-- издательская и полиграфическая деятельность;

-- оптовая и розничная торговля промышленными товарами;

-- рекламная деятельность;

-- организация выставок, семинаров, курсов;

-- проведение лотерей, конкурсов и др.

ЗАО «Краснодарбланкиздат», осуществляя свою деятельность более 10 лет, занимает устойчивые позиции на региональном рынке, год от года наращивая объемы производства и прибыли. Предприятие имеет большие производственные помещения, магазины розничной торговли, склады, оснащено современным полиграфическим и торговым оборудованием. Общая численность персонала -- 93 человека. Организационная структура организации представлена на рис. 2.1.

За истекший период 2002-2004 гг. ЗАО «Краснодарбланкиздат» закупило и ввело в эксплуатацию новое оборудование, что позволило расширить спектр производимой продукции и значительно повысить ее потребительские свойства.

Юридический отдел

.

Рис. 2.2. Организационная структура ЗАО «Краснодарбланкиздат»

На основании данных отчета формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (прил.2) составлена табл.2.1, которая иллюстрирует динамику финансовых результатов ЗАО «Краснодарбланкиздат» за 2003-2004 гг.

Таблица 2.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации за 2003-2004 гг.

Показатель	2004 г., тыс. руб.	2003 г., тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	47 870	42 922	+4 948	+111,5
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	28 574	26 283	+2 291	+108,7
3. Коммерческие расходы	2 040	1 536	+504	+132,8
4. Управленческие расходы	11 115	8 699	+2 416	+127,8
5. Прибыль (убыток) от продаж	6 141	6 404	-263	-4,1
6. Проценты к уплате	41	124	-83	-66,9
7. Прочие операционные доходы	1 640	1 020	+620	+160,8
8. Прочие операционные расходы	241	765	-524	-67,5
9. Внереализационные доходы	8	2	+6	+400
10. Внереализационные расходы	3 840	2 534	+1306	+151,5
11. Прибыль (убыток) до налогообложения	3 667	4 003	-336	-8,4
12. Налог на прибыль	1 752	1 520	+232	+115,3
13. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1 890	2 473	-583	-23,6

В целом динамика показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия складывается следующим образом: на 4948 тыс. руб. или 111,5% вырос показатель выручки от продажи товаров; одновременно с этим выросла и себестоимость проданных товаров на 2291 тыс. руб. (+108,7%). Однако размер прибыли от продаж снизился на 263 тыс. руб., причиной чего стал значительный рост коммерческих и управленческих расходов на 132,8% и 127,8% соответственно. Снижение прибыли от продаж (-4,1%) не замедлило сказаться и на величине прибыли до налогообложения, которая в 2004 г. уменьшилась на 8,4% и составила 4003 тыс. руб. против 3667 тыс. руб. в 2003 г. Вышеуказанные изменения в свою очередь стали причиной довольно существенного (на 23,6%) снижения чистой (балансовой) прибыли ЗАО «Краснодарбланкиздат». Сложившаяся тенденция очень негативна, так как влечет снижение интереса акционеров и потенциальных инвесторов к предприятию.

2.2 Анализ основных финансовых показателей

Финансовое состояние предприятия характеризуется готовностью осуществлять все виды деятельности имеющимися в его распоряжении финансовыми ресурсами и своевременностью погашения долговых обязательств по платежам свои кредиторам. Основным источником информации об устойчивости финансового положения партнера является бухгалтерская отчетность. Под анализом финансовой отчетности предприятия понимается выявление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями его финансово-хозяйственной деятельности, включенными в отчетность. Результаты анализа позволяют заинтересованным лицам принимать решения на основе оценки текущего финансового положения и деятельности компании за предшествующие годы и ее потенциальных возможностей в будущем. Финансовое состояние нельзя оценить каким-либо количественным измерителем или показателем, поэтому оно характеризуется системой показателей, раскрывающих состояние имущества и источников его образования, финансовой устойчивостью, оборачиваемостью оборотных средств, рентабельностью, платежеспособностью, кредитоспособностью, инвестиционной привлекательностью и другими.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия и его источников по данным бухгалтерского баланса (прил.1). Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества. Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Однако, анализ непосредственно по балансу -- дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации. Один из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс ЗАО «Краснодарбланкиздат» (табл.2.2) получен путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики.

За отчетный период 2004 г. стоимость имущества предприятия уменьшилась на 1487 тыс. руб., или на 7,56%. В составе внеоборотных активов обращает на себя внимание существенное снижение стоимости прочих внеобортных средств (незавершенное строительство), удельный вес которых к концу года в структуре совокупных доходов стал меньше на 15,51% (15,78% - 0,27%). Именно это в большей степени послужило причиной уменьшения основного капитала на 1991 тыс. руб. Поскольку эта статья не участвует в производственном обороте, то уменьшение ее доли должно положительно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Краснодарбланкиздат».

Прирост оборотного капитала составил 504 тыс. руб. Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов может свительствовать о замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность в увеличении их массы. Установлено также, что медленнореализуемые материальные оборотные средства увеличились на 482 тыс. руб., а стоимость наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) наоборот снизилась на 46 тыс. руб. Увеличение на 5,76% удельного веса производственных запасов свидетельствует о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность невысока.

Следует отметить, однако, что в целом структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли внеоборотных средств, которые составляли 60,49% на начало года и 54,49% -- в конце.

В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних источников. Запас источников собственных средств -- это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что его собственные средства превышают заемные. Пассивная часть баланса ЗАО «Краснодарбланкиздат» характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем, несмотря на их снижение в течении года на 610 тыс. руб., их доля в общем объеме возросла с 83,59% до 87,07%, что способствует усилению финансовой устойчивости организации. Структура заемных средств также претерпела ряд изменений. Так, кредиторская задолженность уменьшилась на 877 тыс. руб., или на 3,48%.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

— валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;

-- темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

-- собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;

-- темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые.

Баланс ЗАО «Краснодарбланкиздат» отвечает вышеуказанным признакам не в полной мере. Так, собственный капитал превышает заемный почти в 5 раз в начале года, и более чем в 6,5 раза в конце. Прирост величины оборотных активов составил 6,48%, в то время как внеоборотные активы наоборот, уменьшились на 16,72% к величине на начало года. Аналогичная ситуация складывается в части роста дебиторской и кредиторской задолженностей: если прирост дебиторской задолженности в 2004 г. был незначительным (+1,09%), то кредиторская задолженость за этот же период снизилась на 3,48%. Уменьшение валюты баланса на 1487 тыс руб. за отчетный 2004 г. свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь ее неплатежеспособность.

Ликвидность баланса -- возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее -- это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения долговых обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы -- денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения. Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др. Значительно больший срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства в готовую продукцию, а затем в денежную наличность. Поэтому они отнесены к третьей группе медленнореализуемых активов (А3). Четвертая группа (А4) -- это труднореализуемые активы -- основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

Как видно из табл.2.3, на начало 2004 г. А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4. На конец 2004 г. показатели соотношения такие же.

Таблица 2.3. Анализ ликвидности баланса ЗАО «Краснодарбланкиздат»

Группа активов	На начало 2004 г. тыс. руб.	На конец 2004 г. тыс. руб.	Группа пассивов	На начало 2004 г. тыс. руб.	На конец 2004 г. тыс. руб.	Платежный излишек или недостаток (+;-)
Наиболее ликвидные активы -- А1	280	234	Наиболее срочные обязательства -- П1	3 225	2 348	-2 645	-2 114
Быстро- реализуемые активы -- А2	1 146	1 257	Краткосрочные (платные) обязательства -- П2	-	-	+1 146	+1 257
Медленно- реализуемые активы -- А3	6 350	6 789	Долгосрочные обязательства -- П3	4	4	+6 346	+6 785
Трудно- реализуемые активы -- А4	11 906	9 915	Постоянные пассивы -- П4	16 453	15 843	-4547	-5 928
БАЛАНС	19 682	18 195	БАЛАНС	19 682	18 195	-	-

Исходя из этого можно сказать, что баланс ЗАО «Краснодарбланкиздат» не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется первое условие -- наиболее ликвидные активы не покрывают обязательства, наиболее срочные к погашению. Причем, за анализируемый период возрос платежный недостаток именно наиболее ликвидных активов. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает довольно значительный платежный излишек. Руководству предприятия необходимо это учесть при разработке финансовой политики на будущее.

Проведенный таким образом анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношение абсолютных показателей актива и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом следует использовать общий показатель ликвидности. С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе отчетности. Исходя из данных баланса в ЗАО «Краснодарбланкиздат» коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют значения, приведенные в табл.2.4.

Таблица 2.4. Динамика показателей платежеспособности ЗАО «Краснодарбланкиздат» (в долях единицы)

Коэффициенты платежеспособности	На начало 2004 г.	На конец 2004 г.	Изменение
1. Общий показатель ликвидности	0,855	1,234	+0,378
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,087	0,100	+0,013
3.Коэффициент «критической оценки»	0,442	0,635	+0,193
4. Коэффициент текущей ликвидности	2,441	3,526	+1,115
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	1,395	1,144	-0,251
6. Доля оборотных средств в активах	0,396	0,455	+0,059
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,585	0,716	+0,131

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. По данным табл.2.3 соотношение денежных средств и краткосрочных обязательств составляет 0,087:1 на начало 2004 г. и 0,1:1 -- на конец 2004 г. Это говорит о том, что погасить свои обязательства в срочном порядке предприятие не сможет. Однако, учитывая малую вероятность того, что все кредиторы предприятия одновременно предъявят ему свои требования, и принимая во внимание тот факт, что теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является 0,2--0,25, можно предварительно предположить допустимость сложившихся на предприятии соотношений легкореализуемых активов и краткосрочной задолженности, тем более, что налицо тенденция к росту показателя.

Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Нормальным считается значение 0,7--0,8, однако оптимально, если показатель будет больше 1,5. У исследуемого предприятия значение этого коэффициента на начало года составило 0,442, и лишь в конце отчетного периода приблизилось к критериальному -- 0,635. Учитывая такую положительную тенденцию, а также тот факт, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от «качества» дебиторской задолженности (что можно выявить только посредством внутреннего учета), вполне можно надеяться на улучшение ситуации в будущем.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным считается значение этого показателя от 1 до 2. Так как его значение у ЗАО «Краснодарбланкиздат» составляло в начале 2004 г. 2,411, а к концу года увеличился до 3,526, то можно сделать вывод, что предприятие располагает значительным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Уменьшение показателя в динамике на 0,251 пункта является положительным фактом.

Наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости, характеризуется показателем коэффициента обеспеченности собственными средствами, который на анализируемом предприятии в течение 2004 г. увеличился с 0,585 до 0,716 при нормативном значении не менее 0,1, что следует расценивать очень положительно.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Его задачей является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо для получения информации: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.

Для выполнения условия платежеспособности, необходимо, чтобы денежные средства и средства в расчетах, а также материальные оборотные активы покрывали краткосрочные пассивы. На практике следует соблюдать следующее соотношение:

Оборотные активы < Собственный капитал х 2 - Внеоборотные активы.

По балансу ЗАО «Краснодарбланкиздат» на начало и на конец отчетного периода данное соотношение соблюдается, следовательно предприятие является финансово независимым:

на начало 2004 г.: 7776 < (16453 х 2) - 11906;

на конец 2004 г.: 8280 < (15843 х 2) - 9915.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей, которые отражают несколько видов источников:

— наличие собственных оборотных средств (СОС);

— наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, или функционирующий капитал (КФ);

— общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ).

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

— излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фс);

— излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (Фт);

— излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (Фо).

Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования являются базой для классификации финансового положения предприятия по степени устойчивости (табл.2.5).

Таблица 2.5. Типы финансовой устойчивости предприятия

Тип финансовой устойчивости	Трехмерный показатель, S	Краткая характеристика
1. Абсолютная финансовая устойчивость	( 1, 1, 1)	Высокая платежеспособность, предприятие не зависит от кредиторов
2. Нормальная финансовая устойчивость	( 0, 1, 1)	Нормальная платежеспособность; эффективное использование заемных средств; высокая доходность производственной деятельности
3. Неустойчивое финансовое положение	( 0, 0, 1)	Нарушение платежеспособности; Необходимость привлечения дополнительных источников; возможность улучшения ситуации
4. Кризисное финансовое состояние	( 0, 0, 0)	Неплатежеспособность предприятия, грань банкротства

При определении типа финансовой устойчивости следует использовать трехкомпонентный (трехмерный) показатель S = { S(Фс); S(Фт); S(Фо)}:

S (Ф) = 1, если Ф > 0

S (Ф) = 0, если Ф < 0.

Анализируя и оценивая финансовую устойчивость предприятия ЗАО «Краснодарбланкиздат» можно сказать, что оно находится в кризисном финансовом положении, причем это состояние зафиксировано как на начало, так и на конец отчетного года. Такое заключение сделано на основании данных табл. 2.6.

Таблица 2.6. Расчет показателей для определения типа финансовой устойчивости ЗАО «Краснодарбланкиздат»

Показатель	На начало 2004 г.	На конец 2004 г.
1. Общая величина запасов и затрат, (ЗЗ), тыс. руб.	6 350	6 789
2. Наличие собственных оборотных средств, (СОС), тыс. руб.	4 547	5 928
3. Функционирующий капитал, (КФ), тыс. руб.	4 547	5 928
4. Общая величина источников, (ВИ), тыс. руб.	4 547	5 928
5. Фс = СОС - ЗЗ, тыс. руб.	-1 803	- 861
6. Фт = КФ - ЗЗ, тыс. руб.	-1 803	- 861
7. Фо = ВИ - ЗЗ, тыс. руб.	-1 803	- 861
8. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации, S = { S(Фс); S(Фт); S(Фо)}	0;0;0	0;0;0

В сложившейся ситуации предприятию необходимо оптимизация структуры пассивов. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат, а то, что они явно завышены, показал коэффициент маневренности функционирующего капитала.

Однако кроме абсолютных показателей финансовую устойчивость характеризуют и относительные коэффициенты. Исходя из данных баланса в ЗАО «Краснодарбланкиздат» коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, имеют значения, приведенные в табл.2.7.

Таблица 2.7. Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ЗАО «Краснодарбланкиздат» (в долях единицы)

Показатели	На начало 2004 г.	На конец 2004 г.	Отклонение
1. Коэффициент капитализации	0,196	0,148	-0,048
2. Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования	0,585	0,716	+0,131
3. Коэффициент финансовой независимости	0,836	0,871	+0,035
4. Коэффициент финансирования	5,095	6,736	+1,641
5. Коэффициент финансовой устойчивости	0,836	0,871	+0,035
6. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов	0,716	0,873	+0,157

Как показывают данные табл.2.7, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, т.к. для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был не выше единицы. Однако коэффициент капитализации дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами. Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. В тех случаях, когда этот коэффициент >1, можно говорить, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов. У исследуемой организации этот коэффициент в начале 2004 г. был достаточно низок. Собственными оборотными средствами покрывалось лишь 58,5% оборотных активов. Однако налицо тенденция к росту показателя, и в конце 2004 г. он увеличился на 0,131 пункт и составил уже 0,716, или 71,6%.