Совершенствование бухгалтерского учета товарных операций (на примере ЗАО "Краснодарбланкиздат")

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по счету 44, полностью или частично списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Транспортные расходы и проценты за коммерческий кредит списываются пропорционально между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц. Остальные расходы списываются в полном объеме. Расчет транспортных расходов на остаток товаров производится предприятием по алгоритму, приведенному в табл.3.11.

Таблица 3.11. Алгоритм расчета транспортных расходов на остаток товара

Так в июле 2004 г. сумма транспортных расходов на остаток товаров рассчитывалась предприятием исходя из данных, приведенных в табл.3.12:

Таблица 3.12. Расчет транспортных расходов на остаток товара за июль 2004 г.

Рассчитывается процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:

((48241,00 + 72115,00) : (969138,00 + 385554,00)) х 100 % = 8,88 %

Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец июля месяца составляет 34237,2 руб. (385554 х 8,88%).

3.4 Инвентаризация товаров

Оценка фактического наличия имущества имеет существенное значение в основном для собственников и материально ответственных лиц, поскольку подтверждает или не подтверждает объем ответственности сотрудника торгового предприятии за вверенные ему администрацией товары. Кроме того, внешние пользователи отчетности предприятия (инвесторы, кредиторы, государство) заинтересованы в достоверной оценке активов хозяйствующего субъекта. Поэтому Законом «О бухгалтерском учете» регламентировано обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Закон устанавливает право предприятия самостоятельно определять порядок и сроки проведения инвентаризации, но предусматривает обязанность организации по утверждению учетной политикой данного порядка и сроков. В учетной политике ЗАО «Краснодарбланкиздат» определено, что в соответствие с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации, утвержденными приказом Минфина РФ № 49, инвентаризация товаров проводится в обязательном порядке:

-- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-- при смене материально ответственных лиц;

-- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина от 13.06.95 г. № 49.

В силу особой значимости результатов проводимой инвентаризации в регулировании отношений администрации предприятия и работника, который несет материальную ответственность за сохранность товаров, существенное значение имеет правильная организация инвентаризации. Объективности в оценке фактического наличия товаров можно достичь только при квалифицированном и четком проведении инвентаризации в минимальные сроки. Для достижения поставленной цели для проведения инвентаризаций в ЗАО «Краснодарбланкиздат» была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включены заместитель генерального директора, бухгалтер, специалист отдела снабжения, товаровед, ревизор службы внутреннего аудита. Персональный состав инвентаризационной комиссии утвержден руководителем предприятия. Приказ о составе комиссии (форма ИНВ-22) зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций (форма ИНВ-23).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с пометкой «до инвентаризации» с указанием даты, что служит для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственными лицами даются расписки о том, что к моменту инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки даются и лицами, имеющими подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие товаров при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета.

Для оформления инвентаризации товаров в ЗАО «Краснодарбланкиздат» применяются формы первичной учетной документации по инвентаризации товарно-материальных ценностей (табл.3.13). В настоящее время применяются унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 18 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Проверка фактического наличия материальных ценностей производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Комиссия в присутствии этих лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета. Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества, артикула и др.

Таблица 3.13. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации товаров в ЗАО «Краснодарбланкиздат»

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся товары, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются.

Инвентаризационная комиссия обязана обеспечить полноту, точность и своевременность регистрации фактических остатков товаров. Основной формой первичной документации для учета результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись, документальной -- акт инвентаризации. В ЗАО «Краснодарбланкиздат» данные документы составляются м в двух экземплярах с использованием средств вычислительной техники. Наименование инвентаризируемых товаров, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на этой странице. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией товаров в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятия перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия товаров в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший -- в сдаче этих товаров.

Для отражения результатов инвентаризации товаров, по которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость (форма № ИНВ-19). В ней отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй -- передается материально ответственному лицу. Выявленные в ходе инвентаризации недостачи товаров относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновное лицо не установлено или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества финансовых и обязательств установлен особый порядок процедур зачета излишков и недостач и отражения его на счетах бухгалтерского учета. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю ЗАО «Краснодарбланкиздат», он же принимает окончательное решение о зачете.

Закон «О бухгалтерском учете» регламентирует отражение выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием товара и данными на счетах бухгалтерского учета. Согласно требованиям Закона, ЗАО «Краснодарбланкиздат» в подобных случаях производит отражение результатов в следующем порядке:

-- излишек имущества приходуется, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия;

-- недостача товаров относится на счет виновных лиц; если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то суммы выявленных недостач относятся на финансовые результаты.

Результаты инвентаризации отражаются в учете того периода, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском отчете. Порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета приведен в табл.3.14.

При проведении инвентаризации в фирменном магазине № 1 ЗАО «Краснодарбланкиздат» (материально ответственное лицо -- продавец Шапошникова С.И.) были обнаружены отклонения данных инвентаризации товарно-материальных ценностей от данных бухгалтерского учета. Составлена сличительная ведомость унифицированной формы ИНВ-19 (прил.21). Инвентаризацией выявлено:

-- недостача тетрадей общих (арт. 12NР3) по цене 17 руб. за штуку, составляет 10 шт. на сумму 170 руб.;

-- недостача картонных папок со скоросшивателем (арт. 3702-Р) по цене 6,80 руб. за штуку составляет 50 шт. на сумму 340 руб.;

-- излишек картонных папок для бумаг (арт. 8514-00) по цене 10 руб. за штуку составляет 50 шт. на сумму 500 руб.

Таблица 3.14. Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации

Продавец в письменной форме объяснила, что ею допущена пересортица в результате продажи покупателю 1 упаковки (50 шт.) папок артикула 3702-Р вместо такого же количества папок артикула 8514-00. Недостачу тетрадей продавец объяснила невнимательностью при отпуске товара покупателю. В данном случае по решению инвентаризационной комиссии недостачу папок со скоросшивателем можно перекрыть излишком картонных папок в количестве 34 шт. Излишек картонных папок, оставшийся после перекрытия недостачи, в количестве 16 шт. на сумму 160 руб. должен быть оприходован в балансе на дату проведения инвентаризации и отнесен на внереализационные доходы предприятия:

Дебет 41-2-1 «Товары в магазине № 1»

Кредит 91-1 «Внереализационные доходы» -- 160 руб.

-- отнесена на внереализационные доходы сумма выявленного излишка товаров в результате инвентаризации.

Выявленная недостача тетрадей товаров должна быть списана на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем -- в дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (табл.3.15).

Таблица 3.15. Порядок отражения в бухгалтерском учете возмещения недостачи, выявленной в результате инвентаризации

Кроме того, инвентаризация показала, что в магазине имеются запасы товаров, частично потерявших свои первоначальные потребительские свойства вследствие аварии в сети отопления в августе 2004 г. Пришли в негодность 18 пачек писчей бумаги по цене 67 руб. за пачку, 23 пачки скоросшивателей (по 50 шт. в пачке) по цене 6,80 руб. за шт., и 5 рулонов бумаги для факса по цене 115 руб. за шт. Всего товаров на сумму 9709,8 руб.

Учетной политикой предприятия не предусмотрено использование счета 14 «Резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов». В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в том числе аварии, отражаются в составе чрезвычайных расходов, которые относятся к прочим расходам (п.4 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете это следует отразить следующим образом:

Дебет 99 «Чрезвычайные расходы»

Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле» -- 9709,8 руб.

-- списана на чрезвычайные расходы стоимость пришедших в негодность товаров.

В нарушение п.2 ст.12 Федерального Закона от 21.1.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» после аварии в сети теплоснабжения предприятием не была проведена инвентаризация товаров, хранящихся в помещении.

3.5. Основные направления совершенствования учета товарных операций

В ходе проведенного исследования организации бухгалтерского учета товарных операций в ЗАО «Краснодарбланкиздат» был выявлен ряд недостатков. Для их устранения и приведения учета товарных операций в полное соответствие действующему законодательству разработаны основные направления совершенствования данного сектора учета.

ЗАО «Краснодарбланкиздат», получая в конце месяца от поставщиков скидки, предоставляемые ему как постоянному клиенту, уменьшает стоимость купленных товаров на размер скидки путем исправления в документах стоимости купленных товаров. Данный факт является грубейшей методологической ошибкой. Скидка получена в конце месяца, то есть товар уже оприходован, а изменять стоимость товарно-материальных ценностей после их принятия к учету, запрещает п.12 ПБУ 5/01, который гласит: «Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации». Отразить предоставленную скидку можно сторнирововчной записью по дебету счета 41-4 «Покупные товары» в корреспонденции с кредитом счета 60-1 «Поставщики товара» на сумму предоставленной скидки. Можно также включить сумму скидки в состав внереализационных доходов, оформив проводками:

Дебет 60-1-5 «ООО «Канцторгофис»

Кредит 91-1 «Внереализационные доходы» -- включена в состав внереализационных доходов сумма полученной скидки.

Материально ответственными лицами ЗАО «Краснодарбланкиздат» допускаются случаи неполного или неточного заполнения товарных отчетов: отсутствует нумерация, не указано общее количество приходных и расходных документов, допускается большое количество исправлений, подчисток и помарок. Необходимо ужесточить контроль со стороны бухгалтерской службы за порядком заполнения товарных отчетов. Материально ответственные лица, на которых возложена обязанность оформления этих документов, обязаны заполнять их в полном соответствии с требованиями, установленными Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуск товаров в организациях торговли, а именно:

-- в адресной части товарного отчета указывается наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет;

-- в приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записываются отдельно, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода;

-- в расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров). Основой товарного отчета является подтверждение товарного остатка;

-- товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Полное соблюдение этих правил позволит формировать документы в соответствии с действующим законодательством.

Наличие у ЗАО «Краснодарбланкиздат» спектра товаров и продукции, не пользующихся спросом у покупателей, а также факт наступления в отчетном периоде 2004 г. чрезвычайной ситуации (авария сети водоснабжения), повлекшей порчу товаров, делают очевидной необходимость создания резерва под снижение стоимости товарно-материальных ценностей в аналогичных случаях. Планом счетов для этих целей предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, товаров и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Товары, не пользующиеся спросом, с утраченными потребительскими характеристиками, можно продать по стоимости, уменьшенной на величину резерва.

Установлено также, что предприятием зачастую нарушается порядок составления сопроводительных документов. Заполненные не надлежащим образом или недостающие бумаги могут быть причиной для разбирательства с налоговой инспекцией и органами внутренних дел. Необходимо в обязательном порядке составлять товарно-транспортные накладные на товар, независимо от способа его доставки в ЗАО «Краснодарбланкиздат» -- силами самого предприятия, поставщика или сторонней организации-перевозчика. Бланк товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утвержден Постановлением Госкомстата России, и требованиями этого постановления следует руководствоваться при оформлении ТТН. Выписывается ТТН в 4-х экземплярах представителем грузоотправителя, на которого возложена такая обязанность (бухгалтер, кладовщик, логистик и т.д.). Документ подписывают руководитель и главный бухгалтер. Порядок заполнения ТТН каждой стороной сделки купли-продажи товаров (грузоотправитель, грузополучатель, организация-перевозчик) приведен в табл.3.16.

Одним из необходимых факторов повышения качества бухгалтерского учета является его автоматизация. Совершенствовать автоматизацию учета товарных операций в ЗАО «Краснодарбланкиздат» рекомендуется с помощью внедрения комплекса «1С:Бухгалтерия 7.7. Торговля и склад», который оптимально совместим с используемым в ЗАО «Краснодарбалнкиздат» программным продуктом «1С:Предприятие», так как является отдельным компонентом спектра продуктов системы «1:С». Бухгалтерский учет в значительной степени универсален -- он подходит большинству предприятий всех видов деятельности. А торговый учет, в соответствии со своим названием, делает конфигурацию ориентированной на предприятия торговли.

Положительными сторонами данного комплекса являются:

-- учет товаров в количественном и стоимостном выражении, в разрезах по складам, по партиям прихода и др., возможны методы подбора себестоимости и списания партий товара любым из методов, для каждого товара может быть задано три продажные цены в любой валюте;

-- учет взаиморасчетов с поставщиками и покупателями, контроля выданных и полученных товарных кредитов, «скользящий» механизм учета расчетов «предоплата -- кредит -- оплата»;

-- контроль заказов покупателями (на основании выписанных счетов) с возможностью резервирования товаров;

-- единая система справочников;

-- автоматическое формирование бухгалтерских проводок в момент вода первичных документов специалистами, по своим должностным обязанностям никоим образом не связанными с бухгалтерией (склад, отдела материально-технического снабжения и т.д.);

-- возможность формирования любой сквозной справочной информации для руководителя;

-- возможность подключения торгового оборудования (кассовых машин, сканеров штрих-кодов) в различных режимах работы.

Вся номенклатура товаров, с которыми работает предприятие, хранится в справочнике «Номенклатура». Справочник -- трехуровневый, что позволяет организовывать товары в группы и подгруппы и осуществлять учет движения широкого спектра товаров с различными потребительскими характеристиками.

В конфигурации предусмотрено автоматизированное формирование книги покупок, книги продаж и др., что позволит ускорить оформление документов по поступлению и перемещению товаров, и повысит оперативность бухгалтерского учета товарных операций, так как конфигурация программы разработана специально применительно к предприятиям торговли. Данным программным комплексом предусмотрено также более удобное и менее трудоемкое раздельное отражение продаж товаров, облагаемых ЕНВД и подлежащих налогообложению по общей системе, что особенно важно для ЗАО «Краснодарбланкиздат». Расчет реализованной торговой наценки посредством ПК «1С:Бухгалтерия 7.7. Торговля и склад» производится по каждому торговому подразделению (месту хранения товаров в розничной торговле), что позволяет сократить количество ошибок при расчетах. Поскольку на счете 90 «Продажи» предусмотрен аналитический учет по видам номенклатуры, то при формировании проводок происходит еще и распределение реализованной торговой наценки по видам номенклатуры проданных товаров -- пропорционально стоимости реализованных товаров каждого вида. В целом «1С:Бухгалтерия 7.7. Торговля и склад» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского и складского учета товаров. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных видов деятельности. Как представитель системы «1С:Предприятие», новая версия обладает еще более широкими возможностями по адаптации к особенностям бухгалтерского учета товарных операций на конкретном предприятии. «1С:Бухгалтерия 7.7. Торговля и склад» содержит конфигуратор, который настраивает все элементы программы: начиная от настройки экранных форм и заканчивая созданием собственных форм стандартных отчетов, однако теперь механизм создания новых отчетов, документов, справочников существенно упрощен. Программа максимально приближена к рядовому пользователю, не имеющему навыков программирования. Автоматизация бухгалтерского учета -- объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, а внедрение компьютерных технологий повышает ее эффективность, предоставляя новое качество и расширение функциональных возможностей компьютерного бухгалтерского учета.

В отчетном периоде 2004 г. в предпраздничные дни (23 Февраля, 8 Марта, Новый год) в магазинах ЗАО «Краснодарбланкиздат» организациями приобретались крупные партии товаров -- 20 органайзеров, 10 портфелей, 30 ручек «Parker», 10 настольных сувениров. При этом оплата производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет ЗАО «Краснодарбланкиздат». Так как предприятие занимается розничной торговле и уплачивает по этому виду деятельности ЕНВД, то такие операции, оплаченные не в кассу магазина, могут быть признаны оптовой торговлей, и подлежать налогообложению на общих основаниях. С целью предотвращения налоговых рисков необходимо, чтобы оплата товаров в аналогичных случаях осуществлялась только наличными денежными средствами. Ведь в ст.346.27 НК РФ сказано, что розничная торговля -- это продажа за наличный расчет. В данном случае не имеет значения, кому продан товар -- организации или физическому лицу -- и в каком количестве. Но в ряде случаев специалисты оспаривают это мнение, утверждая: торговля считается розничной, только если покупатель -- физическое лицо. Ссылаются они при этом на п.1 ст.492 ГК РФ. В нем говорится, что в розницу товары можно продавать лишь для личного, семейного, домашнего использования, но не для предпринимательской деятельности. Однако п.1 ст.11 НК РФ гласит: в целях налогообложения можно использовать определение термина, приведенное в Гражданском кодексе, только в одном случае. А именно -- когда это понятие не расшифровывает сам Налоговый кодекс. Но, как было отмечено выше, Налоговый кодекс РФ дает свое определение розничной торговли. И оно отличается от того, которое приведено в ст.492 ГК РФ. Значит, решая, что считать розницей для ЕНВД, следует исходить именно из ст.346.2 НК РФ. Такое же мнение высказало МНС РФ в письме № 22-2-16/АС207 от 04.09.03 г., а также Минфин России в своем письме (а это ответ на частный вопрос) № 04-05-12/82 от 08.09.03 г.

Выдача и оформление в ЗАО «Краснодарбланкиздат» доверенностей на получение товарно-материальных ценностей с грубейшими нарушениями Инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 г. № 17, может иметь для предприятия ряд негативных последствий. Как правило, для покупателя это может выразиться в несогласии продавца отгружать и передавать продукцию (товары). Как показывает практика, многие продавцы отказываются отгружать продукцию в связи с тем, что доверенность заполнена не так, как предписано Инструкцией. Предприятию необходимо в обязательном порядке усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, ответственных за выдачу, оформление и регистрацию доверенностей на получение товарно-материальных ценностей. При этом предлагается воспользоваться нижеуказанным порядком оформления доверенностей в соответствии с требованиями Инструкции.

Оформление доверенностей возлагается на бухгалтера. Лицевая сторона заполняется им непосредственно перед выдачей доверенному лицу. Одновременно с этим заполняется и корешок доверенности (для формы № М-2) за исключением колонки 8 «Номер, дата документа». Эту колонку корешка бухгалтер может заполнить только после того, как товар получен. То есть в колонке 8 записывается документ, подтверждающий факт получения товара. На оборотной стороне доверенности предусмотрены колонки 1, 2, 3, 4 для указания перечня товаров, которые следует получить у поставщика. Эти колонки заполняются, только если в документах продавца на отпуск товара (договоре, нарядах, счетах) наименование и количество товара отсутствует. Если же в указанных документах такие сведения имеются, то в колонках 1 -- 4 ставится прочерк. Когда сотрудник получает товар с одного склада, но по нескольким соглашениям, то на лицевой стороне доверенности указываются номера и даты всех договоров. В случае, если товар отгружается с разных складов, необходимо несколько доверенностей.

Подписать доверенность обязан руководитель предприятия. Кроме того, на доверенности должен быть образец подписи доверенного лица, которому она выдана. Это необходимо для поставщика: при получении товара доверенное лицо поставит свою подпись в накладной продавца, а тот в свою очередь обязан сверить образцы подписей.

Выданные доверенности в обязательном порядке регистрируются. Доверенности форма № М-2 регистрируют на корешках. До начала выдачи доверенностей бухгалтер обязан предварительно сброшюровать и пронумеровать книжку из чистых бланков доверенностей (по 50 или 100 шт.). На последнем листе книжки делается запись «В настоящей книжке пронумеровано ____ листов». Количество листов указывается прописью. Эти сведения должен заверить своей подписью главный бухгалтер предприятия. Регистрация доверенностей формы № М-2а осуществляется в специальном журнале, прошнурованном и пронумерованном. Его форма приведена в п.6 Инструкции. После регистрации доверенности в таком журнале доверенное лицо расписывается в графе 7 «Расписка лица, получившего доверенность».

Срок действия доверенности устанавливается предприятием, исходя из возможности фирмы получить и вывезти товары. Поэтому Инструкция предлагает выписывать доверенность максимум на 15 дней, а при систематическом использовании -- на месяц. Тем не менее, если фирма выпишет доверенность на больший срок, это не будет нарушением, так как такие действия не запрещены Гражданским Кодексом РФ. В ст.186 ГК РФ сказано, что максимальный срок, на который выдается доверенность, не может превышать трех лет, а если срок ее действия не указан, то доверенность сохраняет свою силу в течение года.

Срок, на который выдана доверенность, указывается как на лицевой стороне доверенности, так и на ее корешке в строке 3. Причем в строке 3 можно указать либо количество дней, на которое она выдана, либо определенный период действия доверенности. Следует обратить особое внимание: на лицевой стороне доверенности обязательно должна стоять дата ее выдачи. В противном случае, согласно п.1 ст.186 ГК РФ, доверенность считается ничтожной.

Если предприятие приняло решение о лишении доверенного лица права на получение ценностей по выданной ему доверенности, срок действия которой еще не истек, то доверенность необходимо забрать и сообщить об этом поставщику. Когда возвращается доверенность формы № М-2, делается отметка на корешке бланка доверенности. Если же доверенное лицо, не получив материальные ценности, возвращает доверенность формы № М-2а, то запись «Не использована» делается в журнале в графе 8 «Отметки о выполнении поручения по выданной доверенности». Возвращенные неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года, а затем уничтожаются, о чем составляется соответствующий акт.

ЗАО «Краснодарбланкиздат» регулярно использует доверенности на получение товарно-материальных ценностей. Их применение поможет предприятию избежать конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть и с контрагентом, и с самим доверенным лицом, только при условии грамотного оформления документа.

Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров отражаются в ЗАО «Краснодарбланиздат» по дебету счета 44 "Расходы на продажу". По окончании отчетного месяца сумма транспортных расходов списывается на себестоимость проданных товаров пропорционально количеству проданных товаров. При этом предприятие руководствуется п.223 и п.228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Однако, п.228 Методических указаний гласит: «В случае, если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), …то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца». Размер подобных расходов ЗАО «Краснодарбланкиздат» составляет 8,7% от общего объема выручки. Таким образом, предприятию целесообразно пересмотреть применяемый метод распределения расходов на продажу и списывать транспортные расходы в полном объеме на себестоимость продаж. Такой порядок полностью соответствует требованиям действующего законодательства в части методологии учета расходов. Кроме того, он поможет исключить неоправданные трудозатраты, так как ЗАО «Краснодарбланкиздат» в части розничной торговли уплачивает ЕНВД, следовательно, налоговый учет не ведет, и списания расходов пропорционально проданным товарам в целях налогообложения в данном случае не требуется.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике. Следовательно, изменение метода в обязательном порядке следует отразить в учетной политике предприятия. Формулировка в данном случае может быть, например, такой: «В части деятельности предприятия, облагаемой единым налогом на вмененный доход, транспортные расходы по доставке товаров, имеют незначительный удельный вес (менее 10 %), поэтому списание транспортных расходов на себестоимость продаж производится в конце отчетного периода в полном объеме».

Кроме того, в части списания расходов на продажу предприятием допускается грубейшая методологическая ошибка: пропорционально проданным товарам списываются проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками. В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (в т.ч. и коммерческие кредиты), включаются в состав операционных расходов. Устранение данной ошибки исключит искажение оборотов по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» при списании расходов на себестоимость продаж.

Предприятием не оформлен договор о полной материальной ответственности с продавцом магазина. Согласно п.9. Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, в числе необходимых предпосылок действенного контроля за сохранностью запасов выступает определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров, и заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности. Необходимо обязательное оформление такого договора с продавцом. Отсутствие договора о полной материальной ответственности исключает возможность взыскания сумм допущенных недостач в полном объеме, в этом случае к материально ответственному лицу может быть применена только ограниченная материальная ответственность -- взыскан ущерб в размере, не превышающем его среднемесячный заработок.

ЗАО «Краснодарбланкиздат», являясь одним из крупнейших предприятий города и края, регулярно проводит раздачу подарков своим покупателям. В качестве подарков выступают как продукция собственного производства (календари, плакаты, буклеты, блокноты), так и покупные товары (шариковые ручки), на которые предприятие наносит свой логотип. Предприятие рассматривает эту акцию как безвозмездную передачу. Однако как следует из ст.2 Федерального Закона от 08.07.95 г. № 108-ФЗ «О рекламе», если организация раздает подарки с фирменным логотипом, затраты на покупку таких товаров следует рассматривать как рекламные расходы. В бухгалтерском учете покупную стоимость подарков списывают на счет 44 «Расходы на продажу» по статье «Рекламные расходы».

Если стоимость подарков учтена как рекламные расходы, то ее исключают из налогооблагаемой прибыли (подп.28 п.1 ст.264 НК РФ). При этом предприятие должно позаботиться о подтверждении рекламного характера акции во внутренних документах предприятия, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики, где указать, сколько и каких товаров предполагается раздать покупателям. Такие документы (приказ, распоряжение) будут являться доказательством того, что товары переданы покупателям именно в качестве подарков. Следует также учесть, что п.4 ст.264 НК РФ, стоимость бесплатно розданных товаров -- расходы нормируемые. При расчете налога на прибыль их учитывают лишь в размере, не превышающем 1 % от выручки предприятия.

Бесплатная раздача сувениров удовлетворяет понятию «реклама», которое приведено в ст.2 Федерального Закона «О рекламе». Ведь такие акции способствует распространению информации о фирме, вызывают дополнительный интерес к ее деятельности у неопределенного круга лиц. А потому со стоимости товаров, которые раздаются в рамках подобных акций, нужно заплатить налог на рекламу. Несмотря на то, что Федеральным Законом от 29.07.04 г. № 95-ФЗ налог на рекламу отменен с 01.01.05 г., предприятию следует пересмотреть учет товаров, переданных в качестве подарков, с последующим начислением налога, так как налоговые органы имеют право проверять, как он исчислен в течение еще трех лет.

В письме МНС России от 05.07.04 г. № 03-1-08/1484/18 «О налогообложении товаров, передаваемых в рекламных целях» указано, что раздача подарков -- это передача права собственности на безвозмездной основе. А значит, согласно подп.1 п.1 ст.146 НК РФ, налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость необходимо увеличить на стоимость распространенных в ходе рекламной акции товаров.

Наличие у ЗАО «Краснодарбланкиздат» широкой производственной базы, торговой сети фирменных магазинов и, как следствие, немалого потенциала для дальнейшего развития, предопределяют совершенствование системы внутреннего контроля на предприятии. В должной степени обеспечить сохранность товаров, своевременное и полное их оприходование, усиление контрольных функций материально ответственных лиц, упорядочение оформления документов по учету, приему, отпуску и движению товаров можно силами внутреннего аудита. Руководству предприятия рекомендуется активизировать работу ревизионного отдела изданием соответствующего распорядительного документа (приказа, распоряжения), устанавливающего сроки обязательного аудита всех направлений деятельности предприятия, и учета товарных операций в частности, а также меры ответственности материально ответственных лиц за недоброкачественное оформление первичной учетной документации.

Разработанные предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета товарных операций позволят применительно к организационно-техническим условиям ЗАО «Краснодарбланкиздат» осуществить систему мер, направленных на формирование документов в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету и требованиями Госкомстата России по заполнению унифицированных форм; устранение грубейших методологических ошибок при списании расходов на продажу; упорядочение налогообложения единым налогом на вмененных доход; повышение оперативности, аналитичности бухгалтерского учета, уменьшение количества ошибок при расчетах, расширение возможностей компьютерных программ и универсальность их использования в интересах пользователей, осуществляющих учет товаров; упорядочение отражения скидок, предоставляемых поставщиками; снизить величину расходов отчетного периода в случае наступления чрезвычайных ситуаций, а также при наличии товаров, не пользующихся спросом; приведение в соответствие с нормами законодательства порядка учета и налогообложения подарков, предоставленных покупателям; снижение возможности нарушения сроков и полноты оприходования товаров, поступающих на предприятие.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования позволяют сделать следующие выводы:

-- Торговля -- динамично развивающаяся отрасль; предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере одна из самых высоких. Поскольку Кубань имеет большие производственные возможности, сельскохозяйственные и сырьевые ресурсы, и, как результат, внешнеторговый потенциал, она занимает лидирующее место по объемам внешнеторгового оборота среди субъектов Южного Федерального округа. Позитивные изменения, происходящие в отрасли в последнее время, сопровождаются рядом негативных проявлений, таких как сосредоточение значительного объема теневого оборота и неоправданное наращивание розничных цен. Невысокий уровень концентрации капитала предопределяет развитие в основном мелких и средних торговых предприятий. Принимаемые на региональном уровне меры позволяют нормализовать ситуацию и сохранить насыщение рынка основными продуктами питания и социально значимыми товарами. Сократился удельный вес импорта. В соответствии с требованиями администрации и правительства Краснодарского края были взяты под контроль ресурсы продовольствия. В числе приоритетных направлений работы краевых властей определены создание современной рыночной инфраструктуры оптовой и розничной торговли, развитие новых форм торговли, распространения передового опыта среди предприятий оптовой и розничной торговли, повышения эффективности их работы, способствование росту престижа и значимости торговой отрасли, предотвращения поступления на потребительский рынок края некачественных, опасных для здоровья человека и фальсифицированных товаров;

-- Организация бухгалтерского учета в торговле имеет свою специфику. Особенности различных видов торговли обуславливают специфические черты самого бухгалтерского учета в торговле. Процесс приобретения и продажи товаров требует включения в Главную книгу торгового предприятия дополнительных счетов, что влияет на организацию бухгалтерского учета, а также на составление отчетности предприятий торговли;

-- В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач;

-- ЗАО «Краснодарбланкиздат» более 10 лет осуществляет свою деятельность в сфере промышленной полиграфии и занимает лидирующие позиции на региональном рынке полиграфической и типографской продукции. Предприятие имеет большие производственные помещения, магазины розничной торговли, склады, оснащено современным полиграфическим и торговым оборудованием. В сети фирменных магазинов предприятия представлен широкий ассортимент как продукции собственного производства (бланки бухгалтерского учета, скоросшиватели, писчая бумага и др.), так и покупных товаров (калькуляторы, папки, органайзеры, пишущие принадлежности). Динамика финансовых результатов ЗАО «Краснодарбланкиздат» складывается следующим образом: на 4948 тыс. руб. или 111,5% вырос показатель выручки от продажи товаров; одновременно с этим выросла и себестоимость проданных товаров на 2291 тыс. руб. (+108,7%). Однако размер прибыли от продаж снизился на 263 тыс. руб., причиной чего стал значительный рост коммерческих и управленческих расходов на 132,8% и 127,8% соответственно. Вышеуказанные изменения в свою очередь стали причиной снижения чистой (балансовой) прибыли на 23,6 %;

-- Анализ финансового состояния ЗАО «Краснодарбланкиздат» показал, что стоимость имущества предприятия уменьшилась на 1487 тыс. руб., или на 7,56%. В составе внеоборотных активов произошло снижение стоимости прочих внеобортных средств (незавершенное строительство), удельный вес которых к концу года в структуре совокупных доходов стал меньше на 15,51% (15,78% - 0,27%). Именно это в большей степени послужило причиной уменьшения основного капитала на 1991 тыс. руб. Прирост оборотного капитала составил 504 тыс. руб. Медленнореализуемые материальные оборотные средства увеличились на 482 тыс. руб., а стоимость наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) наоборот снизилась на 46 тыс. руб. Следует отметить, однако, что в целом структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли внеоборотных средств, которые составляли 60,49% на начало года и 54,49% -- в конце. Пассивная часть баланса ЗАО «Краснодарбланкиздат» характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем, несмотря на их снижение в течении года на 610 тыс. руб., их доля в общем объеме возросла с 83,59% до 87,07%, что способствует усилению финансовой устойчивости организации. Структура заемных средств также претерпела ряд изменений. Так, кредиторская задолженность уменьшилась на 877 тыс. руб., или на 3,48%. Анализируя и оценивая финансовую устойчивость ЗАО «Краснодарбланкиздат» можно сказать, что оно находится в кризисном финансовом положении, причем это состояние зафиксировано как на начало, так и на конец отчетного года. Результаты финансового прогнозирования свидетельствуют о реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность в течение ближайших 3 месяцев. На основе комплексного анализа ЗАО «Краснодарбланкиздат» можно сделать заключение о недостаточной степени ликвидности баланса, так как наиболее ликвидные активы не покрывают обязательства, наиболее срочные к погашению; финансовое положение предприятия расценивается как кризисное, но к группе риска по показателям платежеспособности ЗАО «Краснодарбланкиздат» не относится;

-- Вся совокупность способов ведения бухгалтерского учета отражена в приказе об учетной политике ЗАО «Краснодарбланкиздат». Степень свободы предприятия в формировании учетной политики определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов, порядка их ведения и т.п. Однако она законодательно ограничена государственной регламентацией бухгалтерского учета, представленной перечнем методик и учетных процедур, среди которых допустимы альтернативные варианты.

В ходе исследования организации бухгалтерского учета товарных операций в ЗАО «Краснодаобланкиздат» были выявлены следующие недостатки:

-- нарушается порядок оформления и выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

-- отсутствует договор о полной материальной ответственности с продавцом розничного магазина;

-- по дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Предприятием частично списываются расходы на транспортировку, хотя Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов рекомендовано полное списание подобных расходов на себестоимость продукции при условии их незначительного (менее 10%) удельного веса в общем объеме выручки предприятия. Кроме того, предприятием допускается грубейшая методологическая ошибка при включении в состав расходов на продажу процентов за пользование коммерческим кредитом с последующим списанием их на себестоимость продаж пропорционально между проданным товаром и остатком товара на конец месяца;