Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков (на материалах ОАО "Красный пищевик")

Размещено на http://www.allbest.ru/

64

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

БОБРУЙСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра маркетинга и учетно-финансовых дисциплин

Допущена к защите

Заведующей кафедрой

_______Н.С. Недашковской

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков (на материалах ОАО «Красный пищевик»)»

Студент - дипломнк

5 курс, БУЗ-044 ссо М.П. Бардо

Руководитель Е.М. Титова

Консультанты В.Д. Семененко

Нормоконтроль Е.В. Орлова

БОБРУЙСК 2009



РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 82 с., 9 рис., 7 табл., 44 источника, 23 прил.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ, ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ, ВЕКСЕЛЬ, ЧЕК, ПЛАСТИКОВАЯ КАРТОЧКА, ПОСТАВЩИКИ, ПОДРЯДЧИКИ, ПОКУПАТЕЛИ, ЗАКАЗЧИКИ, РАСЧЕТЫ, АККРЕДИТИВ, ЖУРНАЛ-ОРДЕР, СЧЕТ, РАСЧЕТЫ, НАКЛАДНАЯ, ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК, ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Объектом и предметом исследования является учет расчетов с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков на ОАО «Красный пищевик» - как система мер построения учетного процесса.

Цель работы - выявление задач, методов, принципов учета расчетов с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков. Изучение документов и учетных регистров по учету расчетов с поставщиками и покупателями.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, системный подход, умозаключения по аналогии.

Полученные результаты заключаются в уточнении положений и разработке рекомендаций по совершенствованию учета расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализа денежных потоков.

Научная новизна полученных результатов представлена теоретически обоснованными положениями и разработкой практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов и анализа денежных потоков.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние учета расчетов с поставщиками и покупателями, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Результаты исследований могут быть использованы при разработке национальной системы бухгалтерского учета.



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

1.1 Нормативное обеспечение расчетов с поставщиками и покупателями

1.2 Основные формы безналичных расчетов

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ОАО «Красный ищевик»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Красный пищевик»

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.5 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету расчетов с поставщиками и покупателями

2.6 Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ОАО «Красный пищевик» в условиях использования современных информационных технологий

3. Анализ денежных потоков на ОАО «Красный пищевик»

3.1 Экономическая сущность денежных потоков

3.2 Анализ динамики и факторов изменения объемов денежных средств

3.3 Анализ сбалансированности денежных потоков

3.4 Анализ направлений поступления и использования денежных средств предприятия

3.5 Анализ влияния денежных потоков на платежеспособность предприятия

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Для отражения расчетов с поставщиками и покупателями используются следующие счета:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

Целью дипломной работы является - изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями;

-изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

-провести анализ денежных потоков на предприятии.

Дипломная работа выполнена на материалах ОАО «Красный пищевик».

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Красный пищевик» за 2005, 2006 годы.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

1.1 Нормативное обеспечение расчетов с поставщиками и покупателями

Учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII с учетом изменений и дополнений.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями разработаны в соответствии:

- Гражданским кодексом РБ; Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

- Налоговым кодексом РБ, который устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

- Банковский кодекс РБ;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 « Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» постановляет утвердить: типовой план счетов бухгалтерского учета согласно приложению и Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. № 181 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «доходы организаций» постановляет утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету "Доходы организации", которая определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности (далее - организации). Согласно Инструкции такими доходами признаются доходы от видов деятельности организации, операционные и внереализационные доходы.

- Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66 «Об утверждении инструкции о банковском переводе» постановляет утвердить прилагаемую Инструкцию о банковском переводе с учетом замечаний и предложений, высказанных на заседании Правления. Настоящая Инструкция определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода и обязательна для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и физическими лицами и содержит общие положения о кредитовом и дебетовом оборотах и общие условия осуществления межбанковских переводов.

- Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами в Республике Беларусь утверждает порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь (вне очереди, в первую, во вторую, в третью и четвертую очередь).

- Указ Президента Республики Беларусь от 13.06.2008г. № 329 «О некоторых вопросах признания задолженности безнадежным долгом и ее списания» устанавливает, в каких случаях задолженность организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, по налогам, сборам (пошлинам), отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды, обязательным страховым взносам и иным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты признается безнадежным долгом и списывается. Утверждает прилагаемое Положение о порядке признания задолженности организаций и физических лиц по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды безнадежным долгом и ее списания.

- Указ Президента Республики Беларусь от 15.08.2005г. № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории республики Беларусь» устанавливает, что на территории Республики Беларусь с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г. при осуществлении предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, не имеют права заключать договоры мены (по спирту, табачному сырью и табачным изделиям, а также прекращать обязательства по возмездным договорам новацией, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю.

- Указ Президента Республики Беларусь «о совершенствовании регулирования вексельного обращения Республики Беларусь» от 28.04.2006г. № 278 устанавливает, что Национальный банк, иные банки, включенные в перечень банков Республики Беларусь, имеющих право обязываться по векселю, утверждаемый Национальным банком по согласованию с Президентом Республики Беларусь, другие юридические лица Республики Беларусь, кроме организаций, финансируемых из бюджета, международные организации, иностранные государственные органы и организации, иностранные граждане и лица без гражданства, не имеющие постоянного места жительства на территории Республики Беларусь вправе выдавать, акцептовать, оплачивать простые и переводные векселя, а также индоссировать и давать аваль. За осуществление предусмотренных в настоящем подпункте операций с простыми и переводными векселями, их копиями, а также экземплярами переводного векселя взимается гербовый сбор. В указе определяется кто является плательщиком сбора, объект, налоговая база, сроки уплаты сбора и др.

- Инструкция о порядке совершенствования операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004г. № 74 разработана в соответствии со статьями 26, 32 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок выпуска в обращение банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь банковских пластиковых карточек, осуществления процессинга, эквайринга, использования банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских пластиковых карточек.

-Инструкция о порядке совершенствования банковских документальных операций от 29.03.2001г. № 67 разработана в соответствии со статьями 26, 261, 266, 267, 269 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям и резервным обязательствам по поручениям клиентов, других банков и от своего имени.

1.2 Основные формы безналичных расчетов

В обеспечении правильного кругооборота средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Формы и порядок расчетов устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Расчеты предприятий всех форм собственности по своим обязательствам с другими предприятиями, а также между юридическими и физическими лицами за ТМЦ должны производиться в безналичном порядке через управление банков.

Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке.

Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержания делятся на две группы:

- по товарным операциям (около 75%);

- по финансовым обязательствам (около 25%).

Основополагающим элементом в системе безналичных расчетов являются принципы их организации [26,с.97]:

- принцип правовой регламентации расчетов;

- принцип контроля всех сторон и участников за правильностью проведения расчетов и их материальной ответственности;

- принцип согласия плательщика на платеж;

- проведение расчетов в пределах собственных средств плательщика или полученных им кредитов.

Основными условиями организации безналичных расчетов являются [42,с.50]:

-обязательное наличие банковского счета у предприятий, индивидуальных предпринимателей, физических лиц;

- наличие корреспондентского счета коммерческого банка в Национальном банке Республики Беларусь для осуществления межбанковских платежей, в других коммерческих банках;

-свободный выбор участниками форм безналичных расчетов;

-наличие заключенных договоров на ведение счетов и расчетов.

Порядок проведения безналичных расчетов в Республике Беларусь регламентируется Гражданским кодексом, банковским кодексом, нормативно-правовыми актами Национального Банка Республики Беларусь.

Для всех безналичных расчетов осуществление платежей происходит в пределах остатка средств на счете в календарной очередности, что предполагает общее правило для плательщика контролировать состояние своего счета. В самом общем виде очередность платежей предполагает:

1)осуществление операций вне очереди по распоряжению владельца в пределах ежедневного или накопленного остатка в счет неотложных нужд, которые по заявлению собственника бронируются на счете;

2)при наличии задолженности по заработной плате получение вне очереди средств на ее выплату в размере бюджета прожиточного минимума;

3)платежи в первоочередном порядке в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, по исполнительным документам о взыскании заработной платы и приравненным к ней платежам, а также за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резерва;

4)во вторую очередь осуществление платежей за газ, электрическую и тепловую энергию, коммунальные услуги, погашение задолженности по банковским кредитам и процентов по ним;

5)в третью очередь проведение платежей за сельскохозяйственную продукцию, продукцию ее переработки и продовольственные товары;

6)в четвертую очередь осуществление всех остальных платежей, в том числе за товарно-материальные ценности, услуги и т.п., причем приоритетность при оплате устанавливается владельцем счета.

Совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота денежных средств между участниками расчетов и учредителями банков представляют собой форму расчетов.

Расчеты между предприятиями и организациями производятся при соблюдении следующих условий:

- платежи производятся предварительно, то есть до отгрузки, или после отгрузки материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;

- платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению. Плательщик имеет право отказаться от платежа в случаях предусмотренных законодательством и договором;

- платежи производятся за счет собственных средств плательщика, а в отдельных случаях за счет кредитов банка;

- все платежи со счетов предприятий осуществляются в порядке наступления сроков платежей.

Безналичные расчеты осуществляются в различных формах. Каждая форма характеризуется способом платежа, видами расчетных документов и документооборота.

По способу платежа безналичные расчеты делятся на расчеты путем перевода средств со счета на счет или путем зачета взаимных требований.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь безналичные расчеты между предприятиями производятся:

1. платежными требованиями;

2. платежными поручениями;

3. платежными требованиями-поручениями;

4. чеками;

5. аккредитивами;

6. векселями;

7. инкассовыми распоряжениями;

8. в порядке плановых платежей;

9. казначейские обязательства:

10. коммерческий кредит и др. [23,с.98].

1.2.1 Учет расчетов платежными требованиями

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Инкассо -- банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента -- получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Требования оплачиваются с предварительным акцептом.

Сущность этой формы расчетов заключается в следующем. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в течение десяти дней со дня выписки в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.

Движение платежного требования по этой форме расчетов может быть представлено следующей моделью:

поставщик --> банк поставщика --> банк покупателя --> покупатель.



Предприятие-покупатель		Предприятие-поставщик
	1
	2			4
Банк покупателя	3	Банк поставщика
	5

Рисунок 1.2.1. Схема расчетов платежными требованиями при последующей оплате товарно-материальных ценностей

Примечание. Источник [26,с.95]

1 - поставка товарно-материальных ценностей в соответствии с заключенными договорами;

2 - направление пакета платежных требований в банк для совершения платежа;

3 - направление платежных требований в банк покупателя для оплаты;

4 - извещение банка о согласии покупателя на совершение платежа;

5 - перевод денежных средств покупателя для зачисления на расчетный счет поставщик.

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

В целях ускорения расчетов между плательщиком и получателем денежных средств договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика. При этом требования, подлежащие оплате в день поступления в банк плательщика, должны содержать надпись, учиненную по следующей форме: «Оплата в день поступления».

Дебетовый перевод по исполнению платежного требования может происходить и в бесспорном порядке, что означает списание средств со счета плательщика без его согласия. Для взыскания средств в бесспорном порядке взыскатель должен представить в банк платежное требование с отметкой «Без акцепта» с подлинным исполнительным документом или его дубликатом.

Банк по не оплаченным в срок платежным документам взыскивает с плательщиков пеню в установленных размерах.

1.2.2 Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

-расчеты за полученные товары;

-расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);

-предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами);

-авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами);

-оплата товарных векселей.

Расчеты платежными поручениями представлены на рисунке 1.2.2.



Предприятие-покупатель	4	Предприятие-поставщик
1				3
Банк покупателя	2	Банк поставщика

Рисунок 1.2.2. Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате товарно-материальных ценностей

Примечание. Источник [26,с.98]

1 - направление пакета платежных поручений в банк для совершения платежа;

2 - перевод денежных средств покупателя для зачисления на расчетный счет поставщика;

3 - сообщение поставщику о поступлении денежных средств плательщика;

4 - поставка товарно-материальных ценностей после получения платежа.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним банком.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах. В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах.

Поручения акцептуются банком при условии депонирования суммы поручения на отдельном балансовом счете в банке «Акцептованные платежные

поручения». Акцептованное поручение может быть принято к платежу только в полной сумме. Указанные поручения представляются в обслуживающий банк для акцепта в четырех экземплярах. При этом принятые от плательщиков первые экземпляры акцептованных поручений предприятия связи (транспорта) сдают в обслуживающие их банки при поручении-реестре на бланке установленной формы в двух или четырех экземплярах в зависимости от обслуживания клиентов в одном или разных банках. Расчет платежными поручениями является наиболее распространенной формой безналичных расчетов в ОАО «Красный пищевик». Платежное поручение здесь предоставляется в банк-отправитель в электроном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта).

Принятие к исполнению платежного поручения в банке-отправителе предполагает его правильное оформление и наличие денежных средств на счете плательщика для исполнения перевода, в том числе для возмещения расходов банка.

При наличии договора между банком-отправителем и плательщиком возможно помещение платежного поручения в картотеку к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок», оплата которых осуществляется по мере поступления средств на текущий счет плательщика в календарной очередности.

Принятие к исполнению платежного поручения или акцепт со стороны банка-отправителя предполагают списание средств со счета плательщика и их перевод в банк-получатель. Перевод платежа в другой банк происходит через систему межбанковских расчетов на основе электронных платежных документов, составляемых самим банком-отправителем, которые являются основанием для списания средств с его корреспондентского счета в сумме кредитового перевода и их зачисления на корреспондентский счет банка-получателя.



1.2.3 Учет расчетов платежными требованиями-поручениями

При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию (работы, услуги) выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть -- платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка. Эта форма расчетов на данном предприятии не используется.

1.2.4 Учет расчетов чеками из чековой книжки

Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель -- физическое или юридическое лицо, а также предприниматель без образования юридического лица, осуществляющий платеж за товары или услуги посредством чека.

Чекодержатель -- юридическое лицо либо предприниматель без образования юридического лица, являющееся получателем платежа по чеку.

Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки (первый лист, оборотная сторона), либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, в которой указываются серия, номер чека, сумма чека и остаток средств по чековой книжке к моменту выписки чека, когда и каким отделением банка выдана чековая книжка. Право на подписание чека должно быть оговорено в этой доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись «По доверенности». Запрещается подписание незаполненных чеков.

Для получения чековой книжки юридические лица, а также предприниматели без образования юридического лица представляют в обслуживающий банк заявление-обязательство установленной формы в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, с проставлением оттиска его печати. Физическое лицо может получить в банке чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммы средств, за счет кредита, выданного банком чекодателя, либо после внесения в банк наличных денежных средств. Для получения чековой книжки физическое лицо должно представить в банк заявление-обязательство установленной формы для физических лиц, паспорт либо другой документ, удостоверяющий личность.

Срок действия чековой книжки -- один год, а при наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счете этот срок по заявлению чекодателя может быть продлен еще на один год. Продление оформляется банком чекодателя.

При расчетах чеками из чековой книжки определенный риск испытывает чекодержатель, поскольку он понесет убытки, если чек из чековой книжки будет не оплачен как не отвечающий требованиям оформления или другим нормативным требованиям. Принимаемый к оплате чек подвергается банком чекодержателя и банком чекодателя тщательной проверке на правильность заполнения и достоверность. Обмен чека из чековой книжки на наличные деньги банк не производит.

1.2.5 Расчеты расчетными чеками

Расчетный чек -- это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю (владельцу счета). Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей без образования юридического лица -- резидентов Республики Беларусь, за товары, а также для получения физическими лицами наличных денежных средств в системе банка чекодателя. Схема расчетов чеками представлена на рисунке 1.2.3.

Предприятие-покупатель	3	Предприятие-поставщик
	2
1				4
Банк покупателя	5	Банк поставщика

Рисунок 1.2.3 - Схема расчетов чеками при оплате товарно-материальных ценностей с предварительным депонированием денежных средств

1 - направление пакета документов для депонирования денежных средств на счете покупателя-чекодателя;

2 - оплата заказанных товарно-материальных ценностей посредством вручения чека поставщику;

3 - отгрузка заказанных товарно-материальных ценностей;

4 - инкассация чека и зачисление денежных средств на счет поставщика-чекодержателя;

5 - извещение банка покупателя о списании денежных средств с депонентного счета плательщика.

Получение наличных денег может быть разрешено и в других банках при условии заключения соответствующих договоров между банком чекодателя и другими банками. Действие расчетного чека распространяется только на территорию Республики Беларусь. Он выписывается в валюте Республики Беларусь и действителен в приеме в оплату товара в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков.

Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится.

1.2.6 Расчеты банковскими пластиковыми карточками

Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальных (международных) систем расчетов, использующих карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

Расчеты пластиковыми карточками предполагают наличие определенной системы, в состав которой входят банки и иные участники, которые совместно осуществляют выпуск в обращение и операции с использованием пластиковых карточек. В состав системы выделяют ее владельца, банк-эмитент, банк-эквайер. Владельцем системы является лицо, которое определяет правила и стандарты проведения участником различных операций с использованием пластиковых карточек и обладает определенными обязательствами. Среди банков, входящих в систему, особое место занимают банки-эмитенты, которые осуществляют эмиссию карточек, а также расчетное, кассовое обслуживание держателей данных карточек.

Банк-эквайер - это банк, проводящий операции по обслуживанию карточек.

Безналичные расчеты с использованием пластиковых карточек совершаются согласно договору, заключенному банком с владельцем системы расчетов по установленным им стандартам и правилам. Перечень систем, действующих на территории Республики Беларусь и с владельцем которых банки вправе заключать договоры, публикуется Национальным банком страны.

В соответствии со своими функциональными характеристиками карточки подразделяются на:

-кредитные карточки;

-дебетовые карточки;

Допускается совмещение функций кредитной и дебетовой карточки по усмотрению банка-эмитента.

Карт-счет -- специальный счет, на котором учитываются операции с использованием карточки. Владелец карт-счета (счета) -- это физическое или юридическое лицо (предприниматель), открывшее в банке карт-счет на основании Договора об использовании карточки в качестве платежного средства. Держатель карточки -- это физическое лицо, имеющее право на основании заявления (доверенности) владельца карт-счета (счета) совершать операции с использованием карточки. При этом ответственность за совершенные операции возлагается на владельца карт-счета.

В зависимости от того, кто является владельцем карт-счета, карточки подразделяются на:

-личную карточку;

-корпоративную карточку; (ответственность за операции, совершенные с помощью карточки, возлагается на работодателя).

Карт-чек -- чек, сформированный устройством регистрации платежа посредством карточки, который является документом первичного учета, подтверждающим выполнение операции с ее использованием.

Для получения карточки физическое лицо представляет в банк следующие основные документы: паспорт или иной документ, удостоверяющий личность; заявление-анкету на получение карточки. При желании личная I карточка может быть выдана также иному физическому лицу (родственнику), если клиент укажет это в заявлении-анкете на получение карточки. Юридическое лицо (предприниматель) для получения карточек представляет в банк: дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; заявление-анкету на каждого держателя карточки; доверенность на каждого держателя, подписанную руководителем и главным бухгалтером, скрепленную оттиском печати.

Для рассмотрения выдачи кредитных карточек одновременно с вышеуказанными документами в банк представляются заявление и другие документы, необходимые для принятия решения о возможности выдачи кредита.

При выдаче кредитной карточки банк после принятия решения о возможности предоставления кредита заключает с владельцем карт-счета кредитный договор для выдачи кредита с указанием его целевого назначения.

В ОАО «Красный пищевик» для расчетов с персоналом по заработной плате применяются пластиковые карточки.

1.2.7 Учет расчетов аккредитивами

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика и плательщиком, в силу которого банк по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.

Обязательство банка по аккредитиву является самостоятельным и не зависит от основного договора в котором предусмотрена эта форма. Данное положение направлено на защиту интересов банка и его клиентов так как предполагает взаимную заинтересованность бенефициара и приказодателя в четком соблюдении всех условий взаимного соглашения. Открытие аккредитива производится за счет собственных средств приказодателя или за счет кредита банка, депонируемых в сумме аккредитива, в банке на отдельном балансовом счете "Аккредитивы". Открытие аккредитива частично за счет собственных средств приказодателя и частично за счет кредита банка не допускается. На рисунке 1.2.4. представлена схема расчетов аккредитивами.

Предприятие-покупатель	1	Предприятие-поставщик
	5
2				4
Банк покупателя	3	Банк поставщика

Рисунок 1.2.4 - Схема расчетов посредством аккредитивов при предварительной оплате товарно-материальных ценностей

Примечание. Источник [26,с.105]

1 - извещение поставщика о готовности к отгрузке заказанных товарно-материальных ценностей;

2 - направление пакета документов для перевода денежных средств в банк поставщика;

3 - банковский перевод денежных средств поставщика для оплаты заказанных товарно-материальных ценностей;

4 - извещение поставщика о поступлении денежных средств и оплате расчетных документов по отгрузке товарно-материальных ценностей;

5 - отгрузка ценностей после их оплаты за счет аккредитива покупателя.

В расчетах по документарному аккредитиву участвуют:

- приказодатель который обращается в банк с просьбой об открытии аккредитива;

- банк-эмитент открывающий аккредитив;

- бенефициар в чью пользу открывается аккредитив или получатель средств;

- авизующий банк который привлекается для передачи аккредитива бенефициару. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. При отсутствии указаний такой аккредитив является безотзывным. Отзывной - аккредитив который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. При этом отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств.

Безотзывной аккредитив - твердое обязательство банка-эмитента не изменять и не аннулировать его без согласия заинтересованных сторон. Аккредитив является безотзывным если иное не оговорено в его тексте. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывной аккредитив. Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком по отношению к банку-эмитенту дополнительных обязательств провести платеж по аккредитиву акцептовать и оплатить переводные векселя либо выполнить другие действия в соответствии с условиями договора.

В зависимости от возможности возобновления аккредитива применяются револьверные или возобновляемые аккредитивы которые открываются на часть стоимости контракта с условием восстановления первоначальной суммы аккредитива после его полного использования.

В зависимости от обеспечения способа платежа аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые.

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк заявление в 4-х экземплярах на бланке установленной формы. Заявление заверяется подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиску печати. Условия заявления об открытии аккредитива должны соответствовать условиям договора, заключенного между приказодателем аккредитива и бенефициаром, и повторять только те положения договора, которые могут быть подтверждены представленными получателем средств по аккредитиву документами.

Банк производит перечисление средств по аккредитиву (в полной сумме аккредитива или частями) против реестра счетов, поступившего от банка бенефициара с приложением товарно-транспортных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива. По аккредитиву с рассрочкой платежа бенефициар в реестре счетов обязан указать дату оплаты представленных документов.

Аккредитив закрывается по истечении срока или по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего его использования или в иных случаях.

Аналитический учет по счету 55 (субсчет 1) ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

1.2.8 Учет расчетов посредством векселей

Вексель -- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель -- не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя.

Различают два вида векселей:

- процентные векселя, по которым обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;

- дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.

Векселя бывают простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Аналитический учет полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Банки принимают векселя на инкассо. Предприятия по договоренности с банками могут передавать им векселя на учет. Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель продает банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта). В результате банк становится лицом, которое должно получить платеж по векселю в установленный срок в общем порядке. Причем к учету принимаются как простые, так и переводные векселя, относительно которых имеется полная уверенность в их оплате.

Банки могут открывать своим клиентам ссудные счета для выдачи кредитов под вексельное обеспечение.

Аналитический учет векселей, переданных банкам на учет, ведется по отдельным банкам и векселям.

1.2.9 Списание средств со счетов плательщиков без их согласия (бесспорный порядок списания средств)

Списываются денежные средства со счетов плательщиков без их согласия в следующих случаях:

-если законодательством установлен бесспорный порядок взыскания средств;

-на основании исполнительных документов;

-при взыскании (в очередности, установленной действующим законодательством) средств в погашение ссуды банка и процентов по ней, если бесспорный порядок взыскания ссуды и процентов по ней предусмотрен условиями кредитного договора.

При этом к исполнительным документам относятся: исполнительные листы, выданные судом; приказы хозяйственных судов; платежные требования, акцептованные плательщиком;

Для взыскания средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке взыскатель представляет в обслуживающий его банк инкассовое распоряжение, составленное на бланке платежного требования. Если инкассовое распоряжение составляется на основании исполнительного документа, то делается ссылка на его номер и дату выписки (исполнительный документ прилагается). В исполнительном распоряжении на взыскание средств в погашение ссуды и процентов по ней делается ссылка на номер и дату заключения кредитного договора.

Инкассовые распоряжения представляются в банк в течение 10 дней со дня их выписки. Они представляются на инкассо при отдельном реестре, составленном на бланке установленной формы, в двух экземплярах.

Банк приостанавливает или прекращает взыскание в следующих случаях: по указаниям взыскателей, давших распоряжение на списание; по распоряжению следственных органов о приостановлении взыскания в связи с возбуждением уголовного дела и др.

1.2.10 Учет расчетов в порядке плановых платежей

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами на основании договоров.

Плановые платежи могут производиться ежедневно или периодически (при централизованном вывозе грузов автотранспортными средствами организации производятся один раз в пять рабочих дней. Суммы каждого планового платежа устанавливаются на предстоящий месяц исходя из согласованной периодичности платежей и из объема поставки и оказания услуг. При ежедневных плановых платежах их размеры рекомендуется определять путем деления суммы поставок за месяц на число рабочих дней в этом месяце. При непрерывном цикле производства и реализации продукции суммы плановых платежей могут рассчитываться исходя из числа календарных дней в месяце.

На каждый плановый платеж банку представляется отдельное платежное поручение (требование-поручение), в котором в графе «Назначение платежа» указывается «Плановый платеж по договору от 200 г.», а также срок платежа.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ОАО «КРАСНЫЙ ПИЩЕВИК»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Красный пищевик»

Открытое акционерное общество «Красный пищевик» (далее - Общество) создано приказом Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики от 26 июля 1994г. № 279 путем преобразования государственного предприятия «Бобруйская кондитерская фабрика «Красный пищевик» в соответствии с законодательством об акционерных обществах, разгосударствлении и приватизации государственной собственности в РБ.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица решением Бобруйского городского исполнительного комитета от 16 августа 1994г. № 73-18, перерегистрировано в Реестре общереспубликанской регистрации за № 29 решением Могилевского областного исполнительного комитета от 29 августа 1996 года № 12-21.

Общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 700067279 решением Могилевского областного исполнительного комитета от 24 апреля 2000 года № 9-2.

ОАО «Красный пищевик» является юридическим лицом - коммерческой организацией, имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Уставный фонд Общества составляет 2635020000 (Два миллиарда шестьсот тридцать пять миллионов двадцать тысяч) белорусских рублей. Он разделен на 175668 штук простых акций номинальной стоимостью 15000 белорусских рублей каждая.

ОАО «Красный пищевик» действует на основании Устава, согласно которому общество осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006:

52242 розничная торговля кондитерскими изделиями;

52621 розничная торговля через палатки, ларьки и киоски;

52622 розничная торговля на рынках и т.д.

Основная цель деятельности - хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Юридический адрес: 213800, Республика Беларусь, г. Бобруйск, ул. Бахарова,145. предприятие размещено на одной площадке в центральной части города. Земельный участок площадью 69,0 тыс. м. кв., согласно государственному акту передан фабрике в постоянное пользование.

Вся продукция изготавливается по классическим технологиям с использованием натурального сырья, поэтому обладает уникальными вкусовыми качествами, пищевой и биологической ценностью. Некоторые виды выпускаемой продукции обогащаются витаминами. В настоящее время предприятие специализируется на производстве драже, зефир, ирис, мармелад, конфеты с желейным корпусом, шоколад, халва. Ассортимент продукции различен.

ОАО «Красный пищевик» неоднократно участвовало в выставках, ярмарках, конкурсах и имеет многочисленные награды и премии.

Общество имеет филиал «Пищевик-Агро», расположенный по адресу: 213850, Могилевская область, Бобруйский район, д.Телуша, который занимается предпринимательской деятельностью, направленной на производство, переработку и сбыт сельскохозяйственной продукции на основе эффективных форм хозяйствования и управления. Филиал «Пищевик-Агро» осуществляет оперативный, бухгалтерский и налоговый учет, имеет текущий (расчетный) счет, составляет и представляет в установленные сроки и адреса отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности, выделен на отдельный баланс, который включается в сводный баланс Общества, в порядке установленном законодательством, по соответствующим объектам налогообложения исполняет налоговые обязательства.